1、財務(wù)會計目的討論摘要財務(wù)會計目的是期望會計到達的目的或境界。必須在認(rèn)識財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求根底上，辨識財務(wù)會計目的。財務(wù)會計目的的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而財務(wù)會計目的的實現(xiàn)程度那么取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。關(guān)鍵詞財務(wù)會計目的；財務(wù)會計職能；財務(wù)會計信息質(zhì)量財務(wù)會計目的是財務(wù)會計根本理論的重要組成部分，即期望會計到達的目的或境界。會計目的既是一個理論問題，又是一個理論問題。會計目的雖然是人們主觀認(rèn)識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。研

2、究會計目的對會計的理論工作以及會計準(zhǔn)那么的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的理論價值。目前在我國會計理論界對財務(wù)會計目的的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。筆者認(rèn)為，必須在財務(wù)會計的客觀職能和會計信息使用者的主觀要求根底上，辯證認(rèn)識財務(wù)會計目的。財務(wù)會計目的作為一種主觀愿望，其實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能，而其實現(xiàn)程度那么取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。一、財務(wù)會計目的的內(nèi)涵對于財務(wù)會計目的的內(nèi)涵，在會計理論界并沒有形成一個權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點，財務(wù)會計目的的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的場面?？v觀會計理論界對財務(wù)會計目的的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派和

3、“決策有用派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會計的目的就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會計應(yīng)向委托人報告受托人的經(jīng)營活動及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中心。其根據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，同時通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來鼓勵和約束受托人的行為，受托人承受委托，對資源進展有效管理和經(jīng)營并通過向資源提供者如實報告資源的受托情況來解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的根底上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計的目的就是向會計信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利

4、于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其根據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)別離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險與報酬。決策有用學(xué)派更強調(diào)會計信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價值、反響價值和及時性，更關(guān)注與企業(yè)將來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為，決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會計目的，受托責(zé)任是本質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會計產(chǎn)生和開展的根本動因，提供反映受托責(zé)任的信息是會計的根本目的?？紤]我國的現(xiàn)實國情，筆者認(rèn)為，我國會計目的的現(xiàn)實選擇應(yīng)定位于決策有用。二、財務(wù)會計目的是財務(wù)會計職能與會計信息使用者需求的辯證統(tǒng)一目前

5、無論是受托責(zé)任觀的財務(wù)會計目的還是決策有用觀的財務(wù)會計目的，其對財務(wù)會計目的的要求，主要都是從會計信息使用者的角度來考慮的。由于財務(wù)會計信息的有用性是建立在財務(wù)會計會計信息系統(tǒng)提供會計信息的可能性和會計信息使用者對會計信息的企盼性根底之上，單從會計信息使用者的角度來討論財務(wù)會計目的或會計信息的有用性是不夠的。筆者認(rèn)為，對財務(wù)會計目的的認(rèn)識，除了要從會計信息使用者要求的角度來分析以外，還應(yīng)從會計信息系統(tǒng)職能的角度來進展論證，即財務(wù)會計目的的認(rèn)定既要考慮會計信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計信息系統(tǒng)的客觀才能。第一，會計信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些是潛在的。由于會計信息使用者是多元的，不

6、同的會計信息使用者對財務(wù)會計信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個會計信息使用者，在不同時期出于對不同利益的追求，其對會計信息的有用性也會有不同的要求。而財務(wù)會計作為加工、消費會計信息的系統(tǒng)，其所提供的“產(chǎn)品只有一種，即會計信息。所以這里就存在一個眾口難調(diào)的問題。由于財務(wù)會計信息系統(tǒng)所消費的“產(chǎn)品無可替代，從經(jīng)濟學(xué)的角度看，財務(wù)會計必須是在考慮會計信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量高、本錢低的會計信息。第二，不同的會計信息使用者由于其對財務(wù)會計信息的理解程度和駕馭才能的不同，其對財務(wù)會計信息的有用性也會有不同的評價。財務(wù)會計信息對會計信息使用者而言具有不對稱的特點，而且會計信息使用者也

7、會由于其對會計信息的理解程度和駕馭才能的不同，失去或部分失去財務(wù)會計信息本來就有的有用性。第三，隨著社會的不斷開展，會計信息使用者對財務(wù)會計信息有用性的要求也會不斷變化和開展。而財務(wù)會計作為人為的信息系統(tǒng)，卻有其運行的固有規(guī)律及相對固定的要素、構(gòu)造與功能。從系統(tǒng)論的觀點看，一個系統(tǒng)假如其要素、構(gòu)造沒有改變，那么其功能一般也不會改變，而功能沒有改變，那么該系統(tǒng)滿足人們需求的才能也不會改變。當(dāng)然系統(tǒng)的要素、構(gòu)造是可以改變的，但這需要時間和過程，在系統(tǒng)的要素、構(gòu)造和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會計信息使用者的主觀愿望出發(fā)，對財務(wù)會計信息系統(tǒng)提出不切合實際的要求?；谝陨显?，在考慮財務(wù)會計目的的時

8、候，除了要從會計信息使用者的角度來分析、考慮以外，還要從財務(wù)會計作為會計信息系統(tǒng)的角度來加以考慮，力務(wù)實現(xiàn)財務(wù)會計信息系統(tǒng)職能與會計信息使用者需求的有機結(jié)合。三、財務(wù)會計目的的實現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計的客觀職能財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，在考慮會計信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來討論會計信息的有用性或財務(wù)會計目的。脫離財務(wù)會計信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計信息的有用性或會計目的，在財務(wù)會計信息系統(tǒng)沒有相關(guān)職能的情況下追求會計信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使財務(wù)會計信息系統(tǒng)成為會計信息使用者遭受的金融風(fēng)險、投資風(fēng)險、決策風(fēng)險的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計信息只是其中

9、之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務(wù)會計信息系統(tǒng)正常運轉(zhuǎn)，得出的財務(wù)會計信息也真實、可靠，但債權(quán)人和投資者等會計信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使本來為有用的財務(wù)會計信息成為無用。財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評價、預(yù)測、決策等5項職能。會計信息系統(tǒng)的反映職能，是指財務(wù)會計通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)記錄下來，經(jīng)過必要的計算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務(wù)信息。這些財務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果。財務(wù)會計信息系統(tǒng)的控制職能，那么表現(xiàn)為會計信息系統(tǒng)對經(jīng)濟活動的控制，其目的主

10、要在于引導(dǎo)經(jīng)濟活動按照預(yù)定的方案和要求進展，以實現(xiàn)既定的目的。會計信息系統(tǒng)的控制職能主要表達于財務(wù)會計監(jiān)視方面，會計監(jiān)視通常是通過會計確認(rèn)來實現(xiàn)的。在我國，國家財經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財務(wù)會計制度、方案或預(yù)算等，是施行會計監(jiān)視的根據(jù)。財務(wù)會計通過對企業(yè)經(jīng)濟活動有關(guān)數(shù)據(jù)進展會計確認(rèn)，把符合會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進展加工處理，提供反映方案或預(yù)算實際執(zhí)行情況的財務(wù)信息。會計信息系統(tǒng)的評價、預(yù)測、決策等職能，由于都要在財務(wù)會計信息系統(tǒng)提供的會計信息根底上，通過會計信息使用者對會計信息的分析、比擬以及綜合運用，才能進展。這實際上是涉及到會計信息使用者對會計信息的理解、運用和駕馭才能問題。筆者認(rèn)為，財務(wù)會計信息系

11、統(tǒng)的根本職能就是反映和控制，財務(wù)會計作為一個信息系統(tǒng)，對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動施行或執(zhí)行反映和監(jiān)視職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)加工成會計信息提供應(yīng)會計信息使用者。四、財務(wù)會計目的的實現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度盡管財務(wù)會計目的是會計信息使用者對會計信息系統(tǒng)的一種主觀愿望，它表達為會計信息使用者主觀需求和財務(wù)會計信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，為財務(wù)會計信息系統(tǒng)的客觀職能所決定，但這并不意味著財務(wù)會計信息系統(tǒng)施行或執(zhí)行了反映和監(jiān)視職能以后會計信息就會有用，財務(wù)會計目的就能實現(xiàn)。這里還有一個會計信息加工出來以后是否“適銷對路和“價廉物美的問題?！斑m銷對路指的是會計信息為會計信息

12、使用者所需要，而“價廉物美指的是以較低的本錢消費出高質(zhì)量的會計信息。任何事物都有其絕對性和相對性，財務(wù)會計目的的實現(xiàn)程度，表達為可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的具備程度。需要特別說明的是，財務(wù)會計目的的實現(xiàn)程度取決于以上會計信息質(zhì)量特征的具備程度。會計信息有用性是指會計信息具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計信息質(zhì)量特征，是因為從財務(wù)會計信息系統(tǒng)的客觀職能看，其力所能及的就是這些方面。至于相關(guān)性的問題，筆者認(rèn)為會計信息質(zhì)量特征有個體和總體相關(guān)性之區(qū)分。從個體相關(guān)性看，由于其所涉及的是各會計信息使用者的主觀愿望和各會計信息使用者分析、駕馭、使用會計信息的才能等因素，而所有主觀愿望和才能因素都不是財務(wù)會計信息系統(tǒng)所能左右的。因此筆者認(rèn)為，不宜將個體相關(guān)性作為會計信息是否有用或財務(wù)會計目的是否實現(xiàn)的會計信息質(zhì)量特征。如從總體相關(guān)性看，由于財務(wù)會計是隨著社會消費的開展和經(jīng)濟建立的繁榮而產(chǎn)生、開展的，所以財務(wù)會計的“產(chǎn)品會計信息，就必然為社會消費和經(jīng)濟建立所需要。也就是說，對社會消費和經(jīng)濟建立而言，會計信息具有與之俱來的總體相關(guān)性。在