1、第七章 無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)本章主要內(nèi)容：無(wú)形資產(chǎn)的概念及分類(lèi) 無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量 無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 其他資產(chǎn)概述 1第一節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的性質(zhì)概念:無(wú)形資產(chǎn)是為特定主體所獨(dú)家擁有或控制、無(wú)實(shí)物形態(tài)、使用價(jià)值確定，且在有效使用下能為企業(yè)帶來(lái)不穩(wěn)定的超額獲利能力的非貨幣性資源。為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或管理而持有；不具有實(shí)物形態(tài)； 屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。2二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容和分類(lèi)(一)內(nèi)容專(zhuān)利權(quán)：指國(guó)家專(zhuān)利局依法授予發(fā)明創(chuàng)造專(zhuān)利申請(qǐng)人對(duì)其發(fā)明創(chuàng)造在法定期限內(nèi)所享有的專(zhuān)有權(quán)利，包括發(fā)明（15年）、 實(shí)用新型（5年）和外觀(guān)設(shè)計(jì)（5年）專(zhuān)利權(quán)。非專(zhuān)利技術(shù)：也稱(chēng)專(zhuān)有技術(shù)，是指不為外界所知、在

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中已采用、不享有法律保護(hù)的各種技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。商標(biāo)權(quán)：用來(lái)辯認(rèn)特定的商品或勞務(wù)的標(biāo)記。（10年，可展期）具有獨(dú)占使用權(quán)和禁止權(quán)。著作權(quán)：也稱(chēng)版權(quán)，指作者對(duì)其創(chuàng)作的文學(xué)、科學(xué)和藝術(shù)作品享有的某些特殊權(quán)利。包括人身權(quán)利和財(cái)產(chǎn)權(quán)利。從作品產(chǎn)生到作者身故后50年.3二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容和分類(lèi)(一)內(nèi)容特許權(quán)：也稱(chēng)經(jīng)營(yíng)特許權(quán)、專(zhuān)營(yíng)權(quán)，是指企業(yè)在某一地區(qū)經(jīng)營(yíng) 或銷(xiāo)售某種特定商品的權(quán)利或是一家企業(yè)接受另一家 企業(yè)使用商標(biāo)、商號(hào)、技術(shù)秘密等的權(quán)利。多為政府授權(quán)：如煙草專(zhuān)賣(mài)權(quán)、水、電郵電通訊等專(zhuān)營(yíng)權(quán)企業(yè)間簽訂合同，有期限或無(wú)期限地使用如：連鎖店分店使用總店的名稱(chēng)土地使用權(quán)：指國(guó)家準(zhǔn)許某企業(yè)在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)

3、有土地享有 開(kāi)發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。 其取得方式有 行政劃撥取得、外購(gòu)取得、投資者投入等。4商譽(yù)：企業(yè)因具有商譽(yù)而得到顧客的信任，并因此能夠取得超過(guò)平均獲利水平的獲利能力。與其他無(wú)形資產(chǎn)相比：1. 商譽(yù)與企業(yè)作為一個(gè)整體存在,不能與企業(yè)可辯認(rèn)的各種資產(chǎn)分開(kāi)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或出售;2. 有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素不能單獨(dú)計(jì)價(jià),它們的價(jià)值只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體看待時(shí)才能按總額加以確定.3.商譽(yù)的存在未必一定有為建立商譽(yù)而發(fā)生的各種成本.注: 自創(chuàng)商譽(yù)不入賬; 只有外購(gòu)的商譽(yù),才能按其取得成本入賬5二、無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容和分類(lèi)1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)：專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。2、按來(lái)

4、源途徑分類(lèi)：外來(lái)無(wú)形資產(chǎn)和自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。3、按能否直接辯認(rèn)分類(lèi)：可直接辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可直接辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。4、按經(jīng)濟(jì)壽命分類(lèi)：期限確定的無(wú)形資產(chǎn)和期限不確定的無(wú)形資產(chǎn)。6三、無(wú)形資產(chǎn)取得無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件： 符合無(wú)形資產(chǎn)的定義； 產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 成本能夠可靠計(jì)量。7背景資料：無(wú) 形資產(chǎn)價(jià)值幾何？ 據(jù)國(guó)際資產(chǎn)權(quán)威評(píng)估人士統(tǒng)計(jì)，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)是有形資產(chǎn)的4-5倍。 美國(guó)“Coca-Cola”商標(biāo)價(jià)值310億美元，是其營(yíng)業(yè)額的3倍。其老板夸口“哪怕一夜之間公司被大火燒為灰燼，第二天各大銀行仍會(huì)主動(dòng)上門(mén)前來(lái)給公司貸款，因?yàn)楣具€有巨額的無(wú)形資產(chǎn)?！?無(wú) 形資產(chǎn)價(jià)值幾何？ “全聚德”自清朝

5、同治三年（1864）創(chuàng)業(yè)，發(fā)展成為國(guó)內(nèi)一家大型餐飲集團(tuán)。1999年3月，經(jīng)國(guó)家權(quán)威資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估，以1998年12月31日為基準(zhǔn)日，價(jià)值達(dá)到￥7.0858億。海爾“日畢日清”、無(wú)形比有形重要、“道德經(jīng)”9 取得方式入賬價(jià)值（初始計(jì)量）外購(gòu)實(shí)際支付的價(jià)款投資取得投資各方確認(rèn)的價(jià)值自行開(kāi)發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)以及其他相關(guān)支出無(wú)形資產(chǎn)（可辨認(rèn)）的計(jì)量 10無(wú)形資產(chǎn)（可辨認(rèn)）的計(jì)量 取得方式 入賬價(jià)值（成本）接受捐贈(zèng)有關(guān)憑單價(jià)+相關(guān)費(fèi)用；同類(lèi)資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)；預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值債務(wù)重組或非貨幣性交易等方式取得重組債權(quán)的賬面價(jià)值+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)+ 支付的補(bǔ)價(jià)或收到的補(bǔ)價(jià)11無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)

6、處理：購(gòu)入貸記“銀行存款”等投資取得貸記“實(shí)收資本”或“股本”，“資本公積”等接受捐贈(zèng)貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”或“資本公積”等自行開(kāi)發(fā)貸記“銀行存款”等，研發(fā)過(guò)程發(fā)生的材料、參與研發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、借款費(fèi)用等計(jì)入當(dāng)期損益取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，借記“無(wú)形資產(chǎn)”12例：企業(yè)接受捐贈(zèng)一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，市場(chǎng)價(jià)格為20萬(wàn)元，所得稅率為33%。 借：無(wú)形資產(chǎn) 200,000 貸：遞延稅款（20000033%） 66,000 資本公積接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 134,000注：外商投資企業(yè)貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”13例: 某企業(yè)從當(dāng)?shù)卣?gòu)入一塊土地的使用權(quán),以銀行存款支付轉(zhuǎn)讓價(jià)款380萬(wàn)元,并開(kāi)始進(jìn)行建造廠(chǎng)房等開(kāi)發(fā)工程.付

7、款時(shí): 借: 無(wú)形資產(chǎn) 3,800,000 貸: 銀行存款 3,800,000轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)時(shí): 借: 在建工程 3,800,000 貸:無(wú)形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 3,800,00014四、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo) （1）企業(yè)應(yīng)將入賬的無(wú)形資產(chǎn)自取得月份在一定年限內(nèi)分期平均攤銷(xiāo)。 借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 思考：無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)一律以“管理費(fèi)用”反映嗎?（2）攤銷(xiāo)年限的確定P24315五、無(wú)形資產(chǎn)的處置(一)出售借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓收入） 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)（賬面余額） 銀行存款、應(yīng)交稅金 （相關(guān)稅費(fèi)）上述兩方之差貸（或借）記營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）16(二)出租借：銀行存款（租金收入） 貸：

8、其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：銀行存款（相關(guān)支出）思考：“出售”能否也按“出租”作其他業(yè)務(wù)收入（支出）核算？17舉例:甲企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)出售，取得收入150萬(wàn)元存入銀行，該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為5萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)按5%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，另按7%計(jì)征城建稅并按3%計(jì)征教育費(fèi)附加。借: 銀行存款 1,500,000 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50,000 貸: 無(wú)形資產(chǎn) 1,000,000 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50,000 應(yīng)交城建稅 70,000 其他應(yīng)交款教育費(fèi)附加30,000 營(yíng)業(yè)外收入 400,000 18六、無(wú)形資產(chǎn)的減值無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回金額。可收回

9、金額為銷(xiāo)售凈價(jià)和預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較大者。 銷(xiāo)售凈價(jià) =銷(xiāo)售價(jià)格-相關(guān)稅費(fèi) 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 =PV(持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)處置而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量)19按賬面價(jià)值超過(guò)可收回金額部分 ,借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 以前期間導(dǎo)致減值的跡象可能已經(jīng)全部或部分消失，可轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失 (轉(zhuǎn)回金額大小有何限定？)借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：營(yíng)業(yè)外支出 確認(rèn)減值損失后，應(yīng)根據(jù)所確定賬面價(jià)值和尚可使用年限重新計(jì)算攤銷(xiāo)額。思考：還需其他會(huì)計(jì)處理嗎，依據(jù)是什么？20舉例：2001年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)A專(zhuān)利權(quán)，實(shí)際支付的價(jià)款為120萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)法律，A專(zhuān)利權(quán)的有效年限為10年，已使用1年。

10、甲企業(yè)估計(jì)A專(zhuān)利權(quán)還可使用6年。 2002年12月31日，由于與A專(zhuān)利權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A專(zhuān)利權(quán)發(fā)生減值，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為25萬(wàn)元。 2004年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A專(zhuān)利權(quán)減值的不利因素已經(jīng)全部消失，且此時(shí)估計(jì)A專(zhuān)利權(quán)的可收回金額為40萬(wàn)元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。 21舉例分錄2001年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)A專(zhuān)利權(quán)，實(shí)際支付的價(jià)款為120萬(wàn)元。根據(jù)相關(guān)法律，A無(wú)形資產(chǎn)的有效年限為10年，已使用1年。甲企業(yè)估計(jì)A無(wú)形資產(chǎn)還可使用6年。 2001年1月1日,購(gòu)入A專(zhuān)利權(quán)：借：無(wú)形資產(chǎn)A專(zhuān)利權(quán) 1 200 000 貸：銀行存款 1 200 00020

11、01年及2002年攤銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用 200 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)A專(zhuān)利權(quán) 200 00022舉例分錄2002年12月31日，由于與A專(zhuān)利權(quán)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使A專(zhuān)利權(quán)發(fā)生減值，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為25萬(wàn)元。 2002年計(jì)提減值準(zhǔn)備：A專(zhuān)利權(quán)賬面價(jià)值=120-40=80（萬(wàn)元）無(wú)形資產(chǎn)的減值=80-25=55 （萬(wàn)元）借：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 550 000 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 550 000232003年、2004年攤銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)62 500 （25萬(wàn)元/4=6.25萬(wàn)元) 貸：無(wú)形資產(chǎn) 62 50024舉例分錄2004年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致A專(zhuān)利權(quán)減值的不利因素已經(jīng)全部消失，且此時(shí)估計(jì)A專(zhuān)利權(quán)的可收回金額為40萬(wàn)元。假定不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)的影響。轉(zhuǎn)回時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備27 500 （40萬(wàn)元-6.25*2=27.5萬(wàn)元) 貸：營(yíng)業(yè)外支出計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 27 500252005年、2006年攤銷(xiāo)時(shí)：借：管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)200 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 200 000余額轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 27 500 貸：無(wú)形資產(chǎn) 27 50026第二節(jié) 其他資產(chǎn)一、開(kāi)辦費(fèi)二、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用概念與內(nèi)容長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：企業(yè)已