1、稅務(wù)規(guī)劃應(yīng)全面考慮各環(huán)節(jié)事項(xiàng)某太陽(yáng)能電池企業(yè)( 以下簡(jiǎn)稱A 公司 ) 新建一大型車間 , 生產(chǎn)新型太陽(yáng)能電池. 此前,A 公司已有一棟生產(chǎn)太陽(yáng)能電池的老車間 , 由于 A 公司在構(gòu)建該車間時(shí)將車間使用的空調(diào)系統(tǒng)一并列入了車間工程 , 不僅賬面上沒(méi)有單獨(dú)反映和核算空調(diào)系統(tǒng)的成本 , 而且在申報(bào)扣除空調(diào)系統(tǒng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅時(shí), 對(duì)方承建單位開(kāi)具的增值稅發(fā)票上也寫明了”中央空調(diào)” , 盡管 A 公司多次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)調(diào)了空調(diào)系統(tǒng)僅是起到控制生產(chǎn)光伏產(chǎn)品環(huán)境恒溫的作用 , 但主管稅務(wù)機(jī)關(guān)最終未能同意 A 公司為該車間構(gòu)建中央空調(diào)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的扣除 , 其理由是根據(jù)財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)

2、項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知 ( 財(cái)稅 2009113 號(hào)) 規(guī)定 , 以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施 , 無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算 , 均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分 , 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣. 附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指 : 給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施.因此 ,A 公司吸取了此前未能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的教訓(xùn), 從新車間施工前的規(guī)劃開(kāi)始, 就對(duì)中央空調(diào)系統(tǒng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣進(jìn)行以下籌劃.一是針對(duì)生產(chǎn)太陽(yáng)能電池對(duì)溫度必須控制在一年四季均在24恒溫環(huán)境下的特殊要求 ,A 公司將中央空調(diào)系統(tǒng)取名為”恒溫控制系統(tǒng)

3、”;二是對(duì)”恒溫控制系統(tǒng)”工程形成了專門的施工規(guī)劃, 特別針對(duì)必須實(shí)現(xiàn)全年度恒溫控制的特殊要求 , 從系統(tǒng)如何保持恒溫的技術(shù)角度進(jìn)行了專門的設(shè)計(jì)和安排;三是將為構(gòu)建恒溫控制系統(tǒng)訂立的全部合同及為購(gòu)進(jìn)恒溫控制系統(tǒng)取得的增值稅發(fā)票 , 全部使用與恒溫控制有關(guān)的名詞, 杜絕”中央空調(diào)”四字 ;四是對(duì)”恒溫控制系統(tǒng)”工程支出進(jìn)行專門的會(huì)計(jì)核算, 并對(duì)相關(guān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行清晰核算和申報(bào)抵扣;五是專門向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了生產(chǎn)太陽(yáng)能電池的環(huán)境溫度必須時(shí)刻保持24恒溫的技術(shù)報(bào)告 . 報(bào)告不僅強(qiáng)調(diào)了保持24恒溫是生產(chǎn)光伏產(chǎn)品必須達(dá)到的環(huán)境要求和技術(shù)條件 , 而且論證了恒溫控制系統(tǒng)與一般生產(chǎn)車間空調(diào)系統(tǒng)的差異性

4、和特殊性 , 如在當(dāng)?shù)囟?, 對(duì)溫度沒(méi)有特殊要求的生產(chǎn)車間其室溫僅需高于室外溫度510左右即可 , 無(wú)需達(dá)到 24, 而且一年四季中 , 除盛夏和嚴(yán)冬 , 對(duì)溫度沒(méi)有特殊要求的生產(chǎn)車間幾乎無(wú)需開(kāi)啟中央空調(diào). 還有 , 即使室外溫度為24, 生產(chǎn)光伏產(chǎn)品的車間仍必須開(kāi)啟恒溫控制系統(tǒng), 因?yàn)橐皇翘幱谏a(chǎn)過(guò)程中的車間內(nèi)的溫度往往會(huì)高于室外溫度 , 二是室外溫度變化無(wú)常, 所以需通過(guò)恒溫控制系統(tǒng)控制室內(nèi)在 24. 事實(shí)上 , 絕大多數(shù)企業(yè)的中央空調(diào)基本上都是為生產(chǎn)工人提供舒適的工作環(huán)境 , 所生產(chǎn)的產(chǎn)品對(duì)溫度很少有依賴, 即室溫的高低對(duì)產(chǎn)品幾乎沒(méi)有直接作用.A 公司在報(bào)送報(bào)告的同時(shí), 附送了收集和整

5、理的生產(chǎn)太陽(yáng)能電池必須在24恒溫下才能正常生產(chǎn) , 否則產(chǎn)品質(zhì)量無(wú)法保證甚至不能生產(chǎn)的技術(shù)資料. 報(bào)告在強(qiáng)調(diào)了24恒溫對(duì)光伏產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)境的必要性, 對(duì)確保光伏產(chǎn)品質(zhì)量的重要性后, 最終得出結(jié)論 , 恒溫控制系統(tǒng)是生產(chǎn)光伏產(chǎn)品必須具備的重要生產(chǎn)設(shè)備.針對(duì) A 公司報(bào)送的技術(shù)報(bào)告 , 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有再?gòu)?qiáng)調(diào)財(cái)稅2009113 文件的規(guī)定, 而是派出調(diào)查組到 A 公司實(shí)地查看了新、老兩車間的實(shí)際溫控情況 , 證實(shí)了恒溫控制的真實(shí)性和必要性 . 另外 , 調(diào)查組通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)查閱了關(guān)于恒溫控制的技術(shù)資料, 進(jìn)一步證實(shí)了 A 公司報(bào)告的情況屬實(shí) . 最終 , 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出判斷 : 恒溫控制系統(tǒng)確實(shí)屬于生

6、產(chǎn)光伏產(chǎn)品必須具備的重要生產(chǎn)設(shè)備, 恒溫控制系統(tǒng)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣 .上述案例對(duì)企業(yè)的三點(diǎn)啟示: 一是對(duì)于節(jié)稅 , 企業(yè)不僅要未雨綢繆, 而且更要運(yùn)籌帷幄 . 很多企業(yè)往往是在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)處理完畢, 發(fā)現(xiàn)需要繳納大量稅款時(shí)才想到節(jié)稅 , 但此時(shí)為時(shí)已晚 , 如果仍然做所謂的稅務(wù)規(guī)劃一味降低稅負(fù) , 往往就滑向了偷稅. 所以 , 企業(yè)對(duì)節(jié)稅問(wèn)題一定要事先規(guī)劃、全面思考 .二是對(duì)節(jié)稅的規(guī)劃如果僅是單方面從稅法角度考慮, 這是紙上談兵 . 企業(yè)要實(shí)施節(jié)稅就必須從各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施前開(kāi)始, 一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)到底應(yīng)該涉及什么稅種?需要繳納多少稅款 ?這應(yīng)該是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安排的結(jié)果, 即對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排也就決定了企業(yè)如何納稅 . 所以 , 在熟悉稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上, 結(jié)合經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的安排考慮和比較稅負(fù)高低 , 并選擇最低稅負(fù) , 這才是節(jié)稅應(yīng)該達(dá)到的最高境界.三是稅法不可能包羅萬(wàn)象, 當(dāng)稅法偶爾出現(xiàn)不盡合理或滯后形勢(shì)發(fā)展的情況時(shí), 納稅人可以且應(yīng)該進(jìn)行合理、必要的解釋或說(shuō)明.小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以