1、關于現金流量表附注部門的體例題目內容提要通過對現金流量表附注內容的組成、體例緣故原由、原理的闡發(fā)，表達了現金流量表附注的體例要領。關鍵詞現金流量表/附注/體例正文根據財務部財會字199810號文，企業(yè)從1998年1月1日起體例現金流量表，以代替本來的財務狀態(tài)變更表。關于現金流量表正表的體例，?企業(yè)管帳準那么現金流量表?中已作了明白的劃定，易于被體例者明白和擔當。但對付該表附注部門，由于如今公布的有關文件中均沒有詳細說明體例要領，因此有不少同道對這部門內容的體例原理、數據泉源均感觸模糊不清。筆者根據本身學習的心得領會，談談對附注體例的一些膚見，盼望有助于各人對這部門內容的明白。一、體例現金流量表

2、附注的緣故原由現金流量表的正表部門把企業(yè)的經濟運動分為三類：謀劃運動、投資運動、籌資運動，反響了企業(yè)種種運動的現金是怎樣增長，怎樣淘汰的，動態(tài)地表現了整個現金流量的凈增長額。而附注部門重要包羅三個部門的內容，一是反響不涉及現金收支的投資和籌資運動；二是將凈利潤用間接法調治為謀劃運動的現金流量；三是靜態(tài)地反響現金及現金等價物凈增長環(huán)境。為什么在體例了現金流量表正表之后仍需體例附注內容呢？緣故原由有三個。一企業(yè)管帳準那么劃定，一按期間內影響資產或欠債但不形成該期現金收支的全部投資和籌資運動的信息，應在現金流量表附注中披露。由于這些投資和籌資運動，固然該期不涉及現金收支，但有大概在以后各期產生現金收

3、支。如記入“恒久應付款帳戶的融資裝備款和租金，反響了企業(yè)當期的籌資頭腦，固然不產生現金收支，但這筆款子卻在以后各期必需付出，從而形成了后期結實的一項現金付出；又如在建工程結轉結實資產，雖不產生現金收支，但卻反響了企業(yè)龐大的投資運動。二企業(yè)利潤表上的凈利潤是根據權責產生制的原那么體例的，反響企業(yè)收支相抵后的盈虧環(huán)境。但是，企業(yè)一按期間內得到的利潤，并不料味著增長了相應的現金，并不代表企業(yè)真正具有償債或付出本領。在某些環(huán)境下，固然企業(yè)利潤表上反響的謀劃業(yè)績很可不雅，但現實上大概是財務困難，不克不及歸還到期債務；而有的企業(yè)固然利潤表上反響的謀劃結果并不成不雅，但卻有充足的償付本領。隨著經濟生存的日益

4、龐大，投資者、債權人更體貼的是企業(yè)是否能付出股利，是否能定時歸還債務。因此，就必需通過必然的要領將凈利潤調解為收付實現制下謀劃運動的現金流量，以準確地反響企業(yè)贏利本領和償債本領之間的干系，而且通過調解凈利潤而得出的謀劃運動現金凈流量與正表第一部門形成勾稽干系。三現金流量表正表部門重要是通過盤算謀劃運動、投資運動、籌資運動三部門的現金流入總額、現金流出總額，別離盤算現金凈流量凈額，末了加計而得出現金凈流量總額，它是對現金及現金等價物的一種動態(tài)反響。為了更全面地反響現金流量與各報表的干系，還必需通過盤算資產欠債表中的各有關現金帳戶的期初期末金額的增減變革，來靜態(tài)地全面反響現金及現金等價物變革，這部

5、門金額與正表的“現金流量凈增長額形成勾稽干系。二、怎樣體例現金流量表附注如前所述，現金流量表附注有三部門內容，下面別離就三部門內容的體例作一表達。一第一部門：不涉及現金收支的投資和籌資運動，重要是根據“結實資產、“恒久股權投資、“恒久應付款、“存貨等工程闡發(fā)填列。第三部門重要是根據現金及現金等價物的有關帳戶來盤算其期初期末的差額來填列。用公式表現便是：現金及現金等價物凈增長額庫存現金及銀行存款的期末余額庫存現金及銀行存款的期初余額其他錢幣資金的期末余額其他錢幣資金的期初余額現金等價物的期末余額現金等價物的期初余額。二第二部門：將凈利潤用間接法調治為謀劃運動的現金凈流量，是附注部門體例的難點。調

6、解后的金額可以更全面地反響企業(yè)的謀劃運動的現金收支環(huán)境，以評價企業(yè)的謀劃運動的質量。我們先看看在權責產生制下的凈利潤和收付實現制下的現金凈流量的公式表現及兩者干系。A表現調解銷貨歷程的往來款子。B表現調解購貨歷程的往來款子及存貨工程。、D表現調解有關稅費。通過以上公式，我們可以創(chuàng)造，把凈利潤調治成謀劃運動的現金凈流量，便是把不影響現金收支的種種本錢及有關稅費調增或調減凈利潤。因此，我們先從調解工程提及。1.調解工程調解工程重要分為三大類：第一類是調解不影響現金收支的用度和喪失，在公式中表現為，如折舊費、無形資產攤銷、提取壞帳預備或轉銷的壞帳、遞延款子。這些工程均沒有造成現金付出，但利潤表上卻作

7、為淘汰工程，因此應調增減凈利潤。第二類調解工程，重要是將利潤表中的收入、本錢、用度、稅金工程由權責產生制底子調成收付實現制底子，在公式中表現為A、B、D.其又分為兩種環(huán)境，一是調治影響凈利潤工程，如存貨的增減工程、謀劃性應收工程、謀劃性應付工程。企業(yè)產生的賒銷、賒購及期末結轉存貨銷貨本錢業(yè)務并沒有引起現實的現金收支，因此在用間接法體例謀劃運動的現金凈流量時，應調增或減凈利潤。二是調治不影響凈利潤但影響現金流量的工程，便是增值稅凈增長額。第三類調解工程，是投資運動、籌資運動引起的用度和喪失工程。在公式中表現為.這兩類運動固然可以引起現金收支，但并非是由于謀劃運動而產生的現金流量，以是應予以調解。

8、如財務用度、處理結實資產、無形資產和其他恒久資產的損益、結實資產報廢喪失、投資損益。相識了調解工程標組成以后，我們來看看怎樣填列各調解工程，以便準確地把權責產生制下的凈利潤通過間接法調治為收付實現制下的謀劃運動的現金凈流量。2.怎樣填列各工程第一類調解工程，不影響謀劃運動現金凈流量的用度和喪失，可以直接從有關帳簿上取數，如折舊用度，根據“累計折舊帳戶本年提取折舊數額填列，而不包羅投資轉入的結實資產已提折舊數；無形資產攤銷根據“無形資產帳戶闡發(fā)填列，但不包羅無形資產對外投資或轉讓而淘汰的部門。第二類調解工程，將利潤表中的收入、本錢、用度、稅金工程按收付實現制舉行調解。從圖1我們可以看出，企業(yè)的收

9、入和本錢用度工程應收應付工程、存貨工程有著嚴密的接洽。但是收入的增長，并非表白都已收到現金，以是應把沒有現實收到現金的部門予以調解；同理，本錢用度的增長，也并非表白都已付出了現金，以是應把沒有現實付出現金的部門予以調解。下面分兩種環(huán)境說明這類調解工程怎樣填列。第一種環(huán)境，是調解影響凈利潤的工程。詳細內容如下：1謀劃性應收工程標增減；謀劃性應收工程是指謀劃運動歷程中產生的往來款子，重要包羅應收款子，如應收帳款、應收單子、預付帳款、其他應收款。其對應的科目重要是“主業(yè)務務收入、“其他業(yè)務收入。假設應收工程期末余額減期初余額為負數，說明從前或當期實現的收入已收回款子，即產生現金收入，以是應調增凈利潤

10、；反之，那么調減凈利潤。這個工程應根據“應收帳款、“應收單子、“預付帳款、“其他應收款闡發(fā)填列。2謀劃性應付工程標增減：謀劃性應付工程指謀劃運動歷程中產生的往來款子及應交款子，重要包羅應付帳款、應付單子、預收帳款、未交稅金等。其對應科目重要是存貨及有關用度。假設應付工程期末余額減期初余額為正數，說明存貨或有關用度增長，但是否會涉及企業(yè)的現金收支，我們從以下兩個方面闡發(fā)。一方面，應付工程與存貨的干系。假設企業(yè)產生一筆賒購業(yè)務，那么應借記存貨，貸記應付款子，但現實上并沒有現金付出。以是當應付工程增長而在附注中調增凈利潤時，必需在另一個附注工程“存貨的增減額表現為淘汰，兩者相抵后差額為零，對凈利潤沒

11、有影響；另一方面，應付工程與用度的干系。用度增長時，如貸方表現為應付工程，那么表白企業(yè)并沒有產生現金付出，但這筆用度已在體例利潤表時作為利潤的淘汰，因此，在盤算謀劃運動的現金凈流量時，應再把這部門用度加歸去。綜上所述，應付工程淘汰時應調增凈利潤；反之，應調減凈利潤。這個工程應根據“應付帳款、“應付單子、“預收帳款、“其他應付款、“其他未交款、“待攤用度、“預提用度、“未交稅金、“應付人為、“應付福利費帳戶闡發(fā)填列。3存貨的增減工程：存貨是指屬于企業(yè)全部的，在消費謀劃歷程中為販賣或耗用而儲存的種種商品或其他物質資料。重要包羅產制品、在產物、原質料等，其對應的科目重要是“主業(yè)務務本錢、“其他業(yè)務付

12、出和有關應付款子。該工程與應付款子的干系前面已作表達。我們知道，結轉存貨銷貨本錢到凈利潤時，并沒有產生現金的收支，因此，當存貨期末余額小于期初余額即存貨淘汰時，并非意味著有現實的現金付出，以是這時應調增凈利潤；反之，那么調減凈利潤。該工程根據資產欠債表中存貨項期末余額減期初余額填列。第二種環(huán)境，是調解不影響凈利潤的因素。重要是指附注中的“增值稅增減凈額部門。增值稅作為價外稅，其稅額包羅進項稅額、銷項稅額、繳納的稅金及出口退稅等收入和付出并不影響企業(yè)的凈利潤，但它會影響企業(yè)謀劃運動的現金凈流量。因此，在將凈利潤調解為謀劃運動的現金凈流量時，應調增或減凈利潤。當增值稅表現為增長凈額時，說明企業(yè)有現

13、實的現金流入，應調增凈利潤；反之，應調減凈利潤。這個工程可以根據以下公式盤算填列：增值稅增減凈額本期現實收到的增值稅本期現實付出的增值稅。別的，我們留意到，由于“增值稅凈增長額已在附注中專列一項，因此，填列“應收應付工程凈增減額時，應剔除此中所包羅的增值稅；同時，也應把不屬于謀劃運動的本錢用度如結實資產投資標的目的調治稅、計入在建工程本錢的人工本錢剔撤除。第三類調解工程，是指非謀劃運動的損益對凈利潤的影響工程。詳細填列如下：A.財務用度工程：重要是指由于投資運動和籌資運動產生的財務用度。屬于謀劃運動的單子貼現產生的財務用度及購銷貨時產生的計入財務用度的現金扣頭工程應予以剔除。該工程應根據“財務用度帳戶闡發(fā)填列。詳細公式如下：附注財務用度工程“財務用度帳戶產生額單子貼現產生的財務用度購銷貨時產生的現金扣頭。B、處理