1、、 .我們打敗了敵敵人。 我們們把敵敵人打敗了。 編編 號： 審定定成績： 重慶郵電大大學畢業(yè)設計（論論文）設計（論文文）題目：現(xiàn)行經濟環(huán)環(huán)境下會計計計量模式式的探討學 院 名 稱 ：經濟管理學學院學 生 姓 名 ：錢彥余專 業(yè) ：會計學班 級 ：03206601學 號 ：060600131指 導 教 師 ：夏蘭答辯組 負責人 ：夏蘭填表時間：20100年6月重慶郵電大大學教務處處制摘要自從歷史成成本計量屬屬性面臨經經濟環(huán)境巨巨大變化而而日益呈現(xiàn)現(xiàn)出其局限限性，會計計界發(fā)展了了多種不同同的計量屬屬性，如現(xiàn)現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價價、可變現(xiàn)現(xiàn)凈值、未未來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值、公允價值值等，所以以傳統(tǒng)意義義上

2、的歷史史成本會計計計量模式式正在逐步步地變遷為為以歷史成成本計量為為主的多重重屬性并用用的混合計計量模式。在這些計計量屬性中中最為引人人注目的是是公允價值值，它被認認為是金融融工具最具具相關性的的計量屬性性，對衍生生工具則是是惟一相關關的計量屬屬性，被越越來越多國國家的準則則制訂機構構和國際會會計準則理理事會越來來越廣泛地地運用于其其會計準則則體系中，成成為一種僅僅次于歷史史成本的重重要計量屬屬性。然而而在多變的的市場環(huán)境境下，采用用模型計價價和市場計計價的公允允價值并不不能適應日日趨復雜的的衍生金融融工具，于于是20008年由美美國次貨危危機引發(fā)的的金融風暴暴將公允價價值推到爭爭議的風口口浪

3、尖。本文從會計計計量基本本概念入手手，探討了了幾種主要要會計計量量屬性相關關的概念及及其它們之之間的關系系、公允價價值的涵義義及其三個個級次。接接著分析會會計計量模模式由以歷歷史成本為為主的計量量模式向以以公允價值值等多種計計量屬性并并存的模式式變遷的原原因。會計計目標的決決策有用觀觀和會計信信息質量特特征的相關關性是變遷遷的主要內內在因素，而而衍生金融融工具及長長期資產等等領域對傳傳統(tǒng)會計計計量模式的的挑戰(zhàn)是變變遷的主要要外在因素素。然后闡闡述現(xiàn)代經經濟環(huán)境下下會計計量量模式的問問題，對公公允價值在在全球金融融中的影響響進行了重重點分析。最后，探探討了主要要準則制定定機構對公公允價值計計量的

4、改進進，會計界界一些學者者提出雙重重會計計量量模式、多多重計量模模式的構想想?！娟P鍵詞】會計計量計量屬性公允價值準則應用ABSTRRACTThe hhistooricaal coost mmeasuuremeent aattriibutees reseents its limiitatiions incrreasiinglyy sincce thhe ecconommic eenvirronmeent ffacedd treemenddous channges. Acccountting deveelopeed maany ddiffeerentt kinnds oof meeasurreme

5、nnt atttribbutess, Succh ass curreent ccost, currrentt marrket pricces, net reallizabble vvaluee, futture disccountted ccash floww, faiir vaalue and so oon, sso thhe trradittionaal seense of hhistooricaal coost mmeasuuremeent mmodell is gradduallly chhangiing wwith histtoriccal ccost meassuremment o

6、f mmultiiple attrributte annd miixed meassuremment modeel. In the meassuremment of tthe aattriibutee of the mostt connspiccuouss is fairr vallue, It wwas tthougght tto bee thee mosst reelevaant ffinannciall insstrummentss of meassuremment attrributtes, was onlyy rellatedd meaasureementt atttribuutes

7、 for deriivatiives, It is wwidelly ussed iin thhe syystemm of accoountiing sstanddardss by moree andd morre naationnal sstanddard formmulatting insttituttionss andd intternaationnal aaccouuntinng sttandaards boarrd, iit beecomees a kindd of impoortannt meeasurremennt atttribbutess afteer thhe hiisto

8、rricall cosst. And tthen, in the channgingg marrket enviironmment, usiing mmodell andd marrket valuuatioon off thee faiir vaalue of tthe vvaluaationn cannnot adappt too thee inccreassinglly coompleex fiinanccial deriivatiives, theen, AAmeriican suprreme crissis ccauseed byy thee finnanciial tturmooi

9、l ppusheed too thee faiir vaalue of tthe ccontrroverrsiall twoo-deccade-longg.This textt froom thhe baasic conccept of aaccouuntinng meeasurremennt, ddiscuussess sevverall majjor aaccouuntinng meeasurremennt atttribbutess rellatedd connceptts annd thhe reelatiionshhip bbetweeen tthem, thee faiir vaa

10、lue of tthe mmeaniing aand iits tthreee graades. Theen annalysses tthe rreasoon whhy thhe acccounntingg meaasureementt moddel bbasedd on histtoriccal ccost meassuremment modeel chhangees too thee faiir vaalue meassuremment attrributte off thee coeexisttencee. Acccountting objeectivves ddecission-mak

11、iing aavaillabillity and the accoountiing iinforrmatiion qqualiity ccharaacterristiics oof coorrellatioon iss inhherennt faactorr of the channge, and finaanciaal deerivaativees annd loong-tterm asseets oof trradittionaal acccounntingg meaasureementt moddel iis thhe exxternnal ffactoors mmain of tthe

12、 cchangge. Theen cllariffy thhe prrobleem off acccountting meassuremment modeel inn moddern econnomicc envvironnmentt, maiinly anallysess thee inffluennce oof thhe faair vvaluee in the globbal ffinannciall. Finallly, disccussees thhe immprovvemennt off faiir vaalue meassuremment by maain ccriteerion

13、n connstittutinng orrganiizatiion, somee schholarrs prroposse doubble aaccouuntinng meeasurremennt moodel, mulltiplle meeasurremennt moodel. 【Key wordds】acccounntingg meaasureementt meassuremment attrributtes fairr vallueStanddard appllicattion目錄TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc263658798 前言 PAGEREF _

14、Toc263658798 h 11 HYPERLINK l _Toc263658799 第一章會會計計量模模式 PAGEREF _Toc263658799 h 2 HYPERLINK l _Toc263658800 第一節(jié)會會計計量及及構成要素素 PAGEREF _Toc263658800 h 2 HYPERLINK l _Toc263658801 第二節(jié)主主要會計計計量屬性評評價 PAGEREF _Toc263658801 h 2 HYPERLINK l _Toc263658802 第三節(jié)公公允價值的的涵義和級級次 PAGEREF _Toc263658802 h 3 HYPERLINK l

15、_Toc263658803 一、公允價價值的涵義義 PAGEREF _Toc263658803 h 3 HYPERLINK l _Toc263658804 二、公允價價值的級次次 PAGEREF _Toc263658804 h 4 HYPERLINK l _Toc263658805 第四節(jié)主主要會計計計量屬性之之間的關系系 PAGEREF _Toc263658805 h 4 HYPERLINK l _Toc263658806 第五節(jié)本本章小結 PAGEREF _Toc263658806 h 5 HYPERLINK l _Toc263658807 第二章會會計計量模模式的變遷遷 PAGEREF

16、_Toc263658807 h 6 HYPERLINK l _Toc263658808 第一節(jié)影影響會計計計量模式選選擇的會計計理論因素素 PAGEREF _Toc263658808 h 6 HYPERLINK l _Toc263658809 一、會計目目標的不同同導致計量量模式選擇擇的不同 PAGEREF _Toc263658809 h 6 HYPERLINK l _Toc263658810 二、會計信信息質量要要求的不同同影響計量量模式的選選擇 PAGEREF _Toc263658810 h 6 HYPERLINK l _Toc263658811 三、影響會會計計量模模式選擇的的外部環(huán)境境

17、因素 PAGEREF _Toc263658811 h 7 HYPERLINK l _Toc263658812 第二節(jié)現(xiàn)現(xiàn)行經濟環(huán)環(huán)境對會計計計量模式式選擇 PAGEREF _Toc263658812 h 7 HYPERLINK l _Toc263658813 一、歷史成成本計量模模式的局限限性 PAGEREF _Toc263658813 h 8 HYPERLINK l _Toc263658814 二、向多種種計量屬性性并存的計計量模式變變遷 PAGEREF _Toc263658814 h 8 HYPERLINK l _Toc263658815 第三節(jié)本本章小結 PAGEREF _Toc2636

18、58815 h 9 HYPERLINK l _Toc263658816 第三章 現(xiàn)行會計計計量模式式的問題分分析 PAGEREF _Toc263658816 h 10 HYPERLINK l _Toc263658817 第一節(jié)現(xiàn)現(xiàn)代經濟環(huán)環(huán)境下會計計計量模式式的問題 PAGEREF _Toc263658817 h 10 HYPERLINK l _Toc263658818 一、現(xiàn)行國國際會計準準則理事會會對于會計計計量的基基本規(guī)范及及其存在問問題 PAGEREF _Toc263658818 h 10 HYPERLINK l _Toc263658819 二、備受爭爭議的公允允價值計量量 PAGER

19、EF _Toc263658819 h 10 HYPERLINK l _Toc263658820 第二節(jié)公公允價值會會計計量模模式的分析析 PAGEREF _Toc263658820 h 11 HYPERLINK l _Toc263658821 一、由雷曼曼兄弟破產產看金融工工具公允價價值計量的的缺陷 PAGEREF _Toc263658821 h 11 HYPERLINK l _Toc263658822 二、對公允允價值計量量的反思 PAGEREF _Toc263658822 h 13 HYPERLINK l _Toc263658823 第三節(jié)本本章小結 PAGEREF _Toc2636588

20、23 h 14 HYPERLINK l _Toc263658824 第四章會會計計量模模式的努力力方向和趨趨勢 PAGEREF _Toc263658824 h 15 HYPERLINK l _Toc263658825 第一節(jié)加加大對公允允價值的應應用研究，改改進金融工工具的公允允價值計量量 PAGEREF _Toc263658825 h 15 HYPERLINK l _Toc263658826 一、改進非非活躍市場場條件下的的金融工具具計量 PAGEREF _Toc263658826 h 15 HYPERLINK l _Toc263658827 二、改進金金融工具的的分類和計計量 PAGERE

21、F _Toc263658827 h 15 HYPERLINK l _Toc263658828 三、改進金金融資產減減值處理 PAGEREF _Toc263658828 h 16 HYPERLINK l _Toc263658829 第二節(jié)會會計計量模模式發(fā)展趨趨勢的相關關理論 PAGEREF _Toc263658829 h 16 HYPERLINK l _Toc263658830 第三節(jié)本本章小結 PAGEREF _Toc263658830 h 17 HYPERLINK l _Toc263658831 結論 PAGEREF _Toc263658831 h 18 HYPERLINK l _Toc2

22、63658832 致謝 PAGEREF _Toc263658832 h 19 HYPERLINK l _Toc263658833 參考文獻 PAGEREF _Toc263658833 h 20 HYPERLINK l _Toc263658834 附錄 PAGEREF _Toc263658834 h 21 HYPERLINK l _Toc263658835 一、英文原原文 PAGEREF _Toc263658835 h 21 HYPERLINK l _Toc263658836 二、英文翻翻譯 PAGEREF _Toc263658836 h 25前言會計計量是是會計系統(tǒng)統(tǒng)的核心職職能。所謂謂“計量

23、”，就是“根據(jù)特定定的規(guī)則把把數(shù)額分配配給物體或或事項”的活動（葛葛家澍、林林志軍11990）。19880年，美美國20000多家金金融機構因因從事金融融工具交易易而陷入財財務困境，瀕瀕臨破產，但但建立在歷歷史成本計計量模式上上的財務報報表在這些些金融機構構陷入財務務危機之前前，卻顯示示“良好”的經營業(yè)業(yè)績和“健康”的財務運運行狀況，這這真切地暴暴露出歷史史成本計量量模式的嚴嚴重缺陷。FASBB（19884）在SSFAC 5中列舉舉了現(xiàn)行實實務中采用用的5種主主要的計量量屬性即歷歷史成本、現(xiàn)行成本本、現(xiàn)行市市價、可實實現(xiàn)凈值和和現(xiàn)值，給給出定義。它還指出出，現(xiàn)行會會計實務是是以歷史成成本計量為

24、為主的多重重屬性并用用的混合計計量模式。1990年年9月，美國證證券交易管管理委員會會主席理查查德C布雷登首次次指出歷史史成本財務務報告對于于預防和化化解金融風風險的嚴重重不足，首首次提出應應當以公允允價值作為為金融工具具的計量屬屬性，由此此引發(fā)了公公允價值會會計的誕生生。謝詩芬芬認為，公公允價值是是一種全新新的復合型型會計計量量屬性，它它并非特指指某一種計計量屬性，而而可以表現(xiàn)現(xiàn)為多種形形式，如歷歷史成本（歷歷史收入）、現(xiàn)行市價價、現(xiàn)行成成本、短期期應收應付付項目的可可實現(xiàn)凈值值和以公允允價值為計計量目的的的未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)現(xiàn)值，其中中市場價值值或未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值可以以作為公允允價值

25、的代代表，而現(xiàn)現(xiàn)值計量是是公允價值值難以采用用的根本原原因，這樣樣會計計量量中現(xiàn)值技技術的應用用研究顯得得尤為迫切切。所以從從20世紀紀80年代代中期起，西西方實證和和規(guī)范會計計研究者開開始認真研研究現(xiàn)值會會計問題，并并取得重大大突破。經經過這些年年的發(fā)展。據(jù)不完全全統(tǒng)計，無無論是FAASB還是是IASCC，涉及公公允價值的的會計準則則已超過990%。22008年年由美國次次貨危機引引發(fā)的金融融風暴中，市市場價格為為最佳估計計的公允價價值計量明明顯地動搖搖了，甚至至失去了可可靠的計量量基礎，引引發(fā)不斷的的爭議。基于這樣的的背景下，本本文以會計計計量模式式變遷為出出發(fā)點，探探討會計計計量屬性的的

26、選擇，歷歷史成本計計量屬性日日益受到沖沖擊，公允允價值越來來越受重視視。通過金融融危機的事事例發(fā)現(xiàn)公公允價值計計量現(xiàn)實運運用的難點點和關鍵點點就在于對對由此產生生的會計信信息的相關關性和可靠靠性的有效效調和程度度。對于今今后，如何何改進公允允價值計量量，如何選選擇適合的的會計計量量屬性。因因此，會計計界仍繼續(xù)續(xù)研究會計計計量模式式的未來發(fā)展趨勢，使會會計計量模模式更好地地適應經濟濟發(fā)展的需需要。第一章會會計計量模模式第一節(jié)會會計計量及及構成要素素計量是確定定計量客體體之間相互互關系的一一種方法，即即用一定的的方法、規(guī)規(guī)則、標準準，用數(shù)字字或符號表表示被計量量對象某些些特定的規(guī)規(guī)模、范圍圍和關系

27、，其其實質是將將計量對象象的信息用用數(shù)量、符符號等予以以表示。會計計量是是指在會計計信息系統(tǒng)統(tǒng)中運用某某種手段、規(guī)則和尺尺度，對會會計對象的的內在數(shù)量量關系加以以衡量、計計量和確認認，使其轉轉化為能用用貨幣表現(xiàn)現(xiàn)的財務信信息和其他他相關經濟濟信息，以以便綜合描描述企業(yè)的的財務狀況況及其變動動情況。簡簡單地說，會會計計量是是指為了在在資產負債債表和收益益表中確認認和計列財財務報表的的要素而確確定其金額額的過程。會計計量一一般由三個個計量要素素構成：計量尺度度，即會計計計量時所所采用的標標準量度，有有貨幣、實實物、勞動動三種量度度，但會計計計量主要要采用的是是貨幣計量量尺度；計量單位位，即貨幣幣自

28、身的度度量單位，又又可分為面面值貨幣單單位，即流通中中的名義貨貨幣單位和和固定幣值值單位，即按一定定時點的貨貨幣實際購購買力換算算后的一般般購買力貨貨幣單位。國際會計計慣例目前前做法是只只要物價變變動未達到到惡性通貨貨膨脹的程程度，一般般都以各國國法定的名名義貨幣為為單位，即即假定幣值值不變。而而不考慮貨貨幣購買力力的變動對對會計信息息產生的影影響；計量屬性性（又稱計量量基礎），是指被被計量對象象的特性或或外在表現(xiàn)現(xiàn)形式，即即被計量對對象予以數(shù)數(shù)量化的特特征或方面面?，F(xiàn)行國國內外會計計準則中主主要的計量量屬性有：歷史成本本、現(xiàn)行成成本、現(xiàn)行行市價、可可變現(xiàn)凈值值、未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值和公公允

29、價值等等。會計計計量的三個個構成要素素中，計量量尺度和計計量單位在在通常情況況下是既定定的，這樣樣會計計量量的重心就就在于如何何選擇計量量屬性上。第二節(jié)主主要會計計計量屬性評評價 美國財務會會計準則委委員會（FFASB）第第5輯概念念公告提出出了5類可可以在財務務報表中使使用的計量量屬性，它它們是：歷歷史成本、現(xiàn)行成本本（或重置置成本）、現(xiàn)行市價價、可實現(xiàn)現(xiàn)凈值、未未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值值（或折現(xiàn)值）。 歷史成本本是購買或或建造某項項資產時所所付出的現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金金等價物。其特點：一是以幣幣值穩(wěn)定為為前提，以以名義貨幣幣作為計量量單位；二是遵循循配比、權權責發(fā)生制制原則；三是以實實際交易作作為財務

30、會會計記錄的的依據(jù)。歷歷史成本具具有很強的的可靠性，會會計程序簡簡單明了，極極易操作。但在物價價上漲時，它它不再是真真正理想的的標準尺度度，在物價價變動的情情況下，選選擇歷史成成本會計計計量，不利利于資本保保全和確認認收益，不不能提供現(xiàn)現(xiàn)在和未來來的財務會會計信息，不不利于決策策。 現(xiàn)行成本本是指本期期要取得某某項相同或或類似資產產而需要支支付的現(xiàn)金金數(shù)額或現(xiàn)現(xiàn)金等價物物。其主要要特點：一一是否定了了歷史成本本計價所依依據(jù)的幣值值穩(wěn)定假設設；二是強調調由物價變變動而引起起的資產損損益；三是與名名義貨幣相相結合，形形成現(xiàn)行成成本會計模模式。 現(xiàn)行市價價是指銷售售或假設銷售某項項資產時可可望獲得的

31、的現(xiàn)金數(shù)額額或等價物物，其可用用來表示來來自資產銷銷售的現(xiàn)金金價值，從從而為在用用資產是否否繼續(xù)持有有、是否出出售或是否否繼續(xù)經營營的決策提提供依據(jù)，同同時可提供供變現(xiàn)價值值的相關信信息。但是是，它未考考慮一般購購買力的變變動，所以以其不能消消除通貨膨膨脹的影響響?？蓪崿F(xiàn)凈凈值是指在在正常經營營情況下資資產售價減去其其成本和費費用，或表表述為現(xiàn)有有資產估計計售價減去去任何處置置資產的成成本。采用用可實現(xiàn)凈凈值計量，資資產負債表表能如實反反映當前的的現(xiàn)金價值值，與決策策具有較強強的相關性性，能評價價企業(yè)財務務的應變能能力，但很難操操作。未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值值是指資產產在正常生生產經營活活動中可望望

32、變成未來來現(xiàn)金流入入的現(xiàn)值。其最能反反映資產的的經濟價值值，財務信信息的相關關性最強，最最有利于決決策。 20000年FASSB在第7號概念公公告中又增增加了公允允價值與現(xiàn)現(xiàn)值的概念念，并認為現(xiàn)現(xiàn)值是一個個分配方法法，通過現(xiàn)現(xiàn)值計算是是為了探求求公允價值值。在20006年發(fā)布布的SFAAS NOO.1577公允價價值計量中對公允允價值重新新定義。作作為現(xiàn)代一一種新興、重要的計計量屬性，下下小節(jié)對公公允價值的的相關概念念作具體介介紹。第三節(jié)公公允價值的的涵義和級級次一、公允價價值的涵義義 IASC對對公允價值值的定義是是：“公允價值值，指在一一項公平交交易中，熟熟悉情況、自愿的雙雙方交換一一項資

33、產或或清償所使使用的金額額”（IAS332金融融工具：披披露和列報報）。FASB對對公允價值值的定義是是：“公允價值值，指在成成熟的資產產或負債交交易市場上上，市場參參與者之間間正常銷售售資產或轉轉移負債所所支付的價價格”（SFASS NO.157：公允價值值計量）。 我國新準則則對公允價價值的定義義是：“公允價值值是指在公公平交易中中，熟悉情情況的交易易雙方自愿愿進行資產產交換或者者債務清償償?shù)慕痤~”。從上面的定定義中，可可以看出公公允價值隱隱含著兩個個假設：第第一，企業(yè)業(yè)是持續(xù)經經營的，不不打算或不不需要進行行清算、不不會大幅度度縮減其經經營規(guī)模或或按不利條條件進行交交易。因此此，公允價價

34、值不是企企業(yè)在強制制性交易、非自愿清清算或虧本本銷售中收收到或支付付的金額。第二，公公允價值是是一種以市市場為導向向的計量屬屬性，而不不是以某個個實體的計計價為基礎礎的價格。因此，公公允價值應應該基于市市場參與者者在交易時時所采用的的定價。另另外，公允允價值有一一個時點的的問題，是是“現(xiàn)在”時態(tài)的計計量屬性。公允價值值代表的是是當前交易易下資產或或負債的經經濟“價值”。 二、公允價價值的級次次 在估計公允允價值時，多少都會會依賴市場場信息，根據(jù)對市市場信息的的依賴程度度，人們將公公允價值的的估計分成成了若干級級次。FASBB對公允價價值級次將將計量依據(jù)據(jù)的市場要要素按優(yōu)先先順序劃分分為三個層層

35、次：一級估計計（levvel 11 inpputs）是是指計量日日、主體準準入的活躍躍市場中，相相同資產或或債務報價價的信息。活躍市場場是指交易易活動足夠夠頻繁，交交易金額足足夠大，能能夠持續(xù)地地提供定價價信息的市市場?；钴S躍市場上的的報價是計計量公允價價值最可靠靠的依據(jù)，在在可以獲得得的情況下下應作為公公允價值計計量的首選選。二級估估計（leevel 2 innputss）是指計計量日、主主體準入的的活躍市場場中，相同同資產或債債務報價之之外的其它它可觀察市市場要素。包括：活活躍市場上上相似資產產或債務的的報價；非非活躍市場場上相似資資產或債務務的報價；報價之外外的可觀察察市場要素素，不是直

36、接接可觀察市市場要素，但但該要素得得到其它關關聯(lián)市場數(shù)數(shù)據(jù)的支持持，因而將將可觀察市市場要素包包含在內。三級估計計（levvel 33 inpputs）是是指不可觀觀察市場要要素，如要要素是通過過推理獲得得，但未得得到其它市市場數(shù)據(jù)的的證實?；罨钴S市場中中相同資產產或負債的的報價（未未調整）是是最高級的的，不可觀觀察參數(shù)是是最低級的的。在進行公允允價值估計計時所運用用的這三個個級次的數(shù)數(shù)據(jù)中，第第一級次資資產有活躍躍市場或有有類似資產產的活躍市市場，第三三級次數(shù)據(jù)據(jù)需要采用用一定的估估值技術。三個級次次數(shù)據(jù)隨著著估計成分分的增加可可靠性依次次降低，這這就要求在在信息披露露時對三個個級次要區(qū)區(qū)別

37、對待，級級次高（一一級）的計計量披露的的內容少，級級次低（三級）的計量披披露的內容容多，其目目的是用增增加披露的的方式彌補補公允價值值計量可能能存在的缺缺陷，這對對提高公允允價值計量量的可靠性性有重要作作用。 第四節(jié)主主要會計計計量屬性之之間的關系系 在各種會計計計量屬性性中，歷史史成本通常常反映是資資產或負債債的過去價價值，而重重置成本、可變現(xiàn)凈凈值、現(xiàn)值值及公允價價值通常反反映是資產產或負債的的現(xiàn)時成本本或現(xiàn)時價價值，是與歷史史成本相對對應的計量量屬性，但但也并不是是絕對的。從時間角角度而言，歷歷史成本基基于過去時時點，與之之相反，公公允價值、重置成本本、可變現(xiàn)現(xiàn)凈值都是是基于現(xiàn)在在或計量

38、日日時點，現(xiàn)現(xiàn)值是基于于未來時點點的折現(xiàn)，也也可以說是是現(xiàn)在時點點。但是，隨著時間間的推移，現(xiàn)現(xiàn)在時點也也會轉變?yōu)闉檫^去時點點，公允價值值、重置成成本、可變變現(xiàn)凈值和和現(xiàn)值相對對應的轉變變?yōu)闅v史成成本。如果果該資產存存在活躍市市場，則該該資產的市市價即為其其公允價值值；如果該該資產不存存在活躍市市場，但與與該資產類類似的資產產存在活躍躍市場，則則該資產的的公允價值值應比照相相關類似資資產的市價價確定；如如果該資產產和與該資資產類似的的資產均不不存在活躍躍市場，則則該資產的的公允價值值可按其所所能產生的的未來現(xiàn)金金流量以適適當?shù)恼郜F(xiàn)現(xiàn)率貼現(xiàn)計計算的現(xiàn)值值評估確定定。顯然，公允價值值與重置成成本、

39、現(xiàn)值值、可變現(xiàn)現(xiàn)凈值是一一種交叉關關系，即當重置置成本、現(xiàn)現(xiàn)值和可變變現(xiàn)凈值符符合一定條條件時， 都可以以看作是公公允價值?？梢?，對會計各各計量屬性性關系的論論述也就集集中在歷史史成本與公公允價值之之間。公允價值與與歷史成本本是對立統(tǒng)統(tǒng)一的。從從時間角度度，公允價價值相對于于歷史成本本而言，具具有很強的的時間概念念，也就是是說，當前前環(huán)境下某某項資產或或負債的歷歷史成本可可能是過去去環(huán)境下該該項資產或或負債的公公允價值，而而當前環(huán)境境下某項資資產或負債債的公允價價值也許就就是未來環(huán)環(huán)境下該項項資產或負負債的歷史史成本。從從合同（即即契約）角角度，公允允價值不是是指知情的的、不相關關的自愿雙雙方

40、在非強強制或清算算銷售下已已進行的或或正在進行行的交換金金額，而是是他們通過過契約，已已有交易意意愿但并非非進行真實實交易是對對資產和負負債估計的的交換價格格。當合同同履行時，公公允價值也也就轉變?yōu)闉闅v史成本本即是已經經進行真實實交易的合合同的交換換價格。第五節(jié)本本章小結 本章主要從從三大方面面對會計計計量模式進進行概念性性的闡述：一是會計計計量概念念及構成要要素，包括括計量尺度度、計量單單位和計量量屬性；二二是現(xiàn)行幾幾種會計計計量屬性評評價，主要是歷歷史成本、現(xiàn)行成本本、現(xiàn)行市市價、可實實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)現(xiàn)值和公允允價值的評評價及它們們之間的關關系，強調調當重置成成本、現(xiàn)值值和可變

41、現(xiàn)現(xiàn)凈值符合合一定條件件時，都可可看作是公公允價值；三是闡述述公允價值值在各國會會計準則中中的涵義，F(xiàn)ASBB對公允價價值級次將將計量依據(jù)據(jù)的市場要要素按優(yōu)先先順序劃分分的三個級級次。第二章會會計計量模模式的變遷遷第一節(jié)影影響會計計計量模式選選擇的會計計理論因素素一、會計目目標的不同同導致計量量模式選擇擇的不同會計作為一一門學科或或人類的一一項實踐活活動，必然然要隨著環(huán)環(huán)境的改變變而不斷的的發(fā)生變革革。在現(xiàn)代代全球化浪浪潮中，資資本市場也也趨于全球球化，資本本市場在全全球資源配配置中已經經占據(jù)主導導地位。在在這一環(huán)境境下，會計計的目標已已經由報告告受托責任任為主轉變變?yōu)樘峁┯杏杏玫臎Q策策信息。

42、正是基于會會計目標的的改變，會會計反映歷歷史的模式式有所改變變。在資本本市場高度度發(fā)達并在在資源配置置中占據(jù)主主導地位的的會計環(huán)境境下，決策策有用觀強強調財務報報告應特別別關注與信信息使用者者決策相關關的信息，要要求會計所所提供的信信息具有相相關性，即即能夠對企企業(yè)未來發(fā)發(fā)展趨勢分分析提供參參考。決策有用觀觀要求會計計提供決策策有用的信信息。什么么樣的信息息是決策有有用的信息息呢？決策策是對未來來的決策，對對過去只能能是評價，而而會計的本本質決定了了會計反映映的是歷史史，是過去去。因此，我我們只能通通過會計所所反映的過過去的信息息對未來進進行預測，進進而進行決決策。依據(jù)據(jù)統(tǒng)計原理理，通過歷歷史

43、數(shù)據(jù)對對未來進行行預測，數(shù)數(shù)據(jù)離預測測時間點越越近，預測測數(shù)據(jù)越準準確，所以以，在決策策有用觀下下，要求會會計信息具具有相關性性，必須在在會計期末末，對經濟資資源等信息息用現(xiàn)行價價值進行重重新估計。以反映經經濟主體經經濟資源的的最新信息息。決策有有用觀對會會計信息的的這種需求求，促使會會計計量中中對有利于于反映現(xiàn)實實和預測未未來的計量量屬性尤其其是公允價價值的關注注。在知識經濟濟時代，會會計目標應應是決策有有用性與受受托責任性性相結合。因為： 決策有有用性對兩兩權分離（所有權和和經營權分分離）的認定更更適合于知知識經濟時時代。在知知識經濟時時代，由于于通訊技術術、計算機機等信息技技術的廣泛泛應

44、用，使使資本市場場越來越發(fā)發(fā)達，資本本市場有走走向全球化化的趨勢，因因而，決策策有用性對對會計目標標的表述更更為確當。 兩種觀觀點各自所所認定的兩兩權分離是是同時存在在的，在資資本市場上上既有能夠夠行使控制制權的大股股東，也有有中小股東東。從理論論上講，知知識經濟時時代理想的的會計目標標觀念應當當是兩種觀觀點的有機機結合，既既重視決策策有用性，又又不輕視受受托責任。二、會計信信息質量要要求的不同同影響計量量模式的選選擇可靠性和相相關性。會會計信息的的可靠性是是指會計信信息必須客客觀真實，如如實地加以以反映，不不偏不倚，并并可以驗證證，以維護護產權主體體的利益；而相關性性則要求會會計信息符符合或

45、者滿滿足有關各各方面的需需要，具有有反饋價值值、預測價價值和及時時性。會計信息的的使用者總總是要求既既有相關性性又有可靠靠性，但事事實上這兩兩者經常會會產生矛盾盾，很難達達到統(tǒng)一。顯而易見見，如果太太追求可靠靠性，一直直堅持如實實反映，那那么等到條條件具備時時，會計信信息可能已已經失去了了預測價值值；與之相反反，如果一一味要求相相關性，也也會使可靠靠性受到損損害，因為為預測性的的信息并不不能夠進行行驗證。對對相關性和和可靠性的的不同重視視程度，將將影響會計計計量模式式的選擇。與前面會計計目標理論論相對應，受受托責任觀觀強調的是是會計信息息的可靠性性，此時采采用以歷史史成本計量量屬性的會會計計量

46、模模式當為最最佳選擇，因因為由此反反映的企業(yè)業(yè)財務狀況況和經營成成果最為客客觀、可靠靠、有據(jù)可可查、不偏偏不倚，能能較好地向向所有者反反映受托責責任的履行行情況和解解脫管理者者的責壓。決策有用觀觀強調的則則是會計信信息的相關關性，因為為從提供決決策有用信信息的角度度看，信息息質量的相相關性是首首要的特征征。在當今今充滿風險險和不確定定的經濟競競爭環(huán)境中，投資者者和管理人人員最關心心的是決策策中所需要要的現(xiàn)實價價值信息，而而不是歷史史成本數(shù)據(jù)據(jù)，要求提提供的信息息必須具有有預測價值值、反饋價價值和及時時性，這樣樣才可避免免或減少由由于決策失失誤而造成成的投資和和信貸風險險以及不確確定性。于于是，

47、會計計信息質量量的相關性性要求選用用以現(xiàn)行價價值或資本本化價值作作為計量屬屬性的會計計計量模式式。三、影響會會計計量模模式選擇的的外部環(huán)境境因素 經濟環(huán)境。一般般說來，無無論采取什什么樣的計計量屬性，都都要適應當當前的經濟濟環(huán)境。現(xiàn)現(xiàn)代經濟已已逐漸向知知識經濟轉轉型，人力力資源、無無形資產等等會計要素素的計量越越顯重要，這這對會計計計量模式提提出了新的的要求。 政治因素素。在不同同的政治體體制下，政政府對經濟濟資源的配配置與管理理的要求和和側重點不不同。在計計劃經濟體體制下，國國家擁有全全部固定資資金、土地地和其他經經濟資源，很很少甚至沒沒有企業(yè)財財產的私人人所有權。例如企業(yè)業(yè)沒有土地地所有權

48、，在在單一公有有制經濟下下也不需評評估確認與與計量土地地使用權，在在改革開放放、引進外外資、合資資入股時，才才產生將土土地使用權權作為一項項重要的“無形資產產”進行確認認與計量。 技術因素素。近代是以現(xiàn)現(xiàn)代科學技技術為核心心，高科技技產業(yè)為龍龍頭和支柱柱的產業(yè)模模式，這種種新型的技技術環(huán)境推推動了會計計計量方法法的發(fā)展。如網絡使使信息的溝溝通更加快快捷，會計計人員可以以迅速獲得得相同或相相似資產的的市場價格格作為計量量依據(jù)，提提高了財務務信息的相相關性，相相應地現(xiàn)值值、公允價價值等計量量模式將得得到廣泛應應用。第二節(jié)現(xiàn)現(xiàn)行經濟環(huán)環(huán)境對會計計計量模式式選擇一、歷史成成本計量模模式的局限限性知識經

49、濟是是以知識為為資本來發(fā)發(fā)展的經濟濟，人力資資源的和以以知識、信信息等形態(tài)態(tài)獨立存在在的知識資資源，將成成為經濟發(fā)發(fā)展的首要要經濟資源源。隨著知知識資本成成為企業(yè)發(fā)發(fā)展首要資資本，企業(yè)業(yè)無形資產產的比重與與重要性日日益提高，而而傳統(tǒng)的歷歷史成本計計量模式下下的無形資資產卻無法法在財務報報表中得到到充分披露露，使得會會計信息的的相關性和和可靠性大大打折扣。這些情況況的發(fā)生引引起了會計計界對傳統(tǒng)統(tǒng)計量模式式的反思，這這主要是由由于知識資資本是面向向未來，存存在許多不不確定因素素，傳統(tǒng)的的歷史成本本計量模式式無法對其其準確地加加以計量。此外，衍衍生金融工工具進一步步多樣化，也也使得傳統(tǒng)統(tǒng)的計量模模式

50、不能及及時、準確確、快捷地地揭示和披披露風險信信息，因而而也就不能能以此為基基礎，提出出防范風險險的具體對對策，衍生生金融工具具及長期資資產等領域域對傳統(tǒng)會會計計量模模式的挑戰(zhàn)戰(zhàn)是變遷的的主要外在在因素。二、向多種種計量屬性性并存的計計量模式變變遷自19世紀紀70年代代中期以來來，西方發(fā)發(fā)達國家的的會計職業(yè)業(yè)界就紛紛紛開展對財財務會計概概念框架的的研究，從從而確立了了歷史成本本計量為主主、多重計計量屬性并并存的格局局。FASSB（19984年）在SFFAC5中中列舉了現(xiàn)現(xiàn)行實務中中采用的55種主要的的計量屬性性，即原始成成本、現(xiàn)行行成本、現(xiàn)現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈凈值和現(xiàn)值值，并分別別給出了定定義。

51、它還還指出，現(xiàn)現(xiàn)行會計實實務是以歷歷史成本計計量為主的的多重屬性性并用的混混合計量模模式。由第一節(jié)可可見，會計計計量屬性性的選擇是是受各種因因素影響的的，不能單單純依據(jù)某某一標準來來決定，而而且會計計計量本身還還包括其他他的要素，這這些要素隨隨著經濟環(huán)環(huán)境的發(fā)展展而變化，這這些要素的的不同組合合構成了不不同的計量量模式，單單一的歷史史成本計量量模式已經經由知識經經濟外在環(huán)環(huán)境的變化化而不能準準確地為投投資者、債債權人提供供相關的的、可靠的的信息，而而必須是幾幾種計量模模式并存，擇擇優(yōu)對會計計要素進行行計量，形形成了多種種計量屬性性并存的多多元計量模模式。對于實物物資源。若若物價變動動不大，可可

52、沿用歷史史成本名名義貨幣單單位計量模模式。如果果物價變動動較大時，可可在編制財財務報表時時，按歷史史成本一一般購買力力貨幣單位位計量模式式進行調整整，以消除除物價變動動的影響。對于人力力資源，可可采用現(xiàn)行行市價名名義貨幣單單位計量模模式。人力力資源的計計量，可分分為成本與與價值兩個個方面。人人力資源成成本的計量量方法主要要是歷史成成本與重置置成本（現(xiàn)現(xiàn)行成本）；人力資源（價值）的計量方法主要是現(xiàn)行成本法或未來貼現(xiàn)法。但人力資源（價值）因其強調人在未來服務期對企業(yè)的貢獻，其計量是極其困難的，一般可以以勞動力市場為基礎，以勞動力的現(xiàn)行市價計價。對于衍生生金融工具具，可采用用現(xiàn)行市價價名義貨貨幣單位

53、計計量模式。由于大多多數(shù)衍生金金融工具，表表現(xiàn)為一種種合約，它它只產生相相應的權利利和義務，而而交易事項項并未發(fā)生生，故無歷歷史成本可可言，需用用市價代表表公允價值值。對于無形形資產而言言。無形資產產計量的不不同目的，決定著適適用不同的的計量標準準。以無形形資產攤銷銷為目的的的計量，適用于重重置成本標標準。因為為無形資產產攤銷是實實現(xiàn)無形資資產補償?shù)牡倪^程。在在 HYPERLINK /wiki/%E5%B8%82%E5%9C%BA%E7%BB%8F%E6%B5%8E o 市場經濟 市場經濟濟條件下，補償?shù)某叱叨仁且?guī)模模不變的 HYPERLINK /wiki/%E4%BD%BF%E7%94%A8

54、%E4%BB%B7%E5%80%BC o 使用價值 使使用價值的的 HYPERLINK /wiki/%E5%86%8D%E7%94%9F%E4%BA%A7 o 再生產 再生產與價價值保全的的統(tǒng)一。因因而，可以 HYPERLINK /wiki/%E9%87%8D%E7%BD%AE%E6%88%90%E6%9C%AC o 重置成本 重置成成本為依據(jù)據(jù)進行補償償。無形資產產因分屬自自創(chuàng)、外購購兩種不同同渠道，其重置成成本構成也也不同：自創(chuàng)無形形資產的重重置成本包包括自創(chuàng)中中的各種物物質耗費和和人工費，是無形資資產的 HYPERLINK /wiki/%E5%88%B6%E9%80%A0%E6%88%9

55、0%E6%9C%AC o 制造成本 制造造成本。外外購無形資資產的重置置成本包括括買價和購購置費用，包含了無無形資產的的創(chuàng)建利潤潤及 HYPERLINK /wiki/%E6%B5%81%E9%80%9A%E8%B4%B9%E7%94%A8 o 流通費用 流通費費用。以 HYPERLINK /wiki/%E6%97%A0%E5%BD%A2%E8%B5%84%E4%BA%A7%E6%8A%95%E8%B5%84 o 無形資產投資 無形資資產投資、轉讓為目目的的計量量適用 HYPERLINK /wiki/%E6%94%B6%E7%9B%8A%E7%8E%B0%E5%80%BC o 收益現(xiàn)值 收益益現(xiàn)

56、值標準準。由于無形形資產具有有壟斷性、極端重要要性和特殊殊性，能夠使同同量的 HYPERLINK /wiki/%E7%89%A9%E8%B4%A8%E8%B5%84%E6%96%99 o 物質資料 物質質資料發(fā)揮揮極不相同同的作用，因而無形形資產不是是作為一般般商品和 HYPERLINK /wiki/%E7%94%9F%E4%BA%A7%E8%B5%84%E6%96%99 o 生產資料 生生產資料來來轉讓，而是作為為獲利的能能力轉讓。它的價格格主要不是是按其物化化的價值，而是按其其帶來的價價值來買賣賣，即根據(jù)它它帶來的額額外收益來來買賣。對于未來來需要預計計的事項而而言。由于未來來事項屬于于尚

57、未發(fā)生生的事項，這這就決定了了它不可能能在計量中中采用單一一的歷史成成本計量模模式，而往往往采用現(xiàn)現(xiàn)值和未來來現(xiàn)金凈流流量的貼現(xiàn)現(xiàn)值作為其其計量屬性性，采用可可實現(xiàn)凈值值名義貨幣幣單位計量量模式，以以求能比較較準確的反反映它對企企業(yè)財務后后果的計量量。因此，在選選擇會計計計量屬性時時，應以歷歷史成本為為計量基礎礎，分別不不同情況并并根據(jù)各種種計量屬性性的不同特特征，選擇擇一種或幾幾種計量屬屬性并用。第三節(jié)本本章小結本章詳盡闡闡述了影響響會計計量量模式變遷遷的理論因因素，會計計目標的不不同、會計計信息質量量要求的不不同及其外外部環(huán)境的的因素都會會影響計量量模式的選選擇；隨著著近些年來來社會經濟濟

58、的快速發(fā)發(fā)展，技術術更新大大大加快，創(chuàng)創(chuàng)新業(yè)務層層出不窮，而而傳統(tǒng)的歷歷史成本會會計計量模模式呈現(xiàn)出出局限性，體體現(xiàn)在對無無形資產、金融工具具等計量上上，所以傳傳統(tǒng)意義上上的歷史成成本會計計計量模式正正在逐步地地變遷為以以歷史成本本計量為主主的多重屬屬性并用的的混合計量量模式，在在財務報告告中充分披披露與會計計信息使用用者決策有有關的信息息，完整地地反映企業(yè)業(yè)在資產負負債表日的的資產、負負債狀況。第三章 現(xiàn)行會計計計量模式式的問題分分析第一節(jié)現(xiàn)現(xiàn)代經濟環(huán)環(huán)境下會計計計量模式式的問題 一、現(xiàn)行國國際會計準準則理事會會對于會計計計量的基基本規(guī)范及及其存在問問題國際會計準準則委員會會在關于于編制和呈

59、呈報財務報報表的結構構體系中中，從三個個方面論述述計量屬性性：一是若若干不同的的計量屬性性可以被不不同程度地地加以使用用。這些計量量屬性有歷歷史成本、現(xiàn)行成本本、可實現(xiàn)現(xiàn)凈值和折折現(xiàn)價值。二是對計計量屬性和和資本保全全概念的選選擇，將決決定在編制制財務報表表中會計模模式的使用用。實物資資本保全概概念要求以以現(xiàn)行成本本為計量屬屬性，而財財務資本保保全概念并并不要求使使用特定的的計量屬性性。三是歷歷史成本在在編制財務務報表時經經常用到，也也可以配合合其他屬性性一起使用。從已經發(fā)布布的現(xiàn)行國國際財務報報告準則來來看，各項項準則中除除了引入概概念框架規(guī)規(guī)范的歷史史成本、現(xiàn)現(xiàn)行成本，可可變現(xiàn)凈值值以及現(xiàn)

60、值值等四種計計量基礎外外，還引入入了許多其其他計量基基礎，比如如使用價值值、公允價價值、成本本與市價孰孰低、成本與可可變現(xiàn)凈值值孰低、重估價、市場價值值等。這其其中，尤其其是公允價價值已經成成為計量金金融資產、金融負債債和其他有有關資產或或者負債的的重要計量量基礎。但但是，由于于這些計量量基礎，尤尤其是公允允價值計量量基礎，沒沒有被明確確包括在概概念框架中中，使得國國際財務報報告準則規(guī)規(guī)范的計量量原則與概概念框架之之間出現(xiàn)了了不一致。從制定概念念框架的初初衷以及概概念框架在在準則制定定中作用來來講，概念念框架扮演演著為具體體的國際財財務報告準準則的制定定提供理論論基礎的作作用。各項項國際財務務