1、基于模型庫(kù)的現(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)研究基于模型庫(kù)的現(xiàn)代本錢會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)研究一、引言本錢計(jì)量的傳統(tǒng)形式一般是將其嫁接在會(huì)計(jì)賬戶系統(tǒng)上。早在八十多年前，工程師和會(huì)計(jì)師們結(jié)合了會(huì)計(jì)賬戶系統(tǒng)與本錢記錄，創(chuàng)立了一套程序化、標(biāo)準(zhǔn)化的本錢計(jì)量形式，形成了一套較為成熟的本錢會(huì)計(jì)方法。這種方法的出現(xiàn)有效進(jìn)步了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息質(zhì)量，促進(jìn)了管理方法及理論的進(jìn)步，同時(shí)，本錢會(huì)計(jì)這一新的會(huì)計(jì)分支學(xué)科也由此誕生。因其獨(dú)立的理論和方法，這一分支學(xué)科至今受到廣闊學(xué)者的深化研究。現(xiàn)代環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境在信息不斷更迭的時(shí)代潮流中變化宏大，在這種變化下，企業(yè)的管理科學(xué)不斷開展，管理科學(xué)的開展也不能分開本錢計(jì)量的開展。本錢計(jì)量的要

2、求在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)社會(huì)的催促下不斷進(jìn)步，日益增長(zhǎng)的需求在舊的計(jì)量形式下已經(jīng)無(wú)法得到滿足，例如：本錢計(jì)量的傳統(tǒng)形式無(wú)視了核心競(jìng)爭(zhēng)；本錢重心前移所產(chǎn)生的信息時(shí)滯現(xiàn)象；傳統(tǒng)本錢計(jì)量形式與現(xiàn)代化的管理思想互相制約；過于簡(jiǎn)單地對(duì)待間接費(fèi)用，因此不能將業(yè)務(wù)活動(dòng)背后真正的本錢動(dòng)因展現(xiàn)出來(lái)；大量戰(zhàn)略信息被傳統(tǒng)的本錢計(jì)量所吞沒，難以真正表達(dá)出企業(yè)績(jī)效等缺陷。本文由論文聯(lián)盟.LL.搜集整理因?yàn)閭鹘y(tǒng)形式下的本錢會(huì)計(jì)取決于賬戶，然而本身的構(gòu)造型缺陷難以符合多目的的要求。RbertS.Kaplan和H.T.Jhnsn指出，如今的本錢會(huì)計(jì)系統(tǒng)期望在三個(gè)方面得到滿足：1為了能及時(shí)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，要事先將局部期間本錢分配到產(chǎn)品上；2

3、提供產(chǎn)品本錢估計(jì)數(shù)據(jù)給經(jīng)營(yíng)管理者及產(chǎn)品；3將過程控制信息提供應(yīng)本錢中心管理者。傳統(tǒng)形式只用一種簡(jiǎn)單的本錢系統(tǒng)來(lái)實(shí)現(xiàn)上述目的。但是由于占據(jù)思想主導(dǎo)地位的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，因此往往只能適用于首要目的。這種僅僅可以適用于外部財(cái)務(wù)報(bào)告的系統(tǒng)對(duì)于控制本錢中心的過程來(lái)說卻并沒有本質(zhì)性的幫助，嚴(yán)重的情況下還會(huì)造成產(chǎn)品本錢錯(cuò)誤。分配形式的差異，報(bào)告期的差異，以及本錢計(jì)量對(duì)象的差異等決定了本錢預(yù)算和產(chǎn)品本錢以及控制過程的目的。僅僅依賴賬戶系統(tǒng)是缺乏以支撐三種本錢計(jì)量去正確完成每一項(xiàng)規(guī)定的任務(wù)。所以，一個(gè)可以打破傳統(tǒng)計(jì)量形式的，改變其固有缺陷的，全新的形式需要被建立起來(lái)。二、國(guó)內(nèi)外本錢計(jì)量理論研究的現(xiàn)狀如今，越來(lái)越多的

4、學(xué)者開場(chǎng)認(rèn)識(shí)到了傳統(tǒng)本錢計(jì)量形式的局限性，他們對(duì)此進(jìn)展了大量研究并期待可以去改變其弊端。目前的研究者主要有三類，第一個(gè)研究方陣是主流的財(cái)務(wù)人士，工作的性質(zhì)使他們需要不斷進(jìn)步信息品質(zhì)，可以把會(huì)計(jì)計(jì)量形式構(gòu)建成一種能滿足各類信息需求人員的模型。當(dāng)然該模型包括本錢計(jì)量的規(guī)那么。另一個(gè)重要的方陣是管理睬計(jì)師，管理睬計(jì)師們需要?jiǎng)?chuàng)造出全新的產(chǎn)品本錢管理方式及本錢計(jì)量形式來(lái)更好地滿足管理需要。產(chǎn)品全生命周期本錢、資本本錢計(jì)算、戰(zhàn)略本錢會(huì)計(jì)、質(zhì)量本錢計(jì)算、作業(yè)本錢會(huì)計(jì)以及現(xiàn)金流量制會(huì)計(jì)等新方法和新概念不斷涌現(xiàn)，為本錢計(jì)量提供了更加廣闊的視野。第三個(gè)研究方陣是信息工程師，他們來(lái)自于企業(yè)管理信息系統(tǒng)方面，通過網(wǎng)絡(luò)

5、技術(shù)和計(jì)算機(jī)來(lái)優(yōu)化企業(yè)信息化管理，考慮整個(gè)企業(yè)管理信息的本錢計(jì)量問題來(lái)對(duì)其提出整體的解決方案。第三個(gè)研究方陣屬于會(huì)計(jì)界外部人士，其優(yōu)點(diǎn)是其可以不被傳統(tǒng)的方式所局限，很好地致力于新奇思路的探究。這一優(yōu)點(diǎn)也使會(huì)計(jì)外部人士成為了開展會(huì)計(jì)新的本錢形式中的重要一支。在國(guó)內(nèi)，有不少學(xué)者開場(chǎng)致力于本錢管理問題的研究，例如陳勝群、郭道揚(yáng)、胡玉民、歐陽(yáng)清、潘飛、王化成、徐政旦、余緒纓、楊雄勝等學(xué)者對(duì)本錢管理多方面進(jìn)展研究，并且獲得了非常好的效果。遺憾的是這一領(lǐng)域的研究仍然處于缺乏系統(tǒng)性的階段，主要表現(xiàn)是：1打破會(huì)計(jì)賬戶系統(tǒng)進(jìn)展本錢計(jì)量的研究尚無(wú)；2在信息化和管理視角來(lái)研究本錢計(jì)量的學(xué)者并不多；3系統(tǒng)研究本錢計(jì)量

6、標(biāo)準(zhǔn)的論文少見。目前在西方，主要有傳統(tǒng)和創(chuàng)新兩大本錢會(huì)計(jì)研究的學(xué)派觀念。守舊型的傳統(tǒng)學(xué)派往往束縛于傳統(tǒng)形式，其所研究出來(lái)的本錢技術(shù)方法對(duì)現(xiàn)實(shí)企業(yè)的管理需要無(wú)法充分滿足，落后于時(shí)代的開展；然而創(chuàng)新學(xué)派卻缺少理論體系的系統(tǒng)性優(yōu)勢(shì)，雖然他們?nèi)谌肓舜罅肯嚓P(guān)學(xué)科的研究成果如數(shù)學(xué)、管理工程、計(jì)算機(jī)等來(lái)構(gòu)建新的本錢會(huì)計(jì)計(jì)量形式，但往往只是對(duì)這些科學(xué)成果進(jìn)展呆板的拼湊，機(jī)械地注入會(huì)計(jì)學(xué)科，從而脫離了新的會(huì)計(jì)理論體系。同時(shí)一些新成果不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)理論無(wú)法解釋和支撐。往往最不應(yīng)該被無(wú)視的是會(huì)計(jì)界之外的第三種研究力量，他們雖然一般是其他行業(yè)的設(shè)計(jì)師或者信息工程師，但卻能在會(huì)計(jì)計(jì)量領(lǐng)域提出較多的新方法和新

7、思路，打破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思路的思維桎梏，如Jayara1999、Leeet.al1997、Vanakee1993、Steran1989等，從流程重組以及戰(zhàn)略、信息技術(shù)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)動(dòng)力學(xué)等不同角度與學(xué)科領(lǐng)域?qū)Ρ惧X計(jì)量進(jìn)展了深化研究，提出了許多大膽且獨(dú)具創(chuàng)意的新思路，本文在研究前人跨界思想后受到啟迪，有了創(chuàng)新考慮。三、跨管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本錢計(jì)量系統(tǒng)設(shè)計(jì)思想和構(gòu)造不同于傳統(tǒng)形式和生搬硬套拼湊出的新標(biāo)準(zhǔn)，本研究希望設(shè)想出一個(gè)打破會(huì)計(jì)賬戶框架的跨管理睬計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本錢計(jì)量的開放性系統(tǒng)，這樣一個(gè)系統(tǒng)應(yīng)該是多維本錢計(jì)量的、基于三層構(gòu)造的、開放式的計(jì)量系統(tǒng)。一現(xiàn)代本錢計(jì)量系統(tǒng)的要求一般而言，現(xiàn)代的新本錢計(jì)

8、量有以下5個(gè)根本要求：1為企業(yè)提供戰(zhàn)略本錢信息，以對(duì)其進(jìn)展長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和整體策略效勞；2提供本錢信息來(lái)進(jìn)展定價(jià)決策和資源分配決策；3分配給成品局部期間本錢，方便編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；4對(duì)人員效勞進(jìn)展評(píng)價(jià)，衡量業(yè)績(jī)指標(biāo)；5提供本錢控制和本錢方案效勞來(lái)施行企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第一個(gè)要求面向戰(zhàn)略管理，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，規(guī)劃整個(gè)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的策略，通過價(jià)值鏈分析發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)中的威脅和時(shí)機(jī)，此時(shí)本錢信息可以支持決策。第二個(gè)要求面向戰(zhàn)略層，同時(shí)也面向執(zhí)行層，為資源分配提供一定的幫助。而第三個(gè)要求那么是針對(duì)外部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，新計(jì)量系統(tǒng)把所需的本錢數(shù)據(jù)信息傳遞給外部會(huì)計(jì)。第四個(gè)要求和第五個(gè)要求針對(duì)核心的管理層，為管理者提供一定的信息

9、幫助，使之做出正確決策。二本錢決策支持系統(tǒng)設(shè)計(jì)思想本錢信息系統(tǒng)應(yīng)該使用決策支持系統(tǒng)來(lái)保證本錢信息能進(jìn)展多目的的決策。該決策支持系統(tǒng)DSS結(jié)合了人與計(jì)算機(jī)在信息處理才能上的優(yōu)勢(shì)，幫助決策者解決了半構(gòu)造化及非構(gòu)造化決策問題。此系統(tǒng)能對(duì)不同的數(shù)據(jù)輸入進(jìn)展分類處理與人機(jī)交互，而且反響速度快，可以滿足多目的的決策要求等。本錢決策支持系統(tǒng)設(shè)置有兩個(gè)根本庫(kù)模型庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)，不同的計(jì)量和確認(rèn)規(guī)那么存放在模型庫(kù)，而會(huì)計(jì)交易的根本領(lǐng)項(xiàng)那么記載在數(shù)據(jù)庫(kù)。在使用本錢信息時(shí)，系統(tǒng)鑒別出不同信息使用者的不同使用目的來(lái)制定相應(yīng)確實(shí)認(rèn)和計(jì)量規(guī)那么，組合起親密關(guān)系到信息使用者決策的本錢信息內(nèi)容，從而防止了傳統(tǒng)本錢計(jì)量系統(tǒng)中的某些

10、缺點(diǎn)，例如所提供會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的固定規(guī)那么性。三本錢計(jì)量形式的三層構(gòu)造一般將本錢計(jì)量形式劃分為公司戰(zhàn)略層本錢計(jì)量、管理控制層本錢計(jì)量和作業(yè)層本錢計(jì)量三層構(gòu)造。本錢計(jì)算順序一般是由作業(yè)層開場(chǎng)來(lái)記錄和計(jì)算原始本錢；用原始信息幫助管理控制層控制本錢預(yù)算；最后利用之前兩層構(gòu)造的本錢信息提供戰(zhàn)略層分析與決策思路。本錢分析那么相反：公司戰(zhàn)略層對(duì)本錢鏈的本錢相對(duì)優(yōu)勢(shì)采用價(jià)值鏈分析工具進(jìn)展分析；管理控制層那么是控制本錢預(yù)算，評(píng)價(jià)本錢過程；作業(yè)層本錢那么通過對(duì)特定對(duì)象的分析來(lái)完成本錢改善。四打破賬戶約束的開放系統(tǒng)構(gòu)造應(yīng)在賬戶系統(tǒng)之外構(gòu)建一個(gè)打破了會(huì)計(jì)賬戶系統(tǒng)的開放性的本錢計(jì)量形式。在設(shè)計(jì)底層的作業(yè)層本錢計(jì)量系統(tǒng)的同時(shí)

11、考慮其上兩個(gè)層次的詳細(xì)需求，以獲取更為準(zhǔn)確和可行的匯總數(shù)據(jù)。圖1左邊表達(dá)了本錢計(jì)量系統(tǒng)的內(nèi)在邏輯構(gòu)造。1設(shè)計(jì)本錢對(duì)象。本錢對(duì)象的多維性包括產(chǎn)品、商標(biāo)、作業(yè)、客戶、部門、工程、效勞等。由于增加一個(gè)本錢對(duì)象帶來(lái)的是級(jí)數(shù)倍的新增系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理數(shù)量，因此要慎重地確定對(duì)象數(shù)量。2本錢對(duì)象的劃分取決于動(dòng)態(tài)的直接和間接本錢。直接本錢納入特定本錢對(duì)象，而間接本錢那么采用分配計(jì)入的方式。一般而言，直接本錢越多，越能準(zhǔn)確計(jì)算出本錢，但是會(huì)大大增加其計(jì)算花費(fèi)。3匯總邏輯關(guān)系以確定本錢等級(jí)。制造企業(yè)通常有產(chǎn)量層本錢、批量層本錢、工廠效勞本錢、產(chǎn)品支持本錢四個(gè)本錢等級(jí)。這種等級(jí)劃分能滿足不同層次管理者對(duì)本錢分析的需要，從

12、而確定適宜的本錢動(dòng)因。4選擇適宜的本錢計(jì)算制度。實(shí)際工作中，往往用混合本錢計(jì)算制度替代了較為少見的單純本錢計(jì)算制度。5確定間接本錢庫(kù)數(shù)量。本錢動(dòng)因分析在較多的間接本錢庫(kù)數(shù)量下更為有利，也能更加方便地采取措施降低本錢應(yīng)對(duì)價(jià)值鏈上低效率或不增值的活動(dòng)。五改變傳統(tǒng)本錢計(jì)算的數(shù)據(jù)流向傳統(tǒng)形式中的數(shù)據(jù)流向順序是：財(cái)務(wù)系統(tǒng)管理系統(tǒng)業(yè)務(wù)系統(tǒng)，也就是說首先要將財(cái)務(wù)憑證把交易事項(xiàng)記錄到賬簿上，然后業(yè)務(wù)部門通過賬簿把所需要的信息提供應(yīng)其他部門，使信息幫助各部門正確做出決策。但是在將來(lái)開展中，這一傳統(tǒng)流向會(huì)發(fā)生根本性的改變。如圖1右所示，數(shù)據(jù)將首先由業(yè)務(wù)系統(tǒng)轉(zhuǎn)向管理睬計(jì)，然后管理系統(tǒng)流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)系統(tǒng)。新的數(shù)據(jù)流向中，

13、業(yè)務(wù)部門對(duì)發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)展準(zhǔn)確的記錄，到達(dá)物流、人流、資金流完好統(tǒng)一的數(shù)據(jù)鏈后管理信息將流轉(zhuǎn)到管理系統(tǒng)，以供管理部門進(jìn)展本錢的管理和控制，而相對(duì)于管理系統(tǒng)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所需要的信息是較為嚴(yán)格的，財(cái)務(wù)部門應(yīng)該把符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的本錢信息從業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)中提取到會(huì)計(jì)賬簿系統(tǒng)中，把那些不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的信息從系統(tǒng)中剔除出來(lái)。六成型于模型庫(kù)的本錢計(jì)量系統(tǒng)構(gòu)造決策支持系統(tǒng)包括了管理睬計(jì)信息系統(tǒng)，可以參照決策支持系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫(kù)和模型庫(kù)所組成的構(gòu)造來(lái)進(jìn)展設(shè)計(jì)。其中，模型庫(kù)是管理睬計(jì)信息系統(tǒng)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的重要特征，作為管理信息的核心，數(shù)據(jù)庫(kù)同時(shí)和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)共享數(shù)據(jù)信息。管理型會(huì)計(jì)在做出決策時(shí)需要的各種根

14、本模型都可以在模型庫(kù)中找到。管理型會(huì)計(jì)在模型庫(kù)中通過對(duì)模型進(jìn)展分析、調(diào)用和運(yùn)算，從而作出決策。成型于模型庫(kù)的管理睬計(jì)的信息系統(tǒng)如圖2所示。該系統(tǒng)包含三個(gè)子系統(tǒng)，也就是數(shù)據(jù)庫(kù)的子系統(tǒng)、問題處理及人機(jī)交互的子系統(tǒng)、模型庫(kù)的子系統(tǒng)。一個(gè)是按照決策內(nèi)容和分析方法的區(qū)別，需要將各種數(shù)據(jù)庫(kù)文件分別建立在系統(tǒng)之中，將維護(hù)和管理系統(tǒng)中所使用的各種數(shù)據(jù)文件的任務(wù)交給數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)。它包含有分析、決策模型里用到的根本數(shù)據(jù)以及產(chǎn)生結(jié)果后的決策。一個(gè)是通過模型庫(kù)分類管理睬計(jì)中經(jīng)常使用到的分析、決策方法，這些方法是尋找問題解決方案的重中之重，另外模型庫(kù)管理系統(tǒng)所進(jìn)展的最主要的工作是運(yùn)行管理模型記憶管理存儲(chǔ)。一個(gè)是問題處

15、理及人機(jī)交互的子系統(tǒng)，該系統(tǒng)可以進(jìn)展數(shù)據(jù)處理與數(shù)值計(jì)算、人機(jī)對(duì)話、組合運(yùn)行多模型構(gòu)造等，具有作出決策的模型庫(kù)綜合性功能。四、本錢會(huì)計(jì)計(jì)量系統(tǒng)的模型標(biāo)準(zhǔn)及推廣運(yùn)用一模型庫(kù)中的組織及存儲(chǔ)構(gòu)造出管理信息系統(tǒng)的一個(gè)重點(diǎn)問題是模型的儲(chǔ)存和組織。一般用模型文件和模型描繪來(lái)刻畫一個(gè)根底模型，通過模型把相關(guān)事項(xiàng)涉及到的各種信息如實(shí)記錄到模型描繪中，記錄應(yīng)該包括模型的名稱、模型的接口以及其所屬模型庫(kù)等內(nèi)容。有的模型文件是數(shù)據(jù)文件，當(dāng)然也有可能是程序文件。通常模型庫(kù)中模型文件庫(kù)和模型字典庫(kù)這兩個(gè)局部實(shí)現(xiàn)對(duì)模型和模型描繪的區(qū)分，而模型的管理、查詢、存儲(chǔ)模型信息主要依賴于模型字典庫(kù)。模型字典庫(kù)的優(yōu)點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面

16、：首先，模型字典庫(kù)可以將模型進(jìn)展分類。由于社會(huì)的不斷向前開展，會(huì)計(jì)決策中出現(xiàn)的問題也會(huì)越來(lái)越多，新類型的模型需要不斷被建立。針對(duì)不同的問題需要不同類型的模型來(lái)做出不同的決策和解決方法。基于此，模型的分類就顯得很有必要。而模型分類的首要步驟就是字典庫(kù)分類。其次，模型字典庫(kù)可以索引模型文件。模型的四個(gè)組成局部為說明文件、源程序、目的程序和數(shù)據(jù)文件。模型的增加導(dǎo)致這些局部同時(shí)增加。構(gòu)建文件索引，可以方便各模型與模型文件的聯(lián)絡(luò)，是相當(dāng)重要的。最后，方便查詢和維護(hù)模型。因?yàn)樽值淠芩饕Ｐ臀募ㄟ^索引能快速找到某事項(xiàng)適用的模型，也使得去除、增加和更改等操作更加方便。數(shù)據(jù)庫(kù)形式、菜單形式和文本形式組成模型

17、字典庫(kù)，而數(shù)據(jù)庫(kù)形式被運(yùn)用于決策支持系統(tǒng)，使每個(gè)模型形成一個(gè)記錄，然后使用關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)的形式來(lái)存放模型字典的內(nèi)容。這是一種適用于模型的查詢、區(qū)分及更改的組織形式。把模型字典分為三個(gè)局部：其一是表層，它記錄模型的總體信息，如模型名、模型類及子類和模型號(hào)等信息。其二是中間層，它記錄著各個(gè)模型的個(gè)體信息，如模型文件、模型存儲(chǔ)位置、單元模型間連接等內(nèi)容。其三是內(nèi)層，它記錄的是模型參數(shù)和變量間信息，如類型、變量名、變量說明、長(zhǎng)度、上下限等內(nèi)容。模型在計(jì)算機(jī)中以文件的形式表現(xiàn)出來(lái)。基于此，建立模型字典庫(kù)的同時(shí)，也應(yīng)該建立模型文件庫(kù)，在不同的子欄目下應(yīng)該記錄不同的模型文件，其中應(yīng)包含目的程序文件、變量文件、模

18、型說明文件、模型數(shù)據(jù)文件和源程序文件等。這種儲(chǔ)存形式由兩局部組成，第一局部是模型文件庫(kù)，具有文件形式，也是模型的主體，主要按文件方式存儲(chǔ)；第二局部是模型字典庫(kù)，它是一種組織構(gòu)造形式，不過以模型文件名來(lái)存儲(chǔ)。需要注意的是應(yīng)該在模型字典中指明模型文件的存取途徑。二本錢計(jì)量模型庫(kù)管理系統(tǒng)功能模型庫(kù)管理系統(tǒng)能提供應(yīng)決策者各種模型來(lái)支持其做出決策，主要功能如下：1.管理模型的存取該功能涵蓋新建、查詢和更新模型。新建模型是指定義模型語(yǔ)言，用戶可以通過它來(lái)進(jìn)展模型的新建，隨著模型數(shù)量的增加，模型字典中的數(shù)據(jù)也發(fā)生變化。查詢模型是指用戶通過模型語(yǔ)言查詢對(duì)模型特征加以理解并且從模型庫(kù)中調(diào)出模型，從而查詢模型文件。更新模型是指利用數(shù)據(jù)更新來(lái)修改模型參數(shù)，并且不改變模型的構(gòu)造。這一工作