1、439/440廣東省交通集團(tuán)有限公司施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法(暫行)目 錄廣東省交通集團(tuán)有限公司施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法（1）一、總說明（5）二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)（13）三、會(huì)計(jì)科目使用說明（13）（一）、資產(chǎn)類科目（88）（二）、負(fù)債類科目（119）（三）、所有者權(quán)益類科目（128）（四）、成本類科目（134）（五）、損益類科目（153）四、特殊交易和事項(xiàng)說明（153）（一）、非貨幣性交易（155）（二）、外幣業(yè)務(wù)（156）（三）、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（162）（四）、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)（165）（五）、或有事項(xiàng)（168）（六）、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露（173）（七）、債務(wù)重組（

2、181）（八）、租賃（191）五、會(huì)計(jì)報(bào)表格式（203）六、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明（220）七、會(huì)計(jì)報(bào)表附注（227）八、固定資產(chǎn)目錄附錄:建造合同案例（237）一、案例1（242）二、案例2一、總 說 明（一）為了統(tǒng)一規(guī)范廣東省交通集團(tuán)有限公司所屬各施工企業(yè)（含公司，下同）的會(huì)計(jì)核算,真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)中華人民共和國會(huì)計(jì)法、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例、企業(yè)會(huì)計(jì)制度及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，制定本會(huì)計(jì)核算辦法。（二）本核算辦法適用于廣東省交通集團(tuán)有限公司下屬各施工企業(yè)（以下簡稱企業(yè)或施工企業(yè)）。 （三）會(huì)計(jì)核算應(yīng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)

3、生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。（四）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為前提。 （五）會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。本辦法所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。（六）企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。（七）企業(yè)的會(huì)計(jì)記賬采用借貸記賬法。（八）會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。（九）企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：1、會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)

4、核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。3、企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。4、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。5、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。6、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。7、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。8、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)

5、生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。9、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。10、企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本辦法規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。11、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度(或一個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出

6、；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度(或幾個(gè)營業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。12、企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。13、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。(十)企業(yè)應(yīng)按本核算辦法

7、的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。企業(yè)不能自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，需要增設(shè)某些會(huì)計(jì)科目，必須向廣東省交通集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部申請(qǐng)。明細(xì)科目的設(shè)置，除本核算辦法已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算要求的前提下，企業(yè)可以根據(jù)需要自行確定。（十一） 本會(huì)計(jì)核算辦法統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)隨意打亂重編。（十二）企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，根據(jù)本核算辦法正確填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿。（十三）企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，根據(jù)本核算方法有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對(duì)外提

8、供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)不得違反規(guī)定，隨意改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本核算辦法規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告有關(guān)數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)口徑。企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，至少應(yīng)當(dāng)包括本核算辦法規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，需要編制財(cái)務(wù)情況說明書的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)情況說明書；半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中有關(guān)重大事項(xiàng)的說明，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表；季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（十四）年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合本核算辦法的規(guī)定，做

9、到內(nèi)容真實(shí)完整，說明清晰，便于理解。半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則、以及不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者正確理解和運(yùn)用所提供的會(huì)計(jì)信息的前提下，可以適當(dāng)簡化。半年度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)等，除特別重大事項(xiàng)外，可不作調(diào)整或披露；月度、季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，除特別重大的事項(xiàng)外，可不提供會(huì)計(jì)報(bào)表附注。（十五）向集團(tuán)報(bào)送的月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后8天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）提供；季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后15天內(nèi)提供；半年期中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后15天內(nèi)提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年終了后2個(gè)月內(nèi)提供。向稅務(wù)等機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

10、的日期，從其規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分”。（十六）企業(yè)對(duì)其他單位投資如占該單位資本總額50以上（不含50），或雖然占該單位注冊(cè)資本不足50但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和方法，按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并方法對(duì)合營企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤等予以合并。（十七）接受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的單位，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告未正式對(duì)外披露前，應(yīng)當(dāng)對(duì)其內(nèi)容保密。二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)順序號(hào) 編 號(hào) 名 稱一、資產(chǎn)類1 1001 現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1009

11、其他貨幣資金100901 外埠存款100902 銀行本票100903 銀行匯票100904 信用卡100905 信用證保證金100906 存出投資款4 1101 短期投資110101 股票110102 債券110103 基金110110 其他5 1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備6 1111 應(yīng)收票據(jù) 111101 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 111102 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)7 1121 應(yīng)收股利112101 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 112102 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)8 1122 應(yīng)收利息 112201 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 112202 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)9 1131 應(yīng)收賬款 113101 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 113102 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)10 1133 其

12、他應(yīng)收款 113301 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 113302 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)11 1141 壞賬準(zhǔn)備12 1151 預(yù)付賬款 115101 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 115102 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)13 1161 應(yīng)收補(bǔ)貼款14 1201 物資采購15 1211 原材料16 1231 低值易耗品17 1232 材料成本差異18 1233 周轉(zhuǎn)材料19 1251 委托加工物資20 1281 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備21 1301 待攤費(fèi)用22 1310 內(nèi)部往來23 1401 長期股權(quán)投資24 1402 長期債權(quán)投資25 1421 長期投資減值準(zhǔn)備26 1431 委托貸款143101 本金143102 利息143103 減值準(zhǔn)備 27

13、1451 撥付所屬資金28 1501 固定資產(chǎn)29 1502 累計(jì)折舊30 1503 經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)改良31 1505 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備32 1506 臨時(shí)設(shè)施33 1507 臨時(shí)設(shè)施攤銷 34 1601 工程物資160101 專用材料160102 專用設(shè)備160103 預(yù)付大型設(shè)備款160104 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具35 1603 在建工程36 1605 在建工程減值準(zhǔn)備37 1701 固定資產(chǎn)清理38 1702 臨時(shí)設(shè)施清理39 1801 無形資產(chǎn)40 1805 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備41 1815 未確認(rèn)融資費(fèi)用42 1901 長期待攤費(fèi)用43 1911 待處理財(cái)產(chǎn)損溢191101 待處理

14、流動(dòng)資產(chǎn)損溢191102 待處理固定資產(chǎn)損溢二、負(fù)債類44 2101 短期借款45 2111 應(yīng)付票據(jù) 211101 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 211102 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)46 2121 應(yīng)付賬款 212101 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 212102 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)47 2123 工程結(jié)算48 2131 預(yù)收賬款 213101 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 213102 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)49 2151 應(yīng)付工資50 2153 應(yīng)付福利費(fèi)51 2155 應(yīng)付利息 215501 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 215502 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)52 2161 應(yīng)付股利 216101 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 216102 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)53 2171 應(yīng)交稅金217101 應(yīng)交增值稅

15、217102 應(yīng)交營業(yè)稅217103 應(yīng)交消費(fèi)稅217104 應(yīng)交資源稅217105 應(yīng)交所得稅217106 應(yīng)交土地增值稅217107 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅217108 應(yīng)交房產(chǎn)稅217109 應(yīng)交土地使用稅217110 應(yīng)交車船使用稅217111 應(yīng)交個(gè)人所得稅54 2176 其他應(yīng)交款55 2181 其他應(yīng)付款 218101 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 218102 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)56 2191 預(yù)提費(fèi)用57 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值58 2211 預(yù)計(jì)負(fù)債59 2215 遞延收益60 2301 長期借款61 2311 應(yīng)付債券231101 債券面值231102 債券溢價(jià)231103 債券折價(jià)231104

16、應(yīng)計(jì)利息62 2321 長期應(yīng)付款 232101 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 232102 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)63 2331 專項(xiàng)應(yīng)付款 233101 集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè) 233102 其他關(guān)聯(lián)企業(yè)64 2341 遞延稅款三、所有者權(quán)益類65 3101 實(shí)收資本66 3103 已歸還投資67 3105 上級(jí)撥入資金68 3111 資本公積311101 資本溢價(jià)311102 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備311103 股權(quán)投資準(zhǔn)備 311104 撥入項(xiàng)目資本金 311105 其他撥款轉(zhuǎn)入311106 外幣資本折算差額311107 無償調(diào)入固定資產(chǎn)311108 無償調(diào)出固定資產(chǎn)311109 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)311110 其他資本公積6

17、9 3121 盈余公積312101 法定盈余公積312102 任意盈余公積312103 法定公益金312104 儲(chǔ)備基金312105 企業(yè)發(fā)展基金312106 利潤歸還投資70 3131 本年利潤71 3141 利潤分配314101 其他轉(zhuǎn)入314102 提取法定盈余公積314103 提取法定公益金314104 提取儲(chǔ)備基金314105 提取企業(yè)發(fā)展基金314106 提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金314107 利潤歸還投資314108 應(yīng)付優(yōu)先股股利314109 提取任意盈余公積314110 應(yīng)付普通股股利314111 轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利314115 未分配利潤四、成本類72 4104 工

18、程施工73 4105 輔助生產(chǎn)74 4107 勞務(wù)成本75 4110 機(jī)械作業(yè)五、損益類76 5101 主營業(yè)務(wù)收入77 5102 其他業(yè)務(wù)收入78 5201 投資收益79 5203 補(bǔ)貼收入80 5301 營業(yè)外收入81 5401 主營業(yè)務(wù)成本82 5402 主營業(yè)務(wù)稅金及附加83 5405 其他業(yè)務(wù)支出84 5502 管理費(fèi)用85 5503 財(cái)務(wù)費(fèi)用86 5601 營業(yè)外支出87 5701 所得稅88 5801 以前年度損益調(diào)整 三、會(huì) 計(jì) 科 目 使 用 說 明(一)資產(chǎn)類科目1001 現(xiàn) 金 一、本科目核算施工企業(yè)的庫存現(xiàn)金。 施工企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不

19、在本科目核算。 二、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的部分應(yīng)當(dāng)及時(shí)交存銀行，并嚴(yán)格按照本核算辦法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、現(xiàn)金收支的主要賬務(wù)處理如下： (一)從銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根所記載的提取金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；將現(xiàn)金存入銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 (二)施工企業(yè)因支付內(nèi)部職工出差等原因所需的現(xiàn)金，按支出憑證所記載的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科目；收到出差人員交回的差旅費(fèi)剩余款并結(jié)算時(shí)，按實(shí)際收回的現(xiàn)金，借記本科目，按應(yīng)報(bào)銷的金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，按實(shí)際借出的現(xiàn)金

20、，貸記“其他應(yīng)收款”科目。 (三)施工企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”。每日終了，出納人員應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)。 有外幣現(xiàn)金的施工企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理

21、財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后作如下處理： (一)如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款(個(gè)人)”或“現(xiàn)金”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，借記“其他?yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，借記“管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 (二)如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余(個(gè)人或單位)”科目；屬

22、于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余”科目。六、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金。七、本科目期末借方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“貨幣資金”項(xiàng)目填列。銀行存款 一、本科目核算施工企業(yè)存入銀行的各種存款。施工企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目核算。施工企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。施工企業(yè)在廣東交通集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心的存款，也在本科目核算，但編制報(bào)表附注時(shí)應(yīng)作為其他貨幣資金披露，并應(yīng)作為關(guān)聯(lián)交易按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)表附注中披露

23、。 二、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)支付結(jié)算辦法，正確地進(jìn)行銀行存款收支業(yè)務(wù)的結(jié)算，并按照本核算辦法規(guī)定核算銀行存款的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 三、施工企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。 四、銀行存款的收款憑證和付款憑證的填制日期和依據(jù)： (一)采用銀行匯票方式。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(存根)”聯(lián)編制付款憑證，如有多余款項(xiàng)或因匯票超過付款期等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通知編制

24、收款憑證。 (二)采用商業(yè)匯票方式。其中：(1)采用商業(yè)承兌匯票方式的，收款單位將要到期的商業(yè)承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。(2)采用銀行承兌匯票方式的，收款單位將要到期的銀行承兌匯票連同填制的郵劃或電劃委托收款憑證，一并送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行的付款通知時(shí)，據(jù)以編制付款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。 (三)采用銀行本票方式

25、。收款單位按規(guī)定受理銀行本票后，應(yīng)將本票連同進(jìn)賬單送交銀行辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證編制收款憑證；付款單位在填送“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)申請(qǐng)書存根聯(lián)編制付款憑證。施工企業(yè)因銀行本票超過付款期限或其他原因要求退款時(shí)，在交回本票和填制的進(jìn)賬單經(jīng)銀行審核蓋章后，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián)編制收款憑證。 (四)采用支票方式。收款單位對(duì)于收到的支票，應(yīng)在收到支票的當(dāng)日填制進(jìn)賬單連同支票送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證，或根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來由簽發(fā)人送交銀行支票后，經(jīng)銀行審查蓋章的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)的原始憑證編制收款憑

26、證；付款單位對(duì)于付出的支票，應(yīng)根據(jù)支票存根和有關(guān)原始憑證及時(shí)編制付款憑證。(五)采用匯兌結(jié)算方式。收款單位對(duì)于匯入的款項(xiàng)，應(yīng)在收到銀行的收賬通知時(shí)，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于匯出的款項(xiàng)，應(yīng)在向銀行辦理匯款后，根據(jù)匯款回單編制付款憑證。 (六)采用委托收款結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證；付款單位在收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證后，根據(jù)委托收款憑證的付款通知和有關(guān)的原始憑證，編制付款憑證。如在付款期滿前提前付款，應(yīng)于通知銀行付款之日，編制付款憑證。如拒絕付款的，不作賬務(wù)處理。 (七)采用托收承付結(jié)算方式。收款單位對(duì)于托收款項(xiàng)，根據(jù)銀行的收賬通知和有關(guān)的原始憑證

27、，據(jù)以編制收款憑證；付款單位對(duì)于承付的款項(xiàng)，應(yīng)于承付時(shí)根據(jù)托收承付結(jié)算憑證的承付支款通知和有關(guān)發(fā)票賬單等原始憑證，據(jù)以編制付款憑證。如拒絕付款，屬于全部拒付的，不作賬務(wù)處理；屬于部分拒付的，付款部分按上述規(guī)定處理，拒付部分不作賬務(wù)處理。 (八)以現(xiàn)金存入銀行，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的交款回單及時(shí)編制現(xiàn)金付款憑證，據(jù)以登記“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”(不再編制銀行存款收款憑證)。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬”(不再編制現(xiàn)金收款憑證)。(九)發(fā)生的存款利息，根據(jù)銀行通知及時(shí)編制收款憑證。（十）企業(yè)通過集團(tuán)結(jié)算中心辦理對(duì)外資金結(jié)算，根據(jù)

28、集團(tuán)結(jié)算中心的付款通知書、內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知編制收、付款憑證。 五、施工企業(yè)應(yīng)按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月度終了，施工企業(yè)賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。 六、有外幣存款的施工企業(yè)，應(yīng)分別以人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。 施工企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折合。 期末，各種外幣賬戶(包括外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的債權(quán)和債

29、務(wù))的期末余額，應(yīng)按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理： (一)籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計(jì)入長期待攤費(fèi)用； (二)與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費(fèi)用的處理原則處理； (三)除上述情況外，匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價(jià)與折合匯率之間的差額，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。七、施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不

30、足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。如果存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)因該銀行或其他金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)支付困難而無法提?。ɡ缃鹑跈C(jī)構(gòu)因清理整頓或關(guān)閉，停止支付存款時(shí)），則應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款科目核算，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目，并根據(jù)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，評(píng)估其可回收金額，相應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。八、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)實(shí)際存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、集團(tuán)結(jié)算中心的款項(xiàng)。九、本科目期末借方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“貨幣資金”項(xiàng)目填列。1009 其他貨幣資金 一、本科目核算施工企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、

31、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。 二、外埠存款，是指施工企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購時(shí)，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項(xiàng)。施工企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購地開立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“物資采購”或“原材料”等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯票存款，是指施工企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。施工企業(yè)在填送“銀行匯票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。施

32、工企業(yè)使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購”或“原材料”等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項(xiàng)，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指施工企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。施工企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書”并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。施工企業(yè)使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“物資采購”或“原材料”等科目，貸記本科目。因本票超過付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)當(dāng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交

33、銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。五、信用卡存款，是指施工企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。施工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定填制申請(qǐng)表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。施工企業(yè)用信用卡購物或支付有關(guān)費(fèi)用，借記有關(guān)科目，貸記本科目。施工企業(yè)信用卡在使用過程中，需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 六、信用證保證金存款，是指施工企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。施工企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購銷合同。施工企業(yè)向銀行交納保證金

34、，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額，借記“物資采購”或“原材料”等科目，貸記本科目和“銀行存款”科目。 七、存出投資款，是指施工企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。施工企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)，應(yīng)按實(shí)際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；購買股票、債券等時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的金額，借記“短期投資”科目，貸記本科目。 八、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細(xì)科目，并按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細(xì)賬。有信

35、用卡業(yè)務(wù)的施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“信用卡”明細(xì)科目中按開出信用卡的銀行和信用卡種類設(shè)置明細(xì)賬。九、施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。施工企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照本核算辦法規(guī)定核算其他貨幣資金的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。 十、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)實(shí)際持有的其他貨幣資金。十一、本科目期末借方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“貨幣資金”項(xiàng)目填列。1101 短期投資 一、本科目核算施工企業(yè)購入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年(含1年)的投資。包括各種股票、債券、基金等。施工企業(yè)購入不能隨時(shí)變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的投資，在

36、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。對(duì)1年（含1年）以下的委托貸款在“委托貸款”科目核算，不在本科目核算。作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件：能夠在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；（2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。短期投資的持有期間通常不超過一年，但實(shí)際持有期間已超過一年的短期投資仍應(yīng)作為短期投資，除非施工企業(yè)管理當(dāng)局意圖改變投資目的，即改短期持有為長期持有。短期投資轉(zhuǎn)為長期投資，應(yīng)以企業(yè)管理當(dāng)局的正式書面決定（例如董事會(huì)決議，具體以企業(yè)章程及內(nèi)部管理制度規(guī)定的投資權(quán)限為準(zhǔn)）為依據(jù)。 二、施工企業(yè)的短期投資應(yīng)在取得時(shí)，按照取得時(shí)的投資成本入賬。投

37、資成本是指施工企業(yè)取得各種股票、債券、基金時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款，或者放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等。施工企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成投資成本。具體按以下方法確定： (一)以現(xiàn)金購入的短期投資，按實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為投資成本。但實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，不構(gòu)成短期投資成本。 已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)

38、取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為短期投資成本。 (二)投資者投入的短期投資，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為短期投資成本。 (三)施工企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的短期投資，或以應(yīng)收債權(quán)換入的短期投資，按照債務(wù)重組的處理原則處理。 (四)以非貨幣性交易換入的短期投資，按照非貨幣性交易的處理原則處理。 三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。出售短期投資所獲得的價(jià)款，減去短期投資的賬面價(jià)值以及未收到的已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的股利、利息等后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。四、短期投資的主要賬務(wù)處理如下： (一)施工企業(yè)購入的各

39、種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(股票、債券、基金)，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息后的金額，借記本科目(股票、債券、基金)，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目。(二)投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目(股票、債券、基金)，貸記“實(shí)收資本”等科目。如果其

40、中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)核算，方法同（一）。(三)債務(wù)重組取得的短期投資賬務(wù)處理按債務(wù)重組的原則處理，參見特殊交易和事項(xiàng)說明債務(wù)重組。(四)以非貨幣性交易換入的短期投資，按非貨幣性交易的原則處理，參見特殊交易和事項(xiàng)說明非貨幣性交易 。(五)施工企業(yè)取得的作為短期投資的股票、債券、基金等，應(yīng)于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目(股票、債券、基金)。如果收到的現(xiàn)金股利或利息是在取得投資時(shí)已計(jì)入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目的，則借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目。 (六)施工企業(yè)持

41、有股票期間所獲得的股票股利，不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查賬簿中登記所增加的股份。 (七)施工企業(yè)出售股票、債券、基金或到期收回債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按出售或收回短期投資的成本，貸記本科目(股票、債券、基金)，按未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、利息，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目，按其差額，借記或貸記“投資收益”科目。企業(yè)出售某項(xiàng)股票、債券等短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本，按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算確定所出售的某項(xiàng)投資的成本。施工企業(yè)部分出售某項(xiàng)股票、債券等短期投資時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其出售部分的成本。例如，企業(yè)購買某股票500

42、0股，其投資成本為30000元，每股成本為6元，兩個(gè)月后又購入該相同股票5000股，每股成本為5元。假如企業(yè)出售該股票的40，其出售該項(xiàng)股票的成本應(yīng)為22000元（5000650005）40。 五、施工企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。短期投資的市價(jià)低于成本的差額，應(yīng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。 六、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。七、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的成本。八、本科目期末借方余額，減去已提跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“短期投資”項(xiàng)目填列。1102 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 一、本科目核算施工企業(yè)提取的短期

43、投資跌價(jià)準(zhǔn)備。二、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)短期投資進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)短期投資可能發(fā)生的損失。短期投資應(yīng)以成本與市價(jià)孰低計(jì)量，當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 各施工企業(yè)均應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備，即按每一項(xiàng)短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備。三、期末，施工企業(yè)應(yīng)將股票、基金、債券等短期投資的市價(jià)與其成本進(jìn)行比較，如市價(jià)低于成本的，按其差額，借記“投資收益計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資的市價(jià)以后又恢復(fù)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記本科目，貸記“投資收益計(jì)提的短

44、期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)提取的短=當(dāng)期存在跌價(jià)損失的各項(xiàng)短期-本科目的期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資市價(jià)低于成本的金額之和貸方余額當(dāng)期存在跌價(jià)損失的各項(xiàng)短期投資市價(jià)低于成本的金額之和大于本科目的貸方余額，按其差額提取跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期存在跌價(jià)損失的各項(xiàng)短期投資市價(jià)低于成本的金額之和小于本科目的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備；如果當(dāng)期各項(xiàng)短期投資的市價(jià)均高于成本，應(yīng)將本科目的余額全部沖回。 四、施工企業(yè)出售或收回短期投資，或涉及債務(wù)重組、非貨幣性交易等，應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。五、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。六、本科目為短期

45、投資的備抵科目，短期投資科目期末借方余額，減去已提跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“短期投資”項(xiàng)目填列。1111 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算施工企業(yè)因承建工程以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。二、施工企業(yè)應(yīng)在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值入賬；帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)在期末計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： (一) 施工企業(yè)因承建工程而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)根據(jù)經(jīng)業(yè)主審核的 “工程價(jià)款結(jié)算單”和發(fā)票賬單登記已結(jié)算的工程價(jià)款。施工企業(yè)應(yīng)按結(jié)算金額，借記本科目，貸記“工程結(jié)算”科目。按其結(jié)算

46、金額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅金及附加，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記應(yīng)交稅金(應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅)、其他應(yīng)交款（應(yīng)交教育費(fèi)附加）等科目。施工企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”等科目；施工企業(yè)因提供勞務(wù)、作業(yè)而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”等科目。 (二)施工企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，

47、貸記“應(yīng)收賬款”科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)算計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記本科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。(三)施工企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)根據(jù)銀行蓋章退回的貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)收賬通知，按實(shí)際收到的金額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面余額，貸記本科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的施工企業(yè)收到銀行退回

48、的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)施工企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。(四)施工企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或 “原材料”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。如為帶息應(yīng)收票據(jù)，施工企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資時(shí)，按取得物資成本的價(jià)值，借記“物資采購”或“原材料”等科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目

49、，按尚未計(jì)提的利息，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按應(yīng)收或應(yīng)付的金額，借記或貸記“銀行存款”等科目。(五)應(yīng)收票據(jù)到期，應(yīng)分別情況處理： 1.收回應(yīng)收票據(jù)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目(未計(jì)提利息部分)。2.因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。3.到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算后，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)

50、設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、票面利率、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、未計(jì)提的利息，以及收款日期和收回金額、退票情況等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款或退票后，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、施工企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，待到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明施工企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。六、企業(yè)應(yīng)按前手出票人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助賬核算。

51、七、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價(jià)值和應(yīng)計(jì)利息。八、本科目期末借方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目填列。1121 應(yīng)收股利一、本科目核算施工企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。施工企業(yè)應(yīng)收其他單位的利潤，也在本科目核算。二、施工企業(yè)購入股票，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利)，借記“短期投資”、“長期股權(quán)投資”科目，按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。三、施工企業(yè)對(duì)外長期股權(quán)投資應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)

52、于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時(shí)，借記本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。五、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。六、本科目期末借方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“應(yīng)收股利”項(xiàng)目填列。1122 應(yīng)收利息一、本科目核算施工企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。施工企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應(yīng)收的利息，在“長期債權(quán)投資”科目核算，不在本科目核算。企業(yè)將資金暫借給其他單位（按公司章程或投資合同規(guī)定借給被投資單位的股東貸款除外）使用并收取利息，但未辦理委

53、托金融機(jī)構(gòu)貸款的手續(xù)，則本金和利息均在“其他應(yīng)收款”科目反映。二、施工企業(yè)購入債券，如實(shí)際支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，按實(shí)際成本(即實(shí)際支付的價(jià)款減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)，借記“短期投資”、“長期債權(quán)投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目。施工企業(yè)購入分期付息、到期還本并作為長期投資持有的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按應(yīng)獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。施工企業(yè)收到利息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息賬面余額，貸記本科目，按其差額，

54、借記或貸記“投資收益”科目。三、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的債權(quán)投資利息。五、本科目期末借方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“應(yīng)收利息”項(xiàng)目填列。1131 應(yīng)收賬款 一、本科目核算施工企業(yè)承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價(jià)款和列入營業(yè)收入的其他款項(xiàng)以及銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)、作業(yè)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的款項(xiàng)。施工企業(yè)為購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，也在本科目核算。二、本科目的借方核算施工企業(yè)應(yīng)向發(fā)包單位、購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)單位收取的結(jié)算或銷售款項(xiàng)，貸方核算已經(jīng)收取的款項(xiàng)，以及按照規(guī)定從應(yīng)收賬款中扣還的預(yù)

55、收款項(xiàng)，本科目的期末余額反映尚未收到的應(yīng)收賬款。施工企業(yè)因承建工程發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)業(yè)主審核確認(rèn)的 “工程價(jià)款結(jié)算單”和發(fā)票賬單登記已結(jié)算的工程價(jià)款。施工企業(yè)應(yīng)按結(jié)算金額，借記本科目，貸記“工程結(jié)算”科目。按其結(jié)算金額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的流轉(zhuǎn)稅金及附加，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記應(yīng)交稅金(應(yīng)交營業(yè)稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅)、其他應(yīng)交款（應(yīng)交教育費(fèi)附加）等科目。施工企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅額，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”等科目；施工企業(yè)因提供勞務(wù)、作業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記

56、本科目，按實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅”等科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 施工企業(yè)代購貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 如果施工企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按票面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記本科目。三、施工企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，按照債務(wù)重組的處理原則處理。四、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行全面檢查，并合理地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和壞賬

57、的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理，比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 五、本科目應(yīng)分別按發(fā)包單位和購貨單位或接受勞務(wù)、作業(yè)的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。六、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期末如為貸方余額，反映施工企業(yè)預(yù)收的賬款。七、本科目期末借方余額，減去已提壞賬準(zhǔn)備后的凈額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列；貸方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“預(yù)收賬款”項(xiàng)目填列。其他應(yīng)收款 一、本科目核算施工企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括施工企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付

58、賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。企業(yè)委托集團(tuán)結(jié)算中心向其他企業(yè)貸出的款項(xiàng)、企業(yè)未委托金融機(jī)構(gòu)自行借給其他企業(yè)暫用的款項(xiàng)（含本金和利息）也在本科目核算。 二、其他應(yīng)收、暫付款主要包括： (一)應(yīng)收的各種賠款、罰款； (二)應(yīng)收出租包裝物租金； (三)應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)； (四)備用金(向施工企業(yè)各職能科室等撥出的備用金)； (五)存出保證金，如投標(biāo)保證金； (六)預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入； (七)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 施工企業(yè)撥出用于投資、購買物資的各種款項(xiàng)，不得在本科目核算。 三、施工企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。四、施工企業(yè)

59、與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，按照債務(wù)重組的處理原則處理。 五、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理，比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)核算規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 六、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。七、本科目期末借方余額，反映施工企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。八、本科目期末借方余額，減去已提壞賬準(zhǔn)備后的凈額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目填列；貸方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目填列。1141 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算施工企業(yè)提取的

60、壞賬準(zhǔn)備。二、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（即應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。施工企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。三、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法：壞賬準(zhǔn)備分為一般準(zhǔn)備和特別準(zhǔn)備，一般準(zhǔn)備按賬齡分析法計(jì)提，計(jì)提比例為：賬 齡提取比例(%)1年以內(nèi)（含1年）01-2年（含2年）52-3年（含3年）203-4年（含4年）304-5年（含5年）505年以上80除了有證據(jù)表明其回收存在重大不確定性，下列應(yīng)收款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。納入廣東交通集團(tuán)合并范圍的單位之間的應(yīng)收款項(xiàng)；工程定金，包括履約保證金、質(zhì)保金等