1、?公司行為準那么制定指南?的發(fā)布及對我國的啟示【摘要】國際會計師結合會ifa下屬的職業(yè)會計師委員會paib于2022年1月發(fā)布了?公司行為準那么制定指南?征求意見稿，旨在幫助職業(yè)會計師在組織內部制定和執(zhí)行行為準那么，以支持良好的公司治理實務。文章在闡述征求意見稿發(fā)布背景的根底上，主要介紹了行為準那么的制定方法，以期對我國公司治理的完善有所借鑒，并改變公眾對會計師的角色認知?！娟P鍵詞】行為準那么職業(yè)會計師公司治理國際會計師結合會internatinalfederatinfauntants，ifa的職責是保護公眾利益、穩(wěn)固會計職業(yè)以及為國際經(jīng)濟的強勁開展做出奉獻。ifa在2022年的報告?重建公眾

2、對財務報告的信心：一個國際視角?中強調，應該采取措施加強公司治理。此項報告的研究成果為其下屬的職業(yè)會計師委員會prfessinalauntantsinbusinessittee，paib指明了工作方向。2022年1月，paib發(fā)布了“?公司行為準那么制定指南?征求意見稿征求意見稿。其目的是幫助職業(yè)會計師在其組織內部制定和施行行為準那么，以支持良好的公司治理實務。這不僅適用于在工商業(yè)供職的職業(yè)會計師，還可為在非贏利組織和政府機構工作的會計師提供參考。本文擬介紹征求意見稿的發(fā)布背景及主要內容，以期對我國公司治理實務的完善有所借鑒。一、征求意見稿的發(fā)布背景近年來曝光的公司丑聞及其對資本市場和投資者的

3、不良影響，使公司行為準那么的制定與遵守逐漸成為公眾關心的問題。越來越多的組織意識到在行為準那么中明確傳達價值觀和指導原那么是極為重要的。而公司治理的目的是如何使公司最有效的運行、如何保證各利益相關者的利益得到維護和滿足。公司行為準那么可以為這一目的的實現(xiàn)提供保障。另外，ifa在對職業(yè)會計師多重角色的調查中指出，作為組織的e或f，職業(yè)會計師可能直接參與行為準那么的制定與批準。征求意見稿也指出，從事內部審計的職業(yè)會計師可能參與評價在將組織的不正當風險降到最低的過程中，行為準那么是否是一個有效手段；職業(yè)會計師也應該識別道德問題、監(jiān)視并報告行為準那么的遵守情況等。鑒于公司行為準那么的重要性，以及職業(yè)會

4、計師對組織行為準那么所負有的責任，paib擬訂此項指南幫助職業(yè)會計師處理行為準那么的制定、監(jiān)視、執(zhí)行與報告的問題，以為完善公司治理實務提供支持。二、征求意見稿的主要內容1、行為準那么的定義。征求意見稿指出，行為準那么是指行為的原那么、標準和規(guī)那么。它指導組織制定決策、程序和制度，致力于增加股東的福利和尊重所有利益相關者的權利。行為準那么一般包括道德準那么的聲明、組織目的、經(jīng)營方針、行為標準和企業(yè)價值觀等內容。2、制定行為準那么的方法。征求意見稿分別為一般性組織與全球性組織提供指南，以制定公司行為準那么。第一，一般性組織行為準那么的制定。征求意見稿提供了制定行為準那么的三階段法。第一階段，管理層

5、的主要目的是防止違法行為與公司丑聞。與此目的相一致的行為準那么制定方法是遵循管理，即建立一套行為準那么來保證組織遵循法律以及公眾所要求的行為標準。通常包括以下程序：采用一套針對詳細行為的準那么；培訓員工遵守準那么；對遵循情況進展監(jiān)視并定期向高級管理層和董事會報告等。這種方法的優(yōu)點是標準明晰，并且對違背準那么的行為有明確的處分。其缺點是只能針對有限的組織情況和行為進展標準，而且只設立了組織行為的最低標準，并且可能向員工暗示他們的行為受到控制是由于他們不被信任。不能滿足于這種方法的組織，可以選擇以下兩種方法制定超出最低標準的行為準那么。第二階段，管理層的主要目的是通過滿足利益相關者的期望創(chuàng)造價值。

6、與此目的相一致的方法是利益相關方關系管理，即組織針對各利益集團的期望或要求制定全面的行為準那么。通常包括以下程序：確定利益相關者；評價各利益集團的態(tài)度和意見；針對利益相關者的要求制定工程以及審定行為準那么的有效性等。其優(yōu)點是組織可以調查到利益相關者的期望和態(tài)度，并能通過滿足他們的要求得到回報。缺點是股東的期望因時間、地點的改變具有不確定性；一些期望不能被滿足；在許多問題上缺乏指導，并且在行為的背后沒有明晰的價值觀作基矗第三階段，管理層的主要目的是創(chuàng)立一個擁有持久價值觀的組織。與此目的相一致的方法是創(chuàng)立基于價值觀的組織，即定義組織的價值觀，使其浸透到經(jīng)營管理的所有方面以成為行為的判斷標準。主要程

7、序有：定義組織的價值觀、對反映價值觀的行為準那么予以制度支持、監(jiān)視價值觀是否得到遵循并予以報告等。對價值觀的界定應該從組織的最高職位開場進展，并且需要經(jīng)理和其他員工的參與，以在互相磋商承諾的根底上獲得廣泛的認同。此方法的優(yōu)點是幫助組織建立強大的企業(yè)文化，使員工的行為變得本能，而且當公司的決策與價值觀相一致時，決策是富有成效的。但其目的的實現(xiàn)是一個長期過程，并且從短期來看執(zhí)行本錢較高。第二，全球性組織行為準那么的制定。征求意見稿指出，組織在制定適用于國外機構的行為準那么之前，應該考慮組織的類型、構造、文化、開展趨勢等問題。另外，為了使公司在施行統(tǒng)一行為準那么的同時符合當?shù)胤煞ㄒ?guī)的要求，可以對準

8、那么作適應性修改。但是這樣的修改不得偏離公司總體的目的與價值觀，并且需要得到管理層的事先批準。雖然對于全球性組織而言，行為準那么的制定更為復雜與困難，但是三階段施行模型仍然適用。第一階段，組織力求遵循每個當?shù)毓茌爡^(qū)的法律法規(guī)。處于這一階段的組織僅希望減少面臨法律訴訟和重大舞弊的風險，管理者認為沒有責任也沒有必要制定適用于所有經(jīng)營所在國的行為準那么。第二階段，組織努力滿足利益相關者的期望和要求。缺點是在不同的文化環(huán)境下，各利益相關者對組織的要求可能相沖突，而且假如缺乏根本的行為準那么，管理層很難解決沖突。第三階段，組織為世界范圍的經(jīng)營管理建立一套統(tǒng)一的價值觀和行為準那么。組織認為只有這樣才能實現(xiàn)

9、最大利益，這也是優(yōu)秀的管理方式。3、職業(yè)會計師面臨的挑戰(zhàn)。有效執(zhí)行行為準那么存在許多障礙，例如管理層與員工是否有積極的態(tài)度；對價值觀和準那么進展溝通存在的困難；實現(xiàn)公司其他目的的沖突與壓力；制定與執(zhí)行準那么需耗用資源和時間本錢等，而且行為準那么可能與短期內的利潤最大化目的相沖突。對于公司的職業(yè)會計師而言，應該在解決以下問題的過程中發(fā)揮作用：第一，保證行為準那么得到執(zhí)行?？蛻?、投資者、政府以及其他利益相關者需要信息和標準以評價內部和外部的組織行為，包括遵守法律法規(guī)、滿足利益相關者的期望以及與組織的價值觀保持一致等。因此，應制定衡量行為準那么是否有效執(zhí)行的標準。另外，對于這些標準，應該解決偏離問題

10、，比方行為偏離準那么到達何種程度時，職業(yè)會計師被受權向管理層報告。第二，在行為準那么的執(zhí)行過程中應解決的問題。比方確定行為準那么在多大程度上影響公司的戰(zhàn)略、資源配置或股利分配政策；如何解決組織行為準那么與會計師職業(yè)行為準那么的沖突等?？傊?，隨著公司治理實務的完善，管理層將認識到制定準那么并且積極執(zhí)行準那么以到達預期效果的必要性。這將需要更加關注受托責任、行為準那么的遵循和控制等問題。職業(yè)會計師可以滿足這些需要。三、征求意見稿對我國的啟示通過以上介紹不難看出，為了支持世界范圍內良好的公司治理政策、使人們更加關注公司行為準那么，paib做出不懈努力，為職業(yè)會計師和其他高層管理人員在組織內部制定和施

11、行行為準那么提供指南。我們應該積極關注國際的先進理念，學習其先進經(jīng)歷，推進我國公司治理的完善。1、重視公司行為準那么。公司治理的目的不僅僅是制衡，而是通過制定科學的決策以保證各公司參與人的利益得到維護和滿足，從而使公司最有效地運行。如上所述，公司行為準那么是組織控制系統(tǒng)的關鍵組成部分，它指導組織制定決策、程序和制度，致力于增加股東的福利和尊重各利益相關者的權利。因此，行為準那么可以保障公司治理目的的實現(xiàn)。良好的行為準那么能為公司的經(jīng)營提供環(huán)境、為公司人員遵守法律法規(guī)的要求提供保證，而且客戶、供給商以及投資者等外部組織更傾向與遵守良好行為準那么的公司進展商業(yè)活動。相反，沒有制定并有效施行行為準那

12、么的組織可能承當以下后果：消費才能減弱、交易和代理本錢增加、由于欺詐行為而面臨法律訴訟的風險增加以及缺乏公眾信任等，這些最終將會增加公司的資本本錢。因此，公司應重視行為準那么的重要性，在企業(yè)內部積極制定并執(zhí)行有效的行為準那么。2、制定可執(zhí)行的行為準那么。在我國，許多企業(yè)積極去挖掘、提煉核心理念，明確了企業(yè)文化與價值觀，這在企業(yè)開展史上是一個宏大的進步。但是有的企業(yè)在引進西方先進文化、經(jīng)營理念之后，沒有重視如何貫徹的問題，從而使先進的理念不具有可操作性，沒有真正成為員工的行為標準。因此，公司應該根據(jù)自身的條件和目的制定合適自己的、可執(zhí)行的行為準那么。公司的目的不同，制定行為準那么的方法也不一樣。

13、例如，假如企業(yè)規(guī)模較小，面臨的管理問題較少，且其行為準那么的目的僅僅是對法律法規(guī)的遵循，那么可以制定比擬明晰、詳細細致的標準，使其具有較強的可操作性。隨著公司規(guī)模的不斷壯大，企業(yè)面臨的問題日益復雜，簡單的行為準那么已不能解決所有問題。而且此階段公司的目的不僅僅是對法律法規(guī)的遵循，而是創(chuàng)立強大的公司文化。那么在這一階段，公司那么可以采取三階段法中的第三種方法，即明確公司的價值觀，從而以自身的價值觀和信念作為行為的判斷標準。3、改變對會計師角色的認知。paib為擴展公眾對職業(yè)會計師價值的認知，在題為“職業(yè)會計師的角色和范圍的報告中指出，職業(yè)會計師的角色正在發(fā)生變化。盡管職業(yè)會計師在審計實務和稅務籌

14、劃等方面的重要性已被公眾成認，但企業(yè)還需要職業(yè)會計師來設計并維持公司治理機制，以確保行之有效、符合職業(yè)道德和受托責任的公司治理及控制得以實現(xiàn)。在我國，對會計師的角色定位比擬單一，僅僅局限在會計核算、財務分析和內部控制等職能。但是，假如會計不與管理結合，不發(fā)揮其管理功能是無前途的，這對企業(yè)來說也是一種時機損失。而且在中國參加t之后的發(fā)速開展進程中，會計人員扮演了越來越重要的角色。企業(yè)的會計人員，特別是高級財務人員，他們作為價值管理方面的專家，能從財務管理的角度對企業(yè)管理活動及其過程提出獨到的見解和思路。而且財務人員作為信息的提供者，可以充分發(fā)揮決策支持作用。因此，企業(yè)的會計人員，特別是作為高級管理者的會計人員，應積極參與到企業(yè)的道德標準、公司治理與戰(zhàn)略決策等活動中，以發(fā)揮更高層次的作用。比方，會計師可以積極參與公司行為準那么的制定，以發(fā)揮會計人員對組織經(jīng)營情況的控制、指導和評價作用。為了勝任這一職責，會計人員不僅應具備扎實的專業(yè)知識，還應該掌握經(jīng)濟學、管理學、消費工藝以及