1、第1章稅法基礎(chǔ)理論（第七版）完整版課件1.1 稅收概念1.2 稅法基礎(chǔ)1.1稅收概念1.2稅法基礎(chǔ)1.3稅法要素1.4稅收立法1.5稅法體系1.1 稅收概念1.1.1 稅收的含義稅收是國家憑借其政治權(quán)力，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c國民收入分配，取得財(cái)政收入的一種手段。1.1.1.1 稅收的依據(jù)稅收的特征稅收的范疇稅收的形態(tài)強(qiáng)制性無償性固定性1.1 稅收概念稅收的產(chǎn)生稅收產(chǎn)生的條件（1）產(chǎn)生稅收的前提條件國家的產(chǎn)生和存在（2）產(chǎn)生稅收的經(jīng)濟(jì)條件私有財(cái)產(chǎn)制的存在和發(fā)展稅收產(chǎn)生的過程（1）夏商周時(shí)期的“貢助徹”雛形階段（2）春秋時(shí)期魯國的“初稅畝”成熟階段1.1 稅收概念稅收的職能稅收的財(cái)政職能稅收的經(jīng)濟(jì)職能

2、稅收的管理職能1.2 稅法基礎(chǔ)1.2.1 稅法的概念稅法的定義1.2 稅法基礎(chǔ)1.2.1 稅法的概念稅法與其他法律的關(guān)系（1）稅法與憲法的關(guān)系（2）稅法與民法的關(guān)系（3）稅法與刑法的關(guān)系1.2 稅法基礎(chǔ)稅法的分類稅法內(nèi)容和功效標(biāo)準(zhǔn)的分類(1)稅收基本法。(2)稅收實(shí)體法。(3)稅收程序法。 1.2 稅法基礎(chǔ)稅法的分類征稅對象標(biāo)準(zhǔn)的分類(1)流轉(zhuǎn)稅法。(2)所得稅法。(3)資源稅法。 (4)財(cái)產(chǎn)稅法。 (5)行為目的稅法。1.2 稅法基礎(chǔ)稅法的分類稅法其他標(biāo)準(zhǔn)的分類(1)按照稅收收入歸屬和征管權(quán)限的不同,稅法可分為中央(國家、聯(lián)邦)稅法和地方稅法。(2)按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同,稅法可分

3、為國內(nèi)稅法、外國稅法和國際稅法等。1.2 稅法基礎(chǔ)稅法的地位和作用稅法的地位1.2 稅法基礎(chǔ)稅法的地位和作用稅法的作用(1)稅法是國家組織財(cái)政收入的法律形式。(2)稅法是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法律手段。(3)稅法是國家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律工具。(4)稅法是國家保護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律依據(jù)。(5)稅法是國家維護(hù)其經(jīng)濟(jì)權(quán)益的法律保障。1.3 稅法要素稅法構(gòu)成要素納稅人征稅對象 1)征稅對象的含義。征稅對象又稱“課稅對象”,西方國家稱“稅基”,在法學(xué)上稱為“納稅客體”,是指稅法中規(guī)定征稅的標(biāo)的物,即對什么征稅。2)征稅對象的相關(guān)概念,主要有稅目、征稅范圍和計(jì)稅依據(jù)。(1)稅目。(2)征稅范圍。(3)計(jì)稅依

4、據(jù)。稅法要素是指稅法中應(yīng)具備的基本內(nèi)容和因素，是保證稅法科學(xué)性、合理性和規(guī)范性的必要條件。包括稅收法律關(guān)系和稅法構(gòu)成要素。1.3 稅法要素稅法構(gòu)成要素稅率 1.3 稅法要素稅法構(gòu)成要素稅率 1.3 稅法要素稅法構(gòu)成要素稅率 1.3 稅法要素稅法構(gòu)成要素稅率 1.3 稅法要素納稅環(huán)節(jié)1.3 稅法要素納稅期限(1)按期納稅。(2)按次納稅。1.3 稅法要素稅收優(yōu)惠(1)減免稅。減免稅是對某些納稅人和征稅對象給予減少征稅或免予征稅的優(yōu)惠規(guī)定。(2)起征點(diǎn)。起征點(diǎn)又稱“起稅點(diǎn)”,是征稅對象達(dá)到征稅數(shù)額開始計(jì)稅的界限，如增值稅規(guī)定銷售貨物月銷售額為5 00020 000元的,即為起征點(diǎn)。(3)免征額。免

5、征額是指征稅對象全部數(shù)額中規(guī)定免予計(jì)稅的數(shù)額，如個(gè)人所得稅規(guī)定工資、薪金所得每月扣除3 500元,即為免征額。1.3 稅法要素征收方法納稅地點(diǎn)總則、罰則和附則1.3 稅法要素稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的特征1.3 稅法要素稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系的主體稅收法律關(guān)系的客體稅收法律關(guān)系的內(nèi)容1.3 稅法要素稅收法律關(guān)系的行為稅收法律關(guān)系的保護(hù)1.4 稅收立法稅收立法的概念稅收立法是國家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)機(jī)關(guān)根據(jù)一定的立法程序,制定稅收法律規(guī)范的一系列活動(dòng)。它是國家整個(gè)立法工作的重要組成部分,包括制定、修改和廢止稅收法律等環(huán)節(jié)。通過稅收立法,一方面要確定國家、集體、個(gè)人之間的稅收分配關(guān)

6、系,以及我國與外國政府或外資企業(yè)、外籍人員的稅收權(quán)益分配關(guān)系;另一方面要制定正確處理這些關(guān)系所必須遵守的程序和準(zhǔn)則。1.4 稅收立法稅收立法的原則公平性與效率性原則法定性與靈活性的原則穩(wěn)定性與連續(xù)性的原則民主性與可行性的原則1.4 稅法要素稅收立法機(jī)關(guān)稅收立法體制稅收立法權(quán)限 全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收立法權(quán) 全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)的稅收授權(quán)立法 國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定的稅收地方性法規(guī) 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章 地方政府制定的稅收地方規(guī)章 1.4 稅法要素稅收立法程序.1稅收立法的一般程序.2稅收行政立法程序稅法的實(shí)施提出

7、稅法草案審議稅法草案通過稅法草案公布實(shí)施稅法1.5 稅法體系新中國稅制的建立與發(fā)展新中國稅制的建立.2稅制建設(shè)中的簡并 1953年修正稅制 1958年改革工商稅制和農(nóng)業(yè)稅制 1973年試行工商稅.3新時(shí)期的稅制建設(shè) 19801981年建立涉外稅制 19831984年國營企業(yè)利改稅 1984年工商稅制的全面改革 19851993年的稅制調(diào)整和改革1.5 稅法體系1.5.1 .4 1994年適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的稅制改革 流轉(zhuǎn)稅制改革 所得稅制改革 其他各稅改革1.5.1 .5 21世紀(jì)以來的稅制改革 流轉(zhuǎn)稅的調(diào)整與改革 所得稅的調(diào)整與改革 其他各稅的調(diào)整與改革1.5 稅法體系我國現(xiàn)行稅收法律體系.1稅收

8、實(shí)體法體系的構(gòu)成 1.5 稅法體系我國現(xiàn)行稅收法律體系.2稅收程序法體系的構(gòu)成關(guān)鍵概念稅收稅法稅收法律關(guān)系 納稅人征稅對象累進(jìn)稅率納稅環(huán)節(jié)納稅期限 復(fù)習(xí)思考題1.正確理解稅收的含義,并掌握其職能。2.如何理解稅法的地位與作用?3.稅收法律關(guān)系的構(gòu)成有哪些? 如何把握其內(nèi)容?4.稅法的構(gòu)成要素有哪些?如何理解?5.如何理解我國現(xiàn)行的稅法體系?第2章流轉(zhuǎn)稅稅法-增值稅法（第七版）2.1 增值稅基礎(chǔ)知識(shí)2.2 增值稅基本法律2.3 增值稅計(jì)稅管理2.4 增值稅出口退稅第一節(jié) 2.1 增值稅基礎(chǔ)知識(shí)增值稅的概念相關(guān)基本概念 增值稅稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與增值稅納稅人之間征納活動(dòng)的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系的

9、法律規(guī)范。 一般認(rèn)為,增值稅是對納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。在我國,是指對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅行為的單位和個(gè)人,以其實(shí)現(xiàn)的增值額為征稅對象征收的一種稅。2.1 增值稅基礎(chǔ)知識(shí)增值稅的概念增值額的含義理論上的增值額實(shí)踐上的增值額 2.1 增值稅基礎(chǔ)知識(shí)增值稅的概念增值稅的由來1)增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展 2.1 增值稅基礎(chǔ)知識(shí)增值稅的概念增值稅的由來2)我國增值稅法的建立和發(fā)展(1)第一階段:1979年下半年至1982年12月為增值稅的部分試點(diǎn)階段(2)第二階段:1983年1月至1984年9月為增值稅的全國試行階段。(3)第三階段:1

10、984年10月至1993年12月為增值稅的初步建立階段。(4)第四階段:1994年1月至2004年6月為增值稅的逐步完善階段。(5)第五階段:2004年7月至2008年11月為增值稅的轉(zhuǎn)型試點(diǎn)階段。(7)第七階段:2012年1月至今為營改增階段。2.1 增值稅基礎(chǔ)知識(shí)增值稅的類型和特點(diǎn)增值稅的類型增值稅的特點(diǎn) 消費(fèi)型增值稅收入型增值稅生產(chǎn)型增值稅 稅不重征道道征稅稅負(fù)公平價(jià)外計(jì)征2.1 增值稅基礎(chǔ)知識(shí)增值稅的作用 保證財(cái)政收入的穩(wěn)定增長促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)發(fā)展有利于促進(jìn)對外經(jīng)濟(jì)交往2.2 增值稅基本法律增值稅的征稅范圍征稅范圍的一般規(guī)定1）銷售貨物。 2）進(jìn)口貨物。 3）提供加工、修理修配勞務(wù)

11、2.2 增值稅基本法律增值稅的征稅范圍征稅范圍的一般規(guī)定4）銷售服務(wù)。 （1）交通運(yùn)輸服務(wù)。 陸路運(yùn)輸服務(wù)。 水路運(yùn)輸服務(wù)。 航空運(yùn)輸服務(wù)。 管道運(yùn)輸服務(wù)。2.2 增值稅基本法律增值稅的征稅范圍征稅范圍的一般規(guī)定4）銷售服務(wù)。 （2）郵政服務(wù)。 郵政普遍服務(wù)。郵政特殊服務(wù)。其他郵政服務(wù)。2.2 增值稅基本法律增值稅的征稅范圍征稅范圍的一般規(guī)定4）銷售服務(wù)。 （3）電信服務(wù)?；A(chǔ)電信服務(wù)。增值電信服務(wù)。2.2 增值稅基本法律增值稅的征稅范圍征稅范圍的一般規(guī)定4）銷售服務(wù)。 （4）建筑服務(wù) 。工程服務(wù)。安裝服務(wù)。修繕服務(wù)。裝飾服務(wù)。其他建筑服務(wù)。2.2 增值稅基本法律增值稅的征稅范圍征稅范圍的一般

12、規(guī)定4）銷售服務(wù)。 （5）金融服務(wù).貸款服務(wù)。直接收費(fèi)金融服務(wù)。保險(xiǎn)服務(wù)。金融商品轉(zhuǎn)讓。2.2 增值稅基本法律增值稅的征稅范圍征稅范圍的一般規(guī)定4）銷售服務(wù)。 （6）現(xiàn)代服務(wù). 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)。物流輔助服務(wù)。租賃服務(wù)。 鑒證咨詢服務(wù)。5)銷售無形資產(chǎn)。2.2 增值稅基本法律增值稅的征稅范圍征稅范圍的一般規(guī)定。 2.2 增值稅基本法律增值稅的征稅范圍征稅范圍的特殊規(guī)定1)征稅范圍的特殊項(xiàng)目2)征稅范圍的特殊行為（1）視同銷售貨物行為（2）視同銷售應(yīng)稅行為（3）混合銷售行為2.2 增值稅基本法律增值稅的納稅人.1增值稅納稅人的一般規(guī)定.2增值稅小規(guī)模納稅人的認(rèn)定方法增值

13、稅一般納稅人的認(rèn)定方法2.2.2.4 “營改增”試點(diǎn)納稅人的認(rèn)定辦法 1）一般納稅人的認(rèn)定辦法。 2）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定辦法。增值稅的扣繳義務(wù)人2.2 增值稅基本法律增值稅的稅率.1增值稅的適用稅率1) 基本稅率-17% 2)低稅率-13%，11%，3% 3)零稅率 2.2 增值稅基本法律增值稅的稅率.2增值稅的征收率1）增值稅的征收率的基本規(guī)定。 2）一般納稅人適用的征收率。 （1）一般納稅人銷售自產(chǎn)特殊貨物適用6%的征收率。 （2）一般納稅人銷售特殊情形的貨物適用4%的征收率。 3）小規(guī)模納稅人適用的征收率。3%。 4）納稅人銷售其使用過的固定資產(chǎn)和銷售舊貨適用的征收率。 （1）納稅人銷售

14、其使用過的固定資產(chǎn)適用的征收率。 （2）納稅人銷售舊貨適用的征收率。 2.2 增值稅基本法律增值稅的優(yōu)惠內(nèi)容 增值稅的法定免稅（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 （2）避孕藥品和用具。（3）古舊圖書。 （4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。（5）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6）由殘疾人組織直接進(jìn)口的供殘疾人專用的物品。 （7）銷售自己使用過的物品。2.2 增值稅基本法律增值稅的優(yōu)惠內(nèi)容 2.2.4.2 增值稅的其他減免1）增值稅的補(bǔ)充減免。 2）營改增的免稅政策。 起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠2.3 增值稅計(jì)稅管理一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算我國現(xiàn)行增值稅一般納稅人的應(yīng)納

15、稅額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2.3 增值稅計(jì)稅管理一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的確定1）銷項(xiàng)稅額的基本含義2）銷售額的一般規(guī)定3）銷售額的特殊規(guī)定2.3 增值稅計(jì)稅管理一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額的確定3）銷售額的特殊規(guī)定(1)價(jià)款和稅款合并定價(jià)的銷售額。 不含稅銷售額=含稅銷售額（1+適用稅率） (2)折扣方式銷售貨物的銷售額。 (3)還本方式銷售貨物的銷售額。 (4)以舊換新銷售貨物的銷售額。 (5)以物易物銷售貨物的銷售額。 (6)出租出借包裝物下的銷售額。 (7)營改增部分業(yè)務(wù)的銷售額。2.3 增值稅計(jì)稅管理課堂訓(xùn)練2-1 某制藥廠為增值稅一般納稅人，

16、2009年3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅），則本月銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額117（1+17%）17%=17（萬元）課堂訓(xùn)練2-2 某納稅人銷售貨物價(jià)款3 000萬元，因購買量較大，給予5%的折扣，實(shí)收2 850萬元。價(jià)款與折扣額分別開具專用發(fā)票，則其銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額3 00017%=510（萬元）2.3 增值稅計(jì)稅管理課堂訓(xùn)練2-3 某冰箱廠為增值稅一般納稅人，本月采取“還本銷售”方式銷售鋼琴，開具普通發(fā)票20張，共收取貨款30萬元。企業(yè)扣除還本準(zhǔn)備金后按規(guī)定將25萬元作為銷售處理，則應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額=30（1+17%）17%4.36（萬元）課堂訓(xùn)練2-4 某商場（一

17、般納稅人）采取以舊換新方式銷售洗衣機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3 000元，本月售出洗衣機(jī)200臺(tái)，共收回洗衣機(jī)200臺(tái)，每臺(tái)舊洗衣機(jī)折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額=3000（1+17%）20017%=87179.49（元）2.3 增值稅計(jì)稅管理課堂訓(xùn)練2-5 甲企業(yè)9月份以其生產(chǎn)的A產(chǎn)品與乙企業(yè)生產(chǎn)的B產(chǎn)品兌換，雙方交易的價(jià)值均為46.8萬元（含稅價(jià)），A產(chǎn)品的成本為28萬元，B產(chǎn)品的成本為24萬元，適用的增值稅稅率均為17，雙方互開防偽稅控的專用發(fā)票，當(dāng)月均未驗(yàn)收入庫但通過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。則甲企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額為： 甲企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅銷項(xiàng)稅額=46.8（1+1

18、7）176.8（萬元） 甲企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=46.8（1+17）176.8（萬元） 課堂訓(xùn)練2-6 某企業(yè)2008年9月10日收取出租包裝物押金23 400元，收到轉(zhuǎn)賬支票一張；2009年9月20日，經(jīng)清理，將逾期未退的包裝物押金23 400元予以沒收，所包裝貨物為非應(yīng)稅消費(fèi)品，適用增值稅稅率為17，則銷項(xiàng)稅額為： 2008年9月10日收取押金時(shí)不納稅。 2009年9月20日逾期應(yīng)納稅額： 銷項(xiàng)稅額23 400（1+17）17%=3 400（元） 2.3 增值稅計(jì)稅管理課堂訓(xùn)練2-7甲旅行社2016年5月組織團(tuán)體旅游，收取旅游費(fèi)80萬元，替旅游者支付給其他單位餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票費(fèi)用

19、共計(jì)40萬元，并付給境內(nèi)接團(tuán)旅行社20萬元，收到接團(tuán)旅行社增值稅普通發(fā)票，則銷項(xiàng)稅額為：增值稅銷項(xiàng)稅額=（804020）1.066%=1.132（萬元） 2.3 增值稅計(jì)稅管理課堂訓(xùn)練2-8甲公司是房地產(chǎn)企業(yè)，委托乙物業(yè)公司代收租金100萬元，乙物業(yè)公司向承租戶共收取120萬元的款項(xiàng)，其中包括租金100萬元，假設(shè)乙物業(yè)公司正常成本為10萬元，請分析營改增前后乙物業(yè)公司的利潤變化。營改增前：乙物業(yè)公司按凈額交納營業(yè)稅及附加 =205%（1+12%）=1.12（萬元）乙物業(yè)管理公司的利潤=20101.12=8.88（萬元）營改增后：乙物業(yè)公司取得了委托方的發(fā)票100萬元，則：實(shí)際繳納增值稅=201

20、.066%=1.132（萬元）應(yīng)納附加費(fèi)=1.13212%=0.136（萬元）乙物業(yè)管理公司的利潤=201.06100.136=8.73（萬元）這是基于沒有提高收費(fèi)的情況下的分析，可見沒有大的影響。2.3 增值稅計(jì)稅管理4）核定銷售額的基本方法課堂訓(xùn)練2-9 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，9月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品500件，每件成本450元（無同類產(chǎn)品市場價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷售額171 000元。該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額500450（110%）17%42 075（元）5）銷售額貨幣單位的確定 2.3 增值稅計(jì)稅管理進(jìn)項(xiàng)稅額的確定1）進(jìn)項(xiàng)稅額的基本含義2）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額課堂訓(xùn)

21、練2-10 某企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份購入一批材料，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的款項(xiàng)為20 000元，則企業(yè)購入該批材料準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為： 進(jìn)項(xiàng)稅額=20 00017%=3 400（元）課堂訓(xùn)練2-11 某外貿(mào)企業(yè)為增值稅一般納稅人，5月份從美國購入一批原材料，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為2 100元，則準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為2 100元。2.3 增值稅計(jì)稅管理課堂訓(xùn)練2-12某卷煙廠2016年5月收購煙葉生產(chǎn)卷煙,收購憑證上注明價(jià)款100萬元,并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼，則該卷煙廠5月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為: 煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額100（110%）（

22、120%）13%17.16（萬元）課堂訓(xùn)練2-13某一般納稅人購入一批原材料,取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款為40 000元,支付運(yùn)費(fèi),取得的貨運(yùn)專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)為2 000元，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額為: 進(jìn)項(xiàng)稅額=40 00017%+2 00011%=7 020(元)課堂訓(xùn)練2-14 某鍋爐廠某月鍋爐銷售收入為5 000萬元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬元，購入原材料花費(fèi)2 800萬元，則鍋爐廠應(yīng)納增值稅為： 應(yīng)納增值稅=5 00017%-2 80017%=374（萬元） 2.3 增值稅計(jì)稅管理3）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額課堂訓(xùn)練2-15某生產(chǎn)企業(yè)2016年5月份購進(jìn)一批飲料,取得的專用發(fā)票上注明價(jià)款40

23、000元,貨款已支付,另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1 000元(取得運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票)。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工，則當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為:可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(40 00017%+1 00011%)95%=6 564.5(元) 課堂訓(xùn)練2-16 某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的玉米發(fā)生霉?fàn)€，使賬面成本減少38 140元（包括運(yùn)費(fèi)成本520元）。則應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(38 140520)(113%)13%+52011% =5 678.58(元)2.3 增值稅計(jì)稅管理3）不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額課堂訓(xùn)練2-17某企業(yè)2016年5月份購入原材料發(fā)生價(jià)款20 000元,當(dāng)月全部用

24、于生產(chǎn)產(chǎn)成品,月末倉庫發(fā)生火災(zāi),燒毀產(chǎn)成品20%，則該企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為:進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=20 00020%17%=680(元) 課堂訓(xùn)練2-18某制藥廠為增值稅一般納稅人,2016年5月銷售抗生素藥品取得收入120萬元(含稅收入),銷售免稅藥品50萬元,當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元,抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=6.850120(1+17%)+50=2.23(萬元)2.3 增值稅計(jì)稅管理4)營改增部分進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。5）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的稅務(wù)處理課堂訓(xùn)練2-19某企業(yè)2016年5月購入一批材料價(jià)

25、款總計(jì)33 000元,取得專用發(fā)票,由于運(yùn)輸途中發(fā)生少量破損,銷售方同意給購貨方3 000元的折讓,并開具了銷售折讓證明單，則企業(yè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為:進(jìn)項(xiàng)稅額=(33 000-3 000)17%=5 100(元) 6）進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理7）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間限定 2.3 增值稅計(jì)稅管理一般納稅人應(yīng)納增值稅額計(jì)算的案例課堂訓(xùn)練2-20 1資料：某紡織廠（一般納稅人）主要生產(chǎn)棉紗、棉型滌綸沙、棉坯布、棉型滌綸坯布和印染布某月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： （1）外購染料價(jià)款3萬元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額5 100元。 （2）外購低值易耗品價(jià)款1.5萬元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額2 550元。 （3）從供銷社棉麻公司

26、購進(jìn)棉花價(jià)款16萬元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額2.72萬元；同時(shí)支付貨物運(yùn)費(fèi)2萬元、建設(shè)基金5 000元、裝卸費(fèi)400元,取得運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票。 （4）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)棉花價(jià)款4萬元。 （5）從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)購進(jìn)修理用配件0.6萬元，發(fā)票未注明進(jìn)項(xiàng)稅額。 （6）購進(jìn)煤炭100噸，價(jià)款0.9萬元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額1 170元。 （7）生產(chǎn)用外購電力3.4萬千瓦時(shí)，價(jià)款3.1萬元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額5 270元。 （8）生產(chǎn)用外購水1.58萬噸，價(jià)款0.55萬元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額715元。2.3 增值稅計(jì)稅管理 （9）購入氣流紡紗機(jī)一臺(tái)，價(jià)款5萬元，發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額0.85萬元。 （10）將購進(jìn)的布料

27、一批，贈(zèng)送給客戶做禮品共計(jì)1萬元（不含增值稅）。 （11）采用托收承付結(jié)算方式銷售棉坯布12萬米，價(jià)款24萬元，貨已發(fā)出，托收已在銀行辦妥，貨款尚未收到。 （12）采用分期收款結(jié)算方式銷售棉型滌綸布10萬米，價(jià)款31萬元，貨已發(fā)出，合同規(guī)定本月到期貨款20萬元，但實(shí)際只收回貨款15萬元。 （13）采用其他結(jié)算方式銷售印染布9萬米，其中銷售給一般納稅人8萬米，價(jià)款28萬元；銷售給小規(guī)模納稅人1萬米，價(jià)稅混合收取計(jì)4萬元。貨已發(fā)出，款已收到。 （14）上月結(jié)轉(zhuǎn)待扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.5萬元。 注：上述（1）-（9）購進(jìn)的貨物，均已驗(yàn)收入庫，且專用發(fā)票已認(rèn)證。2.3 增值稅計(jì)稅管理2該廠本月應(yīng)納增值稅額的計(jì)

28、算過程和結(jié)果如下： （1）本月銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。該廠本月銷售貨物，采用托收承付和其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出，同時(shí)收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑證的當(dāng)天；采用分期收款結(jié)算方式銷售貨物的，為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天。在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，除價(jià)稅混收的之外，其他銷售項(xiàng)目用銷售收入額直接乘以17%的增值稅稅率即可取得。 銷售給一般納稅人的棉坯布、棉型滌綸布、印染布的銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額 （240 000200 000280 000） 17%122 400（元） 銷售給小規(guī)模納稅人的貨物，需要先計(jì)算出不含稅銷售額，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。其銷項(xiàng)稅額為： 銷項(xiàng)稅額=40 000（117%）17%5

29、811.97（元） 贈(zèng)送給客戶的布料應(yīng)作視同銷售處理，由于無同類價(jià)格比照，應(yīng)按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅額，則： 銷項(xiàng)稅額=10 000（1+10%）17%=1 870（元） 該廠本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)為： 銷項(xiàng)稅額合計(jì)122 4005 811.971 870130 081.97（元） 2.3 增值稅計(jì)稅管理（2）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。分析及計(jì)算過程如下： 購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票上注明進(jìn)項(xiàng)稅額:外購染料5 100元、外購低值易耗品 2 550元、外購棉花27 200元、外購煤炭1 170元、外購電力5 270元、外購水715元、外購氣流紡紗機(jī)8 500元,合計(jì)50 505元。購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按13%的扣除率計(jì)算

30、進(jìn)項(xiàng)稅額。該廠計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為:進(jìn)項(xiàng)稅額=40 00013%=5 200(元) 購進(jìn)棉花時(shí)支付的貨物運(yùn)費(fèi),按發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)的11%計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為:進(jìn)項(xiàng)稅額=20 00011%=2 200(元) 上月結(jié)轉(zhuǎn)待扣進(jìn)項(xiàng)稅額1.5萬元,應(yīng)計(jì)入本期進(jìn)項(xiàng)稅額,從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減。從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)中購進(jìn)的配件因不能取得增值稅專用發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為:進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=50 505+5 200+2 200+15 000=72 905(元) (3)應(yīng)納稅額的計(jì)算:應(yīng)納稅額=130 081.9772 905=57 176.97(元) 2.3 增值稅計(jì)稅管理小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額

31、的計(jì)算 課堂訓(xùn)練2-21 某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，2016年5月購進(jìn)商品取得普通發(fā)票，支付貨款10 000元；經(jīng)主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)核準(zhǔn)購進(jìn)稅控收款機(jī)一臺(tái)，取得普通發(fā)票，支付金額11 700元；本月內(nèi)銷售貨物取得零售收入，共計(jì) 104 000元。則該企業(yè)4月應(yīng)納的增值稅為： 應(yīng)納稅額=104000（1+3%）3%11 700（1+17%）17%=1 329.13（元）2.3 增值稅計(jì)稅管理進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算進(jìn)口貨物征收增值稅的基本規(guī)定 進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的稅額計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)格 稅率組成計(jì)稅價(jià)格 = 關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅或 = 關(guān)稅完稅價(jià)格 （1+關(guān)稅稅率）組成計(jì)稅價(jià)格

32、= 關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 到岸價(jià)格 = 貨價(jià) + 我國關(guān)境內(nèi)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)課堂訓(xùn)練2-22 某進(jìn)出口公司進(jìn)口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物一批，到岸價(jià)格56.5萬元。該貨物關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%，計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額。 應(yīng)納稅額565（1+20%）（1-10%）17%12.81（萬元）2.3 增值稅計(jì)稅管理增值稅的征收管理.1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間1)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。2）進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)及扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間.2增值稅的納稅期限2.3 增值稅計(jì)稅管理增值稅的征收管理增值稅的納稅地點(diǎn)1）固定業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。 2）非固定

33、業(yè)戶的納稅地點(diǎn)。 3)其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動(dòng)產(chǎn)所在地、自然資源所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。4)進(jìn)口貨物的納稅地點(diǎn)。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。2.3 增值稅計(jì)稅管理增值稅的征收管理增值稅的納稅申報(bào)1）增值稅以表申報(bào)2）增值稅電子申報(bào)2.3 增值稅計(jì)稅管理增值稅專用發(fā)票管理.1專用發(fā)票的含義增值稅專用發(fā)票簡稱專用發(fā)票,是指增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及應(yīng)稅行為開具的發(fā)票,是購買方支付增值稅并可按照增值稅法有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證

34、。專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成,基本聯(lián)次為發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)三聯(lián)。2.3 增值稅計(jì)稅管理增值稅專用發(fā)票管理.2專用發(fā)票的日常管理1）專用發(fā)票的使用。 2）專用發(fā)票的領(lǐng)購。 3）專用發(fā)票的保管。 4）專用發(fā)票的開具。 （1）專用發(fā)票開具的基本規(guī)定。 （2）專用發(fā)票開具的基本要求。 （3）專用發(fā)票的最高開票限額。 5）專用發(fā)票的繳銷。2.3 增值稅計(jì)稅管理增值稅專用發(fā)票管理.3專用發(fā)票的特定管理 1）抵扣專用發(fā)票的稅務(wù)處理。 （1）抵扣聯(lián)認(rèn)證相符準(zhǔn)予抵扣。（2）抵扣聯(lián)認(rèn)證不符需重開專用發(fā)票的情形。 （3）抵扣聯(lián)認(rèn)證不符需查證的情形。 （4）專用發(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的辦理。 2）丟

35、失專用發(fā)票的稅務(wù)處理。 （1）丟失發(fā)票聯(lián)。 （2）丟失抵扣聯(lián)。 （3）丟失發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)。 3）作廢專用發(fā)票的稅務(wù)處理。 4）紅字專用發(fā)票的稅務(wù)處理。 5）善意取得虛開專用發(fā)票的稅務(wù)處理。 2.3 增值稅計(jì)稅管理增值稅專用發(fā)票管理.4專用發(fā)票的代開管理（1）代開專用發(fā)票的含義。 （2）代開專用發(fā)票的要求。 （3）代開專用發(fā)票的申請。（4）代開專用發(fā)票的審核。 （5）代開專用發(fā)票的開具。2.4 增值稅出口退稅增值稅的出口退稅政策出口免稅并退稅出口免稅不退稅出口不免稅也不退稅2.4 增值稅出口退稅增值稅出口貨物退稅率.1適用法定退稅率（1）適用17%的退稅率。 （2）適用13%的退稅率。 .2適用

36、其他退稅率（1）適用11%的退稅率。 （2）適用8%的退稅率。 （3）適用6%的退稅率。 （4）適用5%的退稅率。2.4 增值稅出口退稅增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算免抵退稅的計(jì)算方法1）免抵退稅原理。 2）免抵退稅計(jì)算。 （1）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額。 （2）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。 （3）計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額。 當(dāng)期免抵退稅額=（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）出口貨物退稅率2.4 增值稅出口退稅增值稅的出口貨物退稅額計(jì)算免抵退稅的計(jì)算方法2）免抵退稅計(jì)算。 （4）應(yīng)退稅額： 如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 期末留抵稅

37、額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期免抵退稅額，下期繼續(xù)抵扣2.4 增值稅出口退稅課堂訓(xùn)練2-23 某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，退稅率為15%。納稅年度11月和12月的生產(chǎn)經(jīng)營情況如下： （1）11月：外購原材料、燃料取得專用發(fā)票，注明支付價(jià)款1 000萬元、增值稅稅額170萬元，材料、燃料已驗(yàn)收入庫；外購動(dòng)力取得專用發(fā)票，注明支付價(jià)款150萬元、增值稅稅額25.5萬元， 其中20%用于企業(yè)基建工程；外購原材料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費(fèi)取得專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬元、增值稅稅額8.5萬元，支付加工貨物的運(yùn)輸費(fèi)用10萬元并取得運(yùn)輸公司開 具的普通發(fā)票。內(nèi)銷

38、貨物取得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用18萬元并取得運(yùn)輸 公司開具的普通發(fā)票；出口貨物取得銷售額500萬元。2.4 增值稅出口退稅（2）12月：免稅進(jìn)口料件一批，支付國外買價(jià)300萬元，運(yùn)抵我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)用 和裝卸費(fèi)用50萬元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫；出口貨物取得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額300萬元；將與內(nèi)銷貨物相同的資產(chǎn)貨物200件 用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。 要求：采用免抵退稅法計(jì)算企業(yè)11月和12月應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅。 該企業(yè)應(yīng)納（退）稅情況： 1 11月應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅計(jì)算過程和結(jié)果如下

39、： （1）進(jìn)項(xiàng)稅額：外購材料、燃料=170（萬元）；外購動(dòng)力=25.580%=20.4（萬元）；委托加工業(yè)務(wù)=8.5+107%=9.2（萬元）；銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)=187%=1.26（萬元）； 進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=170+20.4+9.2+1.26=200.86（萬元）。 （2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=500（17%-15%）=10（萬元）。 （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=30017%-（200.86-10）=-139.86（萬元）。2.4 增值稅出口退稅（4）出口貨物免抵退稅額=50015%=75（萬元）。 （5）應(yīng)退稅額=75（萬元）。 （6）下月留抵稅額=139.86-75=64.86（萬元）。2

40、12月應(yīng)納（或應(yīng)退）的增值稅計(jì)算過程和結(jié)果如下： （1）免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=（300+50）（1+20%）=420（萬元）。 （2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（600420）（17%15%）=3.6（萬元）。 （3）當(dāng)期應(yīng)納稅額=300600800（1+17%）17%（03.6）-64.86=3.14（萬元）。 （4）出口貨物免抵退稅額=（600420）15%=27（萬元）。 （5）應(yīng)退稅額=3.14（萬元）。 （6）當(dāng)期免抵稅額=27-3.14=23.86（萬元）。2.4 增值稅出口退稅先征后退的計(jì)算方法1）外貿(mào)企業(yè)退稅。 應(yīng)退稅額 =收購的不含增值稅購進(jìn)金額退稅率2）外貿(mào)企業(yè)收

41、購小規(guī)模納稅人出口貨物的退稅。 （1）小規(guī)模納稅人使用普通發(fā)票的出口退稅。 （2）小規(guī)模納稅人使用專用發(fā)票的出口退稅。 3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅。 特殊貨物的計(jì)算方法 1）不退稅貨物稅額的計(jì)算 2）轉(zhuǎn)入成本進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算2.4 增值稅出口退稅 小規(guī)模納稅人的出口免稅 2.4.4 .1小規(guī)模納稅人出口免稅的政策 小規(guī)模納稅人出口征稅的政策 1）出口征稅的基本規(guī)定。 2）出口征稅的稅額計(jì)算。 （1）增值稅應(yīng)征稅額的計(jì)算。 增值稅應(yīng)征稅額=（出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)）（1+征收率）征收率（2）消費(fèi)稅應(yīng)征稅額的計(jì)算。 消費(fèi)稅應(yīng)征稅額=出口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量消費(fèi)稅單位稅額2.4 增值稅

42、出口退稅增值稅出口退稅的管理（1）出口退稅管理范圍。 （2）出口退稅認(rèn)定管理。 （3）出口退稅申報(bào)受理。 （4）出口退稅審核批準(zhǔn)。 （5）出口退稅日常管理。 （6）出口退稅違章處理。關(guān)鍵概念增值稅法增值稅增值額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額混合銷售出口退稅專用發(fā)票 復(fù)習(xí)思考題1.如何理解增值額和增值稅的特點(diǎn)?2.增值稅的類型有哪些?試比較各類型的差異。3.增值稅稅率是如何規(guī)定的? 優(yōu)惠政策包括哪些內(nèi)容?4.如何理解增值稅的計(jì)稅原理及應(yīng)納稅額的計(jì)算?5.增值稅出口(退)免稅政策是什么? 第3章流轉(zhuǎn)稅稅法-消費(fèi)稅法(第七版)3.1 消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)3.2 消費(fèi)稅基本法律3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.1 消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)

43、消費(fèi)稅的概念消費(fèi)稅的含義消費(fèi)稅的由來3.1 消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)消費(fèi)稅的特點(diǎn)與作用消費(fèi)稅的特點(diǎn)(1)征稅范圍的選擇性(2)納稅環(huán)節(jié)的單一性(3)征收方法的靈活性(4)適用稅率的差別性(5)稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性3.1 消費(fèi)稅基礎(chǔ)知識(shí)消費(fèi)稅的特點(diǎn)與作用消費(fèi)稅的作用優(yōu)化資源配置，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策。 抑制超前消費(fèi)，調(diào)整消費(fèi)結(jié)構(gòu)。 調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公。 穩(wěn)定稅收來源，保證財(cái)政收入。3.2 消費(fèi)稅基本法律消費(fèi)稅的征稅范圍3.2 消費(fèi)稅基本法律消費(fèi)稅的納稅人在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口稅法規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。其中：在中國境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所

44、在地在境內(nèi)；單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位；個(gè)人是指個(gè)體工商戶及其他個(gè)人。3.2 消費(fèi)稅基本法律消費(fèi)稅的稅目和稅率.1消費(fèi)稅的稅目3.2 消費(fèi)稅基本法律.2消費(fèi)稅的稅率1)稅率的一般規(guī)定表3-1消費(fèi)稅稅目、稅率（額）表稅率（額）表2)稅率的特殊規(guī)定（1）卷煙適用稅率。 （2）從高適用稅率3.2 消費(fèi)稅基本法律.2消費(fèi)稅的稅率1)稅率的一般規(guī)定表3-1消費(fèi)稅稅目、稅率（額）表稅率（額）表2)稅率的特殊規(guī)定（1）卷煙適用稅率。 （2）從高適用稅率3.2 消費(fèi)稅基本法律3.2 消費(fèi)稅基本法律消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié).1納稅環(huán)節(jié)的一般規(guī)定.2納稅環(huán)節(jié)的特殊規(guī)定 (1)進(jìn)口環(huán)節(jié)

45、(2)自用環(huán)節(jié) (3)加工環(huán)節(jié) (4)批發(fā)環(huán)節(jié) (5)零售環(huán)節(jié)3.2 消費(fèi)稅基本法律消費(fèi)稅的減免優(yōu)惠1）消費(fèi)稅的免稅項(xiàng)目。 (1)除國家限制出口消費(fèi)品以外出口的應(yīng)稅消費(fèi)品。(2) 航空煤油(暫緩征收)。(3)對用外購或委托加工收回的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油。(4)生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的石腦油、燃料油用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的，以及按照國家稅務(wù)總局規(guī)定定點(diǎn)直供計(jì)劃銷售自產(chǎn)石腦油、燃料油的。(5)施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機(jī)物含量低于420克/升（含）的涂料。2）消費(fèi)稅的減稅項(xiàng)目。 對生產(chǎn)銷售達(dá)到低污染排放限值的小轎車、越野車和小客車減按30%征收消費(fèi)稅。低污染排放限值是指相當(dāng)于歐盟指令94/12/

46、EC、96/69/EC排放標(biāo)準(zhǔn)(簡稱“歐洲號標(biāo)準(zhǔn)”)。其計(jì)算公式為：減征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額30%應(yīng)征稅額=按法定稅率計(jì)算的消費(fèi)稅額-減征稅額3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理實(shí)行從價(jià)定率法應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅銷售額的基本含義課堂訓(xùn)練3-1 某客戶向某汽車制造廠（增值稅一般納稅人）訂購自用汽車一輛，支付貨款（含稅）125 400元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)15 000元。則該汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為： 銷售額=（125 400+15 000）（1+17%）=120 000（元）計(jì)稅銷售額的特殊規(guī)定課堂訓(xùn)練3-2 某酒廠2016年5月銷售白酒2 000千克，每千克30元，開具專用發(fā)票，另外收取包裝物押金30

47、0元，當(dāng)月收回包裝物，退回包裝物押金。則銷售白酒的計(jì)稅銷售額為：銷售額=2 00030+300(1+17%)=60 256.41(元)3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理課堂訓(xùn)練3-3 某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年5月通過銷售門市部以每輛8 190元的零售價(jià)，銷售某型號摩托車20輛，則該摩托車的計(jì)稅銷售額為：銷售額= 8 190(1+17%)20=140 000(元)從價(jià)消費(fèi)稅額的計(jì)算案例課堂訓(xùn)練3-4 某日用化學(xué)品廠2016年5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：購進(jìn)酒精5 000元，取得增值稅專用發(fā)票(已認(rèn)證)；購進(jìn)化工原料150 000元，取得增值稅專用發(fā)票(已認(rèn)證)；銷售化妝品250 000元，開

48、具專用發(fā)票；銷售洗發(fā)水160 000元，開具專用發(fā)票；銷售洗衣粉180 000元。則該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納的消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅=250 00030%=75 000(元)3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理課堂訓(xùn)練3-5 某啤酒廠2016年5月銷售啤酒20噸給某副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款58 000元，收取包裝物押金3 000元。則啤酒廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅為：(1)確定啤酒適用稅率：(58 000+3 0001.17)20=3 028.213 000，啤酒適用單位稅額為250元/噸。(2)應(yīng)納消費(fèi)稅5 000元(20250)。3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理實(shí)行從量定額法應(yīng)納稅額的計(jì)算 從量定額的計(jì)稅方法 從量消

49、費(fèi)稅額的計(jì)算案例課堂訓(xùn)練3-6 某煉油廠2016年5月銷售汽油500噸，取得銷售收入2 000萬元；柴油200噸，取得銷售收入60萬元。另將自產(chǎn)的汽油20噸、柴油30噸用于本企業(yè)運(yùn)輸部門。汽油每噸的生產(chǎn)成本為2 800元，柴油每噸的生產(chǎn)成本為1 500元。分析：該煉油廠生產(chǎn)的汽油和柴油均為從量定額計(jì)征的消費(fèi)品，生產(chǎn)銷售的應(yīng)按銷售數(shù)量計(jì)稅；自產(chǎn)汽油、柴油用于本企業(yè)運(yùn)輸部門的應(yīng)按移送使用數(shù)量計(jì)稅。則該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅為： 應(yīng)納消費(fèi)稅=(500+20)1 3881.52+(200+30)1 1761.2=1421651.2 (元)3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理實(shí)行復(fù)合計(jì)稅法應(yīng)納稅額的計(jì)算.1對煙酒復(fù)合計(jì)稅

50、法的基本規(guī)定.2煙酒復(fù)合計(jì)稅法的計(jì)算案例課堂訓(xùn)練3-7 某酒廠2016年5月生產(chǎn)A牌糧食白酒20噸，按出廠價(jià)取得銷售收入80萬元。則該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅=8020%+201 00020.510 000=18(萬元)3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3. 4消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定3.3. 4.1自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算 3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3. 4消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定3.3. 4.1自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算課堂訓(xùn)練3-8 某化妝品廠在“三八節(jié)”來臨之際，特制一批化妝品無償贈(zèng)送市“三八紅旗手”，該廠未生產(chǎn)過該類化妝品。已知該批化妝品生產(chǎn)成本為5 000元，成本

51、利潤率為5%，則該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅： 應(yīng)納消費(fèi)稅=5 000（1+5%）（1-30%）30%=2 250（元）課堂訓(xùn)練3-9 某市卷煙廠為增值稅一般納稅人，2016年5月銷售卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱，每箱不含稅售價(jià)1.35萬元，款項(xiàng)收訖；將10標(biāo)準(zhǔn)箱A牌卷煙作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。則該廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：卷煙單價(jià)=13 500元/箱250條/箱=54元/條，適用稅率36%。則：應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=(300+10)1.3536%+(300+10)0.015=155.31(萬元)3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3. 4.2外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算1）稅法的基本規(guī)定。

52、 2）實(shí)行從價(jià)定率法計(jì)算應(yīng)納稅額。 3）實(shí)行從量定額法計(jì)算應(yīng)納稅額。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量外購應(yīng)稅消費(fèi)品單位稅額30%當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量=期初庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量+當(dāng)期購進(jìn)外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量-期末庫存外購應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3. 4.2外購已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅額的計(jì)算課堂訓(xùn)練3-10 某煙廠購進(jìn)A種煙絲一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為100 000元、增值稅17 000元，A種煙絲本月有一半被甲、乙兩種卷煙生產(chǎn)所領(lǐng)用；購進(jìn)B種煙絲一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款40 000元、增值稅6 80

53、0元，款項(xiàng)已付，材料尚未驗(yàn)收入庫。銷售甲種卷煙6箱，價(jià)款150 000元、增值稅25 500元。上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅為： 外購煙絲準(zhǔn)予扣除的買價(jià)=100 0002=50 000（元） 外購煙絲準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=50 00030%=15 000（元） 銷售卷煙適用消費(fèi)稅率：150 0006250=100（元/箱），所以該卷煙適用消費(fèi)稅稅率為56%。 銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=150 00056%+6150-15 000=69 900（元）3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理課堂訓(xùn)練3-11 某市煉油廠2016年5月銷售汽油6 000萬升、柴油2 000萬升，進(jìn)口汽油1 000萬升。則該廠當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅為：汽油應(yīng)納稅

54、額=(6 000+1 000)1.52=10640(萬元)柴油應(yīng)納稅額=2 0001.2=2400(萬元)合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅=1 0640+2400=1 3040(萬元)3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3. 4.3委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算課堂訓(xùn)練3-12某企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購玉米50噸，每噸收購價(jià)3 000元，共計(jì)支付收購價(jià)款150 000元。企業(yè)將收購的玉米從收購地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工白酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款16 000元。白酒加工完畢，企業(yè)共收回白酒100噸，取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30 000元、增值稅額170 000元。加工的白酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場價(jià)格

55、。則該項(xiàng)業(yè)務(wù)中酒廠為白酒消費(fèi)稅的代收代繳義務(wù)人，酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅為：組成計(jì)稅價(jià)格=150 000（1-13%）30 00016 000+1002 0000.5(1-20%)=345 625(元)應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=345 62520%+1002 0000.5=169 125(元)3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3. 4.4委托加工連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算課堂訓(xùn)練3-13 某卷煙廠2016年5月委托某煙絲加工廠(小規(guī)模納稅人)加工一批煙絲，卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本8萬元。煙絲加工完，卷煙廠提貨時(shí)，加工廠收取加工費(fèi)，開具普通發(fā)票上注明金額1.272萬元，并代收代繳了煙絲的消費(fèi)稅。卷煙

56、廠將這批加工收回的煙絲的50%對外直接銷售，收入6.5萬元；另外50%當(dāng)月全部用于生產(chǎn)卷煙。本月銷售卷煙40標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅收入60萬元。則該廠銷售卷煙應(yīng)納的消費(fèi)稅為：受托方代收代繳的消費(fèi)稅=30%=3.895(萬元) 銷售卷煙適用稅率：600 00040(50 000200)=60(元/箱)，該卷煙適用從價(jià)消費(fèi)稅率36%。則：銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=6036%+4015010 000-3.8952=20.25(萬元)3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3. 4.5進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品的應(yīng)納稅額計(jì)算課堂訓(xùn)練3-14 某外貿(mào)公司2016年5月從境外進(jìn)口一批化妝品，經(jīng)海關(guān)核定，化妝品關(guān)稅完稅價(jià)格54 000元，進(jìn)口

57、關(guān)稅稅率為25%，消費(fèi)稅稅率為30%。則該公司當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅為：應(yīng)納消費(fèi)稅=54 000(1+25%)(1-30%)30%=28 928.57(元)課堂訓(xùn)練3-15 某啤酒廠從境外進(jìn)口啤酒10噸，經(jīng)海關(guān)核定，關(guān)稅完稅價(jià)格為68 000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸，則應(yīng)納消費(fèi)稅為： 應(yīng)納消費(fèi)稅102202 200（元）3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理課堂訓(xùn)練3-16 某外貿(mào)公司在2016年5月從境外進(jìn)口糧食白酒2 000千克，該批白酒關(guān)稅完稅價(jià)格為13 600元，關(guān)稅稅率為15%。則該公司應(yīng)納的消費(fèi)稅為：組成計(jì)稅價(jià)格=13 600(1+15%)+2 00020.5(1-20%)=22

58、050(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=22 05020%+2 00020.5=6 410(元)3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3. 4.6消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算的其他規(guī)定課堂訓(xùn)練3-17 某酒廠為增值稅一般納稅人，主要從事糧食白酒的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2016年5月該廠發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)5日向農(nóng)戶購進(jìn)免稅糧食，開具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明的價(jià)款50 000元，貨款以現(xiàn)金支付。(2)10日外購一批包裝材料，取得的專用發(fā)票上注明的價(jià)款為150 000元，增值稅稅額為25 500元，貨款已付。(3)26日銷售糧食白酒5噸，不含增值稅的銷售價(jià)格為120元/千克，另外向購貨方收取包裝物租金23 400元，款項(xiàng)已收訖。(4)相關(guān)

59、資料：糧食白酒適用的增值稅稅率為17%；糧食白酒適用的消費(fèi)稅比例稅率為20%，定額稅率為1元/千克；免稅糧食增值稅的扣除率為13%；5月末該酒廠增值稅留抵稅額為零；農(nóng)場收購發(fā)票和增值稅專用發(fā)票已由稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定：1噸=1 000千克。要求：請計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=51 00012020%+23 400(1+17%)20%+51 0001=129 000(元)當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=50 00013%+25 500=32 000(元)當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額=51 00012017%+23 400(1+17%)17%=105 400(元)當(dāng)月

60、應(yīng)繳納的增值稅稅額=105 400-32 000=73 400(元)3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理消費(fèi)稅的征收管理.1納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間.2納稅期限與納稅地點(diǎn)1)消費(fèi)稅的納稅期限2)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)消費(fèi)稅的納稅申報(bào)消費(fèi)稅的征收機(jī)關(guān)3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理3.3. 6出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅3.3. 6.1應(yīng)稅消費(fèi)品出口的退（免）稅政策(1)出口免稅并退稅(2)出口免稅但不退稅(3)出口不免稅也不退稅3.3. 6.2應(yīng)稅消費(fèi)品出口退稅的計(jì)算(1)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅率的確定(2)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計(jì)算3.3. 6.3出口應(yīng)稅消費(fèi)品的退稅管理3.3 消費(fèi)稅計(jì)稅管理課堂訓(xùn)練3-18 某市外貿(mào)公司2016年5