1、淺析行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及改良摘要：內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分。行政事業(yè)單位雖然不是贏利單位，但其建立有效的內(nèi)部控制具有重要的現(xiàn)實(shí)意義：不僅可以標(biāo)準(zhǔn)單位的管理，促進(jìn)各項(xiàng)工作的順利開展，保護(hù)各類資產(chǎn)的平安性和完好性，也可以有效地堵住破綻，防止各種舞弊和腐敗的發(fā)生。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)內(nèi)部控制1行政事業(yè)單位內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制是指單位組織為保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)展，保護(hù)資產(chǎn)的平安和完好，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完好而制定和施行的政策與程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了進(jìn)步會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的平安、完好，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和施行的

2、一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制包含內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制的基矗行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的根本目的是確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)資金的平安運(yùn)行，進(jìn)步資金的使用效率，保障單位管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)平安完好，財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完好。主要有以下幾個(gè)特點(diǎn):行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立不應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益為前提，而應(yīng)以效勞公共為目的來設(shè)計(jì)和建立內(nèi)部控制制度；行政事業(yè)單位的組織構(gòu)造、部門設(shè)置、職能權(quán)限等會(huì)受到外來制度和規(guī)定的約束，內(nèi)部控制制度建立的空間相對企業(yè)來說要?。恍姓聵I(yè)單位在資金來源、資本構(gòu)造、會(huì)計(jì)處理等方面與企業(yè)有著很大的區(qū)別，內(nèi)部控制制度建立的內(nèi)容相對簡單。2行政事

3、業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀2.1內(nèi)部控制意識(shí)缺乏內(nèi)部控制意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)部控制意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和施行的重要保證。許多單位的指導(dǎo)缺乏對內(nèi)部控制知識(shí)的根本理解，因此，對建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠。某些管理者錯(cuò)誤地認(rèn)為，建立內(nèi)部控制制度就是建章立制，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)監(jiān)視機(jī)制，也沒有意識(shí)到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)穆氊?zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下級的管理手段。有的單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，要么照抄照搬，好高騖遠(yuǎn)，不實(shí)在際，要么根據(jù)單位如今的工作實(shí)際，隨高就低，安于現(xiàn)狀，內(nèi)部控制制度起不到應(yīng)有的

4、作用。2.2內(nèi)部控制制度不健全迄今為止，我國還缺乏一套對事業(yè)單位行之有效的內(nèi)部控制指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，也很少有事業(yè)單位結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和時(shí)間經(jīng)歷研究設(shè)計(jì)一套系統(tǒng)完好、標(biāo)準(zhǔn)合理的內(nèi)部控制制度體系。財(cái)政部制定的?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制標(biāo)準(zhǔn)?雖然在根本理念、原那么、方法也方面適用于行政事業(yè)單位，但設(shè)計(jì)思路主要針對企業(yè)，對事業(yè)單位的針對性與適應(yīng)性相對較弱。實(shí)際上大部分事業(yè)單位沒有書面成文的內(nèi)部控制制度，只是以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，憑經(jīng)歷加以簡單控制，僅就其開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)加以限制，對業(yè)務(wù)流程控制過于簡單，出現(xiàn)問題時(shí)缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的處置根據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。2.3會(huì)計(jì)根底工作薄弱行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)根底工作方面存在的主要問題有：會(huì)

5、計(jì)人員綜合素質(zhì)不高，有的單位會(huì)計(jì)人員是一崗多職，崗位之間沒有起到互相牽制、互相監(jiān)視的作用；原始憑證審核不嚴(yán)、不合規(guī)、不合法；會(huì)計(jì)核算不符合制度要求，許多單位不按照?事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?和?事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度?的要求，自行設(shè)置和隨意使用、混用會(huì)計(jì)科目，造成會(huì)計(jì)核算不倫不類、會(huì)計(jì)信息大量失真。2.4預(yù)算控制相對弱化隨著部門預(yù)算改革的推進(jìn)，預(yù)算控制得到了一定程度加強(qiáng)，但仍較薄弱，主要表現(xiàn)為：一是預(yù)算編制還比擬粗糙。目前部門預(yù)算的編制一般仍根據(jù)當(dāng)年財(cái)政狀況、上年收支實(shí)績、預(yù)算單位自身的特點(diǎn)和業(yè)務(wù)進(jìn)展核定，大部分都還沒有細(xì)化到詳細(xì)工程，預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)展核定的要求。二是預(yù)算剛性不夠。預(yù)算的方案性、科學(xué)

6、性不強(qiáng)，預(yù)算調(diào)整追加較為頻繁，資金使用缺乏預(yù)見性，削弱了預(yù)算的約束控制力。2.5監(jiān)視考核機(jī)制不到位目前，內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門平行，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠；在審計(jì)內(nèi)容上對單位內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率評價(jià)涉及不多，無法起到監(jiān)視資金的使用和管理情況。同時(shí)，行政事業(yè)單位無視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與考核掛鉤的監(jiān)視機(jī)制，形成了重考核，輕內(nèi)部控制的現(xiàn)象。3加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施3.1增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)按照?會(huì)計(jì)法?和?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本標(biāo)準(zhǔn)?的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完好性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任?？梢酝ㄟ^各級財(cái)政

7、部門組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)展培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以及各單位財(cái)務(wù)部門在日常工作中適時(shí)宣傳等多種形式，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建立的“第一責(zé)任主體意識(shí)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。3.2健全內(nèi)控制度制度?會(huì)計(jì)法?第二十七條規(guī)定“國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，國家財(cái)產(chǎn)平安穩(wěn)定。不能用一般財(cái)經(jīng)法規(guī)替代內(nèi)控制度。要找準(zhǔn)失控環(huán)節(jié)，明確自控重點(diǎn)，重視倫理道德標(biāo)準(zhǔn)建立，建立良好的單位文化氣氛。對于預(yù)算管理、資金撥付與費(fèi)用支出管理、報(bào)銷審批程序以及對錯(cuò)誤核算與錯(cuò)誤支出的糾正等等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等方面，確定單位自控的重點(diǎn)和目的，設(shè)立合理的

8、組織構(gòu)造，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和關(guān)系，為每個(gè)組織劃分責(zé)任權(quán)限，明確建立受權(quán)和分配責(zé)任的方法，因事設(shè)人，視能受權(quán)，責(zé)任到位，且責(zé)權(quán)對等，以增加組織的控制意識(shí)。加強(qiáng)單位內(nèi)部牽制制度，建立健全受權(quán)批準(zhǔn)控制和職務(wù)別離控制制度。在詳細(xì)業(yè)務(wù)分工上，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須有其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門或個(gè)人能自動(dòng)地對前面已完成工作的正確性進(jìn)展檢查。3.3做好會(huì)計(jì)根底工作首先堅(jiān)持不相容職務(wù)互相別離，確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間全責(zé)清楚，互相制約、互相監(jiān)視，從而預(yù)防發(fā)生錯(cuò)誤和弊端，做到防范于未然，以保證會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)與完好。其次認(rèn)真抓好會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)

9、化，防止會(huì)計(jì)工作手續(xù)不嚴(yán)與職責(zé)不清的現(xiàn)象發(fā)生。三是建立完善的會(huì)計(jì)處理程序。按照會(huì)計(jì)處理程序所包括的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置與記賬要求等內(nèi)容。通過會(huì)計(jì)處理程序控制、手續(xù)控制和復(fù)核控制等措施，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、及時(shí)性和完好性。四是嚴(yán)格內(nèi)部核對制度。對已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)展復(fù)查核對，是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)根本措施，是控制記錄使其正確可靠的重要方法。會(huì)計(jì)復(fù)查核對主要在預(yù)算、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性和財(cái)產(chǎn)物資平安性等方面加以控制。3.4完善部門預(yù)算制度財(cái)政預(yù)算制度從過去的功能預(yù)算到如今的部門預(yù)算，是對行政事業(yè)單位預(yù)算控制的一次重要改革和重大進(jìn)步。完善部門預(yù)算制度，首先是要進(jìn)一步擴(kuò)大部門預(yù)算的范圍，力爭將各部門單位的全部財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)均納入部門預(yù)算的施行范圍，并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程度；.其次是將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。預(yù)算單位要增強(qiáng)法制意識(shí)，嚴(yán)格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。著重抓好專項(xiàng)資金的使用和管理、財(cái)政受權(quán)支付資金的管理，財(cái)政資金使用效率低下、套取財(cái)政資金、挪用專項(xiàng)資金、挪用專項(xiàng)資金、隨意更改預(yù)算以及占有、破壞集體資產(chǎn)以及不按照財(cái)政體制改革的要求申請使用財(cái)政性資金等問題要加以解決。3.5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)視和考核行政事業(yè)單位要進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)層次，強(qiáng)化其權(quán)威性和