1、 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)主要內(nèi)容：1物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響2物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的主要模式3一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的運(yùn)用4現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的運(yùn)用參考書目： 1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第五章、六章），杜興強(qiáng)，廈門大學(xué)出版社2007年8月版。 2、國際會(huì)計(jì)與跨國企業(yè)（美）李 H.拉德鮑著 王全喜譯，機(jī)械工業(yè)出版社2008年1月。3、通貨膨脹會(huì)計(jì)葛家澍，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1985年。 第一節(jié) 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)概述 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)是利用一定的物價(jià)資料，對(duì)企業(yè)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)模式作出調(diào)整修正，以反映或消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響所采用的會(huì)計(jì)程序和方法。物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)不僅能反映通貨膨脹的影響，而且能反映通貨緊縮的影響；不僅能反映個(gè)別物價(jià)變動(dòng)的影響

2、，也能反映一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響。1、原因： 物價(jià)變動(dòng)就是商品或勞務(wù)價(jià)格的上漲或下跌。成物價(jià)變動(dòng)的原因主要有以下幾個(gè)方面：勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高新技術(shù)革命貨幣價(jià)值的變動(dòng)供求關(guān)系的變化競(jìng)爭與壟斷一、物價(jià)變動(dòng)及其形式貨幣的職能-五大職能貨幣職能價(jià)值尺度流通手段儲(chǔ)藏手段支付手段世界貨幣價(jià)值尺度 貨幣在表現(xiàn)和衡量其他一切商品價(jià)值時(shí)，執(zhí)行價(jià)值尺度職能，這是貨幣的基本職能貨幣發(fā)揮價(jià)值尺度職能，其作用主要是為各種商品定價(jià)貨幣之所以成為價(jià)值尺度，是因?yàn)樨泿疟旧碛袃r(jià)值，與其他商品一樣都是人類勞動(dòng)的結(jié)晶，具有相同的質(zhì)，即價(jià)值。所以在量上就能比較貨幣表現(xiàn)商品的價(jià)值，就是給商品標(biāo)價(jià)，這時(shí)并不需要現(xiàn)實(shí)的貨幣，只是觀念上或想象

3、的貨幣。2、類型： 個(gè)別物價(jià)變動(dòng) 一般物價(jià)水平變動(dòng) 個(gè)別物價(jià)變動(dòng)指某一特定、具體的商品在同一市場(chǎng)的不同時(shí)期的價(jià)格變化； 一般物價(jià)水平變動(dòng)是以全部商品的價(jià)格為對(duì)象，從綜合的角度看一個(gè)國家或地區(qū)商品價(jià)格的變動(dòng)情況，通常以一般物價(jià)指數(shù)（我國用社會(huì)商品零售物價(jià)總指數(shù)）衡量。3、二者關(guān)系兩者的聯(lián)系：個(gè)別物價(jià)的普遍漲跌會(huì)導(dǎo)致一般物價(jià)水平的漲跌（雖然個(gè)別商品的價(jià)格變動(dòng)幅度也可能與一般物價(jià)水平升降的幅度有一定差異），因此一般物價(jià)水平變動(dòng)以個(gè)別物價(jià)變動(dòng)為基礎(chǔ)；但反過來又對(duì)個(gè)別物價(jià)變動(dòng)施加影響。 兩者的主要區(qū)別：個(gè)別物價(jià)變動(dòng)與交換并存，一般物價(jià)變動(dòng)與紙幣的流通相關(guān)，并常與通貨膨脹或通貨緊縮連在一起。從這點(diǎn)看，個(gè)別

4、物價(jià)變動(dòng)屬于微觀現(xiàn)象，具有多樣化的特點(diǎn)；一般物價(jià)變動(dòng)屬于宏觀現(xiàn)象，具有普遍性的特點(diǎn)。 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)一直采用歷史成本的會(huì)計(jì)模式，即以幣值不變假設(shè)為前提，以歷史成本原則為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。然而，物價(jià)的大幅度變動(dòng)，對(duì)會(huì)計(jì)的理論和實(shí)務(wù)均產(chǎn)生了重大影響。（一）對(duì)會(huì)計(jì)理論的影響 1對(duì)幣值不變假設(shè)的沖擊 2對(duì)歷史成本原則的沖擊 3對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)及會(huì)計(jì)信息有用性的挑戰(zhàn)二、物價(jià)變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響（二）對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響 1會(huì)計(jì)報(bào)表不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 （1）低估了非貨幣性資產(chǎn)的價(jià)值。 （2）沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購買力變動(dòng)損失和貨幣性負(fù)債的購買力變動(dòng)收益。 （3）高估收益。 2不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生

5、產(chǎn)經(jīng)營能力削弱 3無法正確反映投入資本的保全情況 4由于會(huì)計(jì)報(bào)表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤。 資本保全是指，依據(jù)資本循環(huán)規(guī)律，運(yùn)用一定方法，通過對(duì)資本循環(huán)時(shí)投入的資本量與資本循環(huán)結(jié)束時(shí)收回的資本量進(jìn)行比較，來保證投入資本價(jià)值量的完整和再生產(chǎn)的正常進(jìn)行。使資本不受侵蝕，進(jìn)而保障業(yè)主權(quán)益的一種資本管理制度。 按照資本保全理論，企業(yè)確認(rèn)的收益必須以保證資本完整無損為前提。即企業(yè)的資產(chǎn)流入，只有超過所需補(bǔ)償資本的數(shù)額，才可視為收益。三、資本保全與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)資本保全概念示意圖 投入資本維持資本收益或資本回報(bào)（一）資本保全理論是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 物價(jià)持續(xù)大幅度

6、地變動(dòng)，是產(chǎn)生物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的外在條件；而資本保全和真實(shí)確認(rèn)收益的要求，才是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的內(nèi)在動(dòng)因。 （二）財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本及其保全 資本保全理論是物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。 資本保全概念中的“資本”一般分為財(cái)務(wù)資本、實(shí)物資本兩種。 財(cái)務(wù)資本是指企業(yè)所有者投入企業(yè)的貨幣資本，它所代表的價(jià)值以貨幣數(shù)量表示，因此與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中的凈資產(chǎn)相同 實(shí)物資本是指企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)，反映企業(yè)實(shí)際具有的生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營能力一般以一定時(shí)期企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)物數(shù)量表示。 在持續(xù)通貨膨脹情況下，產(chǎn)生了兩種不同的資本保全，即財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全 1、 財(cái)務(wù)資本保全觀念： 收益=凈資產(chǎn)-投資-

7、分配額 計(jì)量屬性：歷史成本 計(jì)量單位：名義貨幣單位 不變幣值（一般購買力） 歷史成本/名義貨幣核算：傳統(tǒng)會(huì)計(jì)做法，沒有考慮物價(jià)上漲的影響，遵守貨幣財(cái)務(wù)資本保全。 歷史成本/不變幣值貨幣核算：考慮了通貨膨脹對(duì)貨幣購買力的影響，遵守實(shí)際財(cái)務(wù)資本保全。2、實(shí)物資本保全觀念 收益=凈資產(chǎn)-投資-分配額 計(jì)量屬性：現(xiàn)行成本（重置成本） 計(jì)量單位：名義貨幣 不變幣值 按照實(shí)物資本保全的要求，會(huì)計(jì)上使用的收入與費(fèi)用配比原則為現(xiàn)時(shí)收入與現(xiàn)行成本的配比財(cái)務(wù)資本保全和實(shí)物資本保全的特點(diǎn) 某公司以所有者投入的10 000元人民幣(資本)開始經(jīng)營。這l0 000元立即被用于購入5000公斤的存貨，這些存貨在1年以后以

8、15 000元的價(jià)格出售，而重置這5000公斤存貨的成本已上升到了12 000元。年初的l0 000元財(cái)務(wù)資本立即被轉(zhuǎn)化為5000公斤的實(shí)物資本(存貨)。到年末，公司有15 000元現(xiàn)金，而存貨為零。假定管理層希望在新的一年里保持資本的初始水平，但也向投資者支付投資報(bào)酬，則公司能夠支付多少呢？ 財(cái)務(wù)資本保持實(shí)物資本保持銷售收入15 000 15 000銷售成本10 000 12 000收益5 000 3 000會(huì)計(jì)計(jì)量模式是計(jì)量單位與計(jì)量屬性的有機(jī)結(jié)合。 計(jì)量屬性：歷史成本 現(xiàn)行成本 現(xiàn)行市價(jià) 可變現(xiàn)凈值 未來現(xiàn)金流入量現(xiàn)值 計(jì)量單位：名義貨幣 不變幣值 形成十種不同的會(huì)計(jì)計(jì)量模式 四、物價(jià)變

9、動(dòng)會(huì)計(jì)的主要模式可用的四種計(jì)量模式是：歷史成本/名義貨幣單位歷史成本/不變購買力貨幣單位現(xiàn)行成本/名義貨幣單位現(xiàn)行成本/不變購買力貨幣單位物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)模式傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式歷史成本/名義貨幣單位傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式歷史成本/不變購買力貨幣單位一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)；現(xiàn)行成本/名義貨幣單位現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)現(xiàn)行成本/不變購買力現(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)第二節(jié) 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)一、一般物價(jià)變動(dòng)水平會(huì)計(jì)的基本原理 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)，是指按本期一般物價(jià)指數(shù)將歷史成本會(huì)計(jì)報(bào)表中各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加以調(diào)整，從而消除一般物價(jià)水平變動(dòng)的影響，按期末貨幣的現(xiàn)時(shí)購買力反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因?yàn)槭怯靡话阄飪r(jià)指數(shù)消除物價(jià)變動(dòng)的影響，故稱一般物

10、價(jià)水平會(huì)計(jì)。一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)是通貨膨脹條件下的產(chǎn)物。 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)區(qū)別不大（1）日常的會(huì)計(jì)核算方面，不需要進(jìn)行特殊的或單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。（2）由于貨幣計(jì)量單位的改變，期末需要按一般物價(jià)指數(shù)對(duì)歷史成本/名義貨幣單位下的會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。 二、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的基本程序和方法 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理程序和方法，主要是在期末根據(jù)一般物價(jià)變動(dòng)指數(shù)和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，重新編制一般物價(jià)水平的報(bào)表。其基本程序主要包括： （1）將資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目區(qū)分貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目； （2）將非貨幣性項(xiàng)目的金額按一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整； （3）計(jì)算持有貨幣性項(xiàng)目所發(fā)

11、生的購買力變動(dòng)損益； （4）編制一般物價(jià)水平的會(huì)計(jì)報(bào)表。（一）劃分貨幣性和非貨幣性項(xiàng)目 1貨幣性項(xiàng)目 貨幣性項(xiàng)目包括貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項(xiàng)目兩類，指金額固定或以貨幣直接反映，金額不因通貨膨脹而發(fā)生變動(dòng)、但其貨幣購買力卻發(fā)生變化的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。 貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目包括各項(xiàng)貨幣資金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、收取固定利息或股利的短期或長期證券投資、按固定合同加工的存貨等。 貨幣性負(fù)債項(xiàng)目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)付公司債券本息、短期或長期借款等。 貨幣性項(xiàng)目有兩個(gè)特點(diǎn)： （1）金額固定不變。 （2）在物價(jià)變動(dòng)的情況下，貨幣性項(xiàng)目會(huì)發(fā)生購買力損益 通貨膨脹時(shí)期，相同金額的貨幣性資產(chǎn)實(shí)際

12、代表的商品或勞務(wù)數(shù)量減少了，從而產(chǎn)生貨幣購買力變動(dòng)損失。與此相反，通貨膨脹時(shí)期，貨幣性負(fù)債會(huì)產(chǎn)生貨幣購買力變動(dòng)收益。不過，在通貨緊縮時(shí)期，因貨幣購買力上升，持有貨幣性資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生收益，承擔(dān)貨幣性負(fù)債則會(huì)產(chǎn)生損失。 貨幣性資產(chǎn)（調(diào)整后金額-調(diào)整前金額） 正數(shù)損失 負(fù)數(shù)收益 貨幣性負(fù)債（調(diào)整后金額-調(diào)整前金額） 正數(shù)收益 負(fù)數(shù)損失計(jì)算貨幣性項(xiàng)目凈額上的購買力損益 例如，某企業(yè)在年初擁有唯一的一項(xiàng)貨幣性資產(chǎn)35 000，和唯一的一項(xiàng)貨幣性負(fù)債20 000，年初的物價(jià)指數(shù)為100，年末的物價(jià)指數(shù)為110。則該企業(yè)年末在貨幣性項(xiàng)目凈額上的購買力損益為 貨幣性資產(chǎn)按不變幣值貨幣調(diào)整的年末貨幣性資產(chǎn)(110/

13、110) 35 000減：按不變幣值貨幣調(diào)整的年初貨幣性資產(chǎn)(110/100) 38 500貨幣性資產(chǎn)上的購買力損失 （3500）減：貨幣性負(fù)債按不變幣值貨幣調(diào)整的年末貨幣性負(fù)債(110/110) 20 000減：按不變幣值貨幣調(diào)整的年初貨幣性負(fù)債(110/100) 22 000貨幣性負(fù)債上的購買力利得 （2000）貨幣性項(xiàng)目凈額上的購買力利得(損失) （1500） 2非貨幣性項(xiàng)目 非貨幣性項(xiàng)目包括非貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性負(fù)債項(xiàng)目兩類，指金額不是固定不變，而是隨一般物價(jià)水平的上升而提高、隨一般物價(jià)水平的下降而降低的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目。 非貨幣性資產(chǎn)主要有存貨、預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等

14、。 非貨幣性負(fù)債主要有預(yù)收賬款、遞延收入等。 所有者權(quán)益由于是資產(chǎn)總額減負(fù)債總額，故一般歸類為非貨幣性項(xiàng)目。 非貨幣性項(xiàng)目的特點(diǎn) （1）在物價(jià)變動(dòng)時(shí)期，非貨幣性項(xiàng)目的金額應(yīng)按一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)的幅度進(jìn)行調(diào)整。 （2）在物價(jià)變動(dòng)的情況下，非貨幣性項(xiàng)目不會(huì)發(fā)生購買力損益。（二）按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整非貨幣性項(xiàng)目金額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中按歷史成本反映的非貨幣性項(xiàng)目金額，用本期一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整，借以反映其價(jià)值的變化。調(diào)整可用的一般物價(jià)指數(shù)有年初、年末、年平均一般物價(jià)指數(shù)三種，不同的調(diào)整對(duì)象應(yīng)使用不同的物價(jià)指數(shù)。 利潤表項(xiàng)目中，企業(yè)的收入、費(fèi)用是年內(nèi)不同時(shí)期發(fā)生額的合計(jì)，為了簡化換算的工作量，一般假設(shè)收入、費(fèi)用在

15、年內(nèi)均衡發(fā)生，故采用本年平均物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)反映企業(yè)年末的財(cái)務(wù)狀況，其非貨幣性項(xiàng)目就需采用年末一般物價(jià)指數(shù)進(jìn)行調(diào)整。有關(guān)計(jì)算如下：調(diào)整后金額=調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)重點(diǎn)非貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整方法： 1固定資產(chǎn)項(xiàng)目： 2存貨項(xiàng)目： 3留存收益項(xiàng)目（到擠）留存收益=（調(diào)整后的資產(chǎn)合計(jì)數(shù)調(diào)整后的負(fù)債合計(jì)數(shù)）調(diào)整后的股本 4利潤表中的有關(guān)項(xiàng)目 5利潤分配表中本年度的凈利潤分配項(xiàng)目 企業(yè)的利潤分配一般在年末進(jìn)行，有關(guān)利潤分配項(xiàng)目的金額已按年末的貨幣價(jià)值反映，不需調(diào)整。（三）計(jì)算貨幣性項(xiàng)目的購買力凈損益 在物價(jià)變動(dòng)的情況下，貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目發(fā)生的購買力變動(dòng)收益（損失）與貨幣性負(fù)債發(fā)生的購買力變動(dòng)損失（

16、收益）的差額，稱為貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)凈損益。類型通貨膨脹通貨緊縮凈貨幣性資產(chǎn)購買力損失購買力利得凈貨幣性負(fù)債購買力利得購買力損失貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)凈損益計(jì)算有兩種方法： 1、 計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)凈損益，是一般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的一項(xiàng)重要程序。計(jì)算時(shí)，還應(yīng)考慮年內(nèi)貨幣性項(xiàng)目金額的變動(dòng)情況，即“年初余額本年增加本能減少=年末余額”，并編制購買力變動(dòng)損益計(jì)算表。項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額貨幣購買力變動(dòng)損益貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目 年初余額 本年增加本年減少 年末余額 1820000 920000 720000 100000 1920000 132/120 132/125 132/125 132/13

17、2 2002000 971520 760320 100000 2113200 （193200）貨幣性負(fù)債項(xiàng)目 年初余額 本年增加本年減少 年末余額貨幣變動(dòng)購買力 凈收益（凈損失） 1400000 1200000 1125000 1475000 132/120 132/125 132/125 1540000 1267200 11880001619200 144200 （49000）2、由于同一時(shí)期企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債發(fā)生的購買力損益變動(dòng)方向相反，故計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)凈損益的另外一種方法是，不按貨幣性資產(chǎn)、貨幣性負(fù)債項(xiàng)目分別計(jì)算，而是先計(jì)算貨幣性項(xiàng)目凈額，再采用一定方法計(jì)算其購買力變

18、動(dòng)凈損益。 項(xiàng)目調(diào)整前金額調(diào)整系數(shù)調(diào)整后金額 貨幣性項(xiàng)目年初凈額加：本年貨幣性收入： 銷貨減：本年貨幣性費(fèi)用： 購貨 營業(yè)費(fèi)用 所得稅 現(xiàn)金股利 420000 845000 540000 100000 80000 100000 25000 132/120 132/125 132/125 132/125 132/125 132/132 462000 892320 570240 105600 84480 100000 32000貨幣性項(xiàng)目年末凈額 445000 494000本年貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)凈損失=494000-445000=49000資料：A公司2001年1月1日的貨幣性項(xiàng)目如下：現(xiàn)金 8

19、00 000元應(yīng)收賬款 340 000元應(yīng)付賬款 480 000元短期借款 363 000元本年度發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：銷售收入280 000元，購貨250 000元。以現(xiàn)金支付營業(yè)費(fèi)用50 000元。3月底支付現(xiàn)金股利30 000元。3月底增發(fā)股票1000股，收入現(xiàn)金3000元。支付所得稅20 000元。有關(guān)物價(jià)指數(shù)如下：2001年1月1日 1002001年3月31日 1202001年12月31日 1302001年年度平均 115要求：以年末貨幣為穩(wěn)值貨幣，計(jì)算貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)損益。 【解析】項(xiàng) 目調(diào)整前系 數(shù)調(diào)整后貨幣性項(xiàng)目年初凈額加：本年貨幣性收入銷貨增發(fā)股票減：本年貨幣性費(fèi)用購貨營

20、業(yè)費(fèi)用所得稅現(xiàn)金股利297 000280 000 3 000250 00050 00020 00030 000130/100130/115130/120130/115130/115130/115130/120386 100316 522 3 250282 609 56 52222 609 3 250貨幣性項(xiàng)目年末凈額230 000340 882本年貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)損益230 000340 882 110 882（四）編制一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)報(bào)表 這是在前面各會(huì)計(jì)程序的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，應(yīng)編制一般物價(jià)水平的資產(chǎn)負(fù)債表、一般物價(jià)水平的利潤表和利潤分配表。 三、綜合舉例四、一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià) 歷史成

21、本/不變購買力的會(huì)計(jì)模式，采用一般物價(jià)指數(shù)將代表不同時(shí)期購買力的歷史幣值調(diào)整為現(xiàn)行幣值。其主要優(yōu)點(diǎn)是： 1簡便、易于理解 2增強(qiáng)了會(huì)計(jì)報(bào)表的可比性 一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)的主要缺點(diǎn)是： 1不能確切反映企業(yè)各類資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際變化 2不能確切反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果 3不容易劃分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目用一般物價(jià)水平調(diào)整的損益表示例 損益表中, 依據(jù)一般物價(jià)指數(shù)反映一般物價(jià)水平變動(dòng)已調(diào)整的折舊費(fèi)用. 200120022003Total收入33,00036,30239,931109,233折舊費(fèi)用30,00031,500 (a)33,000 (b)94,500經(jīng)營收益3,0004,8026,931

22、14,733購買力損失-1,500 (c)3,000 (d)4,500凈收益3,0003,3023,93110,233(a) 30,000 x 105/100 = 31,500 (b) 30,000 x 110/100 = 33,000 (c) (30,000 x 105/100) - 30,000 = 1,500 (d) (63,000 x 110/105) - 63,000 = 3,000 五、處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷2. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算1. 惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)的判斷三年累計(jì)通貨膨脹率接近或超過100%；利率、工資和

23、物價(jià)與物價(jià)指數(shù)掛鉤；一般公眾不是以當(dāng)?shù)刎泿?、而是以相?duì)穩(wěn)定的外幣為單位作為衡量貨幣金額的基礎(chǔ)；一般公眾傾向于以非貨幣性資產(chǎn)或相對(duì)穩(wěn)定的外幣來保存自己的財(cái)富，持有的當(dāng)?shù)刎泿帕⒓从糜谕顿Y以保持購買力；即使信用期限很短，賒銷、賒購交易仍按補(bǔ)償信用期預(yù)計(jì)購買力損失的價(jià)格成交。2.惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表的折算第二步第一步對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對(duì)利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)變動(dòng)予以重述按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。第三節(jié) 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)一、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的基本原理 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)是指以資產(chǎn)的現(xiàn)行成本作為計(jì)量基礎(chǔ)，用以消除物價(jià)變動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響

24、的一種會(huì)計(jì)程序和方法。 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)模式的提出，主要基于以下兩點(diǎn)考慮： 一是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力維持理論。 二是從報(bào)表使用者的角度看，他們最關(guān)心的是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值而非歷史成本。 現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)主要有： 1著眼于個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)格變動(dòng)，采用現(xiàn)行成本作為計(jì)量基礎(chǔ) 2在實(shí)物資本保全基礎(chǔ)上確認(rèn)企業(yè)收益 3. 反映資產(chǎn)的持有損益一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)： 實(shí)際財(cái)務(wù)資本保全會(huì)計(jì)收益現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)： 實(shí)物資本保全經(jīng)濟(jì)收益 例：某商業(yè)企業(yè)購銷情況簡表（2002年5月） 時(shí)間 重置成本5月10日購貨10028=2800 5月20日銷貨6040=24005月31日結(jié)余4028=1120 3140二、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的基本程

25、序和方法（一）確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本 現(xiàn)行成本是指在當(dāng)前市場(chǎng)條件下為購置與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或相類似的資產(chǎn)，按現(xiàn)時(shí)價(jià)格所需付出的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物，又稱重置成本。 確定企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)行成本的依據(jù)： （1）外購資產(chǎn)主要是企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行市場(chǎng)牌價(jià)和賣方的報(bào)價(jià)； （2）自制資產(chǎn)主要是資產(chǎn)的再生產(chǎn)成本等。 （3）如果采用上述方法不能直接確定各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)行成本，則可根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本及個(gè)別物價(jià)指數(shù)估算（二）確定企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的持有損益 現(xiàn)行成本模式下，年末需要將企業(yè)的各項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整為各自的現(xiàn)行成本，負(fù)債、普通股仍按歷史成本表述。 物價(jià)變動(dòng)時(shí)，非貨幣性資產(chǎn)（常見的主要是存貨、固定資產(chǎn)）的現(xiàn)行成本與其歷史成本

26、會(huì)有差額，稱為資產(chǎn)持有損益。資產(chǎn)持有損益可分為未實(shí)現(xiàn)持有損益、已實(shí)現(xiàn)持有損益兩個(gè)部分。 未實(shí)現(xiàn)持有損益指企業(yè)期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于歷史成本的差額； 已實(shí)現(xiàn)持有損益指本期消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本高于歷史成本的差額，該差額已通過資產(chǎn)的銷售或耗用計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，再從銷售收入中收回，故稱“已實(shí)現(xiàn)”損益。確定已實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益存貨的已實(shí)現(xiàn)損益現(xiàn)行成本銷售成本歷史成本銷售成本廠房的已實(shí)現(xiàn)損益現(xiàn)行成本折舊費(fèi)用歷史成本折舊費(fèi)用土地的已實(shí)現(xiàn)損益土地現(xiàn)行銷售成本土地歷史成本確定未實(shí)現(xiàn)的資產(chǎn)持有損益存貨的未實(shí)現(xiàn)損益期末存貨現(xiàn)行成本期末存貨歷史成本廠房的未實(shí)現(xiàn)損益廠房現(xiàn)行成本廠房歷史成本卷入折舊土地的未實(shí)現(xiàn)損益期末

27、土地現(xiàn)行成本期末土地歷史成本卷入折舊按期末現(xiàn)行成本計(jì)算的折舊額按期初、期末現(xiàn)行成本平均數(shù)計(jì)算的折舊額現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)下，資產(chǎn)持有損益如何列示： （1）根據(jù)貨幣財(cái)務(wù)資本保全觀念的處理方法，對(duì)資產(chǎn)持有損益單獨(dú)設(shè)項(xiàng)、列入利潤表中，最終調(diào)整企業(yè)的期末留存利潤； （2）根據(jù)實(shí)物資本保全觀念，因物價(jià)變動(dòng)而產(chǎn)生的資產(chǎn)持有損益，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益項(xiàng)下。這樣做的好處是可以保證企業(yè)實(shí)物資本保全，因而被廣泛采用。 （三）編制現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表中，除非貨幣性項(xiàng)目用現(xiàn)行重置成本計(jì)價(jià)外，其他所有貨幣性項(xiàng)目均不需進(jìn)行調(diào)整。 利潤及利潤分配表中，除銷售成本、折舊費(fèi)外，其他收支項(xiàng)目的金額已經(jīng)代表了該期間的現(xiàn)行成

28、本，也不需要進(jìn)行調(diào)整，直接取自歷史成本核算的金額。 按照現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的要求，存貨的銷售成本應(yīng)根據(jù)銷售存貨時(shí)的重置成本計(jì)算,一般直接以期末的重置成本為依據(jù)確定。本期固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的計(jì)算，宜采用期末的重置成本為依據(jù)確定。雖然會(huì)增加費(fèi)用，但收回的補(bǔ)償資金多，有利于實(shí)物資本保全，對(duì)固定資產(chǎn)尤其如此。三、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)（一）現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的主要優(yōu)點(diǎn)是：1能為經(jīng)濟(jì)決策提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息2能全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理業(yè)績3有利于實(shí)物資本保全（二）現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的主要缺點(diǎn)是：1現(xiàn)行成本的確定比較困難。尤其對(duì)專項(xiàng)設(shè)備和季節(jié)性生產(chǎn)，要確定其在任何時(shí)點(diǎn)的重置成本相當(dāng)困難，即使能確定也難免帶有很大程度的主觀判斷。從而影

29、響會(huì)計(jì)信息的可靠性。2未考慮貨幣性項(xiàng)目購買力變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響。第四節(jié) 現(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)一、基本原理現(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)是一般購買力會(huì)計(jì)和現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)兩種模式相結(jié)合的產(chǎn)物。根據(jù)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)不變幣值會(huì)計(jì)的要求：會(huì)計(jì)報(bào)表： 非貨幣項(xiàng)目現(xiàn)行成本 貨幣性項(xiàng)目一般物價(jià)指數(shù) 凈損益列入利潤表二、現(xiàn)行成本不變幣值會(huì)計(jì)評(píng)價(jià) 現(xiàn)行成本不變幣值是一般物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)與現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的結(jié)合，它結(jié)合了兩種會(huì)計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)。小結(jié)： 社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度不同，會(huì)計(jì)水平不同，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)在各國的具體應(yīng)用有所差別。 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家現(xiàn)行成本會(huì)計(jì) 發(fā)展中國家一般物價(jià)水平會(huì)計(jì) 世界各國一般仍以傳統(tǒng)的歷史成本報(bào)表為基本報(bào)表對(duì)外提供，物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)

30、報(bào)表只是補(bǔ)充資料。亞麥貿(mào)易公司12月31日的比較性資產(chǎn)負(fù)債表如下(基于以名義貨幣表述的歷史成本)： 項(xiàng) 目205年206年現(xiàn)金存貨（分別為1000單位和400單位）資產(chǎn)總計(jì)實(shí)收資本留存收益業(yè)主權(quán)益￥ - 50 000￥50 000￥50 000 - ￥50 000￥45 000 20 000￥65 000￥50 000 15 000￥65 000 20X5年12月31日和20X6年12月31日的一般物價(jià)水平指數(shù)分別為140和161。 該公司在20X5年12月31日以每單位50元的單價(jià)購入了1000單位存貨，并一直持有至20X6年12月31日。20X6年12月31日，有600單位的存貨被售出，單

31、價(jià)為75元，已收現(xiàn)。這些存貨在當(dāng)日的重置成本為每單位60元。假定以上這些是該公司發(fā)生的惟一交易，不考慮所得稅的影響。 要求：分別使用以下4種會(huì)計(jì)計(jì)量模式：(1)歷史成本名義貨幣；(2)現(xiàn)時(shí)成本名義貨幣；(3)歷史成本不變貨幣；(4)現(xiàn)時(shí)成本不變貨幣 編制20X5年12月31日與20X6年12月31日的比較性資產(chǎn)負(fù)債表和20X6年的損益表。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表205/12/31歷史成本名義貨幣現(xiàn)時(shí)成本名義貨幣歷史成本不變貨幣現(xiàn)時(shí)成本不變貨幣現(xiàn)金存貨資產(chǎn)總計(jì)實(shí)收資本留存收益業(yè)主權(quán)益￥0 50000￥50000￥50000 0 ￥50000￥050000 ￥50000￥500000 ￥50000￥0 57500￥57500￥57500 0￥57500￥057500￥57500￥57500 0￥57500資產(chǎn)負(fù)債表206/12/31歷史成本名義貨幣現(xiàn)時(shí)成本名義貨幣歷史成本不變貨幣現(xiàn)時(shí)成本不變貨幣現(xiàn)金存貨資產(chǎn)總計(jì)實(shí)收資本