1、 對我國公共債務(wù)會計的反思與重構(gòu) 摘要 公共債務(wù)是政府企業(yè)債券管理制度規(guī)定，成為一項隱性公共負(fù)債，使政府會計對其無能為力。鑒于此，在修訂預(yù)算法時應(yīng)為政府會計改革鋪平道路。 債務(wù)管理法規(guī) 目前，我國債務(wù)管理法規(guī)主要涉及：國債。國債管理法規(guī)主要是年頒布的國庫券條例。關(guān)于國債轉(zhuǎn)貸資金，財政部年發(fā)布了國債轉(zhuǎn)貸地方政府管理辦法。外債。外債管理法規(guī)主要包括財政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于外國政府貸款轉(zhuǎn)貸管理的暫行規(guī)定的通知、國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部、國家計委關(guān)于進一步加強外國政府貸款管理若干意見的通知，國際金融組織和外國政府貸款贈款管理辦法等。地方政府負(fù)債。財政部擬制訂地方政府債務(wù)管理辦法實現(xiàn)對地方政府債務(wù)監(jiān)控?？傊?，我國現(xiàn)有

2、債務(wù)管理法規(guī)雖然比較豐富，但對職工養(yǎng)老金負(fù)債、社?；鹑笨?、環(huán)境負(fù)債等問題都尚未觸及，亟待完善。 政府會計準(zhǔn)則、會計制度 會計準(zhǔn)則和會計制度是兩種不同的規(guī)范形式。在對某會計業(yè)務(wù)進行處理時，如果已有相應(yīng)的會計制度，可直接按會計制度編制分錄；如果有多種方法供選擇或只有一種方法但會計制度并未明確，可參考會計準(zhǔn)則規(guī)定進行選擇，然后再按會計制度常規(guī)方法處理。 我國政府會計制度分別適用不同會計主體，不同會計主體各自采納不同會計科目和賬戶體系。由于記賬主體各自為政，會計科目各不相同，為政府主體編制整體財務(wù)報表帶來極大不便。LOcalhosT因而從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，應(yīng)整合我國政府會計制度，統(tǒng)一會計科目表，編制政府

3、財務(wù)報告。同時，政府會計準(zhǔn)則設(shè)計應(yīng)立足我國具體會計環(huán)境，首先研究公共部門會計概念框架等基礎(chǔ)性問題；其次在會計概念框架基礎(chǔ)上，以經(jīng)濟業(yè)務(wù)為主題設(shè)計一般業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則、特殊業(yè)務(wù)類準(zhǔn)則和財務(wù)呈報類準(zhǔn)則等具體會計準(zhǔn)則。 公共債務(wù)會計核算體系 與經(jīng)濟體制改革模式相適應(yīng)，我國權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計改革只能走漸進式道路。因而在短期內(nèi)可有針對性地對一些技術(shù)難度不大且有顯著信息效用的會計交易與事項運用權(quán)責(zé)發(fā)生制；對大部分公共或有負(fù)債和公共隱性負(fù)債可通過附表和附注進行披露。因而，政府會計應(yīng)把公共債務(wù)核算重點放在公共直接顯性負(fù)債，而對一些能可靠計量、發(fā)生可能性很高的或有負(fù)債也可適當(dāng)確認(rèn)。為此，應(yīng)建立一個以歷史成本為計量屬性

4、，以“核算公共債務(wù)直接顯性負(fù)債為主，核算少量公共或有負(fù)債為輔”的公共債務(wù)核算體系。 公共債務(wù)財務(wù)報告體系 涉及公共債務(wù)的基本財務(wù)報表是資產(chǎn)負(fù)債表。如果政府資產(chǎn)負(fù)債表無法詳細(xì)提供關(guān)于“赤字”和“負(fù)債”信息，可考慮編制“現(xiàn)金財務(wù)狀況表”將其作為提供政府債務(wù)信息的輔助報表。對可量化但不符合負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的公共債務(wù)可選擇對其編制相關(guān)附表；對無法量化但性質(zhì)重要的或有負(fù)債和隱性負(fù)債，可選擇在附注中做定性描述及披露可能的負(fù)債范圍。對或有負(fù)債報告應(yīng)遵循重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和成本效益原則，并采用本年度與上年度相比較的多維度披露模式?？傊矀鶆?wù)財務(wù)報告體系可由基本財務(wù)報表、附表、報表附注、輔助報表等組成，至少每年編制一次。 主要參考文獻李建發(fā)，等政府財務(wù)報告研究廈門：廈門大學(xué)出版社，： 王雍君政府預(yù)算會計問題研究北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，： 財政部國庫司中國政府債務(wù)管理報告r北京：中國財政經(jīng)濟出版社， “財政國庫集中收付制度研究”課題組財政國庫集中收付制度研究北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社， 樊麗