1、新會計準那么對傳統(tǒng)會計理論的七大變革【摘要】會計是反響性的，隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計理論也在不斷發(fā)生著變革。本文從會計的目的、要素、確認基儲信息質(zhì)量特征、計量形式、收益計量和財務報告等方面提醒新準那么所蘊涵的會計理論的變革，以使會計理論更好地指導會計實務。【關鍵字】新會計準那么；會計理論；變革2022年2月15日，國家財政部發(fā)布了?企業(yè)會計準那么?。新?企業(yè)會計準那么?包括一項根本準那么和38項詳細會計準那么，38項詳細會計準那么中包括22項新會計準那么以及對原有16項準那么的修訂。這39項企業(yè)會計準那么構成了我國當前的新會計準那么體系。在準那么的背后，蘊涵的是我國整個會計理論的“歷史性變革。

2、正如財政部部長金人慶所言，它是“我國會計史上新的里程碑，標志著從理論到實務與國際會計準那么的全面接軌。按照財政部的要求，從2022年1月1日起，我國1400家上市公司將執(zhí)行新會計準那么。但是對于新會計準那么所帶來的整體會計理論、會計觀念的變革卻沒有重新解釋，根本沿用傳統(tǒng)會計理論的提法，使得理論與實務相脫節(jié)，重新解釋會計理論，已經(jīng)迫在眉睫。新準那么與原準那么相比，其蘊涵的會計理念的變革如下：一、新會計準那么對會計目的的變革關于會計目的，美國會計學界在20世紀70至80年代形成了兩個代表性的流派受托責任學派和決策有用學派。在傳統(tǒng)的歷史本錢會計下，受托責任學派因強調(diào)提供歷史本錢數(shù)據(jù)以解除受托者受托責

3、任而受到重視，但隨著證券市場日益開展、委托代理關系的日趨復雜，歷史本錢數(shù)據(jù)提供的財務報表數(shù)據(jù)與會計個體的實際情況相去甚遠。投資者一般遠離會計個體，對會計個體非財務報表信息理解非常有限，假如還采用歷史本錢會計形式，那么投資者對會計個體的經(jīng)濟價值會非常生疏；此時，提供公允價值為主要目的的決策有用學派由于可以將原歷史本錢會計形式下屬于非財務報表信息的決策信息大量地轉(zhuǎn)化到公允價值會計形式的會計報表中去，其提供的報表有用性自然大占優(yōu)勢，因此，決策有用學派必然取代受托責任學派。新準那么完全抹去了原準那么中提出的“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求的方案經(jīng)濟時代的痕跡，鑒于當前我國市場經(jīng)濟和資本市場的發(fā)

4、育狀況，修改后的準那么規(guī)定“財務會計報告的目的是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策，表達了決策有用觀和受托責任觀的結(jié)合，并與會計信息質(zhì)量的相關性與可靠性保持一致，著眼進步社會經(jīng)濟資源的配置效率。二、新會計準那么對會計要素的變革會計要素是會計對象的詳細化，是為會計確認所建立的概念基矗隨著我國經(jīng)濟的開展和經(jīng)濟環(huán)境的變化，對會計要素內(nèi)涵的認識也在不斷深化。各種會計要素都有不同定義，例如資產(chǎn)就有“預期經(jīng)濟利益觀、“本錢觀、“經(jīng)濟資源觀、“借方余額觀和“產(chǎn)權觀等等。新會計準那么對資產(chǎn)、負債、所有

5、者權益、收入、費用、利潤6個會計要素進展了重新定義，其理念的變革表如今：一是對于資產(chǎn)，強調(diào)了資產(chǎn)的本質(zhì)特征是“將來經(jīng)濟利益，取消了“遞延資產(chǎn)的概念；二是對于負債，強調(diào)負債的“現(xiàn)時義務和“預期經(jīng)濟利益流出，將來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務，不應當確認為負債；三是對于所有者權益，強調(diào)其為“剩余權益；四是對于收入，擴大其內(nèi)涵，強調(diào)收入會導致所有者權益增加且與所有者投入資本無關；五是對于費用，與收入相對應，擴大其內(nèi)涵，強調(diào)費用會導致所有者權益減少且與分配利潤無關；六是對于利潤，引入了利得與損失的概念。根據(jù)上述分析，在新準那么理念下，六個會計要素之間的關系可以重新表述如下：靜態(tài)關系：資產(chǎn)

6、=負債+所有者權益動態(tài)關系：利潤=收入-費用+投資損益+利得-損失三、新會計準那么對會計確認根底的變革在會計確認理論方面，爭論主要集中在財務會計確認根底上的權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制與現(xiàn)金流量制。權責發(fā)生制也稱應計制，它是以權責關系的實際發(fā)生及其影響期間為根底來確認收入和費用的；收付實現(xiàn)制要求收到現(xiàn)金時確認收入，支出現(xiàn)金時確認費用，收益決定無需對收入和費用進展配比；而現(xiàn)金流量制是基于可能的現(xiàn)金流量之上來確認并確定利潤的方式。權責發(fā)生制是現(xiàn)代財務會計概念的核心內(nèi)容，但傳統(tǒng)會計為了保證會計信息的客觀性、可靠性和可驗證性，往往只對交易和事項所產(chǎn)生的結(jié)果進展確認，對于不存在明確交易和事項的不予確認，實際上

7、是一種不完全的權責發(fā)生制。隨著企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的復雜化，傳統(tǒng)權責發(fā)生制受到很大的沖擊：首先是對一些已經(jīng)形成的權利和義務，由于沒有相應的交易活動而無法確認，比方自創(chuàng)商譽；其次是將收入和費用“系統(tǒng)而合理地在不同會計期間進展分配，賬面收益不反映現(xiàn)金流量，容易為企業(yè)管理當局所操縱；再次對于新生經(jīng)濟活動與事項沒有恰當?shù)奶幚矸椒ǎ缪苌鹑诠ぞ?。新會計準那么利用收付實現(xiàn)制和現(xiàn)金流動制對權責發(fā)生制進展了修正：一是要求企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表。以收付實現(xiàn)制為根底的現(xiàn)金流量表可以提供權責發(fā)生制很難提供的諸如企業(yè)會計期間內(nèi)的現(xiàn)金流入和流出，在商譽等處理上用收付實現(xiàn)制可對權責發(fā)生制進展補充，以解決一些權責發(fā)生制會計無法可

8、靠確認與計量的交易與事項的會計處理問題。二是對一些非交易事項制定了詳細準那么，采用現(xiàn)金流動制以彌補權責發(fā)生制的缺乏。這些修正的目的都是為了滿足會計信息使用者的需要。四、新會計準那么對會計信息質(zhì)量特征的變革會計信息質(zhì)量特征是指會計信息所應到達或者滿足的根本質(zhì)量要求。會計信息質(zhì)量特征存在的主要爭議是相關性和可靠性兩個方面。人們一般認為，基于受托責任觀的傳統(tǒng)歷史本錢會計更強調(diào)可靠性，而公允價值更符合決策有用觀的要求，它更具有相關性但可靠性較差，似乎公允價值會計信息的相關性和可靠性從來就很難兼顧，是互相對立的。其實不然，新會計準那么在全面引入公允價值后對會計信息質(zhì)量提出以下明確要求新準那么第二章：第十

9、二條，企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為根據(jù)進展會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完好。第十三條，企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、如今或者將來的情況作出評價或者預測。可見，新準那么理念下，相關性和可靠性并不是非此即彼的關系，公允價值信息外表上更具有相關性而實際上更具真實性、可靠性。外表上，公允價值計量是為了追求會計信息的相關性，但實際上，它首先是為了進步會計信息的真實性。它是通過進步信息的真實性來到達進步相關性的目的。新準那么給我們傳遞這樣一個觀念：公允價值既

10、可以保證會計信息的相關性，又可以保證會計信息的可靠性，相關性和可靠性不但不矛盾，而且是互相影響、互相轉(zhuǎn)化的關系。五、新會計準那么對會計計量形式的變革會計計量是指為了在報表中計列有關要素而解決已確認工程的貨幣金額問題。會計計量形式包括計量單位和計量屬性兩個方面，其中“會計屬性成為此次會計準那么修改中的一大亮點。新準那么單列一章(第九章)對會計計量問題進展了系統(tǒng)的規(guī)定，并較以前做出了重大調(diào)整，成認了除歷史本錢外的四種會計計量屬性，重置本錢、可變現(xiàn)凈值、將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值的地位，并明確規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在交易公平中，熟悉情況的交易雙方自愿進展資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量

11、，即不再以歷史本錢為主要計量屬性，提出了公允價值。新準那么對于會計計量的這一重大變革，是與計量的客體，即會計要素資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤的變革相適應的。既然將來經(jīng)濟利益是計量客體的重要特征，那么，計量形式中就應該表達這一特征。而將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、公允價值等最能表達這一特征。也就是說，在新會計準那么理念下，會計計量形式已經(jīng)從歷史本錢名義貨幣形式向公允價值名義貨幣形式轉(zhuǎn)化。六、新會計準那么對收益計量觀念的變革在企業(yè)收益的計量上有兩種不同的理論收入費用觀和資產(chǎn)負債觀。收入費用觀即通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)的收益；資產(chǎn)負債觀是基于資產(chǎn)和負債的變化來計量收益。傳統(tǒng)收益計量側(cè)重于“

12、收入費用觀，其顯著特點是“面向過去而計量，該思想堅持收入實現(xiàn)原那么和穩(wěn)健原那么，以歷史本錢為計量屬性，以交易法來確定收入，對于資產(chǎn)或負債價值的波動，如無客觀事實認定，不予確認；會計收益只確認已實現(xiàn)收益，不確認未實現(xiàn)收益，不能如實反映企業(yè)的全面收益。新會計準那么有關會計要素定義的說明，凈收益是以“經(jīng)濟利益的流動作為主線，貫穿于六項要素之中，并把所有的要素都聯(lián)絡在一起，提出了利得和損失的概念，而且區(qū)分直接計入所有者權益的利得和損失，直接計入當期損益的利得和損失，充分表達了資產(chǎn)負債觀，為我國全面收益報告奠定了基矗七、新會計準那么對財務報告的變革新會計準那么下，我國財務報告實現(xiàn)從基于傳統(tǒng)會計收益編報向

13、基于經(jīng)濟收益編報，或者說基于全面收益編報。在歷史本錢為主的會計形式下，會計要素初始確認后，除資產(chǎn)折舊、減值是基于歷史本錢并運用本錢與市價孰低原那么等調(diào)整外，一般不再進展后續(xù)確實認計量。在初始確認階段，歷史本錢與公允價值計量的結(jié)果往往一樣。隨著環(huán)境的變化，需要財務會計進展確認計量的范圍不斷加大，初始確認后往往需要再次確認，后續(xù)計量不可能采用歷史本錢，即傳統(tǒng)的會計收益表不能反映未實現(xiàn)的利得和損失，這些工程在經(jīng)濟收益表或全面收益表中可得到很好地反映。全面收益表是衡量各種交易和其它事項對某一個體所產(chǎn)生影響的籠統(tǒng)指標，包括會計期內(nèi)由該個體來自各種交易以及其他事項和情況的一切確認了的所有者權益變動，但來自所有者投資和派給所有者的變動不在其內(nèi)。全面收益表改變了原來收益表作為本期營業(yè)觀和損益滿計觀折衷地反映經(jīng)營成果的情形，轉(zhuǎn)為完全采納損益滿計觀。綜上