1、怎樣確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間近日，一家企業(yè)來電咨詢，本月該企業(yè)的一企業(yè)股東( 投資成本為 300 萬元 ) 和一個(gè)人股東 ( 投資成本為100 萬元 ) 分別與他方簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議( 轉(zhuǎn)讓價(jià)格分別為 400 萬元和 130 萬元 ) 。現(xiàn)轉(zhuǎn)讓協(xié)議均已生效，但股權(quán)變更登記仍在辦理之中。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員問，該企業(yè)的企業(yè)股東和個(gè)人股東應(yīng)在何時(shí)對(duì)其股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入進(jìn)行確認(rèn)及辦理納稅申報(bào) ?企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知( 國稅函 201079 號(hào)) 規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。也就

2、是說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，應(yīng)以股權(quán)變更登記為準(zhǔn)。即使股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同已經(jīng)簽訂，只要股權(quán)變更登記沒有完成，企業(yè)不需確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)( 國稅函 2005130號(hào) ) 規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個(gè)人所得稅。但若股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。為了加強(qiáng)個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅的征收管

3、理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，國家稅務(wù)總局出臺(tái)了關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知 ( 國稅函 2009285號(hào)) 。該文件明確，股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅( 扣繳 ) 申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。也就是說個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后，股權(quán)變更登記前就應(yīng)該履行其納稅義務(wù)。簡單地說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定應(yīng)區(qū)分股東身份，企業(yè)股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí); 個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易時(shí)。因此，上述企業(yè)股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得現(xiàn)無需確認(rèn)收入，待股權(quán)變更手續(xù)完成時(shí)再確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得收入100 萬元 (400 萬元 -300 萬元 ) 。而上述企業(yè)的個(gè)人股東或受讓方應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅( 扣繳 ) 申報(bào)，申報(bào)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅6萬元，即 (130- 100) 20%。小編寄語：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗且婚T技術(shù)很強(qiáng)的課程，主要闡述會(huì)計(jì)核算的基本業(yè)