1、企業(yè)納稅管理第一章企業(yè)納稅管理概述 第一節(jié) 企業(yè)納稅管理的概念和特點(diǎn)第二節(jié) 企業(yè)納稅管理的原則和內(nèi)容第三節(jié) 企業(yè)納稅管理的工作基礎(chǔ)第一節(jié) 企業(yè)納稅管理的概念和特點(diǎn)一、企業(yè)納稅管理的概念 稅收是國家為了滿足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，強(qiáng)制、無償?shù)貐⑴c社會(huì)產(chǎn)品分配以取得財(cái)政收入的一種方式，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)基本特征。 企業(yè)是依法設(shè)立的以營利為目的、從事商品的生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)活動(dòng)的獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)組織。 企業(yè)的目標(biāo)是“實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)成果的最大化”，創(chuàng)立企業(yè)的目的是盈利。管理是指一定組織的管理者，在一定的條件下，為了達(dá)到一定的目的，通過各種手段，對(duì)所掌控的人力、物力、財(cái)力、信息等資源進(jìn)行

2、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制等行為。 管理是指一定組織的管理者，在一定的條件下，為了達(dá)到一定的目的，通過各種手段，對(duì)所掌控的人力、物力、財(cái)力、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)、控制等行為。 企業(yè)納稅管理定義如下：企業(yè)納稅管理是企業(yè)內(nèi)部管理者為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，依據(jù)國家法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的管理手段與方法，對(duì)企業(yè)納稅過程中涉及的人、財(cái)、物、信息等資源進(jìn)行計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)、控制等活動(dòng)的總稱。對(duì)企業(yè)納稅管理概念的理解需要把握以下幾層含義：（一）企業(yè)納稅管理的主體各類企業(yè) 企業(yè)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本單位，依法納稅是企業(yè)必須履行的義務(wù)，其稅收法律責(zé)任不可以轉(zhuǎn)嫁。特別是在稅收法制不斷完善的當(dāng)今社會(huì)，納

3、稅管理是企業(yè)管理中不可回避且必須做好的工作。企業(yè)納稅管理的主體是具有納稅義務(wù)的企業(yè)，具體執(zhí)行者為企業(yè)內(nèi)部的管理人員。（二）企業(yè)納稅管理的客體企業(yè)的納稅活動(dòng) 企業(yè)納稅管理的客體是企業(yè)的納稅活動(dòng)，企業(yè)的納稅活動(dòng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面有著密切的聯(lián)系，涉及企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、分配等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，涉及投資、籌資等重大決策活動(dòng)，涉及與納稅相關(guān)的人、財(cái)、物、信息等資源的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制。（三）企業(yè)納稅管理的依據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度 企業(yè)納稅管理必須以國家已頒布實(shí)施的現(xiàn)行法律法規(guī)為依據(jù)，這些法律法規(guī)包括稅法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)等，其中，稅法是企業(yè)進(jìn)行納稅管理所依據(jù)的核心法規(guī)。

4、（四）企業(yè)納稅管理的目標(biāo)節(jié)約納稅成本 納稅成本是指納稅人在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的各種資源的價(jià)值，在西方又稱為“納稅服從成本”、“稅收奉行成本”。由于納稅成本中的時(shí)間成本和精神成本不易計(jì)量，所以納稅成本又稱為隱性成本。二、企業(yè)納稅管理的特點(diǎn)（一）目的性 企業(yè)納稅管理的目的性是指企業(yè)通過對(duì)納稅過程中人、財(cái)、物、信息等各類資源的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)與控制，以達(dá)到減少不合理納稅支出、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。企業(yè)納稅管理的目標(biāo)不是單一的，而是符合企業(yè)整體發(fā)展目標(biāo)的一系列目標(biāo)，減輕納稅負(fù)擔(dān)是納稅管理最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。納稅管理包括以下四個(gè)層面的具體目標(biāo)：1.涉稅活動(dòng)發(fā)生前，根據(jù)國家有關(guān)稅收法

5、律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)有關(guān)涉稅活動(dòng)做出預(yù)先安排，降低稅收成本。2.涉稅活動(dòng)發(fā)生后，保證財(cái)務(wù)核算真實(shí)、合法、正確，確保納稅申報(bào)正確、及時(shí)，堅(jiān)持誠信納稅。避免因納稅操作不當(dāng)遭受處罰，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)上的損失，實(shí)現(xiàn)納稅零風(fēng)險(xiǎn)。3.維護(hù)自身合法權(quán)益，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的合法權(quán)益。如：享受稅收優(yōu)惠權(quán)、延期納稅等權(quán)利的行使。4.實(shí)現(xiàn)延緩納稅，無償使用財(cái)政資金，以獲取較大的資金時(shí)間價(jià)值。 （二）合法性 合法性是在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)進(jìn)行的，是納稅人在遵守國家法律及稅收法規(guī)的前提下，在多種納稅方案中，做出選擇稅收利益最大化方案的決策，具有合法性。企業(yè)違反法律法規(guī)逃避納稅義務(wù)將受到相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰或追究刑事責(zé)任。征

6、納關(guān)系是稅收管理中最基本的關(guān)系，稅法是處理征納關(guān)系的法律準(zhǔn)繩。稅務(wù)機(jī)關(guān)要依法征稅，納稅義務(wù)人要依法繳稅。納稅管理是在企業(yè)納稅義務(wù)沒有確定的條件下，通過實(shí)施相應(yīng)的管理措施，實(shí)現(xiàn)降低納稅成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。二、企業(yè)納稅管理的特點(diǎn)（三）技術(shù)性 企業(yè)納稅管理是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的管理活動(dòng)。它要求管理者要熟悉國家稅收法律、法規(guī)，熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；熟練運(yùn)用預(yù)測(cè)、決策的方法。（四）超前性 納稅活動(dòng)發(fā)生后再想辦法減輕稅負(fù)是不可能操作的，要合法減輕稅收負(fù)擔(dān)的辦法只能是在涉稅活動(dòng)發(fā)生之前，通過運(yùn)用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行事先安排。因此，納稅管理是一種合理合法的事先管理，具有超前性。（五）時(shí)效性 隨

7、著國家經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國家的稅收法律也會(huì)不斷修正和完善。稅收作為國家掌握的一個(gè)重要的經(jīng)濟(jì)杠桿，稅收政策必然根據(jù)一定時(shí)期的宏觀經(jīng)濟(jì)政策的需要而制定，也就是說，當(dāng)國家稅收政策變動(dòng)時(shí)，納稅管理的方案也應(yīng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。第二節(jié) 企業(yè)納稅管理的原則和內(nèi)容一、企業(yè)納稅管理的原則（一）合法性原則 合法性原則是指企業(yè)的納稅管理活動(dòng)必須嚴(yán)格遵守國家法律、法規(guī)的規(guī)定。征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅是“稅收法治”的核心。 合法性原則主要有兩個(gè)方面的內(nèi)容： 1.全面、準(zhǔn)確理解和掌握稅收國家法律、法規(guī)。 2.在全面、準(zhǔn)確地理解和掌握稅收國家法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上，將其正確運(yùn)用于納稅管理的實(shí)踐活動(dòng)。（二）誠信原則 誠信原則

8、要求企業(yè)在納稅管理中要遵守規(guī)則，恪守信用。遵守規(guī)則，充分披露信息，及時(shí)履行相關(guān)義務(wù)，不得違背相對(duì)方基于合法權(quán)利的合理期待。（三）事前性原則 事前性原則是指在企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生之前對(duì)未來將要發(fā)生的納稅事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)先安排，以獲取最大的稅收利益。（四）成本效益原則 成本效益原則是指做出一項(xiàng)納稅管理安排要以效益大于成本為原則，即某一方案的預(yù)期效益大于其所需成本時(shí)，這一方案才可行，否則，則應(yīng)放棄。（五）整體性原則 納稅管理的整體性原則是指企業(yè)制定的納稅管理方案應(yīng)符合企業(yè)管理的整體目標(biāo)要求。納稅管理的目的是為了使企業(yè)“獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益”。企業(yè)為“獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益”，要受到諸多錯(cuò)綜復(fù)雜的因素的影響，這些因素

9、之間有的是相互獨(dú)立的，有的是相互關(guān)聯(lián)的，而這種關(guān)聯(lián)關(guān)系又有兩種類型，一種是互補(bǔ)關(guān)系，另一種是互斥關(guān)系。 整體性原則的應(yīng)用不能僅僅著眼于稅法的選擇，而要著眼于企業(yè)總體的管理決策，并與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的目的。（六）風(fēng)險(xiǎn)防范原則 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。（七）協(xié)調(diào)性原則 一方面，由于征納雙方獲得稅收信息的不對(duì)稱性以及對(duì)稅收政策理解上存在的偏差，決定了稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)納稅管理有效性中的關(guān)鍵作用。因此，納稅管理人員應(yīng)與稅務(wù)部門保持密切的聯(lián)系和溝通，多做協(xié)調(diào)工作，在某些模糊或新生事物的處理上得到其認(rèn)可，以提高納

10、稅管理的效率，這一點(diǎn)在納稅管理過程中尤其重要。另一方面，企業(yè)在經(jīng)營過程中，必然要與相關(guān)企業(yè)發(fā)生大量的涉稅往來業(yè)務(wù)，對(duì)這些涉稅往來業(yè)務(wù)進(jìn)行怎樣的預(yù)先安排，也直接影響著納稅管理的效率。（八）經(jīng)濟(jì)性原則 經(jīng)濟(jì)性原則要考慮兩個(gè)方面，一是便利，當(dāng)納稅人可選擇的納稅管理方案有多個(gè)時(shí)，應(yīng)選擇簡單、容易操作的方案。能夠就近解決的，不舍近求遠(yuǎn)。即納稅管理方案的操作方法越容易越好，操作過程越簡單越好。二是節(jié)約，企業(yè)的納稅管理要達(dá)到人、財(cái)、物的最小消耗，成本最小。二、企業(yè)納稅管理的內(nèi)容 企業(yè)納稅管理的內(nèi)容是指納稅管理涉及的具體范疇，包括企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的納稅管理、企業(yè)納稅活動(dòng)的籌劃管理、企業(yè)納稅活動(dòng)的核算管理、企業(yè)同稅

11、務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)系的協(xié)調(diào)以及納稅風(fēng)險(xiǎn)管理5個(gè)方面。（一）企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的納稅管理 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)主要包括采購活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和銷售活動(dòng)等方面，每一方面都涉及不同的納稅事項(xiàng)。企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的納稅管理是企業(yè)納稅管理的中心環(huán)節(jié)與核心內(nèi)容。通過對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行有效的管理，可以降低企業(yè)納稅成本，取得最大的稅收收益。（二）企業(yè)納稅活動(dòng)的籌劃管理 納稅籌劃是納稅人以降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為目的，在遵守國家稅收法律法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先安排、選擇和策劃的總稱。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的核心是成本與收益分析。 納稅籌劃的成本，是指納稅人因進(jìn)行納稅籌劃而增加的支出或放棄的資源。納稅籌劃的

12、成本主要包括以下幾方面內(nèi)容：新增的制定和執(zhí)行納稅籌劃方案成本、因進(jìn)行納稅籌劃而新增的納稅成本、納稅籌劃的心理成本、機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本及非稅成本。納稅籌劃成本的分類不是非常嚴(yán)格的，有些納稅籌劃成本可能同時(shí)屬于其中的兩類或多類。 納稅籌劃的收益，是指納稅人因進(jìn)行納稅籌劃而獲得的各種利益。納稅籌劃收益主要包括以下幾方面內(nèi)容：因進(jìn)行納稅籌劃而新增的收入、因進(jìn)行納稅籌劃而減少的納稅成本、因進(jìn)行納稅籌劃而新增的貨幣時(shí)間價(jià)值和納稅籌劃的非稅收益（三）企業(yè)納稅活動(dòng)的核算管理 納稅核算是納稅企業(yè)依據(jù)稅收法規(guī)及會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)企業(yè)發(fā)生的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事項(xiàng)分稅種進(jìn)行計(jì)量、記錄、核算、反映，準(zhǔn)確傳達(dá)納稅信息的一種專門

13、工作。納稅管理是綜合性非常強(qiáng)的一種管理活動(dòng)，而納稅核算規(guī)范、賬證完整是納稅管理最重要、最基本的要求，如果企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不能依法取得并保全會(huì)計(jì)憑證，或會(huì)計(jì)記錄不完整，那么納稅管理的結(jié)果可能大打折扣或無效。（四）企業(yè)納稅活動(dòng)涉稅關(guān)系的協(xié)調(diào) 我國的征稅主體主要包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)（以下簡稱稅務(wù)機(jī)關(guān)）。企業(yè)要按照稅法規(guī)定的要求如實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地履行自己的納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照國家稅法規(guī)定履行自己的征稅職責(zé)。目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的稅務(wù)管理模式為納稅服務(wù)、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查并存。因?yàn)椤凹{稅服務(wù)”的目的是幫助納稅人履行納稅義務(wù)，“納稅評(píng)估”的目的是發(fā)現(xiàn)納稅人不遵從行為并督促其提高遵從度，“稅務(wù)稽查

14、”的目的是打擊嚴(yán)重不遵從行為，三者共同構(gòu)成稅務(wù)管理的重要內(nèi)容，缺一不可。 (五) 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理 企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)依據(jù)稅收法律法規(guī)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)，對(duì)其納稅計(jì)劃、納稅過程和納稅結(jié)果進(jìn)行全面檢查和評(píng)估，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時(shí)糾正的活動(dòng)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。第三節(jié) 企業(yè)納稅管理的工作基礎(chǔ)一、企業(yè)納稅政策管理 企業(yè)納稅政策管理是納稅管理的前提條件和重要內(nèi)容，是企業(yè)對(duì)自身納稅管理活動(dòng)中所涉及的稅收法律法規(guī)以及其他經(jīng)濟(jì)政策法規(guī)的收集、整理、分析，并應(yīng)用于納稅管理實(shí)踐的一系列管理活動(dòng)。 企業(yè)納稅政策管理是納稅管理的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。企業(yè)納稅管理

15、必須依法管理，這是納稅管理的前提，因此搜集、掌握和了解國家稅收法律法規(guī)及其相關(guān)法規(guī)是進(jìn)行納稅管理的基礎(chǔ)。（一）收集納稅政策 收集納稅政策是納稅管理的第一步工作。納稅政策收集得是否全面直接關(guān)系到納稅管理的效率，關(guān)系到納稅成本的高低、納稅風(fēng)險(xiǎn)的大小。1.稅收政策與法規(guī)的收集。 企業(yè)收集的稅收政策與法規(guī)主要包括：我國現(xiàn)行稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收行政規(guī)章、稅收行政解釋、稅收司法解釋、稅收地方性法規(guī)、地方行政規(guī)章。2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的收集。 企業(yè)應(yīng)該遵循的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)有：中華人民共和國會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。以基本準(zhǔn)則

16、為主導(dǎo)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般要求和主要方面做出原則性的規(guī)定，為制定具體準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度提供依據(jù)。3.相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。 企業(yè)收集納稅政策可以采取查詢等方式，通過報(bào)紙、雜志、網(wǎng)絡(luò)等渠道進(jìn)行。 收集法規(guī)應(yīng)注意的問題：第一，結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，有針對(duì)性地進(jìn)行收集、整理；第二，不要忽略對(duì)地方性稅收政策及相關(guān)法規(guī)的收集；第三，有出口貿(mào)易或跨國經(jīng)營行為的企業(yè)還應(yīng)注意收集貿(mào)易國或經(jīng)營所在國（地區(qū)）的稅收政策及法規(guī)，以及相關(guān)國家（地區(qū)）之間簽訂的國際稅收協(xié)定；第四，及時(shí)了解稅法及相關(guān)法律法規(guī)的調(diào)整與修改。 (二)納稅政策的分類整理與歸檔 分類整理納稅政策的過程是全面理解稅收政策與法規(guī)的過程，是發(fā)現(xiàn)納稅政策收集是否全面、

17、及時(shí)的過程，是將稅收政策法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)融合理解的過程。納稅政策可以采用按稅收政策法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)、涉外稅收法規(guī)分類整理，對(duì)于稅收法律法規(guī)還可以按稅種進(jìn)行分類整理，整理后將其歸檔保管，以便及時(shí)調(diào)用。（三）正確理解、運(yùn)用納稅政策 企業(yè)在運(yùn)用納稅政策時(shí)應(yīng)注意的問題主要有：第一，注意根據(jù)法規(guī)的變化與調(diào)整，及時(shí)調(diào)整納稅管理的方案、計(jì)劃。第二，注意根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的變化，及時(shí)調(diào)整納稅管理的方案、計(jì)劃。二、企業(yè)納稅管理的組織形式1.設(shè)有專門的納稅管理機(jī)構(gòu)和專業(yè)人員，實(shí)行專業(yè)化管理。2.不設(shè)專門的納稅管理機(jī)構(gòu)，只設(shè)納稅管理崗位，實(shí)行專人管理。3.既不設(shè)專業(yè)的納稅管理機(jī)構(gòu)，也不

18、設(shè)專門崗位，納稅管理崗位由財(cái)務(wù)部門的相關(guān)人員兼任。內(nèi)部管理形式外部管理形式 外部管理形式是指利用企業(yè)外部專業(yè)稅務(wù)咨詢公司對(duì)企業(yè)的納稅事務(wù)進(jìn)行全部管理的一種納稅管理組織形式。優(yōu)點(diǎn)：由于聘請(qǐng)稅務(wù)專業(yè)人員為企業(yè)提供全方位的納稅管理專業(yè)化服務(wù)，基本可以保證企業(yè)納稅零風(fēng)險(xiǎn)及納稅成本的合理支付，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。缺點(diǎn)：所支付的咨詢費(fèi)用可能高于企業(yè)雇用納稅管理人員的工資。但是如果選擇的稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)信譽(yù)及專業(yè)素質(zhì)較好，與企業(yè)之間有良好的溝通，企業(yè)未來的實(shí)際稅收收益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其所支付的費(fèi)用。該種形式適用于各類規(guī)模、性質(zhì)的企業(yè)。 內(nèi)外相結(jié)合的管理形式是指企業(yè)將部分比較復(fù)雜的納稅事項(xiàng)委托外部中介機(jī)構(gòu)辦理，部分業(yè)務(wù)由企業(yè)內(nèi)部管理，該種管理形式的優(yōu)點(diǎn)是內(nèi)外結(jié)合，有利于企業(yè)借助稅務(wù)專業(yè)咨詢的力量對(duì)納稅成本與納稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行切實(shí)有效