1、第五章 企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算借貸記賬法的具體運(yùn)用本章框架企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)籌集資金環(huán)節(jié)的核算供應(yīng)環(huán)節(jié)的核算生產(chǎn)環(huán)節(jié)的核算銷售環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)成果的形成及分配環(huán)節(jié)資金投入現(xiàn)金等貨幣資金原材料儲(chǔ)備資金在產(chǎn)品生產(chǎn)資金產(chǎn)成品成品資金現(xiàn)金等貨幣資金供應(yīng)過程生產(chǎn)過程銷售過程資金退出工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)流程圖企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)環(huán)節(jié)籌集資金的渠道吸收投資者的投資；向銀行借款第一節(jié) 籌集資金1.吸收投資的核算吸收貨幣投資借:銀行存款 貸:實(shí)收資本吸收實(shí)物投資借:原材料 固定資產(chǎn) 貸:實(shí)收資本吸收無形資產(chǎn)投資借:無形資產(chǎn) 貸:實(shí)收資本2.向銀行借款的核算該業(yè)務(wù)使企業(yè)獲得資金，資產(chǎn)在增加的同時(shí)，負(fù)債也相應(yīng)增加。借入短期借

2、款借入長(zhǎng)期借款第二節(jié) 供應(yīng)環(huán)節(jié)該環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)內(nèi)容：企業(yè)用貨幣購買材料、物資支付貨款及采購費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本資金從貨幣資金形態(tài)轉(zhuǎn)化為儲(chǔ)備資金形態(tài)。該環(huán)節(jié)以采購物資為起點(diǎn)，以物資驗(yàn)收入庫為終點(diǎn)。該環(huán)節(jié)分解為采購與入庫兩個(gè)環(huán)節(jié)采購業(yè)務(wù)的核算內(nèi)容采購付款，確定采購成本買 價(jià)直接費(fèi)用采購費(fèi)用 運(yùn)輸費(fèi) 裝卸費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi) 包裝費(fèi) 倉儲(chǔ)費(fèi) 運(yùn)輸途中的合理損耗 入庫前的挑選整理費(fèi)用 稅 金按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的。驗(yàn)收入庫應(yīng)設(shè)置的主要賬戶及其核算內(nèi)容：借 在途物資 貸借 原材料 貸材料價(jià)款各項(xiàng)采購費(fèi)用驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際成本在途材料成本已驗(yàn)收入庫材料的實(shí)際采購成本領(lǐng)用材料的實(shí)際成本庫存材料實(shí)際成本應(yīng)按材料品種、規(guī)格設(shè)置明細(xì)

3、賬資產(chǎn)類賬戶應(yīng)設(shè)置的主要賬戶及其核算內(nèi)容：借 應(yīng)付賬款 貸借 預(yù)付賬款 貸應(yīng)支付給供貨單位的貨款已經(jīng)償還的貨款尚未支付供貨單位的貨款預(yù)付供貨單位的貨款實(shí)際數(shù)額收到供貨單位提供的材料時(shí)沖銷尚未借清的預(yù)付款項(xiàng)負(fù)債類賬戶（債務(wù)） 資產(chǎn)類賬戶（債權(quán)）核算舉例：1、 從本市甲企業(yè)購入A材料1000件，每件價(jià)格150元，按材料的買價(jià)17%支付增值稅，材料已驗(yàn)收入庫，貨款及稅金以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖。支付貨款時(shí)：驗(yàn)收入庫時(shí)： 借 銀行存款 貸借 物資采購 貸借 應(yīng)交稅金 貸借 物資采購 貸借 原材料 貸2、 從外地某集團(tuán)購進(jìn)B材料40噸，每噸價(jià)格180元；C材料20噸，每噸價(jià)格105元。供貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)2400

4、元，材料已驗(yàn)收入庫。該項(xiàng)業(yè)務(wù)款項(xiàng)尚未支付。分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi)分配率 = 被分配總額分配標(biāo)準(zhǔn)X = 240040 + 20= 40元B材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi) = 40 * 40 = 1600（元）C材料應(yīng)分?jǐn)傔\(yùn)雜費(fèi) = 20 * 40 = 800（元）第三節(jié) 生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)容和特點(diǎn):企業(yè)通過勞動(dòng)者制造產(chǎn)品發(fā)生物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費(fèi)這些生產(chǎn)費(fèi)用要?dú)w集和分配到各種產(chǎn)品上去，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。該環(huán)節(jié)以領(lǐng)用材料投入生產(chǎn)為起點(diǎn)，以產(chǎn)品完工入庫為終點(diǎn)。該環(huán)節(jié)分為生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配、產(chǎn)品完工入庫兩個(gè)環(huán)節(jié)。生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配 產(chǎn)品制造過程，是活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的耗費(fèi)過程。 這一過程所有耗費(fèi)一部分要?dú)w集和分配到一定種類

5、的產(chǎn)品上去，形成各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本， 另一部分只能作為期間費(fèi)用項(xiàng)目，計(jì)入當(dāng)期損益費(fèi)用總額生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用 直接費(fèi)用直接計(jì)入生產(chǎn)成本 間接費(fèi)用先歸集后分配，計(jì)入（制造費(fèi)用） 成本管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 凡是與生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)，最終會(huì)計(jì)入生產(chǎn)成本，而與生產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用，只能計(jì)入期間費(fèi)用應(yīng)設(shè)置的賬戶借 生產(chǎn)成本 貸 借 制造費(fèi)用 貸直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用間接材料費(fèi)間接人工費(fèi)轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶的數(shù)額結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品的實(shí)際成本尚未完工的在產(chǎn)品成本0材料耗費(fèi)的核算依據(jù)的原始憑證：領(lǐng)料單或發(fā)料憑證匯總表核算原則：根據(jù)材料使用部門和用途的不同，分別計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目。屬于生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的生產(chǎn)成

6、本屬于車間一般消耗的制造費(fèi)用屬于管理部門領(lǐng)用的管理費(fèi)用屬于銷售部門領(lǐng)用的銷售費(fèi)用材料耗費(fèi)核算流程圖原材料生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用活勞動(dòng)耗費(fèi)的核算工資的分配：按領(lǐng)用工資的人員不同分別計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目。生產(chǎn)工人領(lǐng)用的生產(chǎn)成本車間管理人員領(lǐng)用的制造費(fèi)用行政管理人員領(lǐng)用的管理費(fèi)用銷售機(jī)構(gòu)的人員領(lǐng)用的銷售費(fèi)用工資的發(fā)放工資核算流程圖應(yīng)付工資生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用現(xiàn)金計(jì)提職工福利費(fèi)（按工資總額的14%）與工資的分配去向一致賬戶設(shè)置應(yīng)付福利費(fèi)支出使用的福利費(fèi)按工資比例提取的福利費(fèi)未使用的福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)付福利費(fèi)機(jī)器設(shè)備的使用 固定資產(chǎn)在長(zhǎng)期的使用中

7、，其原有的實(shí)物形態(tài)和使用價(jià)值不變，其價(jià)值則隨著時(shí)間的推移和使用的磨損，逐漸地部分地減少。 減少的價(jià)值以折舊的形式計(jì)入生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用，通過產(chǎn)品的銷售得到補(bǔ)償。累計(jì)折舊計(jì)提的折舊額注銷的已提折舊額已提累計(jì)數(shù)額借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊制造費(fèi)用的分配和結(jié)轉(zhuǎn)步驟結(jié)算匯總制造費(fèi)用賬戶分配制造費(fèi)用 制造費(fèi)用分配率 = 制造費(fèi)用總額 某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = 生產(chǎn)工時(shí) * 分配率編制制造費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄過賬 制造費(fèi)用 生產(chǎn)成本 分配標(biāo)準(zhǔn)（工時(shí)或工資總額）結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本 庫存商品（產(chǎn)成品）第四節(jié) 銷售環(huán)節(jié)銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)容：出售商品，形成收入，與購貨單位結(jié)算貨款計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)售出商品的銷

8、售成本支付各種費(fèi)用廣告費(fèi)、包裝費(fèi)、展銷費(fèi)等按國(guó)家規(guī)定按稅率計(jì)算并繳納稅金應(yīng)設(shè)置的賬戶主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入的數(shù)額銷售退回的數(shù)額月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)0 銷售費(fèi)用登記各種銷售費(fèi)用月末轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)0主營(yíng)業(yè)務(wù)成本銷售商品的成本提供勞務(wù)的成本退貨時(shí)的成本結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)0損益類賬戶銷售商品形成收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款或應(yīng)收賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)已銷商的銷售成本庫存商品 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本支付銷售費(fèi)用銀行存款（現(xiàn)金） 銷售費(fèi)用 計(jì)算本月應(yīng)繳納的稅金第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果的形成及其分配應(yīng)設(shè)置的賬戶本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入的各項(xiàng)支出額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加營(yíng)業(yè)費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出營(yíng)業(yè)外支出管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用投資損失所得稅轉(zhuǎn)入

9、的各項(xiàng)收入額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)外收入投資收益實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)虧損總額利潤(rùn)的形成1、結(jié)出損益類賬戶的本期發(fā)生額2、從損益類賬戶分別轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶圖示本年利潤(rùn)費(fèi)用類賬戶收入類賬戶本期發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn) 支出結(jié)轉(zhuǎn) 收入損益類賬戶期末無余額結(jié) 平結(jié) 平凈利潤(rùn)的形成及結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算所得稅：應(yīng)交所得稅額 = 應(yīng)納稅所得額 * 25 %（假設(shè)應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)的分配利潤(rùn)分配順序被沒收的財(cái)物損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款彌補(bǔ)以前年度的損失提取法定盈余公積金 （10%；達(dá)到注冊(cè)資金 50% 時(shí)， 不再提?。┨崛」娼?（5

10、10%）按比例向投資者分配股利仍有余額，屬于未分配利潤(rùn)， 留待以后年度分配2、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅額例題 某企業(yè)12月末各損益類賬戶余額如下：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 460000元 管理費(fèi)用 32000元主應(yīng)業(yè)務(wù)成本 300000元 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000元營(yíng)業(yè)稅金及附加 1790元 投資凈收益 80000元銷售費(fèi)用 20000元 營(yíng)業(yè)外收入 2000元其他業(yè)務(wù)收入 37000元 營(yíng)業(yè)外支出 2200元其他業(yè)務(wù)成本 26000元1、結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)賬戶本年利潤(rùn)300000.00 1790.00 20000.00 26000.00 32000.00 2000.00 2200.00460000.00 37000.00 8000.00 2000.00383990.00507000.0050700.00 383990.00 = 123010.00123010.00 * 25% = 30752.5借：所得稅 30752.5 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅30752.5借：本年利潤(rùn) 30752.5 貸：所得稅 30752.5應(yīng)提取法定盈余公積金： 92257.5 * 10% = 9226.00 40593.0