1、2022/8/29稅費計算申報與籌劃完整版PPT課件項目一稅收與納稅籌劃基礎(chǔ)知識任務(wù)一學(xué)習(xí)稅收基礎(chǔ)知識稅收，是國家為了實現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定，強制地、無償?shù)貐⑴c社會剩余產(chǎn)品分配，以取得財政收入的一種規(guī)范形式。一、稅收的概念和特征（一）稅收概述1. 強制性國家稅收以法律形式規(guī)定，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，任何單位和個人都必須依法納稅，否則將受到法律的制裁。 （二）稅收的特征3. 固定性國家預(yù)先通過法律形式規(guī)定了納稅人、征稅對象和征收比例等，征納雙方都必須遵守，不能隨意變動 。2. 無償性國家征稅不需要對具體納稅人付出任何報酬，也不再直接償還給納稅人 。稅收“三性”的關(guān)系：（1）相互聯(lián)系

2、，不可分離。（2）同時具備“三性”的財政收入才是稅收。稅制基本三要素：納稅人、征稅對象、稅率（一）納稅人：納稅主體稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。 納稅人 自然人 法人 納稅人 & 負稅人 & 扣繳義務(wù)人二、稅制構(gòu)成要素納稅人直接負有納稅義務(wù)的單位和個人法人和自然人解決某稅種對“誰”課稅問題納稅主體負稅人最終負擔(dān)稅款的人與納稅人同為一體直接稅與納稅人相分離間接稅扣繳義務(wù)人代為扣繳稅款的人既非納稅人也非負稅人扣繳義務(wù)人：稅法上規(guī)定負有扣繳稅款義務(wù)的單位 和個人。負稅人：稅收負擔(dān)的真正承擔(dān)者。A.外國企業(yè)A委托境內(nèi)B公司，銷售其一臺機器設(shè)備。B.小王向某商場購買了一支羽西牌口紅，支付100元

3、。（二）征稅對象：征稅的客體征稅的目的物，即對什么征稅。征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的標志。征稅對象：流轉(zhuǎn)額流轉(zhuǎn)稅征稅對象：所得額所得稅 稅目：征稅對象具體化征稅對象解決某稅種對”什么”課稅問題區(qū)別稅種的主要標志計稅依據(jù)征稅對象數(shù)量化計算應(yīng)納稅額的直接根據(jù)計稅金額：從價計稅計稅數(shù)量：從量計稅既從價又從量：復(fù)合計稅稅目征稅對象具體化列舉法和概括法（三）稅率：稅收制度的核心應(yīng)納稅額與計稅依據(jù)之間的法定比例。是否應(yīng)該賺得越多交稅越多？ 比例稅率稅率基本形式 定額稅率 累進稅率 零稅率具有橫向公平性，其主要優(yōu)點是計算簡便，便于征收和繳納（1）比例稅率：即對同一課稅對象，不論數(shù)額 大小，均按同一比例計

4、征的稅率。 （從價計征）（2）累進稅率：隨課稅對象數(shù)額的增大而提高的稅率。即按課稅對象數(shù)額大小，劃分若干不同的征稅級距，規(guī)定若干個高低不同的等級稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高。 全額累進 類型 超額累進：個人所得稅 超率累進：土地增值稅能體現(xiàn)量力負擔(dān)的原則累進稅率例：課稅對象數(shù)額= 25000全額累進稅率計 稅2500020%=5000超額累進稅率計 稅30003%=900300012000250003%10%20%25%(120003000) 10%=900(2500012000) 20%=2600=3590(25100)2510025%=6275(2510025000)25%=2525=

5、3615速算扣除數(shù)的計算 本級速算扣除數(shù)= 前一級最高所得額(本級稅率-前一級稅率) +前一級速算扣除數(shù)（3）定額稅率：定額稅率又稱“固定稅額”，是 按單位課稅對象直接規(guī)定固定稅額的 一種稅率形式。（從量計征） 計算方便稅款不受價格變動影響（4）零稅率：稅率為零。指對某種課稅對象和某個特定環(huán)節(jié)上的課稅對象，以零表示的稅率。 零稅率 & 免稅（四）納稅環(huán)節(jié)：是納稅對象按照稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納稅款的階段 。 一次課征制：如資源稅、消費稅 兩次課征制：卷煙消費稅 多次課征制（道道征稅）：如增值稅（五）納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)申報納稅并解繳稅款的起止時間。 按次征收：如耕地占用稅 按

6、期征收：如增值稅 （六）納稅地點：納稅人(包括代征、代扣、代繳義務(wù)人)申報納稅的具體地點。（七）稅收減免 稅基式減免：稅率式減免 稅額式減免 項目扣除縮小計稅依據(jù) 跨期結(jié)轉(zhuǎn) 起征點 免征額全部免征 減半征收起征點與免征額起征點開始征稅的起點未達到起征點不征稅，達到或超過的全額計稅個別優(yōu)惠特點。在起征點附近稅負分配不公平免征額免于征稅的數(shù)額未達免征額不征稅，超過此點只就超過部分征稅普遍優(yōu)惠的特點。稅負分配比較公平（八）稅收加征（1）地方附加：是地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的列入地方預(yù)算外收入的一種款項。如教育費附加 。（2）加成征收：按法定稅率計算出應(yīng)納稅額后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加

7、征一定成數(shù)的稅額。加成一成相當(dāng)于應(yīng)納稅額的10%，加征成數(shù)一般規(guī)定在一成至十成之間。（3）加倍征收：按法定稅率計算出應(yīng)納稅額后，再以應(yīng)納稅額為依據(jù)加征一定倍數(shù)的稅額。加征十成即一倍。 （九）違章處理：對納稅人發(fā)生違反稅法行為采取的懲罰措施，它是稅收強制性的體現(xiàn)。 經(jīng)濟責(zé)任：補繳稅款、加收滯納金 形式 行政責(zé)任：吊銷稅務(wù)登記證、罰款、稅收保全措施 刑事責(zé)任 三、稅收分類（一）按征稅對象分類（二）按稅收與價格關(guān)系分類（三）按計稅依據(jù)分類（四）按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類（五）按稅收管理與使用權(quán)限分類流轉(zhuǎn)稅 以商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對象所得稅以所得額為征稅對象財產(chǎn)稅以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為征稅對象行為稅

8、以納稅人的某種行為征稅對象的稅資源稅對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的納稅征收價內(nèi)稅是計稅價格包括稅金否價外稅從量稅： 以征稅對象的 數(shù)量單位 為標準，按 固定單位稅額 征收的稅種。從價稅： 以征稅對象的 價格金額 為標準，按 規(guī)定稅率 征收的稅種。直接稅 不能 納稅人直接將稅負轉(zhuǎn)嫁給他人 能夠間接稅納稅人=負稅人納稅人負稅人中央稅地方稅中央與地方共享稅收入歸？ 支配使用中央地方分享管理權(quán)限歸？任務(wù)二了解現(xiàn)行稅收體系與稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置一、我國現(xiàn)行稅收體系稅類稅種(27)(目前開征的18種)流轉(zhuǎn)稅類(3)增值稅、消費稅、關(guān)稅所得稅類(3)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅(2008.1.1起與企

9、業(yè)所得稅合并)、個人所得稅財產(chǎn)稅和行為稅類(15)房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅(2009.1.1起廢止)、車船稅、車船使用牌照稅(2007.1.1起改征車船稅)、契稅、印花稅、車輛購置稅、屠宰稅(廢止)、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(停征)、筵席稅(停征)、遺產(chǎn)和贈與稅(未開征)、證券交易稅(未開征) 、耕地占用稅、城市維護建設(shè)稅、船舶噸稅、環(huán)保稅資源稅類(3)資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅農(nóng)業(yè)稅類(3)農(nóng)業(yè)稅（廢止）、牧業(yè)稅（廢止）、煙葉稅二、 我國現(xiàn)行稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置（一）國家稅務(wù)總局（二）各級地方稅務(wù)系統(tǒng)根據(jù)我國行政機構(gòu)設(shè)置，一級政府設(shè)置一級稅務(wù)機構(gòu)。地方稅務(wù)系統(tǒng)設(shè)置為四級，即省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局

10、；地區(qū)、地級市、自治州、盟稅務(wù)局；縣、縣級市、旗稅務(wù)局；征收分局、稅務(wù)所。此外，關(guān)稅、船舶噸稅由海關(guān)系統(tǒng)負責(zé)征收，海關(guān)還負責(zé)代征進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。任務(wù)三了解企業(yè)涉稅工作基本流程一、進行稅務(wù)登記（一）稅務(wù)登記概念稅務(wù)登記是稅務(wù)機關(guān)對納稅人有關(guān)開業(yè)、變動、歇業(yè)以及注銷等基本情況的變化實行法定登記的一項管理制度，也是納稅人履行納稅義務(wù)向稅務(wù)機關(guān)辦理的一項法定手續(xù)。（二）稅務(wù)登記范圍1. 從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人2. 未從事生產(chǎn)經(jīng)營但依法負有納稅義務(wù)的單位和個人3. 負有代扣代繳，代收代繳義務(wù)的單位個人可不辦理稅務(wù)登記： 臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅人 只繳納個人所得稅、車船稅的納稅人國家機

11、關(guān)、個人、流動性農(nóng)村小商販（三）稅務(wù)登記地點 生產(chǎn)經(jīng)營所在地縣級及以上（含本級）稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機關(guān)。（四）稅務(wù)登記種類 稅務(wù)登記包括開業(yè)登記、停復(fù)業(yè)登記，變更、注銷登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；增值稅一般納稅人登記等 1. 辦理開業(yè)稅務(wù)登記 開業(yè)登記指在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營，并經(jīng)工商行政管理部門批準開業(yè)，或依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人，在從事正式生產(chǎn)、經(jīng)營之前依法向稅務(wù)機關(guān)辦理的登記。自2016年10月起，全國范圍實行“五證合一、一照一碼”登記模式。五證合一：工商部門核發(fā)的“工商營業(yè)執(zhí)照”質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督部門核發(fā)的“組織機構(gòu)代碼證”稅務(wù)部門核發(fā)的“稅務(wù)登記證”社保部

12、門核發(fā)的“社會保險登記證”統(tǒng)計部門核發(fā)的“統(tǒng)計登記證”一照一碼：營業(yè)執(zhí)照 + 統(tǒng)一社會信用代碼（18位）2017年10月底前，在五證合一基礎(chǔ)上全面推行多證合一，具體哪些證件合并在一起，由各省區(qū)市根據(jù)實際情況決定。2. 辦理變更稅務(wù)登記 變更稅務(wù)登記是指納稅人在辦理開業(yè)稅務(wù)登記后，因登記內(nèi)容發(fā)生變化，需要對原有登記內(nèi)容進行更改，而向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理的稅務(wù)登記。 納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機關(guān)或其他機關(guān)辦理變更登記之日起起30日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理變更稅務(wù)登記。3. 辦理停業(yè)、復(fù)業(yè)登記 納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營期間，因某種特殊原因不能依法辦理納稅申報的，必須按規(guī)

13、定辦理停業(yè)登記。 納稅人必須在停業(yè)期限結(jié)束以前，辦理復(fù)業(yè)登記，也可辦理延長停業(yè)期限的手續(xù)。主要是針對實行定期定額征收方式個體工商戶 納稅人的停（復(fù)）手續(xù)均必須在事先辦理，不得事后補辦；凡未按規(guī)定辦理停業(yè)手續(xù)的，一律視同正常經(jīng)營戶管理。4. 辦理注銷稅務(wù)登記 注銷稅務(wù)登記是指納稅人由于出現(xiàn)法定情形終止納稅義務(wù)時，向原主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理的取消稅務(wù)登記的手續(xù)。 納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注銷登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。按規(guī)定不需要在工商行政管理機關(guān)或者其他機關(guān)辦理注冊登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機關(guān)批準或宣告

14、終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機關(guān)申報辦理注銷稅務(wù)登記。 納稅人在辦理注銷稅務(wù)登記前，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件。 5. 辦理增值稅一般納稅人資格登記 符合增值稅一般納稅人條件的納稅人，均應(yīng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記手續(xù)。 年應(yīng)稅銷售額未達標納稅人，能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務(wù)資料的及新開業(yè)納稅人，可以選擇

15、進行一般納稅人登記。非企業(yè)性單位、年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。 “年度應(yīng)稅銷售額”超過一般納稅人規(guī)定標準的納稅人，應(yīng)在第12個月申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)進行一般納稅人登記。新開業(yè)納稅人應(yīng)在取得“多證合一”營業(yè)執(zhí)照后，到稅務(wù)機關(guān)完成信息確認之日起30日內(nèi)進行一般納稅人登記。年應(yīng)稅銷售額未達標納稅人，符合條件可選擇登記為一般納稅人的，可隨時到稅務(wù)機關(guān)進行增值稅一般納稅人登記。二、備案會計制度和銀行賬號新辦稅務(wù)登記的納稅人或變更登記的納稅人應(yīng)及時到稅務(wù)機關(guān)進行會計制度備案。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取“多證合一”營業(yè)執(zhí)照之日起15日

16、內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人使用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)持 “多證合一”營業(yè)執(zhí)照，在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶。納稅人應(yīng)當(dāng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告其全部賬號；賬號發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。三、領(lǐng)購與使用發(fā)票（一）了解發(fā)票的基本知識1發(fā)票的種類普通發(fā)票：增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票、門票、過路（過橋）費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票、二手車銷售統(tǒng)一發(fā)

17、票以及國稅機關(guān)發(fā)放的卷式普通發(fā)票。增值稅專用發(fā)票 2. 發(fā)票的基本內(nèi)容 發(fā)票的名稱、發(fā)票監(jiān)制章、字軌號碼、發(fā)票聯(lián)次及用途、客戶名稱、商品名稱及經(jīng)營項目、計量單位、數(shù)量、單價、金額、開票人、開票日期、開票單位（個人）名稱（章）等。 此外，增值稅發(fā)票還應(yīng)包括購銷雙方的經(jīng)營地址、電話、稅務(wù)登記證號，開戶銀行及賬號、稅率、稅額等內(nèi)容。3發(fā)票的管理稅務(wù)機關(guān)是發(fā)票的主管機關(guān)，負責(zé)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監(jiān)督。增值稅專用發(fā)票由國務(wù)院稅務(wù)主管部門（即國家稅務(wù)總局）指定的企業(yè)印制；其他發(fā)票，分別由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)指定的企業(yè)印制。發(fā)票必須套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，其式樣由國家稅務(wù)總局

18、規(guī)定。除增值稅專用發(fā)票以外的普通發(fā)票監(jiān)制章由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機關(guān)負責(zé)制作。（二）領(lǐng)購發(fā)票1. 發(fā)票領(lǐng)購的對象（1）依法辦理稅務(wù)登記的單位和個人，在領(lǐng)取 “多證合一”營業(yè)執(zhí)照后可以申請領(lǐng)購發(fā)票。（2） 依法不需要辦理稅務(wù)登記的單位，發(fā)生臨時經(jīng)營業(yè)務(wù)需要使用發(fā)票的納稅人，可以憑單位介紹信和其他有效證件，到稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票。（3）臨時到本省、自治區(qū)、直轄市以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，憑所在地稅務(wù)機關(guān)開具的跨區(qū)域涉稅事項報告書，在辦理納稅擔(dān)保的前提下，可向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票。2. 領(lǐng)購發(fā)票的程序（三）保管發(fā)票 開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)按照稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票，不得丟失

19、和擅自損毀。 已經(jīng)開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿，應(yīng)當(dāng)保存5年；保存期滿，報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)查驗后方可銷毀。 如遇發(fā)票遺失、被盜，或者遇水、火等災(zāi)害后造成損毀等情況，應(yīng)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)。其中遺失發(fā)票除應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)當(dāng)日書面報告稅務(wù)機關(guān)外，還須在有刊號的報紙登報聲明作廢。 發(fā)票不得跨省（市、自治區(qū)）使用，也不得跨省（市、自治區(qū)）攜帶空白發(fā)票。（四）開具發(fā)票（1）保證開具發(fā)票的真實、完整。 發(fā)票必須如實開具，開具發(fā)票時，必須做到按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。（2）發(fā)票僅限于領(lǐng)購單位和個人在本省、自治區(qū)、直轄市范圍開具。 任

20、何單位和個人未經(jīng)批準，不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運輸空白發(fā)票。禁止攜帶、郵寄或運輸空白發(fā)票出入境。（3）發(fā)票必須獨立使用。 任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，不得拆本使用發(fā)票；禁止倒買倒賣發(fā)票。（4）不得擴大使用范圍和超限額填開。 用票單位和個人填開發(fā)票，不得超越規(guī)定的生產(chǎn)經(jīng)營范圍，不得自行擴大發(fā)票的使用范圍。發(fā)票只能在票面限額規(guī)定的范圍內(nèi)填開，超限額填開一律無效。（5）紅字發(fā)票的開具。 開具發(fā)票后，如發(fā)生需開具紅字發(fā)票情況的，應(yīng)視雙方賬務(wù)處理情況收回原發(fā)票，并注明“作廢”字樣，或取得對方有效證明；發(fā)生銷售折讓的，在收回發(fā)票并注明“作廢”字樣后，重新開具銷售發(fā)票。

21、（五）注（繳）銷發(fā)票1. 變更、注銷稅務(wù)登記時： 未用完的發(fā)票+發(fā)票繳銷登記表+發(fā)票領(lǐng)購簿2. 殘損、改版發(fā)票繳銷： 殘損或改版發(fā)票+發(fā)票繳銷登記表+發(fā)票領(lǐng)購簿四、進行納稅申報（一）納稅申報的對象1. 依法負有納稅義務(wù)的單位和個人2. 依法負有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位和個人3. 按規(guī)定享受減免稅的單位和個人（二）納稅申報的內(nèi)容 納稅申報的內(nèi)容主要體現(xiàn)在各個稅種的納稅申報表和代扣代繳、代收代繳稅款報告內(nèi)，其次是隨納稅申報表附報的財務(wù)報表和有關(guān)納稅資料。1. 申報表2. 辦理納稅申報時應(yīng)當(dāng)報送的有關(guān)證件、資料（三）納稅申報方式1. 直接申報2. 電子申報3. 郵寄申報4. 簡易申報（四）了解納

22、稅申報期限由主管稅務(wù)機關(guān)按各稅種的有關(guān)規(guī)定確定。納稅人、扣繳義務(wù)人辦理納稅申報期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為最后一日；在期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。（五）延期申報納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報或扣繳稅款申報，經(jīng)申請由稅務(wù)機關(guān)批準可適當(dāng)推延時間進行納稅申報。主要有兩方面特殊情況：一是因不可抗力的作用，需要辦理延期申報。二是因財務(wù)會計處理上的特殊情況，導(dǎo)致不能辦理納稅申報而需要延期申報。五、繳納稅款（一）

23、繳納稅款的方法1. 自核自繳：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，財務(wù)制度健全，會計核算準確，一貫依法納稅的企業(yè)。2. 申報核實繳納：生產(chǎn)經(jīng)營正常，財務(wù)制度基本健全，賬冊、憑證完整，會計核算較準確的企業(yè)。3. 申報查定繳納：財務(wù)制度不夠健全，賬簿憑證不完備的固定業(yè)戶。4. 查驗繳納：城鄉(xiāng)集貿(mào)市場以及在火車站、機場、碼頭、公路交通要道等地經(jīng)銷商品的臨時經(jīng)營者。5. 定額申報繳納：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，確無建賬能力或賬證不全，不能準確計算營業(yè)額、利潤額，不能提供準確納稅資料的有固定經(jīng)營場所的小型個體工商業(yè)戶。（二）稅款繳納的方式（1）轉(zhuǎn)賬繳稅（2）支票繳稅（3）現(xiàn)金繳稅（4）信用卡繳稅（5）稅銀一體化繳稅（6）支付寶等移

24、動支付手段繳稅（三）延期納稅1.申請延期繳納的條件因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常生產(chǎn)經(jīng)營活動受到較大影響的。（自然災(zāi)害、意外事故、國家政策調(diào)整）當(dāng)期貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的。（四）稅款的退還 稅款的退還制度是指納稅人由于某種原因所繳稅款超過了應(yīng)納稅額，由稅務(wù)機關(guān)按照規(guī)定予以退還的制度。 稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了超過應(yīng)納稅額的稅款。 稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退庫；納稅人發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退庫手續(xù)。多繳稅款退回的范圍A. 技術(shù)差錯和結(jié)算性質(zhì)的退稅B. 政策性

25、的先征后退C. 稅收爭議中的退稅（五）稅款的補繳和追征補繳：稅務(wù)機關(guān)責(zé)任造成，可以在3年內(nèi)應(yīng)要求補繳稅款，不加收滯納金。追征：納稅人、扣繳義務(wù)人原因造成，稅務(wù)機關(guān)可以在3年內(nèi)追征稅款、滯納金；累計數(shù)額在10萬元以上的，追征期可以延長到5年；對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)可以無限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。（六）滯納金納稅人因未按時履行納稅義務(wù)而占用國家稅款所繳納的補償金，它不是稅務(wù)機關(guān)實施的行政處罰。從滯納之日起，按日加收未繳稅款的0.5。加收滯納金的起止時間，是從稅款繳納期限屆滿次日算起，至解繳稅款之日止。滯納金數(shù)額滯納稅額滯納日期0.5（七）稅款扣繳義務(wù)1. 扣繳義

26、務(wù)人的主要義務(wù) 2. 未履行義務(wù)的處理 扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。2022/8/29任務(wù)四學(xué)習(xí)納稅籌劃基礎(chǔ)知識一、納稅籌劃含義廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學(xué)、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。偷

27、稅 & 避稅 & 節(jié)稅 偷稅偷稅指負有納稅義務(wù)的納稅人，故意違反稅法，通過對已發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟行為進行隱瞞、虛報等欺騙手段以逃避交納稅款的行為。我國稅收征管法規(guī)定：納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳稅款的，是偷稅。 甲公司與某稅務(wù)師事務(wù)所簽訂長期稅務(wù)籌劃合同。該公司2014年度發(fā)生業(yè)務(wù)招待費100萬元。已知該公司全年銷售收入（包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入）3000萬元。 根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的建議，甲公司在申報前將業(yè)務(wù)招待費中的90萬元原始憑證撤出，找到有業(yè)務(wù)往來的酒店、度假村、會議中心，

28、花5萬元購買金額90萬元的會議費發(fā)票，并制作會議內(nèi)容、預(yù)算等原始憑證，將95萬元并入當(dāng)期管理費用、銷售費用中以會議費形式列支。來看一個案例 按照稅務(wù)師事務(wù)所建議的做法，企業(yè)賬面顯示業(yè)務(wù)招待費10萬元，根據(jù)稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費可以稅前扣除的金額3000515（萬元），高于實際發(fā)生額的60%（1060%6萬元）。應(yīng)作納稅調(diào)整金額1064（萬元）。加上購買發(fā)票的5萬元，共影響應(yīng)納稅所得額9萬元。 按照企業(yè)實際情況，業(yè)務(wù)招待費可以稅前扣除的金額3000515（萬元），低于實際發(fā)生額的60%（10060%60萬元）。則企業(yè)應(yīng)作納稅調(diào)整1001585（萬元）。對比可見，企業(yè)撤換原始憑證后應(yīng)納稅所得額減少7

29、6萬元，可少納企業(yè)所得稅19萬元；考慮增加的5萬元支出，稅后凈利潤增加14萬元。 綜合分析：從結(jié)果看，這種做法成功地降低了稅收負擔(dān)。但這種所謂的籌劃，實際已經(jīng)構(gòu)成偷稅行為：企業(yè)虛構(gòu)了會議費開支情況，并違反中華人民共和國發(fā)票管理辦法的有關(guān)規(guī)定，未按規(guī)定取得發(fā)票；采取隱瞞和欺騙的手段進行賬務(wù)處理和納稅申報，與征管法規(guī)定的偷稅的法律要件相符，屬于偷稅行為。 避稅 避稅是指納稅人在充分了解現(xiàn)行稅法的基礎(chǔ)上，通過掌握相關(guān)會計知識，在不觸犯稅法的前提下，對經(jīng)濟活動作出巧妙的安排，這種安排手段處于合法與非法之間的灰色地帶，達到規(guī)避或減輕稅負目的的行為。具有非違法性。 避稅最常見的手法是利用“避稅港”（指一些

30、無稅收負擔(dān)或稅負極低的特別區(qū)域）虛擬經(jīng)營機構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易，通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)避稅。紫金礦業(yè)三家中間控股公司分配利潤投資以每股0.1元的價格轉(zhuǎn)讓 支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬元 關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知(財稅199861號) 陳發(fā)樹避稅引出財稅2009167號文件紫金礦業(yè)2008年4月25日在A股上市發(fā)行價為7.13元/股 2009年4月-7月，前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而本錢僅僅是2940萬元，利潤達27億元。 規(guī)避稅款11億關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知(

31、財稅2009167號)自2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應(yīng)納稅所得額。即： 應(yīng)納稅所得額限售股轉(zhuǎn)讓收入（限售股原值+合理稅費） 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額20% 紫金礦業(yè)股份公司成立時，與陳發(fā)樹有關(guān)的3家公司持有紫金礦業(yè)的股份，紫金礦業(yè)成立之初陳發(fā)樹個人并沒有直接持有紫金礦業(yè)的股份。隨著紫金礦業(yè)謀劃A股上市，陳發(fā)樹等人也謀劃直接持有紫金礦業(yè)的股份。3家公司以每股面值0.1元的價格合計轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹35888.16萬股紫金礦業(yè)股份，陳發(fā)樹總計支付轉(zhuǎn)讓款

32、3588.82萬元。于是，經(jīng)過股份轉(zhuǎn)讓，紫金礦業(yè)股份就從3家公司等法人名下轉(zhuǎn)移到陳發(fā)樹個人名下。紫金礦業(yè)于2008年4月25日在A股上市，發(fā)行價為7.13元/股，陳發(fā)樹等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業(yè)49.2億股解禁在A股上市流通，僅在4月7月，陳發(fā)樹前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而成本僅僅是2940萬元，利潤達27億元。如果陳發(fā)樹出售的2.94億股股票沒有轉(zhuǎn)讓到其名下，變?yōu)樽匀蝗斯善?，仍然通過3家公司轉(zhuǎn)讓，27億元的利潤需要按照25%的企業(yè)所得稅稅率計算繳納企業(yè)所得稅，稅額超過6.75億元。公司繳納企業(yè)所得稅后，稅后利

33、潤分配給自然人股東，自然人股東還要繳納個人所得稅。但陳發(fā)樹把法人股票轉(zhuǎn)讓為自然人股票后出售，不僅6億多元企業(yè)所得稅可以分文不繳，潛在的個人所得稅也免去了。節(jié)稅節(jié)稅是指納稅人在不違背稅法立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過納稅人對經(jīng)濟活動的巧妙安排，達到少繳或不繳稅的目的。具有合法性。 企業(yè)所得稅法規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。其立法意圖是支持自主創(chuàng)新，發(fā)展先進制造業(yè)，提高我國的科技研發(fā)能力。 有一家家電批發(fā)公司，現(xiàn)金流量充裕，欲開辟新的投資領(lǐng)域，考慮到我國對高新技術(shù)企業(yè)稅收傾斜政策，經(jīng)過全面權(quán)衡決定投資興辦一家芯片

34、研發(fā)制造公司，達到高新技術(shù)企業(yè)要求，享受我國15%稅率的稅收優(yōu)惠待遇。該投資行為，盡管其本身是為了實現(xiàn)最大投資收益，但符合我國稅法的立法意圖，為我國政府所鼓勵，屬于節(jié)稅范疇。 節(jié)稅與避稅、偷稅的異同點：共同點 從國家財政角度看，三者都會減少國家的稅收收入；對納稅人來說，表面看三者都是降低稅收負擔(dān)的形式，其目的都是為了規(guī)避和減輕稅負。區(qū)別1、從法律角度看：偷稅是違法的，一旦發(fā)現(xiàn)，必然受到懲罰。避稅立足于稅法的漏洞和措辭上的缺陷，在形式上不違法，但實質(zhì)上卻與立法意圖、立法精神相悖。節(jié)稅則是稅法所允許的甚至鼓勵的，不但謀求納稅人自身利益的最大化，而且依法納稅，維護國家的稅收利益。2、從時間和手段上看

35、：偷稅是在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生后進行的，納稅人通過縮小稅基、降低稅率適用檔次等欺騙隱瞞手段，來減輕應(yīng)納稅額。避稅也是在納稅義務(wù)發(fā)生后進行的，通過對一系列以稅收收益為主要動機的交易進行人為安排實現(xiàn)的，這種交易常常無商業(yè)目的。節(jié)稅則是在納稅義務(wù)尚未發(fā)生時進行的，是通過對生產(chǎn)經(jīng)營活動的事前選擇、安排來實現(xiàn)的。3、從行為目標上看：偷稅的目標是為了少繳稅。避稅的目標是為了達到減輕或減除稅收負擔(dān)的目的。降低稅負是它們唯一的目標。而節(jié)稅是以納稅人的整體經(jīng)濟利益最大化為目標，稅收利益只是其考慮的一個因素而已。二、納稅籌劃目標減輕稅收負擔(dān)實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險獲取資金時間價值最大化提高自身經(jīng)濟利益維護主體合法權(quán)利三、納稅籌

36、劃特征1. 合法性2. 超前性3. 目的性4. 專業(yè)性5. 時效性6. 整體性7. 經(jīng)濟性8. 風(fēng)險性四、納稅籌劃基本原理絕對節(jié)稅：指直接使納稅絕對總額減少，即在各種可供選擇的納稅方案中，選擇繳納稅收最少的方案?？煞譃闄M向直接節(jié)稅和縱向直接節(jié)稅。 相對節(jié)稅：指一定時期的納稅總額并沒有減少，但因各個納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使納稅總額相對減少。主要是考慮了貨幣的時間價值。五、納稅籌劃技術(shù)免稅技術(shù)減稅技術(shù)扣除技術(shù)分劈技術(shù)稅率差異技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)延期納稅技術(shù)稅基籌劃技術(shù)稅率籌劃技術(shù)稅額籌劃技術(shù)稅期籌劃技術(shù)（一）減免稅技術(shù)1. 免稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人

37、成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的納稅籌劃技術(shù)。（絕對節(jié)稅）2. 減稅技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使納稅人減少應(yīng)納稅額而直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。（絕對節(jié)稅）技術(shù)要點1、爭取減免稅待遇最大化2、盡量使減免稅期最長化某橡膠集團位于某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪胎、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團嘗試過多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡易球場、操場的修建等，但效果并不理想。因為廢煤渣的排放未能達標，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問題受到環(huán)保部門的多

38、次警告和罰款。如何治污，擬定兩個方案：方案一：把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會，每年支付該村委會40萬元的運輸費用。方案二：用40萬元投資興建墻體材料廠，生產(chǎn)“免燒空心磚”免稅技術(shù)運用舉例銷路好符合國家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅徹底解決污染問題部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力方案二：（二）扣除技術(shù)扣除技術(shù)指在合法和合理的情況下，使扣除額增加而絕對節(jié)稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。 技術(shù)要點 1. 扣除項目最多化 2. 扣除金額最大化 3. 扣除最早化（在納稅期內(nèi)時）（三）分劈技術(shù) 分劈技術(shù)指在合法和合理的情況下，使所得、財產(chǎn)、收入

39、、費用在兩個或更多納稅人之間進行分擔(dān)、轉(zhuǎn)移而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。技術(shù)要點 1. 分劈合理化 2. 節(jié)稅最大化分劈技術(shù)運用分析 經(jīng)常和臨界點、稅率差異結(jié)合使用；但由于常被認為是避稅行為，因此使用范圍會受到一定的限制。（四）稅率差異技術(shù) 稅率差異技術(shù)指在合法和合理的情況下，利用稅率的差異而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)，即納稅人使自己盡量按低稅率納稅。技術(shù)要點1. 盡量尋求稅率最低化2. 盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性（五）抵免技術(shù)1. 稅收抵免：指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額。避免雙重征稅的稅收抵免稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免：購買企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，其設(shè)備投

40、資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 2. 抵免技術(shù)：指在合法和合理的情況下，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。技術(shù)要點 1. 抵免項目最多化 2. 抵免金額最大化（六）退稅技術(shù) 退稅技術(shù)指在合法和合理的情況下，使稅務(wù)機關(guān)退還納稅人已納稅款而絕對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。退稅技術(shù)要點1. 盡量爭取退稅項目最多化2. 盡量使退稅額最大化（七）延期納稅技術(shù) 延期技術(shù)指在合法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而相對節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。技術(shù)要點1. 延期納稅項目最多化2. 延長期最長化項目二 增值稅計算申報與籌劃學(xué)習(xí)增值稅基本知識任務(wù)一認識與管

41、理增值稅專用發(fā)票任務(wù)二計算增值稅任務(wù)三申報增值稅任務(wù)四籌劃增值稅任務(wù)五本項目結(jié)構(gòu)中華人民共和國增值稅暫行條例增值稅法規(guī)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則增值稅是以增值額為課稅對象的一種稅。增值額：一個企業(yè)或個人在一定時期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的那部份價值。(一) 增值稅的概念增值稅及其類型和特點一件商品從原材料到成品再到消費者手中，經(jīng)歷的每一環(huán)節(jié)，都使商品有所增值，一系列的增值相加，形成商品的最終價格。原料半成品成品批發(fā)零售 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進項稅額 =（銷售額成本）稅率 = 增值額 稅率允許將固定資產(chǎn)已提折舊的價值額予以扣除固定資產(chǎn)的價值允許在購置時全部一次扣除不得扣除固定資產(chǎn)價

42、值消費型收入型生產(chǎn)型(二) 增值稅的類型三種類型都允許扣除外購流動資產(chǎn)的價款，但對外購固定資產(chǎn)價款的扣除規(guī)定不同。自2009年1月1日起，我國增值稅由“生產(chǎn)型增值稅”全面轉(zhuǎn)型為“消費型增值稅”。1.采用“消費型增值稅”2.實行價外稅(三) 我國現(xiàn)行增值稅的特點 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售和進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，就其取得的銷售額以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。計稅依據(jù)是不含增值稅的價格。3.實行規(guī)范化的購進扣稅法4.對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采用不同的計稅方法任務(wù)一 學(xué)習(xí)增值稅基本知識交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信

43、服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)一、確定增值稅征稅范圍（一）境內(nèi)銷售貨物和進口貨物（二）境內(nèi)提供加工、修理修配勞務(wù)（三）境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（四）特殊行為的征稅范圍工業(yè)性勞務(wù)起運地或所在地有形動產(chǎn)“營改增”應(yīng)稅服務(wù)試點行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容交通運輸交通運輸服務(wù)包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù) 郵政業(yè)郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù) 電信業(yè)電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)建筑業(yè)建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)金融業(yè)金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓生活服務(wù)業(yè)文化體育

44、服務(wù)包括文化服務(wù)和體育服務(wù)教育醫(yī)療服務(wù)包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)餐飲住宿服務(wù)包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務(wù)其他生活服務(wù)除文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)和居民日常服務(wù)之外的生活服務(wù)“營改增”應(yīng)稅服務(wù)試點行業(yè)應(yīng)稅服務(wù)具體內(nèi)容現(xiàn)代服務(wù)業(yè)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)

45、計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)租賃服務(wù)包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)鑒證咨詢服務(wù)包括認證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)廣播影視服務(wù) 包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映服務(wù)商務(wù)輔助服務(wù)包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護服務(wù)其他現(xiàn)代服務(wù)除研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)和商務(wù)輔助服務(wù)以外的現(xiàn)代服務(wù)“境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)”，是指：（1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使

46、用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)。（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)。（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。注意：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。注意：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：（1）行政單位收取的同時滿足相關(guān)條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇

47、主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅征稅范圍。1視同銷售2混合銷售3兼營行為特殊行為的征稅范圍視同銷售行為：九項1.將貨物交付其他單位或者個人代銷；2.銷售代銷貨物；3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；4. 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；5.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶； 6.將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者；7.將自產(chǎn)、委托加工或購進

48、的貨物無償贈送其他單位或者個人；8.單位或個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。9.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。均沒有貨款結(jié)算，計稅銷售額不能用移送貨物的賬面成本，必須按規(guī)定的順序確定（同類產(chǎn)品售價或組成計稅價格）。涉及的購進貨物的進項稅額，符合規(guī)定可以抵扣。共同點：不同點： 將購進的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送其他單位或者個人屬于視同銷售，應(yīng)計算銷項稅額；其購進時取得的防偽稅控增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額。將購進的貨物用于集體福利或個人消費不屬于視同銷售；其購

49、進過程中即使取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。已經(jīng)抵扣的，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。 例某企業(yè)（一般納稅人）外購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額為150000元，增值稅稅額為16950元。本月該企業(yè)用該批原材料的20%向A企業(yè)投資，原材料加價10%后作為不含稅的投資額；月底，企業(yè)職工食堂領(lǐng)用該批原材料的10%。分析：外購原材料的20%向A企業(yè)投資，應(yīng)視同銷售計算銷項稅額；而企業(yè)職工食堂領(lǐng)用該批原材料的10%，即外購的貨物用于集體福利，不屬于視同銷售，其購進過程中即使取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，也不得抵扣進項稅額。視同銷售的銷項稅額=15000020%（1+10%）13

50、% 4290（元）可抵扣的進項稅額=16950-15000010%13%15000（元）混合銷售行為混合銷售：一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務(wù)，為混合銷售行為。涉及到的銷售貨物和提供服務(wù)是存在于一項銷售行為之中的，即提供服務(wù)是直接為了銷售一批貨物而做出的，二者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。稅務(wù)處理：1.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶， 從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主（50%），并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；2、其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。納稅原則按“經(jīng)營主業(yè)”劃分例：生產(chǎn)空調(diào)的廠商，在銷售空調(diào)的同時提供安裝

51、，共向顧客收取了3100元，其中包括安裝收入100元。請問，該廠商所取得的收入是否屬于混合銷售收入，應(yīng)繳納何種稅？分析：該廠商在銷售空調(diào)的同時提供了安裝勞務(wù)，銷售空調(diào)屬于增值稅貨物，提供安裝勞務(wù)屬于增值稅服務(wù)，兩者之間具有從屬關(guān)系，因此該行為屬于混合銷售行為。由于這是一家從事貨物生產(chǎn)的企業(yè)，其發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)按銷售貨物繳納增值稅。兼營行為兼營：納稅人兼有適用不同稅率或者征稅率的銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。兼營行為中的各項行為之間無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。稅務(wù)處理：納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售

52、額；未分別核算的，從高適用稅率。（1）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。（2）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。（3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率?；旌箱N售與兼營的異同點（1）相同點：兩種行為的經(jīng)營范圍都有銷售貨物和提供服務(wù)這兩類經(jīng)營項目。（2）區(qū)別：混合銷售強調(diào)的是在同一銷售行為中存在著兩類經(jīng)營項目的混合，銷售貨物與服務(wù)價款是同時從一個購買方取得的；兼營強調(diào)的是在同一納稅人的經(jīng)營活動中存在著兩類經(jīng)營項目，但這兩類經(jīng)營項目不是在同一銷售

53、行為中發(fā)生，即銷售貨物與提供應(yīng)稅服務(wù)不是同時發(fā)生在同一購買者身上。 凡在我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物以及提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個人，均為增值稅納稅人。二、界定納稅人(一) 一般納稅人(二) 小規(guī)模納稅人1、判定標準不同2、計算方法不同3、稅率(征收率)不同小規(guī)模納稅人一般規(guī)模小且會計核算不健全。1. 判定標準 會計核算是否健全 經(jīng)營規(guī)模 500萬注意：（1）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。（2）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2. 征收方法（1）一般納稅人一般計稅方法，使用增值稅專用 發(fā)票，實行稅款抵扣制度

54、。 當(dāng)期應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項稅額 - 當(dāng)期進項稅額 當(dāng)期應(yīng)納稅額 0 交納 當(dāng)期應(yīng)納稅額 0 下期抵扣（2）小規(guī)模納稅人簡易計稅方法，不得使用增值稅 專用發(fā)票，不得實行稅款抵扣。 當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅銷售額 征收率符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理資格登記，未辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。三、確定稅率或征收率（一）稅率稅率適用范圍13%1銷售或進口貨物（除適用9%稅率貨物外）2提供加工、修理修配勞務(wù)3提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)9%1提供交通運輸業(yè)服務(wù) 2提供郵政業(yè)服務(wù)3提

55、供基礎(chǔ)電信服務(wù) 4提供建筑業(yè)服務(wù)5提供不動產(chǎn)租賃服務(wù) 6銷售不動產(chǎn)7轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)8銷售或進口下列貨物6%1提供增值電信服務(wù) 2提供金融服務(wù)3提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、不動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）4提供生活服務(wù) 5銷售無形資產(chǎn)（除土地使用權(quán)外）零稅率1出口貨物（國務(wù)院另有規(guī)定的除外）2境內(nèi)單位和個人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定范圍內(nèi)的跨境應(yīng)稅行為低稅率 9% 1）糧食、食用植物油、農(nóng)產(chǎn)品；（鼓勵農(nóng)業(yè)）2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（鼓勵發(fā)展居民日常生活能源）3）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；（鼓勵宣傳文化事業(yè)）4）飼料、化肥、農(nóng)藥、

56、農(nóng)機、農(nóng)膜；（鼓勵農(nóng)業(yè)）5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。糧、油、水、氣、煤，與生活密切相關(guān)1）糧食、食用植物油、自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（鼓勵發(fā)展居民日常生活能源）2）圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物；（鼓勵宣傳文化事業(yè)）3）農(nóng)產(chǎn)品、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；（鼓勵農(nóng)業(yè)）4）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。一般納稅人適用簡易計稅方法計稅的特定項目。 （二）征收率這么說小規(guī)模納稅人稅負低很多嘍？四、了解增值稅稅收優(yōu)惠（一）增值稅法定免稅項目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）

57、直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；（5）外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；（7）銷售自己使用過的物品（指個人）。（二）營改增過渡期間免稅政策（1）托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。（2）養(yǎng)老機構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。（3）殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。（4）婚姻介紹服務(wù)。（5）殯葬服務(wù)。（6）殘疾人員本人為社會提供的服務(wù)。（7）醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（8）從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。（9）學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。（14）個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。（15）個人銷售自建自用住房。（25）納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨

58、詢、技術(shù)服務(wù)。（34）涉及家庭財產(chǎn)分割的個人無償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、土地使用權(quán)。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率。（三）稅額抵減增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備所支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計數(shù)），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。非初次購買所支付的費用由納稅人自

59、行負擔(dān)。增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護費，可憑技術(shù)維護服務(wù)單位開具的技術(shù)維護費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。注意：增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2019年1月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以一個季度為1期納稅的，季度銷售額未超過30萬元）的，免征增值稅。注意：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)

60、的銷售額免征增值稅。 注意：適用增值稅差額征稅政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受10萬元（按季納稅30萬元）以下免征增值稅政策。適用于個人，不包括登記為一般納稅人的個體工商戶（四）增值稅起征點（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）任務(wù)二 認識與管理增值稅專用發(fā)票一、增值稅專用發(fā)票基本內(nèi)容增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或基本聯(lián)次附加其它聯(lián)次構(gòu)成?；韭?lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)、記賬聯(lián)。（一）增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購范圍除另有規(guī)定外，增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)