1、特殊交易的所得稅會(huì)計(jì)處理【摘要】企業(yè)在對(duì)日常消費(fèi)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的交易進(jìn)展相關(guān)會(huì)計(jì)處理時(shí)，常常會(huì)涉及所得稅的問(wèn)題?？梢哉f(shuō)，所得稅的會(huì)計(jì)處理涉及的面非常廣泛，無(wú)論在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上，還是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，均無(wú)法不涉及或者不考慮所得稅因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各工程的影響，以下筆者就以股份為根底支付和復(fù)合金融工具核算時(shí)所涉及的所得稅會(huì)計(jì)處理作以討論?！娟P(guān)鍵詞】特殊交易所得稅會(huì)計(jì)處理一、以股份為根底支付涉及的所得稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)給予管理層或員工的股份期權(quán)，按照股份支付相關(guān)會(huì)計(jì)處理的需求，將企業(yè)承受員工所提供勞務(wù)而授予股份期權(quán)的對(duì)價(jià)確認(rèn)為費(fèi)用。因股份支付所確認(rèn)的視為給予員工報(bào)酬的相關(guān)費(fèi)用，在各個(gè)期間計(jì)入費(fèi)用的同時(shí)，對(duì)于

2、以權(quán)益結(jié)算的股份支付直接計(jì)入相關(guān)的權(quán)益工程；對(duì)于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，那么形成負(fù)債。在處理該項(xiàng)交易所涉及的所得稅時(shí)，可以考慮按照以下原那么處理：一以權(quán)益結(jié)算的股份支付以權(quán)益結(jié)算的股份支付，根據(jù)稅法是否允許相關(guān)費(fèi)用予以稅前抵扣而分別處理：1.稅法不允許以權(quán)益結(jié)算的股份支付按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所確認(rèn)的費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)扣除。在這種情況下，企業(yè)將因授予股份期權(quán)而支付的對(duì)價(jià)確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，需要考慮在填制的納稅申報(bào)表中進(jìn)展相關(guān)的納稅調(diào)整，所調(diào)整的金額不僅當(dāng)期不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得時(shí)扣除，而且將來(lái)期間也不能從應(yīng)納稅所得額中扣除，由此產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異本質(zhì)為永久性差異。對(duì)于該局部永久性

3、差異發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。2.稅法允許以權(quán)益結(jié)算的股份支付按照稅法允許的金額于行權(quán)日在計(jì)算該所屬期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。例如，假定稅法允許以行權(quán)日該公司的股票價(jià)格為根底計(jì)算的金額，作為在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以抵扣的金額，或者以稅法認(rèn)定的其他金額作為可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的金額。在這種情況下，因按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所確認(rèn)的相關(guān)費(fèi)用通常直接計(jì)入當(dāng)期損益而不形成一項(xiàng)資產(chǎn)，那么期末資產(chǎn)零的賬面價(jià)值與其計(jì)稅根底將會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，該差異在符合確認(rèn)條件的前提下，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)所得稅收益。值得關(guān)注的是，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定所確認(rèn)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付涉及的相關(guān)費(fèi)用時(shí)，以授予日權(quán)

4、益工具的公允價(jià)值計(jì)量，假如稅法允許以行權(quán)日公司的股票價(jià)格為根底確定的金額或其他稅法允許的金額在計(jì)算該期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)予以抵扣，在各個(gè)會(huì)計(jì)期間企業(yè)因承受員工所提供的勞務(wù)而確認(rèn)與權(quán)益結(jié)算相關(guān)的費(fèi)用時(shí)，需要以本期末所獲得的最正確信息作為根底進(jìn)展合理預(yù)計(jì)，并且在以后各個(gè)會(huì)計(jì)期末根據(jù)最新信息重新預(yù)計(jì)可于稅前抵扣的金額，假如以行權(quán)日股票價(jià)格作為稅前抵扣的根底，那么可以每期末公司股票價(jià)格作為計(jì)量的基矗另外，按照?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第12號(hào)所得稅?的規(guī)定：“在一樣或不同的期間直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)所涉及的當(dāng)期和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入權(quán)益。假如按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所確認(rèn)的累計(jì)費(fèi)用小于預(yù)計(jì)將來(lái)可稅前抵扣的金額將來(lái)

5、可抵扣金額超過(guò)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所確認(rèn)的費(fèi)用金額，說(shuō)明所得稅的影響同時(shí)與費(fèi)用和權(quán)益工程相關(guān)。與以權(quán)益結(jié)算相關(guān)的股份支付的費(fèi)用可從稅前抵扣的金額超過(guò)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么已確認(rèn)費(fèi)用金額的差額局部，其所得稅影響的金額應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為權(quán)益。二以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么要求確認(rèn)費(fèi)用的同時(shí)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)付職工薪酬，其計(jì)稅根底確實(shí)定分別以下情況處理：1.稅法不允許以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所確認(rèn)的費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。在這種情況下，按照與上述權(quán)益結(jié)算的股份支付稅法不允許稅前抵扣相關(guān)費(fèi)用同一原那么進(jìn)展所得稅處理。2.稅法允許以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付按照稅法允許的金額于行權(quán)日

6、在計(jì)算該行權(quán)期所屬期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。假如按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所確認(rèn)的費(fèi)用等于按照稅法規(guī)定可于將來(lái)行權(quán)時(shí)從該期間的應(yīng)納稅所得額中扣除的，那么計(jì)稅根底為零，所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值與零的計(jì)稅根底的差額所產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的前提下，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；假如按照稅法規(guī)定可于將來(lái)行權(quán)時(shí)從計(jì)算該期間的應(yīng)納稅所得額中扣除的，所確認(rèn)的負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅根底的差額產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的前提下，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)；假如按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所確認(rèn)的費(fèi)用小于按照稅法規(guī)定可于將來(lái)行權(quán)時(shí)從計(jì)算該期間的應(yīng)納稅所得額中扣除的，那么計(jì)稅根底為零，確認(rèn)的負(fù)債賬面價(jià)值與零計(jì)稅根底之間的差額，在

7、符合確認(rèn)條件的前提下，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并計(jì)入損益，稅前抵扣金額超過(guò)所確認(rèn)費(fèi)用的局部而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，計(jì)入權(quán)益。二、復(fù)合金融工具涉及的所得稅按照金融工具列報(bào)要求，對(duì)于企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具假如包含負(fù)債和權(quán)益成份的，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)展分拆。在分拆時(shí)，首先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)的金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，并且按照分?jǐn)偤蟮呢?fù)債和權(quán)益成分分別進(jìn)展會(huì)計(jì)處理。假如按照稅法規(guī)定企業(yè)所發(fā)行的非衍生金融工具以其發(fā)行價(jià)格和相關(guān)的交易費(fèi)用作為負(fù)債的初始計(jì)量金額，并且在其后的稅務(wù)處理中按照稅法規(guī)定的初始

8、計(jì)量金額和利率計(jì)算確認(rèn)的利息費(fèi)用在稅抵扣，那么按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的處理原那么對(duì)企業(yè)所發(fā)行的非衍生金融工具的初始確認(rèn)時(shí)予以分拆后，所確認(rèn)的負(fù)債金額會(huì)小于按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基矗按照所得稅會(huì)計(jì)處理原那么，負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，對(duì)于商譽(yù)、不是企業(yè)合并并且交易時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額的情況下不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。但是，由于按照會(huì)計(jì)要求對(duì)企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具包含負(fù)債和權(quán)益成分所進(jìn)展的分拆，而造成的按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所確認(rèn)負(fù)債初始計(jì)量的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅根底不屬于負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，而屬于與權(quán)益相關(guān)的工程產(chǎn)生的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)與權(quán)益相關(guān)工程的初始確認(rèn)所產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的遞延所得稅負(fù)債要求予以確認(rèn)，而不予豁免。因此，企業(yè)發(fā)行的具有負(fù)債和權(quán)益成分的非衍生金融工具初始確認(rèn)時(shí)，負(fù)債的賬面價(jià)值小于計(jì)稅根底的差異產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債并計(jì)入權(quán)益；繼后，遞延所得負(fù)債的變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)表，確認(rèn)為遞延所得稅收益。假如稅法對(duì)于企業(yè)所發(fā)行的非衍生金融工具所產(chǎn)生負(fù)債的初始計(jì)量金額與按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所確認(rèn)的負(fù)債金額一樣，那么不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。三、完畢語(yǔ)總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷開(kāi)展，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的不斷完善，企業(yè)的特殊交易將來(lái)斷增多，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求會(huì)不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)人員只有不斷的學(xué)