1、2013年中級會計考試沖刺筆記 69/69目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc370078153 一、長期股權(quán)投資后續(xù)計量及轉(zhuǎn)換方法 PAGEREF _Toc370078153 h 3 HYPERLINK l _Toc370078154 二、關(guān)于總部資產(chǎn)、資產(chǎn)組、商譽等減值損失的確認程序 PAGEREF _Toc370078154 h 9 HYPERLINK l _Toc370078155 三、關(guān)于債券的價值 PAGEREF _Toc370078155 h 10 HYPERLINK l _Toc370078156 四、關(guān)于可供選擇的流動資產(chǎn)融資策略 PAGER

2、EF _Toc370078156 h 12 HYPERLINK l _Toc370078157 五、關(guān)于現(xiàn)金持有量的確定 PAGEREF _Toc370078157 h 12 HYPERLINK l _Toc370078158 六、財務管理基礎(chǔ)部分公式 PAGEREF _Toc370078158 h 14 HYPERLINK l _Toc370078159 七、回歸分析混合成本公式 PAGEREF _Toc370078159 h 18 HYPERLINK l _Toc370078160 八、杠桿系數(shù) PAGEREF _Toc370078160 h 19 HYPERLINK l _Toc3700

3、78161 九、關(guān)于放棄現(xiàn)金折扣的信用成本 PAGEREF _Toc370078161 h 19 HYPERLINK l _Toc370078162 十、關(guān)于信用政策改變的決策 PAGEREF _Toc370078162 h 19 HYPERLINK l _Toc370078163 十一、長期股權(quán)投資中的內(nèi)部交易 PAGEREF _Toc370078163 h 19 HYPERLINK l _Toc370078164 十二、關(guān)于分步處置對子公司股權(quán)投資至喪失控制權(quán)應如何進行會計處理 PAGEREF _Toc370078164 h 21 HYPERLINK l _Toc370078165 十三、

4、應計入“資本公積”的幾種情形的總結(jié) PAGEREF _Toc370078165 h 21 HYPERLINK l _Toc370078166 十四、可供出售金融資產(chǎn)減值相關(guān)會計處理 PAGEREF _Toc370078166 h 22 HYPERLINK l _Toc370078167 十五、關(guān)于借款費用資本化的條件 PAGEREF _Toc370078167 h 22 HYPERLINK l _Toc370078168 十六、關(guān)于債務重組中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的利得和損益 PAGEREF _Toc370078168 h 23 HYPERLINK l _Toc370078169 十七、關(guān)于或有

5、事項的確認與披露 PAGEREF _Toc370078169 h 24 HYPERLINK l _Toc370078170 十八、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的賬務處理 PAGEREF _Toc370078170 h 24 HYPERLINK l _Toc370078171 十九、融資交易實質(zhì)的售后回購的賬務處理 PAGEREF _Toc370078171 h 25 HYPERLINK l _Toc370078172 二十、授予客戶獎勵積分收入的確認 PAGEREF _Toc370078172 h 25 HYPERLINK l _Toc370078173 二十一、委托代銷商品的賬務處理 PA

6、GEREF _Toc370078173 h 27 HYPERLINK l _Toc370078174 二十二、收入與利得、費用與損失的比較 PAGEREF _Toc370078174 h 28 HYPERLINK l _Toc370078175 二十三、關(guān)于合并報表 PAGEREF _Toc370078175 h 28 HYPERLINK l _Toc370078176 二十四、關(guān)于事業(yè)單位會計和民間非盈利組織會計 PAGEREF _Toc370078176 h 34 HYPERLINK l _Toc370078177 二十五、用試值法求內(nèi)部收益率FIRR PAGEREF _Toc370078

7、177 h 34 HYPERLINK l _Toc370078178 二十六、關(guān)于外國投資者并購境內(nèi)企業(yè) PAGEREF _Toc370078178 h 35 HYPERLINK l _Toc370078179 二十七、關(guān)于中外合資經(jīng)營企業(yè)（合營企業(yè)） PAGEREF _Toc370078179 h 35 HYPERLINK l _Toc370078180 二十八、股票的各種發(fā)行方式及限制條件 PAGEREF _Toc370078180 h 36 HYPERLINK l _Toc370078181 二十九、上市公司要約收購 PAGEREF _Toc370078181 h 37 HYPERLIN

8、K l _Toc370078182 三十、上市公司獨立董事制度 PAGEREF _Toc370078182 h 38 HYPERLINK l _Toc370078183 三十一、不同類型企業(yè)的比較 PAGEREF _Toc370078183 h 39 HYPERLINK l _Toc370078184 三十二、關(guān)于合同的效力 PAGEREF _Toc370078184 h 41 HYPERLINK l _Toc370078185 三十三、票據(jù)的權(quán)利及抗辯 PAGEREF _Toc370078185 h 41 HYPERLINK l _Toc370078186 三十四、匯票的種類 PAGEREF

9、 _Toc370078186 h 43 HYPERLINK l _Toc370078187 三十四、票據(jù)的記載事項和提示付款期 PAGEREF _Toc370078187 h 44 HYPERLINK l _Toc370078188 三十五、股票上市相關(guān)規(guī)定 PAGEREF _Toc370078188 h 44 HYPERLINK l _Toc370078189 三十六、公司債券發(fā)行與上市 PAGEREF _Toc370078189 h 45 HYPERLINK l _Toc370078190 三十七、上市公司一致行動人 PAGEREF _Toc370078190 h 47 HYPERLINK

10、 l _Toc370078191 三十八、反壟斷法律制度 PAGEREF _Toc370078191 h 48 HYPERLINK l _Toc370078192 三十九、專利法律制度 PAGEREF _Toc370078192 h 49 HYPERLINK l _Toc370078193 四十、個人儲蓄存款的查詢、凍結(jié)和扣劃 PAGEREF _Toc370078193 h 50 HYPERLINK l _Toc370078194 四十一、有限合伙人不視為執(zhí)行合伙企業(yè)事務的行為 PAGEREF _Toc370078194 h 51 HYPERLINK l _Toc370078195 四十二、增

11、值稅相關(guān)法律對“視同銷售”的規(guī)定 PAGEREF _Toc370078195 h 51 HYPERLINK l _Toc370078196 四十三、小型微利企業(yè)、大中小企業(yè)的標準 PAGEREF _Toc370078196 h 51 HYPERLINK l _Toc370078197 四十四、關(guān)于外幣核算及匯兌差額的會計處理 PAGEREF _Toc370078197 h 53 HYPERLINK l _Toc370078198 四十五、所得稅會計 PAGEREF _Toc370078198 h 55 HYPERLINK l _Toc370078199 四十六、股份支付的賬務處理 PAGERE

12、F _Toc370078199 h 60 HYPERLINK l _Toc370078200 四十七、投資項目財務評價指標 PAGEREF _Toc370078200 h 63 HYPERLINK l _Toc370078201 四十八、聯(lián)合單位法計算保本量 PAGEREF _Toc370078201 h 64 HYPERLINK l _Toc370078202 四十九、財務管理者對待風險的偏好 PAGEREF _Toc370078202 h 65 HYPERLINK l _Toc370078203 五十、股利分配理論 PAGEREF _Toc370078203 h 65 HYPERLINK

13、l _Toc370078204 五十一、潛在普通股及稀釋性 PAGEREF _Toc370078204 h 66 HYPERLINK l _Toc370078205 五十二、本量利分析圖示 PAGEREF _Toc370078205 h 68 HYPERLINK l _Toc370078206 五十三、固定制造費用差異分析 PAGEREF _Toc370078206 h 69 HYPERLINK l _Toc370078207 五十四、可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行的條件 PAGEREF _Toc370078207 h 69一、長期股權(quán)投資后續(xù)計量及轉(zhuǎn)換方法1、后續(xù)計量方法取得方式后續(xù)計量企業(yè)合并同一控制成本

14、法非同一控制成本法企業(yè)合并以外不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量成本法具有共同控制或重大影響權(quán)益法【提示】長期股權(quán)投資包括4種1.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資（即對子公司投資）；2.企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資（即對合營企業(yè)投資）；3.企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響的權(quán)益性投資（即對聯(lián)營企業(yè)投資）；4.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。以企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資指上述第1種長期股權(quán)投資；以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)

15、投資，針對的是上述第2、3、4種長期股權(quán)投資。2、后續(xù)計量方法的轉(zhuǎn)換成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的兩種情況均需要追溯調(diào)整；權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法每增加投資的情況，需要追溯調(diào)整，減少投資的情況，不需要追溯調(diào)整。（1）因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（如15%60%）口訣：“追溯原投資，計入新投資，商譽看綜合。”例：甲公司為上市公司，2008、2009年度因長期股權(quán)投資有關(guān)的資料如下：2008年度：1月1日，以公允價值3000萬元的專利技術(shù)（原值3200萬元，累計攤銷640萬元）和銀行存款4000萬元從乙公司其他股東購得15%表決權(quán)股份，當日乙公司可辨認資產(chǎn)凈值40000萬元，根據(jù)實際情況采用成本法核算。2月25日，乙公

16、司宣告分派上年度現(xiàn)金股利4000萬元，甲公司于3月1日收存銀行。乙公司2008年實現(xiàn)利潤4700萬元。2009年度：1月1日，以銀行存款4500萬元又購得乙公司10%股份，對乙公司具有重大影響。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值40860萬元，X存貨賬面價值1200萬元，公允價值1360萬元，其他資產(chǎn)賬面與公允相同。3月28日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利3800萬元，甲公司于4月1日收存銀行。12月31日，乙公司持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元。至12月31日，乙公司持有的X存貨有50%對外出售。乙公司2009年度實現(xiàn)凈利潤5000萬元。其他資料：甲乙公司采用的會計政策相同，按凈利潤

17、的10%提取法定盈余公積，長期股權(quán)投資無減值，不考慮所得稅影響。要求：編制甲公司2008-2009年與長期股權(quán)投資相關(guān)分錄。2008.1.1 取得長期股權(quán)投資：借：長期股權(quán)投資 7000（3000+4000）累計攤銷 640貸：無形資產(chǎn) 3200 銀行存款 4000 營業(yè)外收入 440（3000-（3200-640）2008.2.5 分派現(xiàn)金股利：借：應收股利 600（4000*15%）貸：投資收益 600 2008.3.1 收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 600貸：應收股利 6002009.1.1 追加投資：借：長期股權(quán)投資 4500貸：銀行存款 4500轉(zhuǎn)換為權(quán)益法核算：初始投資時，商譽 =

18、7000 40000 * 15% = 1000 0追加投資時，商譽 = 4500 40860 * 10% = 414 0綜合考慮仍是正商譽，不用調(diào)整?！咎崾?】假定原投資日產(chǎn)生負商譽100，再投資日產(chǎn)生正商譽80，綜合考慮為負商譽20，產(chǎn)生在原投資日，調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資20貸：盈余公積 2 利潤分配-未分配利潤 18【提示2】假定原投資日產(chǎn)生正商譽80，再投資日產(chǎn)生負商譽100，綜合考慮為負商譽20，產(chǎn)生在再投資日，調(diào)整分錄為：借：長期股權(quán)投資20貸：營業(yè)外收入 20【提示3】假定兩次投資時點均產(chǎn)生負商譽，則分別予以調(diào)整，分錄參考提示1和提示2。對2008年分配的現(xiàn)金股利進行調(diào)整：借

19、：盈余公積 60利潤分配-未分配利潤 540貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 600對應根據(jù)凈利潤確認的損益進行調(diào)整：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 705（4700 * 15%）貸：盈余公積 70.5 利潤分配-未分配利潤 634.5另分析，在兩個投資時點，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動總額860萬元（40860-40000），題中告知實現(xiàn)凈利潤及分配現(xiàn)金股利的變動額為700萬元（4700-4000），則另有其他權(quán)益變動160萬元，應補做調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 24（160 * 15%）貸：資本公積-其他資本公積 24【提示】因持股比例上升由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（如15%60%），對于被投

20、資單位取得投資后至再投資交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動，相對于原持股比例應享有部分，在調(diào)整長期股權(quán)投資的同時，調(diào)整留存收益、投資收益和資本公積。2009.3.28 宣告分派上年現(xiàn)金股利借：應收股利 950（3800 * 25%）貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 9502009.4.1 收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 950貸：應收股利 9502009.12.31 2009年乙公司凈利潤經(jīng)調(diào)整后為5000 - （1360 - 1200） * 50% = 4920萬元借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1230（4920 * 25%） -其他權(quán)益變動 50（200 * 25%）貸：投資收益 1230 資本公積-

21、其他資本公積 1230（1）因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（如60%25%）口訣：“先處置，再追溯。”例：甲乙二公司不具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，有關(guān)企業(yè)合并資料如下：2008.12.25，甲乙達成合并協(xié)議，由甲公司對乙公司進行控股合并，占70%股份；2009.1.1，甲以固定資產(chǎn)（公允價值1800萬元，原值3600萬元，累計折舊1600萬元）、交易性金融資產(chǎn)（公允價值2600萬元，成本2000萬元，公允價值變動借方余額200萬元），和庫存商品（公允價值2000萬元，賬面價值1600萬元）為對價合并了乙公司；合并直接相關(guān)費用120萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值8000萬元 （與賬面價值相同）。2009

22、.2.4，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利2000萬元；2009年度乙公司實現(xiàn)凈利潤3000萬元；2010.2.4，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利4000萬元；2010.12.31，乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值增加200萬元；2010年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元；2011.1.4，甲公司出售吃用乙公司股份的一半，長期股權(quán)投資改用權(quán)益法核算，出售價款4000萬元于當日收存銀行并辦理了相關(guān)手續(xù)。企業(yè)增值稅稅率17%，按凈利潤10%提取盈余公積，不考慮所得稅影響。要求：進行相關(guān)分析并編制分錄。2009.1.1，甲公司合并成本 = 1800 + 2600 + 2000 * （1 + 17%） = 6740萬元固定

23、資產(chǎn)處置損益 = 1800 - （3600 - 1600） = -200萬元交易性金融資產(chǎn)處置損益 = 2600 2200 = 400萬元借：固定資產(chǎn)清理 2000累計折舊 1600貸：固定資產(chǎn) 3600借：長期股權(quán)投資 6740營業(yè)外支出 200貸：固定資產(chǎn)清理 2000 交易性金融資產(chǎn)-成本 2000 -公允價值變動 200 投資收益 400 主營業(yè)務收入 2000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 340借：管理費用 120貸：銀行存款 120【提示】依題意是非同一控制情況下控股合并（70%），相關(guān)直接費用應計入當期損益。借：公允價值變動損益 200貸：投資收益 200借：主營業(yè)務成本

24、1600貸：庫存商品 16002009.2.4，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利：借：應收股利 1400（2000 * 70%）貸：投資收益 14002010.2.4，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利：借：應收股利 2800（4000 * 70%）貸：投資收益 2800【提示】成本法下，乙公司2009-2010年度實現(xiàn)凈利潤不做分錄。2011.1.4，甲公司出售50%對乙公司的投資：借：銀行存款 4000貸：長期股權(quán)投資 3370（6740 * 50%） 投資收益 630剩余長期股權(quán)投資賬面價值為6740 * 50% = 3370萬元，原投資時點應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額為8000 * 35% =

25、3150萬元，差額為正商譽，不需調(diào)整。處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置日期間實現(xiàn)的凈損益為（3600 + 6000） * 35% = 3150萬元，應追溯調(diào)整：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 3150貸：盈余公積 315 利潤分配-未分配利潤 2835處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置日期間宣告分派的現(xiàn)金股利為（2000 + 4000） * 35% = 2100萬元，應追溯調(diào)整：借：盈余公積 210利潤分配-未分配利潤 1890貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 2100處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置日期間因可供出售金融資產(chǎn)公允價值增

26、加為200 * 35% = 70萬元，應追溯調(diào)整：借：長期股權(quán)投資-其他權(quán)益變動 70貸：資本公積-其他資本公積 70【提示】因持股比例下降由成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（如60%25%），對于剩余持股比例按照權(quán)益法核算應享有被投資單位原投資交易日至出售部分投資交易日之間賬面所有者權(quán)益變動部分（注：此處不是調(diào)整兩點間可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的份額，因其只和原投資時點有關(guān)，處置投資時不用考慮），在調(diào)整長期股權(quán)投資的同時，調(diào)整留存收益、投資收益和資本公積。（3）因持股比例上升由權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（如45%60%）按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。應以原投資賬面價值與追加投資成本之和，作為該項投資的成本。購買日之前

27、持有被購買方股權(quán)涉及其他綜合收益的，應予轉(zhuǎn)出到當期投資收益（如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分）。例：A公司于2012年以2000萬元取得B上市公司5%的股權(quán)，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核損啊，2013年4月1日，A公司又斥資25000萬元取得B公司另外50%股權(quán)，當日A公司原持有B公司股權(quán)賬面價值為2500萬元，含公允價值變動500萬元。兩個投資時點期間B公司未發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司應作如下會計處理：借：長期股權(quán)投資 27500貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本 2000 -公允價值變動 500 銀行存款 25000借：資本公積-其他資本公積 500貸：投資收益 500（3）因持股比例下降

28、由權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（如25%10%）此種情況不需追溯調(diào)整。二、關(guān)于總部資產(chǎn)、資產(chǎn)組、商譽等減值損失的確認程序例：長江公司在A、B、C三地擁有三家分支機構(gòu)，三家分支機構(gòu)均能產(chǎn)生獨立于其他機構(gòu)的現(xiàn)金流，但三處的經(jīng)營活動由一個總部負責運作。各分支機構(gòu)內(nèi)部的資產(chǎn)需要作為一個整體才能夠產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，長江公司將這三個分支機構(gòu)確定為三個資產(chǎn)組。2013年12月31日，長江公司經(jīng)營所處的市場環(huán)境發(fā)生重大不利變化，需要進行減值測試。各資產(chǎn)組具體情況如下：項目賬面價值（萬元）剩余使用壽命（年）總部資產(chǎn)200015A資產(chǎn)組120010B資產(chǎn)組140015C資產(chǎn)組180015其中，C資產(chǎn)組含吸收合并商譽200萬元

29、。長江公司對分攤總部資產(chǎn)的三個資產(chǎn)組進行減值測試，A、B、C三個資產(chǎn)組可收回金額分別為1700萬元、2000萬元和1900萬元。假定總部資產(chǎn)分攤到各資產(chǎn)組時，根據(jù)各資產(chǎn)組的賬目價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值比例進行分攤。要求：判斷總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組是否應計提減值準備，若應計提，計算具體金額。首先，將總部資產(chǎn)分攤到三個資產(chǎn)組中：A資產(chǎn)組分攤比例 = 1200 * 10 / （1200 * 10 + 1400 * 15 + 1800 * 15）*100% = 20%A資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn) = 2000 * 20% = 400萬元A資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)后賬面價值 = 1200 + 400 =

30、1600萬元B資產(chǎn)組分攤比例 = 1400 * 15 / （1200 * 10 + 1400 * 15 + 1800 * 15）*100% = 35%B資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn) = 2000 * 35% = 700萬元B資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)后賬面價值 = 1400 +700 = 2100萬元C資產(chǎn)組分攤比例 = 1800 * 15 / （1200 * 10 + 1400 * 15 + 1800 * 15）*100% = 45%C資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn) = 2000 *45% = 900萬元C資產(chǎn)組分攤總部資產(chǎn)后賬面價值 = 1800 +900 = 2700萬元然后，判斷分攤了總部資產(chǎn)后各資產(chǎn)組減值情況：項

31、目分攤總部資產(chǎn)后賬面價值（萬元）可收回金額（萬元）減值金額（萬元）A資產(chǎn)組16001700未減值B資產(chǎn)組21002000100C資產(chǎn)組27001900800最后，將減值分攤到總部資產(chǎn)及原資產(chǎn)組：B資產(chǎn)組應分攤到總部資產(chǎn)的減值 = 100 * 700 / 2100 = 33.33萬元，B資產(chǎn)組自身應確認的減值為100 33.33 = 66.67萬元；C資產(chǎn)組應先確認商譽減值200萬元，剩余減值金額為600萬元，應分攤到總部資產(chǎn)的減值 = 600 * 900 / （2700 200） = 216萬元，B資產(chǎn)組自身應確認的減值為600 216 = 384萬元；總部資產(chǎn)應確認的減值金額 = 33.33

32、 + 216 = 249.33萬元。三、關(guān)于債券的價值1、估價模型Vb=t=1nIt(1+R)t+M(1+R)nI：各期的利息；M：面值；R：貼現(xiàn)率（投資報酬率）2、期限對價值的敏感性（市場利率為10%）結(jié)論：（1） 引起債券價值隨債券期限的變化而波動的原因，是債券票面利率與市場利率的不一致。（2）債券期限越短，債券票面利率對債券價值的影響越小。（3）債券期限越長，債券價值越偏離于債券面值。（4）隨著債券期限延長，債券的價值會越偏離債券的面值，但這種偏離的變化幅度最終會趨于平穩(wěn)?；蛘哒f，超長期債券的期限差異，對債券價值的影響不大。短期的溢價或折價債券對決策的影響并不大；對于長期債券來說，溢價債

33、券的價值與票面金額的偏離度較高，會給債券市場價格提供較大的波動空間，應當利用這個波動空間謀取投資的資本價差利得。3、市場利率對價值的敏感性（票面利率為15%）結(jié)論：（1）市場利率的上升會導致債券價值的下降，市場利率的下降會導致債券價值的上升。（2）長期債券對市場利率的敏感性會大于短期債券，在市場利率較低時，長期債券的價值遠高于短期債券，在市場利率較高時，長期債券的價值遠低于短期債券。（3）市場利率低于票面利率時，債券價值對市場利率的變化較為敏感，市場利率稍有變動，債券價值就會發(fā)生劇烈地波動；市場利率超過票面利率后，債券價值對市場利率的變化并不敏感，市場利率的提高，不會使債券價值過分地降低。四、

34、關(guān)于可供選擇的流動資產(chǎn)融資策略資產(chǎn)劃分非流動資產(chǎn)永久性流動資產(chǎn)波動性流動資產(chǎn)匹配策略長期來源短期來源保守策略長期來源短期來源激進策略長期來源短期來源總結(jié)：融資類型對收益和風險的影響期限匹配融資戰(zhàn)略1. 企業(yè)的融資數(shù)量反映了當時的波動性流動資產(chǎn)的數(shù)量；2. 收益與風險居中。保守融資戰(zhàn)略1. 通常最小限度地使用短期融資，流動比率較高；2. 具有較高融資成本，收益與風險較低；3. 如果長期負債以固定利率為基礎(chǔ)，而短期融資方式以浮動或可變利率為基礎(chǔ)，則利率風險可能降低。激進融資戰(zhàn)略1. 使用更多的短期融資，更低的成本；2. 較低的流動比率（因流動負債較大）和更高的流動性風險。五、關(guān)于現(xiàn)金持有量的確定1

35、、存貨模型現(xiàn)金持有總成本=機會成本+交易轉(zhuǎn)換成本=（C/2）K+（T/C）F最佳現(xiàn)金持有量C*=2TFKT：一定期間的現(xiàn)金需求量F：每次出售有價證券以補充現(xiàn)金的交易成本K：持有現(xiàn)金的機會成本率【鏈接】存貨陸續(xù)供應和使用經(jīng)濟訂貨模型Q*=2KDKCPP-dD：每期對存貨總需求K：每次訂貨費用KC：每期單位存貨儲存費率P：每日送貨量d：每日耗用量2、隨機模型R=33b24i+LH=3R-2Lb：證券與現(xiàn)金互換的成本：每日現(xiàn)金流量變動的標準差i：以日為基礎(chǔ)計算的現(xiàn)金的機會成本【注】現(xiàn)金最低控制線L取決于模型之外的因素，應綜合考慮短缺現(xiàn)金的風險程度、公司借款能力、公司日常周轉(zhuǎn)所需資金、銀行要求的補充性

36、余額等因素。六、財務管理基礎(chǔ)部分公式1、名義利率r與實際利率i的關(guān)系（m為每年付息次數(shù)）（1）一年多次計息的情況i=(1+rm)m+1（2）通貨膨脹下名義利率和實際利率實際利率=1+名義利率1+通貨膨脹率-12、資產(chǎn)的風險及衡量預期收益率E=i=1nXiPi方差2=i=1n(Xi-E)2Pi標準離差=i=1n(Xi-E)2Pi證券組合的預期收益率ERp=WiE(Ri)兩項證券資產(chǎn)組合收益率方差，1,2表示兩項資產(chǎn)收益率的相關(guān)程度，稱為相關(guān)系數(shù)，介于區(qū)間-1,1之間。1,2=1時，組合不能抵消任何風險；1,2=-1時，組合可以最大程度抵消風險；介于其間時，組合可以分散一部分風險。p2=w1212

37、+w2222+2w1w21,212風險的種類包括非系統(tǒng)風險（又稱公司風險或可分散風險），包括經(jīng)營風險和財務風險；以及系統(tǒng)風險（又稱市場風險或不可分散風險）。單項資產(chǎn)的系統(tǒng)風險用系數(shù)衡量；系統(tǒng)風險系數(shù)用以下公式衡量：i=COV(Ri,Rm)m2=i,mimm2=i,mimi,m表示第i項資產(chǎn)的收益率與市場組合收益率的相關(guān)系數(shù)；i表示該項資產(chǎn)收益率的標準差；m是市場組合收益率的標準差，三個指標的乘積表示該資產(chǎn)收益率與市場組合收益率的協(xié)方差。當某資產(chǎn)系數(shù)等于1時，表示該資產(chǎn)的收益率與市場平均收益率呈同方向、同比例變化，即該資產(chǎn)所含系統(tǒng)風險與市場組合風險一致。關(guān)于資本資產(chǎn)定價模型（主要指股票資產(chǎn)），公

38、式為：必要收益率=無風險收益率+風險收益率R=Rf+（Rm-Rf）Rf：無風險收益率 Rm：市場組合收益率 ：該資產(chǎn)系統(tǒng)風險系數(shù)3、利潤對價格的敏感系數(shù)=利潤變化率/價格變化率4、銷售利潤率=安全邊際率邊際貢獻率邊際貢獻率+變動成本率=15、營業(yè)現(xiàn)金凈流量=凈利潤+非付現(xiàn)成本=收入-付現(xiàn)成本-非付現(xiàn)成本1-所得稅率+非付現(xiàn)成本=收入1-所得稅率-付現(xiàn)成本1-所得稅率+非付現(xiàn)成本所得稅率6、籌資管理資本成本率銀行借款：Kb=i(1-T)1-f100%普通股Ks=D0(1+g)P0（1-f）+g（股利增長模型）普通股Ks=Rf+（Rm-Rf）（資本資產(chǎn)定價模型）平均資本成本Kw=j=1nKjWj7

39、、每股收益無差別點分析法EBIT-I11-T-DP1N1=EBIT-I21-T-DP2N2預計EBIT小于EBIT，選擇股票籌資方案，否則選擇債務籌資方案（債務線斜率較高）。8、投資管理估價模型債券估價基本模型Vb=t=1nIt(1+R)t+M(1+R)nI為各期利息 M為面值 R為最低投資報酬率（一般為市場利率R=Rf+（Rm-Rf）股票估價基本模型Vs=D1(1+Rs)1+D2(1+Rs)2+Dn1+Rsn+=t=1Dt1+Rst其中：優(yōu)先股Vs=DRs（相當于永續(xù)年金，同零增長模型）固定增長模型Vs=t=1D0(1+g)t1+Rst=D1Rs-g9、財務指標分析定基動態(tài)比率=分析期數(shù)額/

40、固定基期數(shù)額環(huán)比動態(tài)數(shù)額=分析期數(shù)額/前期數(shù)額構(gòu)成比率=某個組成部分數(shù)值/總體數(shù)值利息保障倍數(shù)=EBIT/I=（凈利潤+利潤表中利息費用+所得稅）/全部利息費用杜邦分析法：資本發(fā)展能力分析：資本保值增值率=期末所有者權(quán)益/期初所有者權(quán)益資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益現(xiàn)金流量分析：銷售現(xiàn)金比率=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額含稅銷售收入凈資產(chǎn)營運指數(shù)=經(jīng)營凈收益/凈利潤現(xiàn)金營運指數(shù)=經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營所得現(xiàn)金上市公司特殊分析指標：基本每股收益=歸屬于公司普通股股東的凈利潤發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)每股股利=普通股現(xiàn)金股利總額年末普通股股數(shù)每股凈資產(chǎn)=股東權(quán)益總額年末普通股股數(shù)市盈率

41、=每股市價/基本每股收益市凈率=每股市價/每股凈資產(chǎn)綜合績效評價基本指標：10、銷售預測分析指數(shù)平滑法Yn+1=aXn+(1-a)YnYn+1：未來第n+1期預測值Xn：第n期實際值Yn：第n期預測值a：平滑指數(shù)（一般在0.3到0.7之間，波動較大及短期預測，宜選擇較大平滑指數(shù)）因果預測回歸直線法y=a+bx,假定影響預測銷售量y的因素只有一個xb=nxy-xynx2-(x)2a=y-bxn七、回歸分析混合成本公式Y(jié)=a+bXa=Xi2Yi-XiXiYinXi2-(Xi)2 b=nXiYi-XiYinXi2-(Xi)2記憶法：（1）定樁記結(jié)構(gòu)a或b=-起點：令=XY；將中第二個變?yōu)閚，提到最前

42、，變?yōu)閚XY，故=nXY；將-=nXY-XY中的Y變?yōu)閄，得：-=nXX-XX=nX2-(X)2=-故，b=nXY-XYnX2-(X)2。再記a，分母是一樣的。以b的分子形式為基礎(chǔ)，將其還原為XY-XY，將a暫記為：a=XY-XYnX2-(X)2 將上式中分子中的X按照分母中對應X的“模樣”打扮，則：a=X2Y-(X)2YnX2-(X)2=X2Y-XXYnX2-(X)2 八、杠桿系數(shù)DOL=EBIT/EBITQ/Q=S-VS-V-F=EBIT+FEBITDFL=EPS/EPSEBIT/EBIT=S-V-FS-V-F-I=EBITEBIT-IDTL=DOLDFL=S-VS-V-F-I=EBIT+

43、FEBIT-I九、關(guān)于放棄現(xiàn)金折扣的信用成本其相當于獲得一筆短期融資，金額為貨款減去現(xiàn)金折扣，利息為現(xiàn)金折扣，期限為賬期減去折扣期，將其利率年化即為信用成本，即：放棄現(xiàn)金折扣的信用成本=折扣率1-折扣率360賬期-折扣期十、關(guān)于信用政策改變的決策應綜合考慮邊際貢獻、應收賬款應計利息、收賬費用、現(xiàn)金折扣財務費用、壞賬損失等因素。應收賬款應計利息=銷售收入/360平均收現(xiàn)期變動成本率資本成本率十一、長期股權(quán)投資中的內(nèi)部交易要點：無論順利或逆流，母公司個別報表中都應抵消未實現(xiàn)利潤，金額兩種情況一致。在母公司編制合并會計報表時，順流交易沖收入和成本，差額為投資收益；逆流交易沖存貨，對方科目為長期股權(quán)投

44、資。例：逆流交易A公司2011年1月取得B公司30%表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同。2011年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的價格向A公司出售，A將其作為存貨。至2011年12月31日，A公司將上述商品對外出售40%，2012年A公司將剩余商品全部對外出售。B公司2011年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，2012年實現(xiàn)利潤2200萬元。A公司會計處理如下：2011年內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤=1000-80060%=120（萬元）2011年應確認投資收益=2000-12030%=564（萬元）借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 564 貸

45、：投資收益 564A公司2011年如需編制合并會計報表，應在合并報表中進行如下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 36 （1000-800）（1-40%）30% 貸：存貨 362012年內(nèi)部交易損益已實現(xiàn)，應確認的投資收益=2200+12030%=696（萬元）借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 696 貸：投資收益 696將上例改編為順流交易的情形：A公司2011年1月取得B公司30%表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值相同。2011年8月20日，A公司將其成本為800萬元的商品以1000萬元的價格向B公司出售，B將其作為存貨。至2011年12月31日，B公司

46、將上述商品對外出售40%，2012年B公司將剩余商品全部對外出售。B公司2011年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，2012年實現(xiàn)利潤2200萬元。A公司會計處理如下：2011年內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤=1000-80060%=120（萬元）2011年應確認投資收益=2000-12030%=564（萬元）借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 564 貸：投資收益 564A公司2011年如需編制合并會計報表，應在合并報表中進行如下調(diào)整：借：主營業(yè)務收入 180 1000（1-40%）30%貸：主營業(yè)務成本 144 800（1-40%）30% 投資收益 362012年內(nèi)部交易損益已實現(xiàn)，應確認的投資收益=2200+1203

47、0%=696（萬元）借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 696貸：投資收益 696十二、關(guān)于分步處置對子公司股權(quán)投資至喪失控制權(quán)應如何進行會計處理企業(yè)通過多次交易分步處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，應當對每一項交易進行會計處理。處置對子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的各項交易屬于一攬子交易的，應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權(quán)的交易進行會計處理；但是，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務報表中應當確認為其他綜合收益，在喪失控制權(quán)時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權(quán)當期的損益。處置對子公司股權(quán)投資的各項交易的條款、條件以及經(jīng)濟影響符合以下一種或多種情況，通常

48、表明應將多次交易事項作為一攬子交易進行會計處理：（1）這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；（2）這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結(jié)果；（3）一項交易的發(fā)生取決于其他至少一項交易的發(fā)生；（4）一項交易單獨看是不經(jīng)濟的，但是和其他交易一并考慮時是經(jīng)濟的。十三、應計入“資本公積”的幾種情形的總結(jié)1、自用房地產(chǎn)（或商品房存貨）轉(zhuǎn)為以公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時，公允價大于原賬面價值的差額計入“資本公積”（公允價小于原賬面價值的差額計入“公允價值變動損益”）；2、可供出售金融資產(chǎn)公允價值正常變動計入“資本公積”；3、進行權(quán)益投資的可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值沖回時，應計入“資本公積”

49、；4、持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時，公允價大于原賬面價的差額計入“資本公積”（小于就沖“資本公積”）；5、同一控制企業(yè)合并方式下，長期股權(quán)投資的入賬價值和換出對價的差額計入“資本公積”（或沖“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配未分配利潤”）；6、用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，被投資企業(yè)發(fā)生其他權(quán)益變動時，則根據(jù)所占比例調(diào)長投計入“資本公積”；7、可供出售外幣非貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應計入“資本公積”；8、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，按授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動，在行權(quán)日將其沖回，按借方與股本的差額，計入資本公積（股本溢價

50、）。十四、可供出售金融資產(chǎn)減值相關(guān)會計處理發(fā)生減值時：借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積-其他資本公積 （轉(zhuǎn)出原因公允價值變動計入資本公積的累計金額） 可供出售金融資產(chǎn)減值準備價值回升轉(zhuǎn)回時：債務工具（通過損益轉(zhuǎn)回）借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備貸：資產(chǎn)減值損失權(quán)益工具（通過資本公積轉(zhuǎn)回）借：可供出售金融資產(chǎn)減值準備貸：資本公積-其他資本公積十五、關(guān)于借款費用資本化的條件1、開始資本化（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；（3）相關(guān)建設活動已經(jīng)發(fā)生。2、暫停資本化（1）發(fā)生非正常中斷（質(zhì)量糾紛、缺少物資或資金、安全問題、勞動糾紛等）；（2）連續(xù)超過三個月。3、停止資本化資產(chǎn)達到預定的可使用或

51、可銷售狀態(tài)。十六、關(guān)于債務重組中以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的利得和損益【提示】對于增值稅應稅項目，如果債權(quán)人不向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得為“非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值+該非現(xiàn)金資產(chǎn)對應的增值稅銷項稅額”與重組債務賬面價值的差額；如果需要債權(quán)人另行支付增值稅，則債務重組利得為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與重組債務賬面價值的差額；十七、關(guān)于或有事項的確認與披露【提示】預計負債的計量還應考慮風險和不確定性、貨幣的時間價值、未來事項，以及資產(chǎn)負債表日的復核。十八、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品的賬務處理出售時：借：長期應收款（按應收協(xié)議價與增值稅稅額之和）貸：主營業(yè)務收入（按協(xié)議價的公允價值） 應交稅費-應交

52、增值稅（銷項稅額） 未實現(xiàn)融資收益（倒軋）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品未實現(xiàn)融資收益的攤銷=每期期初應收款本金余額實際利率每期期初應收款本金余額=期初長期應收款余額-期初未實現(xiàn)融資收益余額未實現(xiàn)融資收益的攤銷：借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用每期收到分期支付的款項：借：銀行存款 貸：長期應收款十九、融資交易實質(zhì)的售后回購的賬務處理例：甲公司銷售商品一批，成本80萬元，售價100萬元，增值稅銷項17萬元。銷售時與購貨方簽訂協(xié)議，約定4個月后按120萬元的價格回購該批商品。則：（1）發(fā)出商品時借：發(fā)出商品 80貸：庫存商品 80借：銀行存款 117貸：其他應付款 100 應交稅費-應交增值稅（銷項稅

53、額） 17（2）回購價大于原售價的差額在回購期按月計提利息借：財務費用 5 （120-100）4貸：其他應付款 5（3）回購時借：其他應付款 120應交稅費-應交增值稅（進項稅額） 20.4貸：銀行存款 140.4借：庫存商品 80貸：發(fā)出商品 80二十、授予客戶獎勵積分收入的確認應將貨款在正常收入與獎勵積分公允價值之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)部分首先作為遞延收益，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)再將計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)部分確認為收入，確認為收入的金額應當以被兌換積分數(shù)占預期將兌換積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。例：2012年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶

54、忠誠度計劃為：持積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎勵積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢。2012年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元（不包括客戶使用獎勵積分購買的商品，下同），授予客戶獎勵積分共計100000萬分，客戶使用獎勵積分共計 40000萬分。2012年年末，甲公司估計2012年度授予的獎勵積分將有80%使用。2013年客戶使用獎勵積分16000萬分，2013年年末，甲公司估計2012年度授予的獎勵積分將有70%使用。2014年客戶使用獎勵積分12000萬分，至

55、2014年12月31日，2012年度授予的獎勵積分剩余部分失效。要求：（1）計算甲公司2012年度授予獎勵積分的公允價值、因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄；（2）計算甲公司2013年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄；（3）計算甲公司2014年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關(guān)會計分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）【答案】（1）2012年授予獎勵積分的公允價值=1000000.01=1000（萬元）銷售商品應當確認的收入=100000-1000000.01=99000（萬元）遞延收益部分2012年確認的收入

56、（因獎勵積分部分確認的收入）=40000（10000080%）1000=500（萬元）借：銀行存款 100000 貸：主營業(yè)務收入 99000 遞延收益 1000借：遞延收益 500 貸：主營業(yè)務收入 500（2）遞延收益部分2013年累計確認的收入（因獎勵積分部分累計確認的收入）=（16000+40000）（10000070%）1000=800（萬元）2013年客戶使用獎勵積分應確認的收入=800500=300（萬元）借：遞延收益 300 貸：主營業(yè)務收入 300（3）最后一年應將剩余遞延收益全部確認為收入，即：2014年客戶使用獎勵積分應確認的收入=1000800=200（萬元）借：遞延收

57、益 200貸：主營業(yè)務收入 200二十一、委托代銷商品的賬務處理1、視同買斷在符合收入確認條件時，委托方在發(fā)出商品時確認收入。但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或者受托方因代銷虧損時可以要求委托方補償?shù)那闆r下，委托方在交付商品時應不確認收入，在收到代銷清單時確認收入。2、收取手續(xù)費（1）委托方賬務處理主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）庫存商品應收賬款銀行存款發(fā)出商品銷售費用主營業(yè)務成本1.發(fā)出商品5.收款4.確認手續(xù)費3.結(jié)轉(zhuǎn)已售商品成本2.收到代銷清單確認收入（2）受托方賬務處理銀行存款應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）其他業(yè)務收入等應付賬款受托代銷商品

58、款銀行存款受托代銷商品3.取得委托方發(fā)票2.實際銷售代銷商品1.收到代銷商品4.歸還貨款計算代銷手續(xù)費應交稅費-應交增值稅（進項稅額）3.開出代銷清單二十二、收入與利得、費用與損失的比較項目區(qū)別聯(lián)系收入與利得（1）收入與日?；顒佑嘘P(guān)，利得與非日?；顒佑嘘P(guān)；（2）收入是經(jīng)濟利益總流入，利得是經(jīng)濟利益凈流入。都會導致所有者權(quán)益的增加，且與所有者投入資本無關(guān)。費用與損失（1）費用與日?；顒佑嘘P(guān)，損失與非日?；顒佑嘘P(guān)；（2）費用是經(jīng)濟利益總流出，損失是經(jīng)濟利益凈流出。都會導致所有者權(quán)益的減少，且與所有者投入資本無關(guān)。二十三、關(guān)于合并報表1、合并范圍的確定，以控制為基礎(chǔ)；2、所有子公司都應納入合并范圍；

59、3、合并范圍不包括：已宣告被清理整頓的原子公司；已宣告破產(chǎn)的原子公司；母公司不能控制的其他被投資單位（如聯(lián)營企業(yè)）。4、編制程序5、具體調(diào)整過程（1）對子公司個別報表的調(diào)整同一控制合并下子公司，按統(tǒng)一會計政策與會計期間進行調(diào)整（重要性原則），一般不涉及到不認可公允價值。非同一控制合并下子公司，按統(tǒng)一會計政策與會計期間進行調(diào)整（重要性原則），還要根據(jù)購買日該子公司有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，進行相關(guān)調(diào)整。第一年以后年度借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等貸：資本公積（購買日公允價值賬面價值）借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等貸：資本公積（購買日公允價值賬面價值）借：管理費用等 （公允價值-賬面價值尚可

60、使用年限）購買日至年末月份數(shù)12貸：累計折舊等借：未分配利潤-年初管理費用等 （公允價值-賬面價值尚可使用年限）貸：累計折舊等借：營業(yè)成本 （公允價值-賬面價值）本期售出比例 貸：存貨借：未分配利潤-年初營業(yè)成本 （公允價值-賬面價值）本期售出比例 貸：存貨（2）對子公司長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法【提示】這里與對子公司長期股權(quán)投資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法“追溯調(diào)整”的思路一樣，差別在于資成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法是調(diào)整，而這里的調(diào)整分錄是只調(diào)表不調(diào)賬。調(diào)整事項投資當年分錄連續(xù)編制分錄被投資單位盈利（虧損方向相反）借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益借：長期股權(quán)投資貸：未分配利潤-年初（前期）投資收益（本年）被投資單