1、教學(xué)單元九十：籌資與投資審計(jì)任務(wù)內(nèi)容：（一）籌資與投資循環(huán)的特性（二）內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試（三）借款審計(jì) （四）所有者權(quán)益審計(jì) （五）投資審計(jì) （一）籌資與投資循環(huán)的特性1.籌資與投資循環(huán)的主要會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、短期借款、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤知識準(zhǔn)備利潤表項(xiàng)目管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、補(bǔ)貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用該循環(huán)的審計(jì)總目標(biāo)是評價(jià)各項(xiàng)目余額是否公允表達(dá)。 2. 籌資與投資循環(huán)的特性（1）審計(jì)年度內(nèi)的交易數(shù)量較少

2、，而每筆交易的金額通常較大；（2）漏記或不恰當(dāng)?shù)貙σ还P業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，將會導(dǎo)致重大錯誤，從而對會計(jì)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生較大的影響；（3）其交易必須遵守國家法律、法規(guī)和相關(guān)契約的規(guī)定。 3. 憑證與會計(jì)記錄 籌資活動1.債券2.股票3.債券契約4.股東名冊5. 公司債券存根簿6. 承銷或包銷協(xié)議7. 借款合同或協(xié)議8. 有關(guān)記賬憑證9. 有關(guān)會計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬投資活動1. 股票或債券2. 經(jīng)紀(jì)人通知書3. 債券契約4. 企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議5. 投資協(xié)議6. 有關(guān)記賬憑證7. 有關(guān)會計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬4.主要業(yè)務(wù)活動籌資活動1. 審批授權(quán)2. 簽訂合同或協(xié)議3. 取得資金4. 計(jì)算利息或股

3、利5. 償還本息或發(fā)放股利投資活動1. 審批授權(quán)2. 取得證券或其他投資3. 取得投資收益4. 轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資長期借款1. 獲取或編制長期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬和總賬核對相符。2. 了解金融機(jī)構(gòu)對被審計(jì)單位的授信情況以及被審計(jì)單位的信用等級評估情況，了解被審計(jì)單位獲得短期借款和長期借款的抵押和擔(dān)保情況，評估被審計(jì)單位的信譽(yù)和融資能力。3. 對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計(jì)記錄相核對。4. 檢查長期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)檢查長期借款使用的合理性課堂任務(wù)：星海公司200

4、8年擬擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營，預(yù)計(jì)籌資3000萬元，管理當(dāng)局決定發(fā)行債券。具體操作如下：2008年7月1日發(fā)行了一批5年期，到期一次還本付息，年利率為10，發(fā)行面值總額為3000萬元的債券，獲得發(fā)行收入3200萬元，款項(xiàng)已存入銀行，所籌資金用于建造新廠房，工程于2009年年底完工。下面是星海公司截止到2008年12月31日所做的賬務(wù)處理。2008年7月1日，發(fā)行債券取得發(fā)行收人：借：銀行存款32000000貸：應(yīng)付債券債券面值30000000 債券溢價(jià)20000002008年7月1日以后，建造廠房：借：在建工程32000000貸：銀行存款320000002008年12月31日：借：在建工程1500000

5、貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利12月31日計(jì)息：借：在建工程 3000000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息30000002009年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)完工的廠房建造成本：借：固定資產(chǎn)36500000貸：在建工程365000002010年12月31日計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3000000貸：應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息3000000判斷該公司的賬務(wù)處理是否恰當(dāng)？ 5. 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。6. 對年度內(nèi)減少的長期借款，注冊會計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。7. 檢查年末有無到期末償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)，分析計(jì)算逾期貸款的金額、比率和期限，判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債

6、能力。8. 檢查一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動負(fù)債。9. 計(jì)算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，以判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。任務(wù)二：注冊會計(jì)師李文審計(jì)華朕公司2008年度會計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn)華聯(lián)公司2008年1月以庫存商品一批、專利權(quán)一項(xiàng)、設(shè)備一臺對紅光公司投資，華朕公司持股10萬股，所占比例為10。上述資產(chǎn)的有關(guān)資料如下： 庫存商品賬面價(jià)值為20萬元，計(jì)稅價(jià)格為30萬元，增值稅率為17，消費(fèi)稅率為10；專利權(quán)賬面價(jià)值為10萬元，已提減值準(zhǔn)備為1萬元，計(jì)稅價(jià)格為12萬元，營業(yè)稅率為5；設(shè)備的賬面價(jià)

7、為20萬元，已提折舊2萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備1萬元。 華聯(lián)公司采用成本法核算，其具體會計(jì)處理如下： 1.4月1日投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資紅光公司 547 000 借：累計(jì)折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000 無形資產(chǎn) 100 000 庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (30萬17%)51 000應(yīng)交消費(fèi)稅 (30萬10%)30 000 應(yīng)交營業(yè)稅 (12萬5%)6 000 2.5月2日，華聯(lián)公司宣告分紅，每股紅利為1元時(shí)： 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長期股權(quán)投資華聯(lián)公司 10 000 5月

8、15日收到紅利時(shí)： 借：銀行存款 10 000 貨：應(yīng)收股利 10 000 3.2008年12月31日，該股的市值為42萬元，長期股權(quán)投資與市值的差額為547 000-10 000-420 000=117 000(元)，華聯(lián)公司提取長期投資減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理為： 借：投資收益 117 000 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 117 000 （二）內(nèi)部控制測試與交易的實(shí)質(zhì)性測試 （1）籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試應(yīng)付債券的內(nèi)部控制測試A 了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度a 債券發(fā)行是否根據(jù)經(jīng)董事會授權(quán)和有關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行;b 債券發(fā)行是否履行審批手續(xù);c 發(fā)行債券的收入是否立即存入銀行;d 是否按照契約的規(guī)定及時(shí)支

9、付利息；e 是否將應(yīng)付債券記入恰當(dāng)?shù)馁~戶；f 債券持有人明細(xì)賬是否定期核對；g 債券持有人明細(xì)賬是否指定專人妥善保管；h 債券的償還和購回是否根據(jù)董事會授權(quán)辦理。 （2）投資活動的內(nèi)部控制和控制測試A 合理的職責(zé)分工B 健全的資產(chǎn)保管制度C 詳盡的會計(jì)核算制度D 嚴(yán)格的記名登記制度E 完善的定期盤點(diǎn)制度（三）借款審計(jì) 1. 審計(jì)目標(biāo)（1）了解并確定有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；（2）確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無遺漏；（3）確認(rèn)所記錄的借款在特定期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；（4）確認(rèn)所有借款的會計(jì)處理是否正確；（5）確定各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有

10、關(guān)法律的規(guī)定，是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；（6）確認(rèn)借款余額在有關(guān)會計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。 短期借款1. 獲取或編制短期借款明細(xì)表。2. 函證短期借款的實(shí)有數(shù)。3. 檢查短期借款的增加。4. 檢查短期借款的減少5. 檢查有無到期未償還的短期借款。6. 復(fù)核短期借款利息。7. 檢查外幣借款的折算。8. 檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的反映是否恰當(dāng)。應(yīng)付債券1. 取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表。2.檢查債券交易的有關(guān)原始憑證。3. 檢查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷及其會計(jì)處理是否正確。4. 函證“應(yīng)付債券”賬戶期末余額。5. 檢查到期債券的償還。6. 檢查借款費(fèi)用的會計(jì)處理是否正確。7. 檢查應(yīng)付債券是

11、否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。（四）所有者權(quán)益審計(jì)如果能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明兩者的期初余額、期末余額和本期變動都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動的正確性提供了有力的證據(jù)。同時(shí)，由于所有者權(quán)益增減變動的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊會計(jì)師往往只花費(fèi)相對較少的時(shí)間對所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)。但是，對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。 1.審計(jì)目標(biāo)（1）確定被審計(jì)單位有關(guān)所有者權(quán)益內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守，包括對投資的有關(guān)協(xié)議、合同和企業(yè)章程條款，利潤分配的決議、分配方案，會計(jì)處理程序等方面的檢查，并為被審計(jì)單位改善內(nèi)部控制提供意見或建議。（2）確定投入資

12、本、資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)記錄的合法性與真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面研究企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)行投資決策提供依據(jù)。（3）確定盈余公積和未分配利潤的形成和增減變動的合法性、真實(shí)性，為投資者及其他有關(guān)方面了解企業(yè)的增值、積累情況等提供資料。（4）確定會計(jì)報(bào)表上所有權(quán)益的反映是否恰當(dāng) （五）投資審計(jì)1. 審計(jì)目標(biāo)（）確定投資是否存在；（2）確定投資是否歸被審計(jì)單位所有；（3）確定投資的增減變動及其收益（或損失）的記錄是否完整；（4）確定投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；（5）確定投資的年末余額是否正確；（6）確定投資在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 2實(shí)質(zhì)性測試 （1）獲取或編制投資明細(xì)表（2）分析性復(fù)核（3）實(shí)地盤點(diǎn)投資資產(chǎn)，并檢查賬實(shí)是否相符（4）檢查投資的入賬價(jià)值（5）檢查投資收益（6）檢查長期