1、一、應(yīng)收賬款概述（一）應(yīng)收賬款的概念及范圍 1.概念 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。 2.范圍 （1）應(yīng)收賬款是指因銷售活動形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款； （2）應(yīng)收賬款是指流動資產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)，不包括長期的債權(quán)，如購買的長期債券等； （3）應(yīng)收賬款是指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金，如投標(biāo)保證金和租入包裝物保證金等。（二） 應(yīng)收賬款的確認(rèn)時間 應(yīng)收賬款應(yīng)于收入實現(xiàn)時予以確認(rèn)。第三節(jié) 應(yīng)收賬款（三）應(yīng)收賬款的計價 1.正常情況下應(yīng)收賬款的計價在正常情況下應(yīng)收賬款應(yīng)按實際發(fā)生額計價入賬。 2.帶有商業(yè)折扣和現(xiàn)

2、金折扣情況下應(yīng)收賬款的計價 (1)商業(yè)折扣商業(yè)折扣的概念帶有商業(yè)折扣情況下應(yīng)收賬款的計價在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。(2)現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣的概念現(xiàn)金折扣的表示信用期限折扣期限折扣期限信用期限2/10 享受2%的現(xiàn)金優(yōu)惠1/20n/302030天付款，10天內(nèi)付款，10 20天內(nèi)付款， 享受1%的現(xiàn)金優(yōu)惠將支付全部貨款（1）現(xiàn)金折扣的表示現(xiàn)金折扣一般用符號“折扣/付款期”表示。（2）帶有現(xiàn)金折扣情況下應(yīng)收賬款的計價 主要有兩種方法：一種是總價法，另一種是凈價法。 A.總價法： 是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價，作為應(yīng)收賬款的入賬價值?，F(xiàn)

3、金折扣只有客戶在折扣期內(nèi)支付貨款時，才予以確認(rèn)。 B.凈價法： 是將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，據(jù)以確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價值。這種方法是把客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，認(rèn)為客戶一般都會盡早付款，而將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入。二、應(yīng)收賬款的核算（一）設(shè)置的主要賬戶 “應(yīng)收賬款”賬戶：性質(zhì)、作用、登記方式、余額方向、明細(xì)賬核算。 (二) 應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理例4：某企業(yè)向A商店銷售商品一批，售價2萬元，A商店未付貨款,增值稅率17%。 借：應(yīng)收賬款 23400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅) 3400如果銷售時給予20%的商業(yè)折扣,則:借

4、：應(yīng)收賬款 18720 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅) 2720例5：甲企業(yè)于2001年5月15日銷售商品一批給乙企業(yè)，買價為200 000元，增值稅為34 000元，現(xiàn)金折扣條件為1/10，N/30。要求：分別按總價法與凈價法進(jìn)行會計處理?？們r法與凈價法的會計分錄：時間方向及科目總價法凈價法5月15日銷售商品時借： 應(yīng)收賬款234 000232 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000198000 應(yīng)交稅金應(yīng) 交增值稅（銷項稅）34 00034000若：客戶在折扣期內(nèi)付款借：銀行存款232 000232 000 財務(wù)費用2 000 貸：應(yīng)收賬款234 000 232

5、 000若：客戶超過折扣期付款借：銀行存款234 000234 000 貸：應(yīng)收賬款234 000232 000 財務(wù)費用2 000 C.總價法與凈價法的評價優(yōu)缺點總價法凈價法優(yōu)點記賬工作簡化從理論上說，比總價法合理缺點可能使上年的應(yīng)收賬款與銷售收入虛增實務(wù)中，增加了會計工作量注：我國目前一般采用總價法三、應(yīng)收賬款的融通1.內(nèi)涵:應(yīng)收賬款的融通是指企業(yè)通過應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。 應(yīng)收帳款的抵借 不改變應(yīng)收帳款的所有權(quán) 應(yīng)收帳款的讓售 改變應(yīng)收帳款的所有權(quán)2.應(yīng)收賬款的抵借借款限額:企業(yè)可以取得的最高借款額.借款期限應(yīng)收賬款抵借時會計上不做處理,只是在資產(chǎn)負(fù)債表日需要將用于抵

6、借的應(yīng)收賬款的金額進(jìn)行表外披露。取得借款時 借：銀行存款（借款額） 貸：短期借款/應(yīng)付票據(jù)收到抵借的應(yīng)收賬款時 借:銀行存款 貸:應(yīng)收賬款同時 借:短期借款/應(yīng)付票據(jù)（歸還信貸公司的借款本金） 財務(wù)費用（支付的利息） 貸:銀行存款（支付的本息合計金額）例.某企業(yè)對應(yīng)收賬款采用總價法核算,根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款抵借的經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制會計分錄:(1)2007年5月16日以應(yīng)收賬款10000元作為抵押,向某信貸公司取得80%的借款,計8000元. 借:銀行存款 8000 貸:短期借款 8000 若企業(yè)同時開出票據(jù)對借款的歸還作出承諾,則: 借:銀行存款 8000 貸:應(yīng)付票據(jù) 8000(2) 2007

7、年6月20日收回現(xiàn)款9000元,發(fā)生銷貨退回1000元(其中價款854.7元,增值稅145.3元) 借:銀行存款 9000 主營業(yè)務(wù)收入 854.7 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅) 145.3 貸:應(yīng)收賬款 10000(3)歸還信貸公司借款8000元,并按日利率0.3 支付利息84元. 8000 0.3 35=84 借:短期借款 8000 財務(wù)費用 84 貸:銀行存款 80402.應(yīng)收賬款的讓售(無追索權(quán)) 手續(xù)費:主要用于信貸公司支付應(yīng)收賬款的費用,并用以應(yīng)對無法收回賬款的風(fēng)險.手續(xù)費一般按扣除最大現(xiàn)金折扣后的應(yīng)收賬款凈額的一定比率計算. 扣留款:信貸公司為了應(yīng)付銷售退回、銷售折讓以及其他需要

8、減少應(yīng)收賬款的事項,而從應(yīng)收賬款總額中扣留的部分,具有保證金的性質(zhì).信貸公司收到應(yīng)收賬款后,將未用扣留款退還企業(yè).本金利息籌款總額例.某企業(yè)對應(yīng)收賬款采用總價法核算,根據(jù)發(fā)生的有關(guān)應(yīng)收賬款抵借的經(jīng)濟業(yè)務(wù),編制會計分錄:(1)5月20日賒銷的產(chǎn)品,發(fā)票總價10000元(其中,售價8547元,增值稅1453元),付款條件為2/10,1/20,n/30.讓售該筆應(yīng)收賬款,手續(xù)費為2%,扣留款比率為10%. （該公司現(xiàn)金折扣按照含稅價計算） 扣除最大現(xiàn)金折扣的應(yīng)收賬款凈額=10000(1-2%)=9800 讓售手續(xù)費=98002%=196 扣留款=1000010%=1000 可籌款限額=9800-19

9、6-1000=8604賒銷時:借:應(yīng)收賬款 10000 貸:主營業(yè)務(wù)收入 8547 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅) 1453 借:財務(wù)費用現(xiàn)金折扣 200 手續(xù)費 196 其他應(yīng)收款 應(yīng)收扣留款 1000 應(yīng)收信貸公司款 8604 貸:應(yīng)收賬款 10000(2)6月13日籌措現(xiàn)款,現(xiàn)金折扣的最后日期為6月9日,估計籌款到期日為6月19日,籌款年利息率為10.8% 籌款天數(shù)=6天 籌款金額=8604/(1+10.8%3606)=8588.54 籌款利息= 8588.5410.8% 3606=15.46 借:銀行存款 8588.54 財務(wù)費用 15.46 貸:其他應(yīng)收款應(yīng)收信貸公司款 8604 (3

10、)6月19日,信貸公司將扣減銷貨折讓700元(其中,價款598.29元,增值稅101.71元)后的余款300元轉(zhuǎn)入企業(yè)的銀行存款賬戶.借:銀行存款 300 主營業(yè)務(wù)收入 598.29 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅) 101.71 貸:其他應(yīng)收款應(yīng)收扣留款 1000 四、應(yīng)收賬款減值壞賬及其確認(rèn) (一)壞賬的概念 確實無法收回的應(yīng)收賬款稱為壞賬，由此產(chǎn)生的損失叫壞賬損失。壞賬損失在會計上表現(xiàn)為一種費用，最終影響企業(yè)的凈利。 (二)壞賬的確認(rèn) 一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬： 1.債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； 2.債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 3

11、.債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)；并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。（三）壞賬的會計核算方法 （1）直接沖銷法 直接沖銷法是當(dāng)出現(xiàn)應(yīng)收賬款確實無法收回時，直接沖銷應(yīng)收賬款，并確認(rèn)壞賬損失的方法。例6：W公司欠Y公司的賬款6000元已超過三年，Y公司經(jīng)過多次催收無效，收回的可能性很小，Y公司應(yīng)對該項應(yīng)收賬款作壞賬損失處理。借：資產(chǎn)減值損失 6000 貸：應(yīng)收賬款 W公司 6000 假如已沖銷的壞賬損失又收回的：借：應(yīng)收賬款W公司 6000 貸：資產(chǎn)減值損失 6000借 ：銀行存款 6000 貸：應(yīng)收賬款 W公司 6000 直接沖銷法我國已取消，原因是： 不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、收入和

12、費用配比原則以及謹(jǐn)慎性原則。致使企業(yè)發(fā)生大量的陳賬、呆賬、長年掛賬，得不到處理，虛增了利潤，也夸大了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收款項的可實現(xiàn)價值。 2、備抵法 （1）概念 企業(yè)按期估計可能發(fā)生的壞賬損失，對于估計收不回的應(yīng)收款項，計提壞賬準(zhǔn)備我國規(guī)定只能采用此法。 （2）估計壞賬損失的方法 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 賒銷百分比法企業(yè)可任選其中的一種，但不能隨意更改。（3）計提壞賬準(zhǔn)備的比例 全額確認(rèn)壞賬損失的情況： A、 有確鑿證據(jù)表明該應(yīng)收款項不能收回。 B、 有證據(jù)表明該應(yīng)收款項收回的可能性不大。 C、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年仍無法收回的應(yīng)收款項。 不能全額計提壞賬準(zhǔn)備的情況 A、

13、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的款項； B、計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他發(fā)生進(jìn)行重組的； C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項； D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。 （4） 計提壞賬準(zhǔn)備范圍： A、 應(yīng)收賬款 B、其他應(yīng)收款 注意：預(yù)付賬款一般不得計提壞賬準(zhǔn)備，但如有確鑿的證據(jù)表明其已不符合預(yù)付賬款的性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因無望再收到所購貨物的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”后再計提壞賬準(zhǔn)備。 應(yīng)收票據(jù)一般不得計提壞賬準(zhǔn)備，只有待到期不能收回轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”后再計提壞賬準(zhǔn)備。（5）備抵法的優(yōu)點 A、預(yù)計不能收回的應(yīng)收款項作為壞賬損失

14、及時計入費用，避免虛增利潤，符合謹(jǐn)慎性原則； B、 “壞賬準(zhǔn)備”作為應(yīng)收款項的備抵性賬戶在資產(chǎn)負(fù)債表附表中列示使報表閱讀者更能了解企業(yè)真實的財物狀況； C、消除了虛列的應(yīng)收款項，有利于企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。 （6）備抵法的會計處理將估計的壞賬損失數(shù)（壞帳準(zhǔn)備計提數(shù)）一方面計入“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，另一方面確認(rèn)為“資產(chǎn)減值損失”核算所用賬戶：壞賬準(zhǔn)備，屬于應(yīng)收賬款的備抵賬戶 該賬戶的貸方登記計提的壞賬準(zhǔn)備，己沖銷又收回的壞賬準(zhǔn)備。該賬戶的借方登記已沖銷的壞賬準(zhǔn)備。如果出現(xiàn)借方余額，表明企業(yè)超支使用了壞賬準(zhǔn)備；如果出現(xiàn)貸方余額，表明壞賬準(zhǔn)備的結(jié)存額。（7）備抵法具體應(yīng)用（A）應(yīng)收賬款余額百分

15、比法 采用應(yīng)收賬款余額百分比法，是根據(jù)會計期末應(yīng)收賬款的余額乘以估計壞賬率即為當(dāng)期應(yīng)估計的壞賬損失，據(jù)此提取壞賬準(zhǔn)備。 估計壞賬率可以按照以往的數(shù)據(jù)資料加以確定，也可根據(jù)規(guī)定的百分率計算。 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備的計算：當(dāng)期應(yīng)計提 當(dāng)期期末估計 “壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面貨方余 的壞賬準(zhǔn)備 的壞賬損失 額（如為借方余額用“”表示）如果當(dāng)期期末估計的壞賬損失金額大于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面貸方余額，應(yīng)按其差額補提壞帳準(zhǔn)備。如果當(dāng)期期末估計的壞賬損失金額小于“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面貸方余額，應(yīng)按其差額沖回多提的壞帳準(zhǔn)備。如果“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面為借方余額時（用“”表示，減負(fù)等于加正），應(yīng)將當(dāng)期期末估計

16、的壞賬損失金額加上“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面借方余額一并補提壞賬準(zhǔn)備。例：(1)某公司2000年12月31日,應(yīng)收賬款余額580000元, 按0.4%估計壞賬損失。當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=5800000.4%=2320借：資產(chǎn)減值損失 2320 貸：壞賬準(zhǔn)備 2320(2)上例中如果某公司2000年12月31日,壞賬準(zhǔn)備賬戶原已有貸方余額2000元.當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=2320-2000=320借：資產(chǎn)減值損失 320 貸：壞賬準(zhǔn)備 320(3)上例中如果某公司2000年12月31日,壞賬準(zhǔn)備賬戶原有貸方余額2500元.當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=2320-2500=-180借：壞賬準(zhǔn)備 180 貸：資

17、產(chǎn)減值損失 180（4）上例中如果某公司2000年12月31日,壞賬準(zhǔn)備賬戶原已有借方余額500元.當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=2320+500=2820借：資產(chǎn)減值損失 2820 貸：壞賬準(zhǔn)備 2820 例：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，提取壞賬準(zhǔn)備的比例為3；第二年發(fā)生了壞賬損失6000元，其中甲公司1000元，乙公司5000元；第二年末應(yīng)收賬款的余額為1200000元；第三年，已沖銷的上年乙公司的應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款的余額為1300000元。（壞賬準(zhǔn)備的比例由企業(yè)根據(jù)實際情況確定提取比例，以往的制度中規(guī)定按應(yīng)收賬款期末余額的3-5計提。在此選3）賬務(wù)處理如下：第

18、一年末提取壞賬準(zhǔn)備：10000003=3000借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬準(zhǔn)備 3000第二年沖銷壞賬：借：壞賬準(zhǔn)備 6000 貸：應(yīng)收賬款甲公司 1000 應(yīng)收賬款乙公司 5000第二年末按應(yīng)收賬款的余額估計壞賬損失：估計的壞賬損失： 120000033600應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備： 36003000（壞賬準(zhǔn)備賬戶的借方余額）6600借：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬準(zhǔn)備 6600第三年：上年沖銷的乙公司的壞賬5000元收回。借：應(yīng)收賬款乙公司 5000 貸：壞賬準(zhǔn)備 5000借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 5000第三年末按應(yīng)收賬款的余額估計壞賬損失： 估計的壞賬損失=1300

19、00033900應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：39008600（壞賬準(zhǔn)備賬戶的貸方余額）4700借：壞賬準(zhǔn)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700 B、賬齡分析法 幾點說明 實際上是應(yīng)收款項余額百分比的一種更為精確的估計壞賬方法。 賬齡指的是顧客所欠賬款的時間,實務(wù)中需要準(zhǔn)確分析賬齡確認(rèn)。 賬齡分析法認(rèn)為應(yīng)收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準(zhǔn)備率就應(yīng)越高，反之，則越小。 會計期末與應(yīng)收賬款百分比法一樣，也要考慮計提前壞賬準(zhǔn)備的期初賬面余額。例：某企業(yè)2002年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失。如下表：應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額 估計損失的比例估計壞賬損失金額未到期500001%500過期12

20、月200002% 400過期34月100004%400過期56月50006%300合計850001600從上表可知：企業(yè)2002年12月31日估計的壞帳損失為1600元。假定在計提壞賬準(zhǔn)備之前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面為貸方余額500元,企業(yè)2002年12月31日應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備多少？會計處理？假定在計提壞賬準(zhǔn)備之前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的賬面為借方余額500元（若貸方余額1700元）,企業(yè)2002年12月31日應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備各是多少？會計處理？習(xí)題： 1、A公司采用“應(yīng)收帳款余額百分比”法核算壞帳損失，壞帳準(zhǔn)備的提取比率為5,有關(guān)資料如下: (1)該公司從2004年開始計提壞帳準(zhǔn)備,該年末應(yīng)收帳款余

21、額為1000000元; (2)2005年和2006年年末應(yīng)收帳款余額分別為2500000元和2200000元,2005年和2006年均未發(fā)生壞帳損失; (3)2007年6月,經(jīng)有關(guān)部門確認(rèn)一筆壞帳損失,金額為18000元; (4)2007年10月,上述已核銷的壞帳又收回5000元; (5)2007年年末應(yīng)收帳款余額為2000000元.要求:根據(jù)上述資料,編制有關(guān)的會計分錄(1) 2004年應(yīng)計提的壞帳準(zhǔn)備為: 10000005=5000(元) 借:資產(chǎn)減值損失 5000 貸:壞帳準(zhǔn)備 5000(2) 2005年應(yīng)計提的壞帳準(zhǔn)備為: 2500000 5=12500(元) 2005年計提壞帳準(zhǔn)備前

22、“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額為:5000(元) 應(yīng)補提壞帳準(zhǔn)備:12500-5000=7500(元) 借:資產(chǎn)減值損失 7500 貸:壞帳準(zhǔn)備 75002006年計提壞帳準(zhǔn)備前“壞帳準(zhǔn)備”科目的余額為:12500(元) 應(yīng)沖回多提的壞帳準(zhǔn)備:1250011000=1500(元) 借:壞帳準(zhǔn)備 1500 貸:資產(chǎn)減值損失 1500(4) 2007年6月發(fā)生壞帳損失，應(yīng)沖銷已計提的壞帳準(zhǔn)備: 借:壞帳準(zhǔn)備 18000 貸:應(yīng)收帳款 18000(3) 2006年應(yīng)計提的壞帳準(zhǔn)備為: 2200000 5=11000(元)(6) 2007年壞帳準(zhǔn)備余額為: 2000000 5=10000(元) 2007年計提

23、壞帳準(zhǔn)備前“壞帳準(zhǔn)備”科目余額為:-2000(元) 2007年應(yīng)補提的壞帳準(zhǔn)備為:10000+2000=12000(元) 借: 資產(chǎn)減值損失 12000 貸:壞帳準(zhǔn)備 12000借:應(yīng)收帳款 5000 借: 銀行存款 5000 貸:壞帳準(zhǔn)備 5000 貸:應(yīng)收帳款 5000(5) 收回已核銷的壞帳5000元:第四節(jié) 其他應(yīng)收款及預(yù)付款一、其他應(yīng)收款核算（一）概念（二）設(shè)置的帳戶“其他應(yīng)收款”：性質(zhì)、作用、登記方式、余額方向。明細(xì)核算。若備用金業(yè)務(wù)不設(shè)置“備用金”科目進(jìn)行核算的企業(yè)，可在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”明細(xì)科目進(jìn)行核算。（三）其他應(yīng)收款賬務(wù)處理（四）以備用金為例，具體說明其他應(yīng)

24、收款的核算方法。 1一次性備用金的核算(非定額備用金) 例 某企業(yè)總務(wù)部申請一次性備用金500元，經(jīng)審核批準(zhǔn)后付給現(xiàn)金支票一張。其會計分錄為： 2、定額備用金的核算 實行定額備用金制度的企業(yè)、單位，應(yīng)由企業(yè)向內(nèi)部用款單位或職工預(yù)付一定限額的周轉(zhuǎn)備用款項，年內(nèi)使用報銷，并補足定額，不需要時予以收回。例（1）某企業(yè)實行定額備用金制度，年初該企業(yè)銷售部申請定額備用金1500元，經(jīng)審批后支付現(xiàn)金。（2）銷售部年內(nèi)報銷產(chǎn)品銷售裝卸費用、搬運費共計1200元，經(jīng)審核予以報銷，補足備用金定額。（3）銷售部于年終報銷產(chǎn)品銷售搬運費用900元，辦公費200元，經(jīng)審核予以報銷，余款退回現(xiàn)金。二 、預(yù)付帳款核算 （

25、一）概念 （二）核算設(shè)置的帳戶 為了加強對預(yù)付賬款的管理，一般應(yīng)單獨設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算，預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方. （三）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理 1、預(yù)付貨款時 2、收到預(yù)定的貨物時 3、退回多付的款項或補付貨款時例:某公司購買材料需要按合同規(guī)定向供貨商預(yù)付貨款36000元,后收到供貨單位的材料一批,價款38000元,增值稅率17%.企業(yè)預(yù)付時: 借：預(yù)付賬款 36000 貸 ：銀行存款 36000收到材料時: 借:原材料 38000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅) 6460 貸:預(yù)付賬款 44460同時: 借：預(yù)付賬款 8460 貸：銀行存款 84

26、60例:某公司購買材料需要按合同規(guī)定向供貨商預(yù)付貨款36000元,后收到供貨單位的材料一批,價款38000元,增值稅率17%.(企業(yè)未單獨設(shè)預(yù)付賬款賬戶)企業(yè)預(yù)付時: 借：應(yīng)付賬款 36000 貸 ：銀行存款 36000收到材料時: 借:原材料 38000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅) 6460 貸:應(yīng)付賬款 44460同時: 借：應(yīng)付賬款 8460 貸：銀行存款 8460一、單項選擇題 l.不單獨設(shè)置“備用金科目的企業(yè),內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金,應(yīng)通過( )科目核算。 A.現(xiàn)金 B.其他應(yīng)收款 C.應(yīng)收賬款 D.預(yù)付賬款2.商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期起( )。 A.5天 B

27、.10天 C.20天 D.30天3.“壞賬準(zhǔn)備”科目在期末結(jié)賬前如為借方余額,反映的內(nèi)容是( )。 A.提取的壞賬準(zhǔn)備 B.已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失 C.收回以前已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失 D已確認(rèn)的壞賬損失超出壞賬準(zhǔn)備的余額4.預(yù)付賬款不多的企業(yè),可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目,而將預(yù)付的款項記入( )。 A.應(yīng)付賬款科目的借方 B.應(yīng)付賬款科目的貸方 C. 應(yīng)收賬款科目的借方 D. 應(yīng)收賬款科目的貸方5.某企業(yè)2006年3月1O日簽發(fā)一張期限為3個月的商業(yè)承兌匯票,其到期日為( )。 A.6月8日 B.6月9日 C.6月10日 D.6月11日 6.甲公司2004年成立并開始采用應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞

28、賬準(zhǔn)備，計提比率為2%。2004年末應(yīng)收賬款余額為750萬元。2005年2月確認(rèn)壞賬損失15萬元，2005年11月收回已作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款3萬元，2005年末應(yīng)收賬款余額600萬元，則該企業(yè)2005年末提取壞賬準(zhǔn)備的金額是（ ）萬元。 A.9 B.15 C.12 D.3 7.下列違反現(xiàn)金管理制度的選項是（）。A企業(yè)以現(xiàn)金支付各種勞保支出和福利費B核定后的庫存現(xiàn)金限額，開戶單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守，超出部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行C未經(jīng)批準(zhǔn),企業(yè)從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金支出D出納人員根據(jù)收付款憑證登記現(xiàn)金日記賬8.下列可以用現(xiàn)金支付的選項為：（）。A購入固定資產(chǎn),支付價款50 000元B償還所欠債

29、務(wù),金額2 000元C向一般納稅企業(yè)購入原材料,支付價款4 000元D支付職工甲的工資3 600元9.商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過（）。A1個月B2個月 C6個月D1年10.某企業(yè)于2007年2月28日簽發(fā)一張期限為5個月的商業(yè)承兌匯票，則該票據(jù)到期日為（）。A.7月28日 B.7月30日 C.7月31日D.8月1日11.某企業(yè)于2006年5月20日簽發(fā)一張期限為90天的商業(yè)承兌匯票，則該票據(jù)到期日為（）。A8月15日B8月16日C8月17日D8月18日12.乙企業(yè)2006年10月10日售出商品，當(dāng)日收到面值100 000元，年利率5%，期限6個月的商業(yè)承兌匯票一張。企業(yè)取得該票據(jù)時的入賬

30、價值為（）。A100 000B101 250C105 000D115 00014.甲公司1999年末應(yīng)收賬款余額為1000萬元，本年開始采用余額百分比法核算壞賬；2000年確認(rèn)的壞賬損失為10萬元，年末應(yīng)收賬款余額為1200萬元；2001年收回壞賬4萬元，年末應(yīng)收賬款余額為800萬元，壞賬準(zhǔn)備的提取比率為1，該公司19992001年共提壞賬準(zhǔn)備為（ ） A.14 B.30 C.22 D.18 二、多項選擇題l.下列各項中,屬于其他貨幣資金的有( )。 A.銀行本票存款 B.信用卡存款 C.銀行匯票存款 D.外埠存款 E支票2.下列各項中,符合現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定可以用現(xiàn)金結(jié)算的有( )。 A.

31、向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品支付的價款 B.向企業(yè)購買大宗材料支付的價款 C.支付給職工個人的勞務(wù)報酬 D.出差人員隨身攜帶的差旅費3.導(dǎo)致企業(yè)的銀行存款賬戶余額與銀行對賬單余額在同一日期不一致的情況有( )。 A.銀行已記作企業(yè)的存款增加,而企業(yè)尚未接到收款通知, 尚未記賬的款項 B.銀行已記作企業(yè)的存款減少,而企 業(yè)尚未接到付款通知,尚未記賬的款項 C.企業(yè)已記作 銀行存款增加,而銀行尚未辦妥入賬手續(xù)的款項 D.企業(yè)已記作銀行存款減少,而銀行尚未支付入賬的款項 4.下列各項中,應(yīng)在“其他應(yīng)收款科目核算的有( )。 A.應(yīng)收保險公司的各種賠款 B.應(yīng)收的各種罰款 C.應(yīng)收出租包裝物的租金 D.應(yīng)向職工

32、收取的墊付款項5.企業(yè)將無息票據(jù)貼現(xiàn)時,影響貼現(xiàn)利息計算的因素有( )。 A.票據(jù)的面值 B票據(jù)期限 C.企業(yè)貼現(xiàn)期天數(shù) D.貼現(xiàn)利率6.采用備抵法核算壞賬損失的企業(yè),下列各項中,計提壞賬準(zhǔn)備的項目有( )。 A.應(yīng)收賬款 B.已轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的應(yīng)收票據(jù) C.應(yīng)收票據(jù) D.已轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款的預(yù)付賬款7.下列各項中,應(yīng)計入“壞賬準(zhǔn)備科目貸方的有( )。 A.年末按應(yīng)收賬款余額的一定比例計提的壞賬準(zhǔn)備 B.收回過去已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬 C.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的壞賬 D.確實無法支付的應(yīng)付賬款8.企業(yè)進(jìn)行壞賬核算時,估計壞賬損失的方法有( ) 。A.直接轉(zhuǎn)銷法 B.應(yīng)收賬款余額百分比法C.賬齡分析法 D.賒銷百分比法9.按照現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定,下列各項中可以計入“應(yīng)收賬款賬戶的有( )。A.增值稅銷項稅額 B.商業(yè)折扣C.現(xiàn)金折扣 D.代購貨單位墊付的運雜費