1、會(huì)計(jì)要素的比擬與改良摘要：會(huì)計(jì)要素的劃分結(jié)果，直接影響會(huì)計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)方法的建立與運(yùn)用。會(huì)計(jì)要素既是一個(gè)構(gòu)造性概念，又是一個(gè)動(dòng)態(tài)概念。會(huì)計(jì)要家是一個(gè)具有多層次構(gòu)造的整體，包括根本要素、次要素和支要素。同時(shí)，會(huì)計(jì)要素群的內(nèi)容和構(gòu)造也是在不斷變化的。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)要素；會(huì)計(jì)目的；會(huì)計(jì)方法環(huán)境交化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響，主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量?jī)纱蠓矫?。而?huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量均離不開(kāi)會(huì)計(jì)要素。經(jīng)濟(jì)新體制、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類(lèi)型的出現(xiàn)，首先表如今對(duì)會(huì)計(jì)要素(體系)內(nèi)容與構(gòu)造的影響，當(dāng)然，這種影響是通過(guò)會(huì)計(jì)目的來(lái)施行的。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)本身而言，會(huì)計(jì)要素及其內(nèi)在聯(lián)絡(luò)是會(huì)計(jì)方法建立的根底，其直接關(guān)系會(huì)計(jì)目的的實(shí)

2、現(xiàn)。因此，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么機(jī)構(gòu)都非常重視會(huì)計(jì)要素問(wèn)題的研究。本文試圖通過(guò)比擬我國(guó)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(FASB)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(IAS)所確立的會(huì)計(jì)要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)要素問(wèn)題的假設(shè)干看法。一、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的比擬1FASB的會(huì)計(jì)要素。FASB在1985年12月發(fā)表的第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAN6)中，將會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素劃分為10個(gè)，即資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益。其中，業(yè)主投資與派給業(yè)主款是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負(fù)債)

3、，其結(jié)果是增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于業(yè)主投資的內(nèi)容；派給業(yè)主款那么是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承當(dāng)負(fù)債而減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益的交易。顯然，就經(jīng)濟(jì)本質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對(duì)權(quán)益要素內(nèi)容的進(jìn)一步深化。FASB使用了狹義概念的收入和費(fèi)用要素。收入僅指正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)的收入，根據(jù)的是流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論，強(qiáng)調(diào)收入實(shí)現(xiàn)的完好過(guò)程。費(fèi)用那么僅指正話經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或支出，根據(jù)的是配比性和應(yīng)計(jì)制會(huì)計(jì)原那么，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費(fèi)用責(zé)任的合理歸屬。對(duì)于非正常經(jīng)營(yíng)收入，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了利得要素加以反映，因?yàn)槔帽举|(zhì)上是一偶發(fā)性、邊緣性的凈收益。設(shè)立損失要素

4、反映非正常經(jīng)?；顒?dòng)的支出，因?yàn)閾p失本質(zhì)上是一種偶發(fā)性、邊緣性的凈虧損。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原那么加以確認(rèn)。全面收益僅僅是將收入、費(fèi)用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。2IAS的會(huì)計(jì)要素。IAS在1989年發(fā)布的關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架中，將會(huì)計(jì)要素確定為資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)、收人和費(fèi)用等5個(gè)。IAS根據(jù)收入確認(rèn)的流人量理論，選擇了廣義的收入要素概念。IAS認(rèn)為，利得與收入一樣，都代表經(jīng)濟(jì)利益之增加，它們?cè)谛再|(zhì)上沒(méi)有什么不同，因此不將收入和利得作為不同的會(huì)計(jì)要素。與廣義收入要素相對(duì)應(yīng)的是廣義的費(fèi)用要素。按IAS的理解，費(fèi)用既包括在企業(yè)日?；顒?dòng)中發(fā)生的費(fèi)用；也包括了損失，并且，由于

5、損失是指經(jīng)濟(jì)利益之減少和其他費(fèi)用在性質(zhì)上沒(méi)有差異，因此也不把損失視作獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素。IAS進(jìn)一步認(rèn)為，從會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方面看，收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)和計(jì)量也就是利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量，因此不必單獨(dú)設(shè)立類(lèi)似利潤(rùn)的會(huì)計(jì)要素。3我國(guó)的會(huì)計(jì)要素。中國(guó)在1992年公布的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等6大會(huì)計(jì)要素。按?收入?詳細(xì)準(zhǔn)那么的解釋?zhuān)杖胧侵钙髽I(yè)在銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及別人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收入。?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?將費(fèi)用定義為企業(yè)在消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種消耗，意味著費(fèi)

6、用只包括與企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，而不包括投資費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等非消費(fèi)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。中國(guó)單獨(dú)設(shè)立了利潤(rùn)要素，并規(guī)定其包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資凈收益和營(yíng)業(yè)外收支凈額等內(nèi)容。該利潤(rùn)要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的全面收益尚有區(qū)別。4幾點(diǎn)比擬結(jié)果。通過(guò)以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IAS和中國(guó)所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)等方面根本一樣。區(qū)別僅在于：FASB非常重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動(dòng)，因此，針對(duì)企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?qut;權(quán)益增加與權(quán)益減少，還單獨(dú)設(shè)立了業(yè)主投資和派給業(yè)主款要素加以反映。區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費(fèi)用

7、、利潤(rùn)等要素的設(shè)立：(1)FASB和中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么以流轉(zhuǎn)過(guò)程收入理論為根據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的本錢(qián)、費(fèi)用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時(shí)，F(xiàn)ASB是根據(jù)交易的重要性(如其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù))，而中國(guó)那么是直觀地根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國(guó)根本會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么與收入詳細(xì)準(zhǔn)那么所界定的收人內(nèi)容有差異-作者注)。(2)與FASB和中國(guó)不同的是，IAS是根據(jù)流人量理論確立包括營(yíng)業(yè)收入和利得的收入要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IAS認(rèn)為收入與利得性質(zhì)一樣，都是經(jīng)濟(jì)利益的增加，故不必分開(kāi)設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)要素。(3)與收入要素確實(shí)立相對(duì)應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國(guó)采用了狹

8、義的費(fèi)用要素概念。但FASB同樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費(fèi)用交易的重要性，認(rèn)為能列入費(fèi)用要素的是指企業(yè)持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，而中國(guó)那么將費(fèi)用要素限定為企業(yè)在消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種消耗。IAS那么采用了廣義的費(fèi)用要素概念。(4)對(duì)因發(fā)生與企業(yè)消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程無(wú)直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項(xiàng)收入和支出(即我國(guó)通常所言營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出)，基于其邊緣性或偶發(fā)性、收支間無(wú)因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了利得和損失要素，而中國(guó)將其直接納人單獨(dú)的利潤(rùn)要素，視為企業(yè)利潤(rùn)的直接組成部分。然而，IAS卻將它們分別作為收入要素和費(fèi)用要素的內(nèi)容。(5)對(duì)于企業(yè)在特定期間所獲得的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，F(xiàn)ASB單獨(dú)設(shè)立了全面收益要素

9、，并將其內(nèi)容規(guī)定為(收入一費(fèi)用)十利得一損失，中國(guó)設(shè)立了利潤(rùn)要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的全面收益一樣。IAS雖然未設(shè)立單獨(dú)的利潤(rùn)要素，但其將收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)與計(jì)量等同于利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)與計(jì)量，因此，IAS所認(rèn)定的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)(即利潤(rùn))的內(nèi)容本質(zhì)上一樣于前述利潤(rùn)或全面收益。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)確實(shí)定上，F(xiàn)ASB、IAS和中國(guó)都采用了損益滿計(jì)觀(或稱全面收益觀)。二、會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素的改良總體上看，F(xiàn)ASB、IAS和中國(guó)之會(huì)計(jì)要素確立各有千秋。三者均確立了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的根本要素，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的根本要素中，IAS的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級(jí)層次要素確實(shí)立，如業(yè)主

10、投資等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無(wú)法加以解釋。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么根本吸收了FASB和IAS的長(zhǎng)處。然而，筆者認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會(huì)計(jì)要素確立的決定因素；實(shí)務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會(huì)計(jì)要素?zé)o法為會(huì)計(jì)方法提供理論說(shuō)明(如各種財(cái)務(wù)報(bào)表的理論根據(jù))且會(huì)計(jì)要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。會(huì)計(jì)要素確實(shí)立主要取決于實(shí)體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征和投資者等對(duì)企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息的要求。確立會(huì)計(jì)要素，目的在于標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)絡(luò))的認(rèn)識(shí)，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的正常運(yùn)行奠定基矗會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其關(guān)系是各種會(huì)計(jì)方法建立和應(yīng)用的理論基矗包括帳戶、復(fù)式記帳、會(huì)計(jì)確

11、認(rèn)與計(jì)量、財(cái)務(wù)報(bào)表等，而會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的滿足。因此，會(huì)計(jì)對(duì)象要素的界定，既影響會(huì)計(jì)方法的選擇與運(yùn)用，又關(guān)系到會(huì)計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)程度。經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的特點(diǎn)，影響到會(huì)計(jì)對(duì)象要素確實(shí)立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的目的和特征等均有較大差異，因此其會(huì)計(jì)對(duì)象要素的設(shè)立也不一樣。非持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特征、詳細(xì)會(huì)計(jì)目的等有別于持續(xù)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其所確立的會(huì)計(jì)對(duì)象要素亦有差異。比方，清算企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。會(huì)計(jì)目的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告所要到達(dá)的目的，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)與社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，表達(dá)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)

12、計(jì)的客觀要求和投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在需要。會(huì)計(jì)對(duì)象要素確實(shí)立深受會(huì)計(jì)目的的影響，由于會(huì)計(jì)目的的內(nèi)含與外延總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會(huì)計(jì)對(duì)象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速開(kāi)展，使得投資者對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)對(duì)象要素確實(shí)立也在發(fā)生深入變化。1992年10月，英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(ASB)發(fā)表第3號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么(ARSN3)，針對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)下?lián)p益表只提醒已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)收益而不能滿足投資者對(duì)真實(shí)與公允信息的需求的缺陷，提出了確認(rèn)全面收益的思想。該份準(zhǔn)那么將損益表包括

13、的內(nèi)容，從已實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)工程擴(kuò)大到未實(shí)現(xiàn)、已確認(rèn)工程，并以利得和損失要素以廣義的解釋?zhuān)J(rèn)為利得是除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是除涉及分派給所有者款項(xiàng)以外的所有者權(quán)益的減少，在內(nèi)容上包括費(fèi)用和其他損失。無(wú)獨(dú)有偶。美國(guó)于1997年公布的第13導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么公告(SFASN130)要求報(bào)告企業(yè)的全面收益，實(shí)際上也是類(lèi)似作法。因此，我們應(yīng)以開(kāi)展和變化的觀念去認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其確立問(wèn)題。經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)目的變化對(duì)會(huì)計(jì)要素的影響結(jié)果，主要表達(dá)在會(huì)計(jì)要素構(gòu)造體系的完善和會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的擴(kuò)容)。筆者以為，會(huì)計(jì)對(duì)象要家本質(zhì)上是一個(gè)包

14、括多層次構(gòu)造的整體概念，在這個(gè)構(gòu)造整體中，靜態(tài)要家與動(dòng)態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，根本要素、次要素、支要素分三個(gè)層次互相關(guān)聯(lián)。整個(gè)會(huì)計(jì)核算對(duì)象首先被劃分為假設(shè)干根本要家呼有資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用。它們是整個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系的骨架。對(duì)各根本要素作進(jìn)一步劃分，便產(chǎn)生次要素，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負(fù)債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長(zhǎng)期借款等，權(quán)益次要素實(shí)收資本、留存收益等，收入次要素營(yíng)業(yè)收入、其他收入等，費(fèi)用次要素消費(fèi)本錢(qián)、期間費(fèi)用等，它們是根本要素的細(xì)目，用來(lái)說(shuō)明根本要素的詳細(xì)內(nèi)容。支要索是次要素的合理延伸，重在提醒次要素的變動(dòng)過(guò)程，而不僅僅是變

15、化結(jié)果。如將現(xiàn)金次要素進(jìn)一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以提醒現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過(guò)程，而將實(shí)收資本次要素進(jìn)一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將留存收益次要素進(jìn)一步區(qū)分為利潤(rùn)和利潤(rùn)分派支要素，可以更詳細(xì)提醒業(yè)主權(quán)益的詳細(xì)變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。存量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的實(shí)際狀態(tài)，流量會(huì)計(jì)要素重在反映資金的流動(dòng)過(guò)程。資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益等靜態(tài)根本要素及其各次要素，一般為存量要素，而其支要家和各動(dòng)態(tài)要素一般為流量要素。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會(huì)計(jì)信息也不一樣。在根本要素層次，筆者主張取消原有利潤(rùn)要素。主要理由在于，利潤(rùn)的形成實(shí)際是收入和費(fèi)用比照的結(jié)果，而比照前的利潤(rùn)表達(dá)

16、在所獲得的收入和所發(fā)生的費(fèi)用中，比照后?qut;利潤(rùn)本質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項(xiàng)內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為利潤(rùn)應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，利潤(rùn)作為根本要素存在缺乏企業(yè)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易這個(gè)根據(jù)。同時(shí)，筆者還主張?jiān)O(shè)立廣義概念的收入和費(fèi)用要素，以便從理論上給予會(huì)計(jì)對(duì)象要素概念體系以科學(xué)解釋?zhuān)瑥默F(xiàn)實(shí)上使其與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例保持一致，增強(qiáng)其適用性。前已述及，會(huì)計(jì)對(duì)象要素確實(shí)立，不僅關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)，而且也影響會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用。眾所周知，編制財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)的根本方法，然而，理論界對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論根底問(wèn)題卻一致眾說(shuō)紛云。盡管人們對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表的理論基儲(chǔ)收入、費(fèi)用和利潤(rùn)作為損益表的理論根

17、底已經(jīng)認(rèn)同，但?qut;現(xiàn)金流量作為現(xiàn)金流量表的理論根底卻一直心存疑義。主要原因是：現(xiàn)金流量憑空而來(lái)，讓人難以置信；同樣作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論根據(jù)，現(xiàn)金流量與資產(chǎn)、負(fù)債等平起乎坐，讓人難以承受。筆者認(rèn)為，各種財(cái)務(wù)報(bào)表建立的理論根據(jù)都是會(huì)計(jì)對(duì)象要素及其內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，只是不同的財(cái)務(wù)報(bào)表以不同的要素及其關(guān)系為理論基矗根本要素可以作為財(cái)務(wù)報(bào)表的理論根底，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論根底就是現(xiàn)金流人、現(xiàn)金流出支要素和現(xiàn)金(存量)次要毒及其關(guān)系。應(yīng)當(dāng)指出，作為財(cái)務(wù)報(bào)表理論根底的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負(fù)債個(gè)表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項(xiàng)不同內(nèi)容的要家的組合，如原來(lái)的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表就是以所有流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債內(nèi)容的次、支要素為根底的。按照筆者提出的會(huì)計(jì)對(duì)象要素框架構(gòu)造理解，財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的無(wú)非是資產(chǎn)、負(fù)傷、權(quán)益、收入和費(fèi)用等內(nèi)容，主要反映根本要素內(nèi)容的財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)根本的財(cái)務(wù)報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表。一般而言，以根本要素為根底建立的財(cái)務(wù)報(bào)表具有