1、第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1導(dǎo)入問(wèn)題：1.審計(jì)方法（方式）為何由賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)經(jīng)歷制度基礎(chǔ)審計(jì)而發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)？2.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)？第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施進(jìn)一步審計(jì)程序第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)一、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)總體應(yīng)對(duì)措施（一）總體應(yīng)對(duì)措施的內(nèi)容1.向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。2.指派更有經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家的工作。3.提供更多的指導(dǎo)。4.在選擇擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)融入更多的不可預(yù)見(jiàn)的因素。（1）對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；審計(jì)范圍（2

2、）調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；審計(jì)時(shí)間（3）采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同；審計(jì)方法（4）選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)。審計(jì)地點(diǎn)第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)5.對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排或范圍作出總體修改。（1）在期末而非期中實(shí)施更多的審計(jì)程序。（2）通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計(jì)證據(jù)。（3）增加擬納入審計(jì)范圍的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)的數(shù)量。第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（二）總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案（初步審計(jì)策略）的影響擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體審計(jì)方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案。實(shí)質(zhì)性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程

3、序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹?；（類似主要證實(shí)法）綜合性方案是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，將控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用。 （類似較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平法 ）當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平（并相應(yīng)采取更強(qiáng)調(diào)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性以及重視調(diào)整審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍等總體應(yīng)對(duì)措施）時(shí)，擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案往往更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 審計(jì)學(xué)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)時(shí)間范圍高實(shí)質(zhì)性方案（1）期末或接近期末；（2）采用不通知的方式；（3）在管理層不能預(yù)見(jiàn)的時(shí)間較大樣本、較多證據(jù) 中實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案期中適中樣本、適量證據(jù)：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)；（2

4、）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)低綜合性方案期中或期末較小樣本、較少證據(jù)針對(duì)剩余期間獲取證據(jù)第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)二、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)進(jìn)一步審計(jì)程序（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義及設(shè)計(jì)要求1.進(jìn)一步審計(jì)程序的含義進(jìn)一步審計(jì)程序相對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序而言，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。2.設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)因素具體要求（1）風(fēng)險(xiǎn)的重要性風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果的嚴(yán)重程度。風(fēng)險(xiǎn)的后果越嚴(yán)重，就越需要CPA關(guān)注和重視，越需要精心設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序。（2）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性重大錯(cuò)

5、報(bào)發(fā)生的可能性越大，同樣越需要CPA精心設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。（3）涉及的各類交易、賬戶余額和列報(bào)的特征不同的交易、賬戶余額和列報(bào)，產(chǎn)生的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)存在差異，適用的審計(jì)程序也有差別，需要CPA區(qū)別對(duì)待，并設(shè)計(jì)有針對(duì)性的進(jìn)一步審計(jì)程序予以應(yīng)對(duì)。（4）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)不同性質(zhì)的控制（尤其是人工控制還是自動(dòng)化控制）對(duì)CPA設(shè)計(jì)進(jìn)一步的審計(jì)程序具有重要影響。（5）CPA是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性如果CPA在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測(cè)試結(jié)果的影響。

6、第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（二）進(jìn)一步審計(jì)程序的種類進(jìn)一步審計(jì)程序控制測(cè)試幻燈片 71實(shí)質(zhì)性程序幻燈片 85第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.控制測(cè)試1.1 控制測(cè)試的含義控制測(cè)試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。這一概念需要“了解內(nèi)部控制”進(jìn)行區(qū)分。 第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)區(qū)別了解內(nèi)部控制控制測(cè)試目的不同（1）評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)（哪里來(lái)？）（2）確定控制是否得到執(zhí)行（用不用？）測(cè)試控制運(yùn)行的有效性（好不好？）重點(diǎn)不同控制得到執(zhí)行控制運(yùn)行的有效性過(guò)程不同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)證據(jù)質(zhì)量（適當(dāng)性）不同（1）某項(xiàng)控制是否存在（有沒(méi)有？）（2）被審計(jì)單位正在使用（用不用？）從下面4

7、個(gè)方面來(lái)看，控制能夠在各個(gè)不同時(shí)點(diǎn)按照既定設(shè)計(jì)得以一貫執(zhí)行（一貫性）：（1）控制在所審計(jì)期間的不同時(shí)點(diǎn)是如何運(yùn)行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰(shuí)執(zhí)行；（4）控制以何種方式運(yùn)行（如人工控制或自動(dòng)化控制）證據(jù)數(shù)量（充分性）不同（1）只需抽取少量的交易進(jìn)行檢查（2）觀察某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)（1）需要抽取足夠數(shù)量的交易進(jìn)行檢查（2）對(duì)多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)進(jìn)行觀察第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法不同（1）詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員；（2）觀察特定控制的運(yùn)用；（3）檢查文件和報(bào)告；（4）穿行測(cè)試。（1）詢問(wèn)以獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息；（2）觀察以獲取控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況；（3）檢查以獲取控制的運(yùn)行情況；（4）穿行

8、測(cè)試；（5）重新執(zhí)行。要求不同必要程序非必要程序第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.2 控制測(cè)試的要求：控制測(cè)試必須執(zhí)行的情形控制測(cè)試并非在任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：（1）在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的；（2）僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序并不能夠提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.3 控制測(cè)試的方法（性質(zhì)）雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問(wèn)、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。程序類型定義詢問(wèn)向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問(wèn)，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。觀察測(cè)試不留下書(shū)面記錄

9、的控制（如職責(zé)分離）的運(yùn)行情況的有效方法。檢查對(duì)運(yùn)行情況留有書(shū)面證據(jù)的控制，檢查非常適用。重新執(zhí)行通常只有當(dāng)詢問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，CPA才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。穿行測(cè)試穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。穿行測(cè)試是通過(guò)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程，來(lái)證實(shí)CPA對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)穿行測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了驗(yàn)證以前程序獲取的有關(guān)內(nèi)部控制信息而實(shí)行的程序，比如進(jìn)一步了解銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)抽取幾筆銷售業(yè)務(wù)，檢查這幾筆業(yè)務(wù)在整個(gè)

10、會(huì)計(jì)系統(tǒng)留下的有關(guān)原始憑證，從而能夠掌握相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行情況，但這其中在通常情況下并不涉及對(duì)內(nèi)部控制有效性的確定。重新執(zhí)行是對(duì)內(nèi)部控制程序重新過(guò)一遍，測(cè)試其是否得到有效執(zhí)行，也就是說(shuō)，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會(huì)產(chǎn)生新的證據(jù)。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來(lái)驗(yàn)證相應(yīng)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行。兩者的區(qū)別如下：（1）穿行測(cè)試主要是用在了解內(nèi)部控制時(shí)使用，而重新執(zhí)行主要是在控制測(cè)試程序中使用；（2）重新執(zhí)行是一項(xiàng)具體的審計(jì)程序，而穿行測(cè)試是多種審計(jì)程序的綜合運(yùn)用。從以上描述來(lái)看，重新執(zhí)行主要是確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，而穿行測(cè)試主要是了解內(nèi)

11、部控制的流轉(zhuǎn)過(guò)程，并在這個(gè)流轉(zhuǎn)過(guò)程的了解中來(lái)掌握相關(guān)內(nèi)部控制的具體情況。因此在了解內(nèi)部控制的過(guò)程中，穿行測(cè)試是適用的，而重新執(zhí)行并不適用，穿行測(cè)試也可以在控制測(cè)試中運(yùn)用，但主要是在了解內(nèi)部控制的過(guò)程中運(yùn)用。 第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.4 控制測(cè)試的時(shí)間1.4.1 控制測(cè)試時(shí)間的含義控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試；二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。一個(gè)基本的原理是，如果測(cè)試特定時(shí)點(diǎn)的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅得到該時(shí)點(diǎn)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)；如果測(cè)試某一期間的控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可獲取控制在該期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，并確定擬信賴的相關(guān)

12、控制的時(shí)點(diǎn)或期間。關(guān)于根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間，如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性（如對(duì)被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試），注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.4.2 對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施此類程序具有更積極的作用。即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末。 第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)如果已獲取有關(guān)控制在期中

13、運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序 1.獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化的審計(jì)證據(jù) 如果這些控制在剩余期間沒(méi)有發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能決定信賴期中獲取的審計(jì)證據(jù)；如果這些控制在剩余期間發(fā)生了變化（如信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程或人事管理等方面發(fā)生變動(dòng)），注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解并測(cè)試控制的變化對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的影響。2.確定針對(duì)剩余期間還需獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)針對(duì)期中證據(jù)以外的、剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。在期中測(cè)試的特定控制，以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)。在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。剩余期間的長(zhǎng)度。在信賴控制的

14、基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍?？刂骗h(huán)境。除了上述的測(cè)試剩余期間控制的運(yùn)行有效性，測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督也能夠作為一項(xiàng)有益的補(bǔ)充證據(jù)，以便更有把握地將控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)延伸至期末。第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.4.3 對(duì)前期審計(jì)證據(jù)的考慮前提：內(nèi)部控制中的諸多要素對(duì)于被審計(jì)單位往往是相對(duì)來(lái)說(shuō)穩(wěn)定的；內(nèi)部控制在不同期間可能發(fā)生重大變化?；舅悸罚嚎紤]擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)獲取控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。 控制在本期發(fā)生變化 控制在本期未發(fā)生變化 考慮以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有

15、效性的審計(jì)證據(jù)是否與本期審計(jì)相關(guān) 如果擬信賴的控制自上次測(cè)試后已發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)中測(cè)試這些控制的運(yùn)行有效性。且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制 運(yùn)用職業(yè)判斷確定是否在本期審計(jì)中測(cè)試其運(yùn)行有效性，以及本次測(cè)試與上次測(cè)試的時(shí)間間隔，但每三年至少對(duì)控制測(cè)試一次。鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù)。也就是說(shuō)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的控制，那么，所有關(guān)于該控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)必須來(lái)自當(dāng)年的控制測(cè)試。相應(yīng)地，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類控制。 第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)1.5 控制測(cè)試的范圍擬獲取的

16、有關(guān)認(rèn)定層次控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍 控制的預(yù)期偏差 在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度 在擬信賴期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率 考慮因素幻燈片 71第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.實(shí)質(zhì)性程序2.1 實(shí)質(zhì)性程序的含義實(shí)質(zhì)性程序是指用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序，包括對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)當(dāng)包括下列與財(cái)務(wù)報(bào)表編制完成階段相關(guān)的審計(jì)程序：將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)。檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

17、險(xiǎn)的評(píng)估是一種判斷，可能無(wú)法充分識(shí)別所有的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無(wú)論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.2 實(shí)質(zhì)性程序的類型2.2.1 細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在、準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)等。細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì)存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)認(rèn)定的測(cè)試。 第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.2.2 實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序是分析程序在實(shí)質(zhì)性程序中的運(yùn)用，主要是通

18、過(guò)研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息，用以識(shí)別各類交易、賬戶余額和披露及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序通常更適用于在一段時(shí)間內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易。設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性分析程序的適當(dāng)性；對(duì)已記錄的金額或比率做出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部數(shù)據(jù)的可靠性；做出預(yù)期的準(zhǔn)確程度是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)；已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的差異額。第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.3 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間針對(duì)剩余期問(wèn)，能否通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì) 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)質(zhì)性程序的目的 實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性 控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制 是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)考慮的因素 第八章風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)2.3.1 對(duì)期中審計(jì)證據(jù)的考慮如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延仲至期末。 2.3.2 對(duì)前期審計(jì)證據(jù)的考慮在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒(méi)有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（特別風(fēng)險(xiǎn)），為將期中得出的結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無(wú)效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施