1、 項(xiàng)目五 關(guān)稅關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。 【解釋1】所謂“境”指關(guān)境，又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是國(guó)家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。關(guān)境與國(guó)境有時(shí)不一致?！窘忉?】海關(guān)在征收進(jìn)口貨物、物品關(guān)稅的同時(shí)，還代征進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅。內(nèi)容提要123基本要素應(yīng)納稅額的計(jì)算征收管理與納稅申報(bào)納稅基礎(chǔ)知識(shí)2022/9/75任務(wù)1 基本要素 1.1 征稅范圍 1.2 納稅人 1.3 稅率 準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物（貿(mào)易性）和物品（個(gè)人）1.貨物：對(duì)外貿(mào)易進(jìn)出口的商品2.物品：非貿(mào)易性物品，主要包括入境旅客隨身攜帶的行李物品、郵遞物品、自用物品和饋贈(zèng)物品1.1 征稅范圍 進(jìn)口貨物收貨人 出口貨物發(fā)貨人

2、 進(jìn)出境物品的所有人1.2 納稅人 1. 進(jìn)口關(guān)稅稅率：包括最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式，對(duì)進(jìn)口貨物在一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。 2.出口關(guān)稅稅率 3.進(jìn)口物品關(guān)稅稅率： 4.稅率運(yùn)用：申報(bào)進(jìn)口或出口之日實(shí)施的稅率.1.3 稅率2022/9/79任務(wù)2 應(yīng)納稅額的計(jì)算 2.1 關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn) 2.2 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.1 關(guān)稅計(jì)稅依據(jù)的確認(rèn)2.1.1 進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的關(guān)稅完稅價(jià)格(即CIF)（1）完稅價(jià)格的基礎(chǔ)：成交價(jià)格 完稅價(jià)格的構(gòu)成：貨價(jià)境外運(yùn)費(fèi)境外保險(xiǎn)費(fèi)（2）完稅價(jià)格的換算：CIF=FOB+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi);CIF=(FOB+

3、運(yùn)費(fèi))/(1-保險(xiǎn)費(fèi)率)。（3）調(diào)整計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目由買方負(fù)擔(dān)的除購(gòu)貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用與該貨物的生產(chǎn)和向中國(guó)境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或以低于成本的方式提供并可按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞?、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價(jià)款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用與該貨物有關(guān)并作為賣方向我國(guó)銷售該貨物的一項(xiàng)條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)賣方直接或間接從買方對(duì)該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或使用所得中獲得的收益【提示】 傭金：購(gòu)貨傭金不計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。購(gòu)貨傭金以外的傭金、經(jīng)紀(jì)費(fèi)均應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格。 所謂“購(gòu)貨傭金”指

4、買方為購(gòu)買進(jìn)口貨物向自己的采購(gòu)代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。如果陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)無(wú)法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期的正常運(yùn)輸成本審查確定。保險(xiǎn)費(fèi)=（貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)）3（4）不計(jì)入完稅價(jià)格的項(xiàng)目貨物進(jìn)口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)之后的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)和其他相關(guān)費(fèi)用進(jìn)口關(guān)稅及其他國(guó)內(nèi)稅收為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用符合條件的利息費(fèi)用【例題1單選題】依據(jù)關(guān)稅的有關(guān)規(guī)定，下列各項(xiàng)中不應(yīng)計(jì)入進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的是（ ）。A.為進(jìn)口貨物而支付的包裝勞務(wù)費(fèi)B.為進(jìn)口貨物而支付的商標(biāo)權(quán)費(fèi)用C.為進(jìn)口貨物而發(fā)生的境外考察費(fèi)

5、D.為進(jìn)口貨物而支付的境外開發(fā)、設(shè)計(jì)等相關(guān)費(fèi)用【例題2多選題】下列費(fèi)用，如能與貨物實(shí)付價(jià)格區(qū)分，不計(jì)入進(jìn)口關(guān)稅完稅價(jià)格的有（ ）。A.為在境內(nèi)復(fù)制進(jìn)口貨物而支付的費(fèi)用B.境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費(fèi)用C.買方為購(gòu)進(jìn)貨物向代表雙方利益的中介經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)D.廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后發(fā)生的基建、安裝、裝配、技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用2.進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法 3.特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格： （1）運(yùn)往境外修理的貨物。 （2）運(yùn)往境外加工的貨物。 （3）租賃方式進(jìn)口的 貨物。2.1.2出口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格 1.以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)

6、包括貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。出口貨物的完稅價(jià)格=（成交價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)）/（1+關(guān)稅稅率）不包括：出口關(guān)稅稅額；出口貨物的售價(jià)中含離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。2.出口貨物海關(guān)估價(jià)方法 出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次使用下列方法估定：同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；2.1.3 進(jìn)口物品完稅價(jià)格基礎(chǔ)：境外正常零售平均價(jià)完稅價(jià)格：按中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品歸類表及中華人民共和國(guó)進(jìn)境物品完稅價(jià)格表確定2.2 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.2.1從

7、價(jià)計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=進(jìn)(出)口應(yīng)稅貨物的數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率2.2.2從量計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位貨物稅額2.2.3 復(fù)合計(jì)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格適用稅率2.3.4 滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)(出)口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率教學(xué)案例：P158-159做中學(xué)5-1、5-22022/9/730任務(wù)3 征收管理與納稅申報(bào) 3.1 減免稅 3.2 征收管理 3.3 納稅申報(bào)3.1 減免稅3.1.1 法定免稅 對(duì)下列貨物，經(jīng)海關(guān)審查后可以免稅：（1）一票貨物的關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的。（2）

8、無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品及貨樣。、（3）國(guó)際組織、外國(guó)政府無(wú)償贈(zèng)送的物資。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。（5）對(duì)暫準(zhǔn)進(jìn)出口物品免稅：暫準(zhǔn)進(jìn)出口物品，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)，并在6個(gè)月內(nèi)（海關(guān)可酌情延長(zhǎng)）復(fù)運(yùn)出境或復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣，展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、供安裝用的儀器和工具、電視或電影攝制器械、盛裝貨物的容器、劇團(tuán)服裝道具，在物品收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或提供擔(dān)保后，準(zhǔn)予暫時(shí)免納關(guān)稅。 （6）對(duì)來(lái)料加工和進(jìn)料加工而進(jìn)口的料、件可以免稅：為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或?qū)M(jìn)

9、口的料、件先征收進(jìn)口關(guān)稅，再按實(shí)際加工出口的成品數(shù)量予以退稅。（7）因故退還的進(jìn)口貨物（8）因故退還的出口貨物（9）酌情減免在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或損失的。起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力而遭受損壞或損失的。海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。3.1.2 特定減免特定減免是按照海關(guān)法和關(guān)稅條例的規(guī)定，給予特定地區(qū)、特定用途、特定納稅人進(jìn)出口的貨物，給予關(guān)稅減免優(yōu)惠。3.1.3臨時(shí)減免 臨時(shí)減免是國(guó)家根據(jù)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和國(guó)際市場(chǎng)行情變化，確定對(duì)某一類和幾種商品在一定時(shí)限內(nèi)臨時(shí)降低或取消關(guān)稅3.2.1納稅期限3.2 征收管理1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起

10、14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納3.不能按期繳納稅款，經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月3.2.2關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行兩種形式：1.征收關(guān)稅滯納金關(guān)稅滯納金金額滯納關(guān)稅稅額滯納金征收比率（萬(wàn)分之五）滯納天數(shù)；2.強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。 3.2.3關(guān)稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起1年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加計(jì)同期銀行活期存款利率計(jì)算的利息：1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也