1、審計(jì)實(shí)務(wù)計(jì)劃審計(jì)知識點(diǎn)19 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其應(yīng)用課堂閱讀Case Introduction案例導(dǎo)入采用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對藍(lán)田股份的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。從公司的經(jīng)營環(huán)境來看：該公司的經(jīng)營性質(zhì)為漁業(yè)，面臨著巨大的競爭壓力，行業(yè)內(nèi)整體盈利水平較低。從部分經(jīng)營產(chǎn)品來看：由于武昌魚和洞庭水殖都與藍(lán)田股份同樣生產(chǎn)淡水魚，產(chǎn)品的差異很小，而且自然條件和人文條件相同，生產(chǎn)成本不會產(chǎn)生巨大的差異。從銷售方式來看：藍(lán)田股份采取的是“錢貨兩清”和客戶上門提貨的銷售方式，這種傳統(tǒng)的銷售方式不能支持其水產(chǎn)品收入異常高于同類企業(yè)。結(jié)論：藍(lán)田股份的主營業(yè)務(wù)收入存在虛增的可能。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在藍(lán)田股份中的應(yīng)用參考文獻(xiàn)：新

2、舊審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對比學(xué)習(xí)目標(biāo)和重難點(diǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型熟練應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型熟悉重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系熟悉重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系熟悉審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系重、難點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性和審計(jì)證據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型01 重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系02Knowledge framework知識框架是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)

3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型01審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型如果注冊會計(jì)師評估應(yīng)付賬款存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平為50%，估計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)水平為10%，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平為：50%10%=5%。即注冊會計(jì)師對應(yīng)付賬款得出不恰當(dāng)，審計(jì)結(jié)論的可能性為5%。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高低中中低高根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計(jì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計(jì)程序，以控制檢査風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢査風(fēng)險(xiǎn)），注冊會計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境包括了解內(nèi)部控制，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平即合理保證水平下，可接受的檢査風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重

4、大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系?？山邮艿臋z查風(fēng)險(xiǎn)=可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在計(jì)劃審計(jì)階段，常運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn) 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。 在計(jì)劃審計(jì)階段，注冊會計(jì)師在既定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，首先評估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后利用上述公式確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，據(jù)以合理設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平。 思路審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的這種運(yùn)用延續(xù)于整個(gè)審計(jì)過程12【做中學(xué)】（多選題）

5、下列與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的表述中，不正確的是（ ）。A. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是因錯(cuò)誤使用審計(jì)程序產(chǎn)生的B. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性C. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在，始終大于0D. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以通過合理實(shí)施審計(jì)程序予以控制 ABD13【做中學(xué)】（單選題）關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型各要素的說法中，不恰當(dāng)?shù)挠校?）。A. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的B. 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師審計(jì)前面臨的C. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是評估的D. 檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序控制的 A重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)

6、財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見時(shí)使用的所有信息。審計(jì)證據(jù)重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系02重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向變動(dòng)關(guān)系重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性水平是注冊會計(jì)師從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的角度進(jìn)行判斷的結(jié)果：（1）如果重要性水平是5,000元，則意味著低于5,000元的錯(cuò)報(bào)不會影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，此時(shí)注冊會計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)高于5,000元的錯(cuò)報(bào)。（2）如果重要性水平是3,000元，則金額在3,000元以上的錯(cuò)報(bào)就會影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決

7、策，此時(shí)注冊會計(jì)師需要通過執(zhí)行有關(guān)審計(jì)程序合理保證能發(fā)現(xiàn)金額在3,000元以上的錯(cuò)報(bào)。顯然，重要性水平為3,000元時(shí)審計(jì)不出這樣的重大錯(cuò)報(bào)的可能性即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，要比重要性水平為5,000元時(shí)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。 重要性和審計(jì)證據(jù)之間是反向變動(dòng)關(guān)系重要性水平越高，需要的審計(jì)證據(jù)越少重要性和審計(jì)證據(jù) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為高水平，則應(yīng)當(dāng)制定較低的重要性水平，那么注冊會計(jì)師就會獲取更多的審計(jì)證據(jù)來將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間存在反向變動(dòng)關(guān)系。一方面，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量越多；另一方面，收集的審計(jì)證據(jù)越多越有效，實(shí)際的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平就越低。 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)【做中學(xué)】下列關(guān)

8、于重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)之間關(guān)系的表述中，不正確的是（）。A. 重要性水平和審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系B. 重要性水平與可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成正向變動(dòng)關(guān)系C. 審計(jì)證據(jù)和可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向變動(dòng)關(guān)系D. 重要性水平不影響審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，即兩者沒有關(guān)系【學(xué)中做】（單選題）下列有關(guān)檢查風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）。A.檢查風(fēng)險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師未通過審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)，因而發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)B.檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性C.檢查風(fēng)險(xiǎn)通常不可能降低為零D.保持職業(yè)懷疑有助于降低檢查風(fēng)險(xiǎn)【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)內(nèi)容， 檢查風(fēng)險(xiǎn)討

9、論的審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性?！敬鸢浮緼【學(xué)中做】（單選題）下列有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（ ）A.如果注冊會計(jì)師將某一認(rèn)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為10%，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為35%，則可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)為25%B.實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師不一定用絕對數(shù)量表達(dá)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平，可選用文字進(jìn)行定性表述C.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不是指注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果D.在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，如果某一認(rèn)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定為10%，評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為35%，則檢查風(fēng)險(xiǎn)為 28.57% （10%/35%） ?！敬鸢浮緼【做中學(xué)】天誠正信會計(jì)師事

10、務(wù)所承接了清豐公司2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)，在進(jìn)行項(xiàng)目組討論考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，項(xiàng)目組成員有不同的觀點(diǎn)，具體情況如下：（1）項(xiàng)目組成員A認(rèn)為，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）項(xiàng)目組成員B認(rèn)為，認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，兩者不可分割的交織在一起，所以不能對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)單獨(dú)進(jìn)行評估。（3）項(xiàng)目組成員C認(rèn)為，為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的水平，需要降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)需要降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。（4）項(xiàng)目組成員D認(rèn)為，因?yàn)樵u估的存貨的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較低，所以只對存貨實(shí)施控制測試，不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。（5）項(xiàng)目組成員E認(rèn)為，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。【要求】逐一判斷各個(gè)項(xiàng)目組成員的觀點(diǎn)是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，說明理由。（1）不恰當(dāng)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師既可以對兩者進(jìn)行單獨(dú)評估