1、目標(biāo)成本法的定義和應(yīng)用環(huán)境一、目標(biāo)成本法定義：目標(biāo)成本法，是指企業(yè)以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤(rùn)為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開始，通過(guò)各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法。二、目標(biāo)成本法應(yīng)用環(huán)境（一）應(yīng)用目標(biāo)成本法所需要的主要外部條件應(yīng)用目標(biāo)成本法所需要的主要外部條件：1、一般應(yīng)處于比較成熟的買方市場(chǎng)，且其設(shè)計(jì)、性能、質(zhì)量、價(jià)值等呈現(xiàn)出較為明顯的多樣化特征；2、能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地提供產(chǎn)品售價(jià)、成本、利潤(rùn)以及性能、質(zhì)量、工藝、流程、技術(shù)等方面的信息。（二）應(yīng)用目標(biāo)成本法所需要的主要內(nèi)部條件應(yīng)用目標(biāo)成本法所需要的主要內(nèi)部條件：1、以創(chuàng)造和提升顧客價(jià)值為

2、前提，以成本降低或成本優(yōu)化為主要手段，謀求競(jìng)爭(zhēng)中的成本優(yōu)勢(shì)，保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)；2、設(shè)立由研究與開發(fā)、工程、供應(yīng)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、信息等有關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成跨部門組織，負(fù)責(zé)目標(biāo)成本的制定、計(jì)劃、分解、下達(dá)與考核，并建立相應(yīng)的工作機(jī)制，有效協(xié)調(diào)有關(guān)部門之間的分工與合作；3、能及時(shí)、準(zhǔn)確取得目標(biāo)成本計(jì)算所需要的各種財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。目標(biāo)成本法的應(yīng)用程序目標(biāo)成本法的應(yīng)用需要經(jīng)過(guò)目標(biāo)成本的設(shè)定、分解、達(dá)成到再設(shè)定、再分解、再達(dá)成的多重循環(huán)的方法流程，以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品方案的反復(fù)、連續(xù)的改進(jìn)。具體包括四個(gè)步驟：確定目標(biāo)成本、目標(biāo)成本的分解、目標(biāo)成本的分解、跟蹤評(píng)價(jià)和持續(xù)優(yōu)化。確定目標(biāo)成本目標(biāo)成本的分解目標(biāo)成本的

3、分解跟蹤評(píng)價(jià)和持續(xù)優(yōu)化確定目標(biāo)成本企業(yè)首先通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查來(lái)收集信息，了解客戶愿意為這種產(chǎn)品所支付的價(jià)格，以及期望的功能、質(zhì)量，同時(shí)還應(yīng)掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所能提供的產(chǎn)品狀況。公司根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查得到的價(jià)格，扣除所需要得到的利潤(rùn)以及為繼續(xù)開發(fā)產(chǎn)品所需的研究經(jīng)費(fèi)，這樣計(jì)算出來(lái)的結(jié)果就是產(chǎn)品在制造、分銷和產(chǎn)品加工處理過(guò)程中所允許的最大成本，即目標(biāo)成本，用公式表示是：產(chǎn)品目標(biāo)成本=目標(biāo)售價(jià)-目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)售價(jià)的設(shè)定必須考慮顧客感知的產(chǎn)品價(jià)值、競(jìng)爭(zhēng)產(chǎn)品的預(yù)期相對(duì)功能和售價(jià)以及企業(yè)針對(duì)該產(chǎn)品的戰(zhàn)略目標(biāo)等因素。目標(biāo)利潤(rùn)的設(shè)定應(yīng)綜合考慮利潤(rùn)預(yù)期、歷史數(shù)據(jù)、競(jìng)爭(zhēng)地位分析等因素。若考慮到稅費(fèi)的話，產(chǎn)品目標(biāo)成本還應(yīng)減去相應(yīng)稅費(fèi)。例

4、4-1-1A公司是一家生產(chǎn)多媒體音箱的企業(yè)，主要生產(chǎn)電腦音箱，20X8年銷售額為1 000萬(wàn)元。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，估計(jì)202年上述音箱市場(chǎng)價(jià)格會(huì)下跌25%，在銷售量不變的前提下，202年上述音箱的銷售額為840萬(wàn)元。公司經(jīng)董事會(huì)決定，在全公司實(shí)行目標(biāo)成本制，努力降低成本，確保202年利潤(rùn)總額不低于20X8年的利潤(rùn)額164萬(wàn)元，202年目標(biāo)利潤(rùn)定為178萬(wàn)元。則202年目標(biāo)成本=840-178=662（萬(wàn)元）目標(biāo)成本的分解企業(yè)應(yīng)按主要功能對(duì)可實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)成本進(jìn)行分解，確定產(chǎn)品所包含的每一零部件的目標(biāo)成本。在分解時(shí)，首先應(yīng)確定主要功能的目標(biāo)成本，然后尋求實(shí)現(xiàn)這種功能的方法，并把主要功能分解到零件

5、，將主要功能級(jí)的目標(biāo)成本分配給零件，形成零件級(jí)目標(biāo)成本。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)將零件級(jí)目標(biāo)成本轉(zhuǎn)化為供應(yīng)商的目標(biāo)售價(jià)，將企業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)壓力傳遞給供應(yīng)商的設(shè)計(jì)者。對(duì)于目標(biāo)成本的分解，可以采用功能評(píng)分法。其中：該部件的功能系數(shù)=每個(gè)部件的功能評(píng)分總分分解的目標(biāo)成本=功能系數(shù)目標(biāo)總成本。目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)按照可控性原則、責(zé)權(quán)利統(tǒng)一原則和可行性原則，將設(shè)定的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本、零件級(jí)目標(biāo)成本和供應(yīng)商目標(biāo)售價(jià)進(jìn)一步量化為可控制的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，落實(shí)到各責(zé)任主體，形成各責(zé)任主體的責(zé)任成本和成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并輔之以相應(yīng)的權(quán)限，將達(dá)成的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本落到實(shí)處。其中：該部件的成本系數(shù)=每個(gè)部件的設(shè)計(jì)成本設(shè)計(jì)成本總額該部件

6、的價(jià)值系數(shù)=該部件的功能系數(shù)該部件的成本系數(shù)該部件的成本降低額=該部件的設(shè)計(jì)成本-該部件的目標(biāo)成本跟蹤評(píng)價(jià)和持續(xù)優(yōu)化企業(yè)應(yīng)定期將產(chǎn)品實(shí)際成本與設(shè)定的可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)比，確定二者的差異及其性質(zhì)，分析差異的成因，探求消除各種重要不利差異的可行途徑和措施，進(jìn)行可實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的重新設(shè)定、再達(dá)成，推動(dòng)成本的持續(xù)改善。目標(biāo)成本法優(yōu)缺點(diǎn)（一）目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)目標(biāo)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)有：一是突出從原材料到產(chǎn)品出售全過(guò)程成本管理，有助于提高成本管理的效率和效果；二是強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品壽命周期成本的全過(guò)程和全員管理，有助于提高客戶價(jià)值和產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；三是謀求成本規(guī)劃與利潤(rùn)規(guī)劃活動(dòng)的有機(jī)統(tǒng)一，有助于提升產(chǎn)品的綜合競(jìng)爭(zhēng)力

7、。（二）目標(biāo)成本法的主要缺點(diǎn)目標(biāo)成本法的主要缺點(diǎn)在于其應(yīng)用不僅要求企業(yè)具有各類所需要的人才，更需要各有關(guān)部門和人員的通力合作，對(duì)企業(yè)管理水平要求較高。任務(wù)實(shí)施步驟一：目標(biāo)成本計(jì)算根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司的目標(biāo)成本計(jì)算如下：預(yù)計(jì)稅金及附加=3 00015%=450（元）目標(biāo)利潤(rùn)=3 00030%=900（元）目標(biāo)成本=3 000-450-900=1 650（元）步驟二：進(jìn)行產(chǎn)品功能評(píng)分，并進(jìn)行目標(biāo)分解根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司的零部件功能評(píng)分及分解目標(biāo)成本表見表4-1-4：步驟三：計(jì)算該產(chǎn)品的成本系數(shù)及價(jià)值系數(shù)根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司的零部件成本系數(shù)及價(jià)值系數(shù)計(jì)算表見

8、表4-1-5：步驟四：對(duì)零部件成本進(jìn)行改進(jìn)分析根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司的零部件成本改進(jìn)分析表見表4-1-6：標(biāo)準(zhǔn)成本法概述標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過(guò)努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。成本差異，是指實(shí)際成本與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成超支差異；當(dāng)實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成節(jié)約差異。標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過(guò)比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，核算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因、實(shí)施成本控制、評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的一種成本管理方法。標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要內(nèi)容包括：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定、成本差異的計(jì)算和分析、成本差異的賬務(wù)處理。其中

9、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定是采用標(biāo)準(zhǔn)成本法的前提和關(guān)鍵，據(jù)此可以達(dá)到成本事前控制的目的；成本差異計(jì)算和分析是標(biāo)準(zhǔn)成本法的重點(diǎn)，借此可以促成成本控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并據(jù)以進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)考評(píng)。下面將詳細(xì)介紹標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及成本差異的計(jì)算。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本通常由直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本和制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成。每一成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)分為用量標(biāo)準(zhǔn)（包括單位產(chǎn)品消耗量、單位產(chǎn)品人工小時(shí)等）和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（包括原材料單價(jià)、小時(shí)工資率、小時(shí)制造費(fèi)用分配率等）。（一）直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料成本標(biāo)準(zhǔn)，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)兩方面。一般由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)，匯同技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息等部門根

10、據(jù)經(jīng)驗(yàn)和歷史數(shù)據(jù)，按照一定的方法制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量。一般由采購(gòu)部門負(fù)責(zé)，匯同財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、信息等部門，在考慮市場(chǎng)環(huán)境及其變化趨勢(shì)、訂貨價(jià)格以及最佳采購(gòu)批量等因素的基礎(chǔ)上綜合確定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)材料按計(jì)劃成本核算的企業(yè)，材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)可以采用材料計(jì)劃單價(jià)。例4-2-1某公司生產(chǎn)產(chǎn)品，耗用丙材料。一件產(chǎn)品耗用丙材料標(biāo)準(zhǔn)為10千克，每千克丙材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為2.5元，計(jì)算生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本。直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=102.5 =25（元）（二）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工成本標(biāo)準(zhǔn)，是

11、指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的人工成本標(biāo)準(zhǔn)，包括標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率。一般由生產(chǎn)部門為主，匯同技術(shù)、財(cái)務(wù)、信息等部門，在對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)所需作業(yè)、工序、流程工時(shí)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定的基礎(chǔ)上，考慮正常的工作間隙，并適當(dāng)考慮生產(chǎn)條件的變化，生產(chǎn)工序、操作技術(shù)的改善，以及相關(guān)工作人員主觀能動(dòng)性的充分發(fā)揮等因素，合理確定單位產(chǎn)品直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)。一般由人事部門根據(jù)企業(yè)薪酬制度以及國(guó)家有關(guān)職工薪酬制度改革的相關(guān)規(guī)定制定直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算公式如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率例4-2-2某生產(chǎn)產(chǎn)品，單位標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為15小時(shí)，直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資率為25元。計(jì)算生產(chǎn)該產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成

12、本。直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 =1525 =375（元）（三）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本制造費(fèi)用成本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)區(qū)分變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目分別進(jìn)行。變動(dòng)制造費(fèi)用，是指通常隨產(chǎn)量變化而成正比例變化的制造費(fèi)用。變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本包括標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)用量可以是單位產(chǎn)量的燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)用量，也可以是產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)，或者是單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器工時(shí)。標(biāo)準(zhǔn)用量的選擇需考慮用量與成本的相關(guān)性，制定方法與直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用量以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)類似。變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格可以是燃料、動(dòng)力、輔助材料等標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格，也可以是小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率等。制定

13、方法與直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工資率類似。變動(dòng)制造費(fèi)用的計(jì)算公式如下：變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)用量變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。例4-2-3某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為4小時(shí)/千克，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為10元/小時(shí)。本月預(yù)算產(chǎn)量為20 000千克，實(shí)際產(chǎn)量為24 000千克，實(shí)際工時(shí)為86 400小時(shí)，實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用為867 500元。計(jì)算單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本。單位產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=410=40（元）（四）固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，其費(fèi)用總額不會(huì)隨產(chǎn)量變化而變化，始終保持固定不變的制造費(fèi)用。固定制造費(fèi)用一般按照費(fèi)用的構(gòu)

14、成項(xiàng)目實(shí)行總量控制；也可以根據(jù)需要，通過(guò)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)分配率，將固定制造費(fèi)用分配至單位產(chǎn)品，形成固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本的計(jì)算順序及公式如下：固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算固定制造費(fèi)用總成本=固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)預(yù)算總工時(shí)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用總成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率例4-2-4某企業(yè)甲產(chǎn)品單位工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)為4小時(shí)/千克，固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率為16元/小時(shí)。本月預(yù)算產(chǎn)量為2 000千克，實(shí)際產(chǎn)量為2 400千克，實(shí)際工時(shí)為8 640小時(shí)，實(shí)際固定制造費(fèi)用為100 000元。計(jì)算單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)

15、準(zhǔn)成本；固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用總成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=100 00016=1 600 000（元）產(chǎn)品成本差異企業(yè)應(yīng)定期將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較和分析，以確定差異數(shù)額及性質(zhì)，揭示差異形成的動(dòng)因，落實(shí)責(zé)任主體，尋求可行的改進(jìn)途徑和措施。成本差異的計(jì)算與分析一般按成本或費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行。（一）直接材料成本差異直接材料成本差異，是指直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該項(xiàng)差異可分解為直接材料價(jià)格差異和直接材料數(shù)量差異。直接材料價(jià)格差異，是指在采購(gòu)過(guò)程中，直接材料實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格所形成的差異；直接材料數(shù)量差異，是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，直接材料實(shí)際消耗量脫離標(biāo)準(zhǔn)消耗量所形成的差異。

16、有關(guān)計(jì)算公式如下：直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際耗用量實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)耗用量標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)直接材料成本差異=直接材料價(jià)格差異直接材料數(shù)量差異直接材料價(jià)格差異=實(shí)際耗用量（實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）直接材料數(shù)量差異=（實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)直接材料成本差異分解圖見圖4-2-1。例4-2-5本月生產(chǎn)產(chǎn)品 400件，使用材料2 500千克，材料單價(jià)為0.55元/千克；直接材料的單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本為3元，即每件產(chǎn)品耗用6千克直接材料，每千克材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為0.5元。計(jì)算該產(chǎn)品的材料價(jià)格差異、材料數(shù)量差異和材料成本差異。直接材料價(jià)格差異=實(shí)際耗用量（實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)）=2 500（0.55-0.

17、5）=125（元） 直接材料數(shù)量差異=（實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=（2 500-4006）0.5 =50（元） 直接材料成本差異=直接材料價(jià)格差異直接材料數(shù)量差異 =125+50 =175（元）（二）直接人工成本差異直接人工成本差異，是指直接人工實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可分解為工資率差異和人工效率差異。工資率差異，是指實(shí)際工資率脫離標(biāo)準(zhǔn)工資率形成的差異，計(jì)算時(shí)按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定；人工效率差異，是指實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)形成的差異，計(jì)算時(shí)按標(biāo)準(zhǔn)工資率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際工時(shí)實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工成本差異=直接人工

18、工資率差異+直接人工效率差異直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工成本差異分解圖見圖4-2-2。例4-2-6本月生產(chǎn)產(chǎn)品400件，實(shí)際使用工時(shí)890小時(shí)，支付工資4 539元；直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本是10元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)工資率為5元/小時(shí)，按上述公式計(jì)算該產(chǎn)品的直接人工成本差異、直接人工工資率差異和直接人工工時(shí)耗用量差異。直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）=890（4 539890-5） =89（元）直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率=（890-4002）5 =45

19、0（元）直接人工成本差異=直接人工工資率差異+直接人工效率差異 =89+450 =539（元）（三）變動(dòng)制造費(fèi)用差異變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的差異，是指變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額與變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額，該差異可分解為變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的價(jià)格差異和數(shù)量差異。變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的價(jià)格差異，是指燃料、動(dòng)力、輔助材料等變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格的差異；變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)量差異，是指燃料、動(dòng)力、輔助材料等變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際消耗量脫離標(biāo)準(zhǔn)用量的差異。變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異的計(jì)算和分析原理與直接材料和直接人工成本差異的計(jì)算和分析相同。有關(guān)計(jì)算公式如下：制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)

20、準(zhǔn)成本=實(shí)際工時(shí)實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費(fèi)用成本差異=制造費(fèi)用分配率差異+制造費(fèi)用效率差異制造費(fèi)用分配率差異=實(shí)際工時(shí)（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異分解圖見圖4-2-3。例4-2-7本月實(shí)際產(chǎn)量400件，使用工時(shí)890小時(shí)，實(shí)際發(fā)生變動(dòng)制造費(fèi)用1 958元，變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本為4元/件，即每件產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)為2小時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為2元/小時(shí)。計(jì)算該產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異，變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異。制造費(fèi)用分配率差異=實(shí)際工時(shí)（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率）=890（1 958890-2）

21、=178（元）制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率=（890-4002）2 =180（元） 制造費(fèi)用成本差異=制造費(fèi)用分配率差異+制造費(fèi)用效率差異 =180+178 =358（元）（四）固定制造費(fèi)用差異固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異，是指固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本與其標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。其計(jì)算公式如下：固定制造費(fèi)用項(xiàng)目成本差異=固定制造費(fèi)用項(xiàng)目實(shí)際成本-固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本（預(yù)算）企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的性質(zhì)，分析差異的形成原因，并將之追溯至相關(guān)的責(zé)任主體。標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法優(yōu)點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要優(yōu)點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本法能及時(shí)提示實(shí)際成本偏離預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異，反饋各成本項(xiàng)目不

22、同性質(zhì)的差異，同時(shí)還可作為計(jì)量業(yè)績(jī)的尺度，有利于考核各項(xiàng)成本的形成與管理部門的業(yè)績(jī)。同時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本的制定及其差異和動(dòng)因的信息可以使企業(yè)預(yù)算的編制更為科學(xué)和可行，有助于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法缺點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要缺點(diǎn)：標(biāo)準(zhǔn)成本法在實(shí)際應(yīng)用中需要企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)管理水平較高，產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，在使用條件上存在一定的局限性，系統(tǒng)維護(hù)成本較高。只適用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對(duì)穩(wěn)定，或生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的企業(yè)。任務(wù)實(shí)施步驟一：計(jì)算直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司生產(chǎn)A產(chǎn)品的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如下：直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)=312

23、0 =360（元）步驟二：計(jì)算直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司生產(chǎn)A產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如下：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工資率 =2012 =240（元）步驟三：計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司生產(chǎn)A產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算數(shù)預(yù)算總工時(shí) =450005000 =9（元/小時(shí)）變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)用量變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格= 920 =180 （元）步驟四：計(jì)算固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司生產(chǎn)A產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算如

24、下：固定制造費(fèi)用總成本=固定制造費(fèi)用項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)成本 =固定性折舊費(fèi)+固定性管理人員工資+固定性維護(hù)費(fèi) =20 000+25 000+10 000 =55 000（元）固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)預(yù)算總工時(shí) =205 000 =0.004固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定制造費(fèi)用總成本固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率= 55 0000.004=220（元）步驟五：計(jì)算直接材料成本差異根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司生產(chǎn)A產(chǎn)品的直接材料價(jià)格差異、直接材料數(shù)量差異和直接材料成本差異計(jì)算如下：直接材料價(jià)格差異=實(shí)際耗用量（實(shí)際單價(jià)-標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)） =1 400（130-120） =14 000（元）直接材料數(shù)

25、量差異=（實(shí)際耗用量-標(biāo)準(zhǔn)耗用量）標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) =（1400-3500）120 = -12 000（元）直接材料成本差異=直接材料價(jià)格差異直接材料數(shù)量差異 =14 000+（-1 2000） =2 000（元）步驟六：計(jì)算直接人工成本差異根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司生產(chǎn)A產(chǎn)品的直接人工工資率差異、直接人工效率差異和直接人工成本差異計(jì)算如下：直接人工工資率差異=實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率） = 8 000（12.5-12） = 4 000（元）直接人工效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率 =（8 000-20500）12 =- 24 000（元）直接人工成本差異=直接人工工資率差異

26、+直接人工效率差異 = 4000+（-24 000） =-20 000（元）步驟七：計(jì)算變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司生產(chǎn)A產(chǎn)品的變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異、變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異計(jì)算如下：變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異=實(shí)際工時(shí)（實(shí)際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率） =8 000（48 0008 000-9） =-24 000（元）變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異=（實(shí)際工時(shí)-標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)分配率 =（8 000-5 000）5 =15 000（元）變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異=制造費(fèi)用工資率差異+制造費(fèi)用效率差異 =-24 000+15 000 =-9 000（元）變動(dòng)成本法，是指企業(yè)以成

27、本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產(chǎn)過(guò)程中消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本管理方法。成本性態(tài)成本性態(tài)，也叫成本習(xí)性，是指按照成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系，將全部成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。（一）固定成本固定成本，是指業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增減變動(dòng)，其總額保持不變，而單位成本則隨著業(yè)務(wù)量的增加而相對(duì)減少的成本。固定成本總額和單位固定成本用坐標(biāo)圖表示見圖4-3-1和圖4-3-2。（二）變動(dòng)成本變動(dòng)成本，是指業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增減變動(dòng)，其總額發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)，而單位成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持不變的成本。單

28、位變動(dòng)成本和變動(dòng)成本總額用坐標(biāo)圖表示見圖4-3-3和圖4-3-4。（三）混合成本混合成本，是指總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的那部分成本。混合成本又可進(jìn)一步分為半變動(dòng)成本、半固定成本、延期變動(dòng)成本和曲線變動(dòng)成本。1、半變動(dòng)成本半變動(dòng)成本又稱為標(biāo)準(zhǔn)式混合成本，是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例。半變動(dòng)成本是一種同時(shí)包含固定成本和變動(dòng)成本因素的混合成本。這類成本的固定部分是不受業(yè)務(wù)量影響的基數(shù)成本，變動(dòng)部分則是在基數(shù)成本的基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)而正比例增長(zhǎng)的成本。如企業(yè)的電話費(fèi)、水費(fèi)、電費(fèi)、煤氣費(fèi)、機(jī)器設(shè)備維修保養(yǎng)費(fèi)等就屬于這類成本。半變動(dòng)成本用坐標(biāo)圖表

29、示見圖4-3-5。2、半固定成本半固定成本又稱階梯式混合成本，是其總額會(huì)隨產(chǎn)量呈階梯式變動(dòng)的成本。這類成本的特點(diǎn)是在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，類似固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量突破這一范圍，成本就會(huì)跳躍上升，并在新的業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個(gè)新的跳躍為止。如企業(yè)化驗(yàn)員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運(yùn)貨員等人員的工資等就屬于這類成本。半固定成本用坐標(biāo)圖表示見圖4-3-6。3、延期變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本又稱低坡式混合成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過(guò)特定產(chǎn)量則開始隨產(chǎn)量比例增長(zhǎng)的成本。例如，在正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過(guò)正常水平后則需支付加班費(fèi)，這種人工成本就屬

30、于延期變動(dòng)成本。延期變動(dòng)成本用坐標(biāo)圖表示見圖4-3-7。4、曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個(gè)初始量，一般不變，相當(dāng)于固定成本；在這個(gè)初始量的基礎(chǔ)上，成本隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但并不存在線性關(guān)系，在坐標(biāo)圖上表現(xiàn)為一條拋物線。按照曲線斜率的不同變動(dòng)趨勢(shì)，這類混合成本可進(jìn)一步分為遞增型混合成本和遞減型混合成本。無(wú)論哪一類混合成本都可以直接或間接地用一條直線方程y=a+bx去模擬它，這就為成本性態(tài)分析中采用一定方法進(jìn)行混合成本分解提供了數(shù)學(xué)依據(jù)。曲線式混合成本用坐標(biāo)圖表示見圖4-3-8。成本性態(tài)分析企業(yè)應(yīng)按照一定程序應(yīng)用變動(dòng)成本法。其應(yīng)用程序一般包括成本性態(tài)分析、變動(dòng)成本計(jì)算、損益計(jì)算等步驟。成本性態(tài)分析

31、是指企業(yè)基于成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系，運(yùn)用技術(shù)方法，將業(yè)務(wù)范圍內(nèi)發(fā)生的成本分解為固定成本和變動(dòng)成本的過(guò)程。而混合成本，又可以進(jìn)一步分解為固定成本和變動(dòng)成本。混合成本的分解方法有歷史成本法、賬戶分析法、工程分析法。（一）歷史成本法歷史成本法即根據(jù)以往若干期的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需用的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。歷史成本法又包括高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸分析法。1、高低點(diǎn)法企業(yè)以過(guò)去某一會(huì)計(jì)期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)，將總成本進(jìn)行分解，得出成本模型。計(jì)算公式如下：固定成本總額=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本-單位變動(dòng)成本最高點(diǎn)

32、業(yè)務(wù)量或：=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量的成本-單位變動(dòng)成本最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量例4-3-1科云公司1-6月份運(yùn)輸費(fèi)勞務(wù)量及總成本資料見表4-3-2，請(qǐng)采用高低點(diǎn)法計(jì)算該公司的單位變動(dòng)成本和固定成本。表4-3-2科云公司1-6月份勞務(wù)量及總成本資料表（1）先確定高低點(diǎn)3月份業(yè)務(wù)量1 500最低，對(duì)應(yīng)的成本為45 000元，6月份業(yè)務(wù)量3 000最高，對(duì)應(yīng)成本為87 000元。（2）計(jì)算單位成本（3）計(jì)算固定成本a = 87 000-3 00028= 3 000（元）或=45 000-1 50028= 3 000（元）（4）建立成本方程Y=a+bx=3 000+28x例4-3-2承上例，預(yù)計(jì)7月份勞務(wù)量為3300公里，

33、請(qǐng)預(yù)測(cè)7月份的總成本。把x=3 300帶入成本方程，Y=3 000+28x =3 000+283 300 =95 400（元）高低點(diǎn)法計(jì)算較簡(jiǎn)單，只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，故代表性較差。2、散布圖法散布圖法其基本原理與高低點(diǎn)法一樣，也認(rèn)為混合成本的性態(tài)可以被近似地描述為Y=a+bx，區(qū)別在于a和b是通過(guò)坐標(biāo)圖而非通過(guò)方程式計(jì)算得到的。其基本做法就是在坐標(biāo)圖中，以橫軸代表業(yè)務(wù)量x，以縱軸代表混合成本Y，將各種業(yè)務(wù)量水平下的混合成本逐標(biāo)在坐標(biāo)圖上，然后通過(guò)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)平均趨勢(shì)的直線(理論上這條直線距各成本點(diǎn)之間的離差平方和最小)。這條直線與縱軸的交點(diǎn)就

34、是固定成本，斜率則是單位變動(dòng)成本。例4-3-3承上例，將科云公司1-6月份運(yùn)輸費(fèi)和總成本的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，繪制了圖4-3-9。3、回歸分析法企業(yè)根據(jù)過(guò)去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，計(jì)算最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動(dòng)成本的方法。計(jì)算公式如下：假設(shè)混合成本符合總成本模型，即：Y=a+bx式中：a 為固定成本部分；b 為單位變動(dòng)成本。（二）賬戶分析法賬戶分析法指企業(yè)根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，則將其視為哪一類成本。賬戶分析法較為簡(jiǎn)便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。（三）技術(shù)測(cè)定

35、法技術(shù)測(cè)定法是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來(lái)劃分固定成本和變動(dòng)成本。其基本步驟為：1、確定研究的成本項(xiàng)目；2、對(duì)導(dǎo)致成本形成的生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行觀察和分析；3、確定生產(chǎn)過(guò)程的最佳操作方法。技術(shù)測(cè)定法僅適用于投入成本和產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本的計(jì)算在變動(dòng)成本法下，為加強(qiáng)短期經(jīng)營(yíng)決策，按照成本性態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)成本分為變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本分為變動(dòng)非生產(chǎn)成本和固定非生產(chǎn)成本。其中，只有變動(dòng)生產(chǎn)成本才構(gòu)成產(chǎn)品成本，其隨產(chǎn)品實(shí)體的流動(dòng)而流動(dòng)，隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)。完全成本法與變動(dòng)成本法比較見圖4-3-10。變動(dòng)成本法下?lián)p益計(jì)算在變動(dòng)成本法下，

36、利潤(rùn)的計(jì)算通常采用貢獻(xiàn)式損益表。該表一般應(yīng)包括營(yíng)業(yè)收入、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)、固定成本、利潤(rùn)等項(xiàng)目。其中，變動(dòng)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和變動(dòng)非生產(chǎn)成本兩部分，固定成本包括固定制造費(fèi)用和固定非生產(chǎn)成本兩部分。貢獻(xiàn)式損益表中損益計(jì)算包括以下兩個(gè)步驟：（一）計(jì)算邊際貢獻(xiàn)總額邊際貢獻(xiàn)總額=營(yíng)業(yè)收入總額-變動(dòng)成本總額=銷售單價(jià)銷售量-單位變動(dòng)成本銷售量=（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）銷售量=單位邊際貢獻(xiàn)銷售量（二）計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額例4-3-4某公司生產(chǎn)LED電燈，期初沒有存貨，本期生產(chǎn)10 000件，銷量為8 000件，單位售價(jià)300元，每件產(chǎn)品需消耗直接材料50元，直接人工25元

37、，變動(dòng)性制造費(fèi)用30元。本期固定性制造費(fèi)用合計(jì)80 000元，銷售和管理費(fèi)用均為固定的，每年消耗100 000萬(wàn)元。請(qǐng)用變動(dòng)成本法確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。1、單位變動(dòng)成本=50+25+30=105（元）2、邊際貢獻(xiàn)總額=（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）銷售量 =（300-105）8 000 =1 560 000（元）3、固定成本總額=固定性制造費(fèi)用+固定性期間費(fèi)用 =80 000+100 000 =180 000（元）4、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額 =1 560 000-180 000 =1 380 000（元）例4-3-5承上例，請(qǐng)用完全成本法計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。1.產(chǎn)品單位成本=50+25+3

38、0+80 00010 000=113（元）2.產(chǎn)品銷貨成本=1138 000=904 000（元）3.期間成本=100 000（元）4.銷售毛利=3008 000-904 000=1 496 000（元）5.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=1 496 000-100 000=1 396 000（元）由上述例題可知，同一企業(yè)同一期間，變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算的損益不相同。主要原因在于：1、在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成，包括：直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用，期間成本由全部固定生產(chǎn)成本和全部非生產(chǎn)成本之和構(gòu)成；在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本，包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用，期間成本則

39、僅包括全部非生產(chǎn)成本。因?yàn)槌杀镜臉?gòu)成不同,所以當(dāng)出現(xiàn)期末存貨時(shí),按變動(dòng)成本法全部成本都可以彌補(bǔ),而全部成本法的固定性制造費(fèi)用就會(huì)轉(zhuǎn)入存貨。2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)量程序不同。在變動(dòng)成本法模式下，只能按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量營(yíng)業(yè)損益；而在完全成本法模式下則必須按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量營(yíng)業(yè)損益。在變動(dòng)成本法下，首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的變動(dòng)成本，從而確定貢獻(xiàn)邊際,然后再用貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償固定成本以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。完成成本法下?lián)p益確定程序則是首先用營(yíng)業(yè)收入補(bǔ)償本期實(shí)現(xiàn)銷售產(chǎn)品的營(yíng)業(yè)成本，從而確定營(yíng)業(yè)毛利,然后再用營(yíng)業(yè)毛利補(bǔ)償營(yíng)業(yè)費(fèi)用以確定當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn)（一）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本

40、法為企業(yè)內(nèi)部管理提供成本決策依據(jù)，其積極效應(yīng)體現(xiàn)在下列方面：1.區(qū)分固定成本與變動(dòng)成本，有利于明確企業(yè)產(chǎn)品盈利能力和劃分各部門成本管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；2.保持利潤(rùn)與銷售量增減相一致，有利于促使企業(yè)重視銷售工作，實(shí)現(xiàn)以銷定產(chǎn)，防止產(chǎn)品大量積壓；3.揭示了銷售量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，結(jié)合本量利分析，使當(dāng)期利潤(rùn)真正反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)和決策。（二）變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)變動(dòng)成本法在實(shí)際運(yùn)用中存在下列可能的困難及產(chǎn)生的不利影響：1.計(jì)算的單位產(chǎn)品或服務(wù)成本，并不是完全的產(chǎn)品或服務(wù)成本，不能反映產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的全部耗費(fèi)；2.不能適應(yīng)長(zhǎng)期決策的需要；3.變動(dòng)成本法一般會(huì)降低期末存貨估價(jià)，降

41、低營(yíng)業(yè)利潤(rùn)總額，對(duì)所得稅有一定影響。任務(wù)實(shí)施步驟一：用高低點(diǎn)法建立成本性態(tài)模型 根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司的成本性態(tài)模型計(jì)算如下：b =(Y2-Y1)(x2-x1)=(1 060-700)(170-100)=36070=5.14a=Y-bx=700-5.14100=186成本性態(tài)模型：y=186+5.14x步驟二：預(yù)計(jì)7月份的混合成本根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司7月份的混合成本計(jì)算如下：當(dāng)x=160，Y=186+5.14*160=1 008.4（元）步驟三：用變動(dòng)成本法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司用變動(dòng)成本法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)如下：變動(dòng)成本總額=3 500+2 000

42、+500=6 000（元）單位變動(dòng)成本=6 0001 000=6（元）邊際貢獻(xiàn)總額=（銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）銷量=（10-6）900 =3 600（元）固定成本總額=固定性制造費(fèi)用+固定性期間費(fèi)用 =1 500+1 450 =2 950（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額 =3 600-2 950 =650（元）步驟四：用完全成本法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)根據(jù)本任務(wù)的任務(wù)描述可知，科云公司用完全成本法計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)如下：產(chǎn)品總成本=3 5002 0005001 500=7 500（元）單位產(chǎn)品成本=7 5001 000=7.5（元/件）產(chǎn)品銷貨成本=7.5900=6 750（元）期間成本=1 450

43、（元）銷售毛利=10900-6 750=2 250（元）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=2 250-1 450=800（元）作業(yè)成本法基本理論作業(yè)成本法，是指企業(yè)將資源費(fèi)用準(zhǔn)確分配到產(chǎn)品、服務(wù)等成本對(duì)象的一種成本計(jì)算方法。資源及資源動(dòng)因資源是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)貨幣、材料、人力、動(dòng)力等資源。資源費(fèi)用既包括各種房屋及建筑物、設(shè)備、材料、商品等各種有形資源的耗費(fèi)，也包括信息、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等各種無(wú)形資源的耗費(fèi)，還包括人力資源耗費(fèi)以及其他各種稅費(fèi)支出等。資源動(dòng)因指資源被各種作業(yè)消耗的方式和原因，它反映作業(yè)中心對(duì)資源的消耗情況，是資源成本分配到作業(yè)中心和作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。例如，如果人工方面的費(fèi)用主要與

44、從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)相關(guān)，那么，就可以按照人數(shù)來(lái)向各作業(yè)中心(作業(yè)成本庫(kù))分配人工方面的費(fèi)用。在這里，從事各項(xiàng)作業(yè)的人數(shù)，就是資源動(dòng)因。以科云地鐵運(yùn)營(yíng)有限公司為例，公司資源及相應(yīng)的資源動(dòng)因見下圖。作業(yè)及作業(yè)動(dòng)因作業(yè)是指企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的各工序和環(huán)節(jié)，是基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本對(duì)象的橋梁。一項(xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活動(dòng)，也可以泛指一類任務(wù)或活動(dòng)。按消耗對(duì)象不同，作業(yè)可分為主要作業(yè)和次要作業(yè)。主要作業(yè)是指被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對(duì)象消耗的作業(yè)。次要作業(yè)是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對(duì)象消耗的作業(yè)。作業(yè)動(dòng)因是指各個(gè)作業(yè)被最終產(chǎn)品或服務(wù)消耗的方式和原因，是

45、將作業(yè)庫(kù)成本分到產(chǎn)品或服務(wù)中去的標(biāo)準(zhǔn)。例如，如果在各種產(chǎn)品或勞務(wù)的每份訂單上所耗用的費(fèi)用基本相當(dāng)，就以照訂單份數(shù)來(lái)向各種產(chǎn)品或任務(wù)分配訂單作業(yè)成本。在這里，訂單的份數(shù)就是一項(xiàng)作業(yè)動(dòng)因。以科云地鐵運(yùn)營(yíng)有限公司為例，公司作業(yè)及相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因見下圖成本對(duì)象成本對(duì)象，是指企業(yè)追溯或分配資源費(fèi)用、計(jì)算成本的對(duì)象物。成本對(duì)象可以是工藝、流程、零部件、產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計(jì)量和分配成本的各種項(xiàng)目。作業(yè)中心作業(yè)中心可以是某一項(xiàng)具體的作業(yè)，也可以是由若干個(gè)相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的作業(yè)的集合。例如，在原材料采購(gòu)作業(yè)中，材料采購(gòu)、材料入庫(kù)、材料倉(cāng)庫(kù)保管都是相互聯(lián)系的且都可以歸類于材

46、料處理作業(yè)中心。作業(yè)成本法基本原理作業(yè)成本法基本原理作業(yè)成本法以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)”為原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對(duì)象，最終完成成本計(jì)算的過(guò)程。作業(yè)成本法基本原理見下圖。科云地鐵運(yùn)營(yíng)有限公司作業(yè)動(dòng)因及成本對(duì)象表作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法的區(qū)別由上圖可見，傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法在生產(chǎn)成本歸集中，直接材料和直接人工的處理是一致的，兩者的區(qū)別主要體現(xiàn)在制造費(fèi)用等間接費(fèi)用的處理上。傳統(tǒng)成本法：制造費(fèi)用以產(chǎn)量、直接人工工時(shí)或機(jī)器工時(shí)為分配依據(jù)。 作業(yè)成本法：（1）把發(fā)生的制造費(fèi)用劃分的一個(gè)或多個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，如維修機(jī)器作業(yè)、搬運(yùn)作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)等；（2）根據(jù)作業(yè)量的大小，將制造費(fèi)用分配到各作業(yè)中；（3）依據(jù)相應(yīng)的成本動(dòng)因，如維修工時(shí)、搬運(yùn)數(shù)量、檢查次數(shù)等將各作業(yè)中心的成本分配到成本對(duì)象。作業(yè)成本法計(jì)算程序定義資源資源可以是所有會(huì)計(jì)賬面上的成本和費(fèi)用科目及明細(xì)科目。會(huì)計(jì)上的成本和費(fèi)用科目實(shí)際上是資源的價(jià)值或者是耗費(fèi)資源的代價(jià)。在作業(yè)成本法下，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期所有的資源費(fèi)用，遵循因果關(guān)系和受益原則，根據(jù)資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，分項(xiàng)目經(jīng)由作業(yè)追溯或分配至相關(guān)的成本對(duì)象，確定成本對(duì)象的成本。作業(yè)認(rèn)定作業(yè)認(rèn)定，是指企業(yè)識(shí)別由間接或輔助資源執(zhí)