1、年報(bào)及匯算清繳前后銷(xiāo)售退回賬務(wù)處理本文中的“稅”，除另有說(shuō)明外，均專(zhuān)指企業(yè)所得稅；“銷(xiāo)售退回”，則專(zhuān)指年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日前已作銷(xiāo)售處理，在資產(chǎn)負(fù)債表日后或以后年度發(fā)生的銷(xiāo)售退回；“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)”，則專(zhuān)指年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日后至年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這一期間發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)調(diào)整賬表的事項(xiàng)。一、年報(bào)未報(bào)出、匯算清繳前發(fā)生的銷(xiāo)售退回( 一) 相關(guān)規(guī)定1財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答( 三 ) ( 財(cái)會(huì)200329號(hào)文件 ) 規(guī)定：如果報(bào)告年度所得稅匯算清繳發(fā)生于報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出之前，對(duì)于所得稅匯算清繳時(shí)需要調(diào)整報(bào)告年度所得稅費(fèi)用的，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益

2、調(diào)整”科目核算并相應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。2企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào)收入規(guī)定：銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29 號(hào)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 。第 29 號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表；資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了售出資產(chǎn)的收入，屬資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。3增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：銷(xiāo)售貨物退回，應(yīng)按規(guī)定程序開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，沖回已確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額；否則，已確認(rèn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不得沖回。( 二) 調(diào)整賬務(wù)由于納稅年度財(cái)務(wù)報(bào)表編制的截止日為年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表日，這以后發(fā)生的銷(xiāo)售退回已不能在賬上反映。因此按規(guī)定應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度下年即新年

3、度的賬務(wù)：1確認(rèn)退貨 ( 假定紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)按規(guī)定程序開(kāi)具，下同) ：(1) 沖回銷(xiāo)售：按應(yīng)沖減銷(xiāo)售收入，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，按應(yīng)沖回銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅( 銷(xiāo)項(xiàng)稅額 ) ”科目，按應(yīng)退款項(xiàng)，貸記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目；(2) 沖回已轉(zhuǎn)成本，借記“庫(kù)存商品 科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。2調(diào)整所得稅和法定盈余公積：(1) 調(diào)減所得稅：借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；(2) 調(diào)減已提盈余公積，借記“盈余公積法定盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。3結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整賬面余額，借記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目

4、，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。以上調(diào)整分錄，都是以假定沖回的銷(xiāo)售收入高于沖回的銷(xiāo)售成本即沖回的均為銷(xiāo)售利潤(rùn)為前提的，如果情況相反，沖回的為銷(xiāo)售虧損，則調(diào)整所得稅、調(diào)整盈余公積和結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄也應(yīng)隨之相反。以下調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表及其他情況下銷(xiāo)售退回，都以這一假定為前提。( 三) 調(diào)整報(bào)告年度年報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”單獨(dú)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)， 凡涉及損益項(xiàng)目的， 均記人該表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目：沖減銷(xiāo)售收入，僦己味分配利潤(rùn)”、“應(yīng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收賬款”、“貨幣資金”等項(xiàng)目 (2) 沖減銷(xiāo)售成本， 借記“存貨”項(xiàng)目， 貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目； (3) 調(diào)減所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目

5、，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；(4)沖回已提法定盈余公積，借記盈余公積”項(xiàng)目，貸記“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。( 四) 調(diào)整報(bào)告年度年報(bào)利潤(rùn)表“本期金額”單獨(dú)調(diào)整利潤(rùn)表時(shí)， 凡涉及資產(chǎn)、負(fù)債 ( 或所有者權(quán)益， 下同 ) 項(xiàng)目的，均記入“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，此時(shí)“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目的借方發(fā)生額表示減少，貸方發(fā)生額表不士曾加： (1) 沖減銷(xiāo)售收入，借記“營(yíng)業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目；(2) 沖減銷(xiāo)售成本，借記“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目；(3) 沖回所得稅，借記“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，貸記“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目。( 五) 賬表調(diào)整的程序1賬務(wù)調(diào)整，只需將調(diào)賬分錄與調(diào)賬當(dāng)期的日常分錄一道，登記明細(xì)賬和總賬即可。2 報(bào)

6、表調(diào)整： (1) 簡(jiǎn)易調(diào)整法， 又稱(chēng)硬調(diào)法， 即按照調(diào)表分錄， 甚至不編調(diào)表分錄，就直接在原報(bào)表項(xiàng)目上劃改，再重新結(jié)出相關(guān)合計(jì)、總計(jì)，最后試算平衡，重抄新表。財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫(xiě)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解( 以下簡(jiǎn)稱(chēng)講解 ) 中的例題，調(diào)表時(shí)使用的就是這種方法。(2) 試算平衡表法，又稱(chēng)工作底稿法，是在工作底稿上進(jìn)行調(diào)整。工作底稿正表橫向設(shè)“項(xiàng)目”、 “調(diào)整前金額”、 “調(diào)整分錄 ( 借方、貸方 ) ”和“調(diào)整后金額”幾欄，縱向則是被調(diào)整報(bào)表的具體項(xiàng)目名稱(chēng)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫(xiě)的審計(jì)工作底稿編制指南，調(diào)整報(bào)表時(shí)使用的則是這種方法小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難