1、管理會計 第二章成本性態(tài)分析第1頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二第一節(jié) 成本形態(tài)及其分類一、成本形態(tài)的內(nèi)涵（一）成本是指為達到特定目的而消耗或放棄的資源。（二）成本性態(tài)又稱為成本習性（Cost Behavior）， 是指成本總額相對于業(yè)務量（Volume）在數(shù)量方面的依存關系，換言之，就是指成本對業(yè)務量的 變化所表現(xiàn)出的特性。第2頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二1.業(yè)務 泛指企業(yè)圍繞經(jīng)營目標而展開的一切活動，如供應活動、生產(chǎn)活動和銷售活動等。 2.業(yè)務量 業(yè)務的量化表現(xiàn)，可以分為時間量、實物量和貨幣量等形式。 3.成本與業(yè)務量的數(shù)學表述 用數(shù)學語

2、言來表述成本總額對業(yè)務量的依存關系可以表示為 yf（x） 第3頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二二、成本分類1.按核算目標不同（反映業(yè)務耗費、落實責任、確保產(chǎn)品質(zhì)量） 業(yè)務成本、責任成本、質(zhì)量成本2.按實際發(fā)生的時態(tài) 歷史成本 未來成本（估算成本、計劃成本、預算成本、標準成本）3.按與決策的相關性 相關成本、無關成本4.按其可控性 可控成本、不可控成本5.按其可辨認性 直接成本、間接成本6.按其經(jīng)濟用途 生產(chǎn)成本、非生產(chǎn)成本7.按其可盤存性 產(chǎn)品成本、期間成本第4頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二三、成本按其性態(tài)分類全部成本按其性態(tài)分類可分為： 固定

3、成本：Y=a變動成本: Y=bx混合成本: Y=a1+b1x注：混合成本進一步分解為固定和變動兩部分 第5頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二（一） 固定成本 1.概念 指在一定相關范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本。 例如：行政管理人員的工資、辦公費、財產(chǎn)保險費、不動產(chǎn)稅、固定資產(chǎn)折舊費、職工教育培訓費等。例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，月折舊費為6000元。預計產(chǎn)量1000件2000件3000件月折舊費6000元6000元6000元單位產(chǎn)品折舊費6元3元2元第6頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二 （1） 總額的不變性 不論業(yè)務量是否變動，成本總額都

4、不會發(fā)生任何變化。 （2） 單位額的反比例變動性 當業(yè)務量變動時，單位固定成本將隨業(yè)務量的變動而成反比例變動。 你知道什么叫反比例嗎？2.固定成本的特點第7頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二圖示：產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）固定成本（千元）0 2 4 6 8642 y=a0 2 4 6642單位固定成本（元）Y=a/x第8頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二3.固定成本細分（1）約束性固定成本（經(jīng)營能力成本）指形成和維持企業(yè)最起碼生產(chǎn)經(jīng)營能力的成本 如廠房、機器設備折舊費、不動產(chǎn)稅、保險費和管理人員薪金 短時間內(nèi)不能輕易改變,通常不能降低其總額，只能通過提

5、高其產(chǎn)量來相應降低其單位成本 第9頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二（2）酌量性固定成本 （經(jīng)營方針成本、選擇性固定成本） 受管理當局決策行為影響，如廣告費，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用和職工培訓費等短時間內(nèi)可以改變。通?？梢栽诓煌瑫r期改變或降低其總額。第10頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二已知：甲企業(yè)只生產(chǎn)一種A產(chǎn)品，原來一個月的最大生產(chǎn)能力是400件。為滿足市場需求，企業(yè)決定從209年起將每月最大生產(chǎn)能力提高到800件。這需要向某租賃公司租入兩臺設備。每月付租金15 000元，租期兩年。209年上半年各月產(chǎn)量與租賃費用資料如表21所示?！纠}】固定成本性

6、態(tài)模型第11頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二表21 A產(chǎn)品產(chǎn)量與租賃費用資料月 份 產(chǎn) 量(件) 租賃費用(元) 單位產(chǎn)品負擔的租金(元件) 140015 00037.50250015 00030.00360015 00025.00462515 00024.00580015 00018.75675015 00020.00第12頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二根據(jù)上述資料，可將209年上半年各月甲企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品的產(chǎn)量與設備租金總額及單位A產(chǎn)品負擔租金的關系分別用圖表示。第13頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二圖固定成本總額性態(tài)

7、模型 圖 單位固定成本性態(tài)模型2000015000100005000y 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 業(yè)務量（件）x相關范圍40302010 y 單位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 業(yè)務量（件）x第14頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二4.固定成本“相關范圍”概念（1）定義：在管理會計中，把不會改變固定成本性態(tài)的有關期間、業(yè)務量的特定變動范圍稱為廣義的相關范圍，把業(yè)務量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關范圍。 即:固定性是在一定范圍內(nèi)才存在的。第15頁，共59頁，2022年，5

8、月20日，6點21分，星期二 (2)相關范圍的意義 由于固定成本相關范圍的存在，使得各項成本的性態(tài)具有相對性、暫時性和可轉(zhuǎn)化性的特點。因此不應該對成本性態(tài)作絕對的理解。第16頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二（二）變動成本 1.概念 是指在一定相關范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本。如：直接材料、直接人工、推銷傭金等。 例：某產(chǎn)品生產(chǎn)，單位產(chǎn)品材料成本為10元。預計產(chǎn)量1000件2000件3000件材料費10000元20000元30000元單位產(chǎn)品材料費10元10元10元第17頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二 2.變動成本的特點 (1)

9、總額的正比例變動性 變動成本總額將隨業(yè)務量的變動而成正比例變動。 (2) 單位額的不變性 不論業(yè)務量是否變動，單位變動成本都不會發(fā)生任何變化。第18頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二產(chǎn)量（千件）產(chǎn)量（千件）變動成本（萬元）0 2 4 6 812840 2 4 615105單位變動成本元）Y=bxY=b 圖示：第19頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二3.變動成本的進一步分類（1）技術性變動成本指消耗量由技術因素決定的那部分變動成本。（2）酌量性變動成本指其單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。（銷售提成）4.變動成本的“相關范圍第20頁，

10、共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二（四）混合成本1.混合成本的定義 混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務量變動又不成正比例的那部分成本。例如：水電費、電話費、設備維修費、機械動力費、檢驗人員工資、行政管理費等。第21頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二2.混合成本分類標準式混合成本階梯式混合成本低坡式混合成本曲線式混合成本第22頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二（1）標準式混合成本又稱半變動成本，它是由明顯的固定和變動兩部分成本合成的。如電話費、公用事業(yè)費、機器設備維修保養(yǎng)費等。有一個“基數(shù)”，在基數(shù)的基礎上，隨著業(yè)務量的

11、變化而成比例變化。 第23頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二a0 x 業(yè)務量（件） y 成本（元）y=a+bx變動部分固定部分標準式混合成本性態(tài)模型圖第24頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二（2）階梯式混合成本階梯式混合成本又稱半固定成本。特點是：在一定業(yè)務量范圍內(nèi)其成本不隨業(yè)務量的變動而變動，類似固定成本，當業(yè)務量突破這一范圍，成本就會跳躍上升，并在新的業(yè)務量變動范圍內(nèi)固定不變，直到出現(xiàn)另一個新的跳躍為止。內(nèi)容有：化驗員、保養(yǎng)工、質(zhì)檢員、運貨員等第25頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二a10 x 業(yè)務量（件） y 成本（元）y

12、=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （ 0 x x1 ） y=a2 （ x1 x x2 ） y=a3 （ x x2 ）y=f (x)階梯式混合成本性態(tài)模型圖第26頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二（3）低坡式混合成本 其特點是： 在一定的業(yè)務量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個業(yè)務量限度，其超額部分的成本就相當于變動成本。 如：職工有加班時的工資總額，計時工資總額固定，加班工資呈比例變動。 第27頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二a10 x 業(yè)務量（件） y 成本（元）x1y=a1y=a1+( x-x1 )by=f (x) y=a1

13、 （ 0 x x1 ）y= a1+( x-x1 ) b （ x x1 ）低坡式混合成本性態(tài)模型圖第28頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二（4）曲線式混合成本曲線式混合成本通常有一個初始量，一般不變，相當于固定成本；在這個初始量的基礎上，成本隨業(yè)務量變動但并不存在線性關系，在平面直角坐標圖上表現(xiàn)為一條拋物線。 按曲線斜率的不同變動趨勢 遞減型混合成本 遞增型混合成本 第29頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二a0 x業(yè)務量（件） y 成本（元）遞減型混合成本性態(tài)模型圖第30頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二a0 x業(yè)務量（件） y

14、成本（元）遞增型混合成本性態(tài)模型圖第31頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二成本性態(tài)分類圖總成本變動成本混合成本固定成本約束性固定成本酌量性固定成本技術性變動成本酌量性變動成本階梯式混合成本標準式混合成本延期變動成本曲線式混合成本第32頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二兩種成本分類方法對比按成本用途（完全成本法）直接材料直接人工制造費用管理費用銷售費用財務費用按成本性態(tài)（變動成本法）直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用變動管理費用固定管理費用變動銷售費用固定銷售費用變動財務費用固定財務費用第33頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期

15、二例：某公司有關資料如下：全年產(chǎn)量：2000件期初存貨：0件，期末存貨200件本年銷售量：1800件直接材料：70000元直接人工：40000元制造費用：40000元，其中：固定費用30000元銷售費用：30000元，其中：固定費用20000元管理費用：10000元，其中：固定費用9000元1）試分別按兩種方法計算：單位成本、單位期末存貨成本、單位期間成本2）計算單位生產(chǎn)成本、單位變動成本、單位變動成本成本、單位固定成本。第34頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二四、總成本模型如果把混合成本理解為是固定成本和變動成本的混合，則企業(yè)的總成本就只包括固定成本和變動成本兩部分了。

16、 總成本和業(yè)務量的關系：Y=a+bx 必須指出，用表示混合成本與業(yè)務量的關系有賴于一個重要前提，即 “相關范圍”。 第35頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二練習一、單選題1.在財務會計中，應當將銷售費用歸屬于 A 制造費用 B 主要成本 C 加工成本 D 非生產(chǎn)成本2.在管理會計中，將全部成本區(qū)分為產(chǎn)品成本和期間成本的分類標志是 A 成本的目標 B 成本發(fā)生的時態(tài) C 成本的相關性 D 成本的可盤存性第36頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二二、多選題1.下列各項中，屬于成本按其可辨認性為標志進行分類的結果的有 A 直接成本 B 間接成本 c 主要成本

17、 d 加工成本 E 可控成本2.按經(jīng)濟用途，可將成本分為 A 生產(chǎn)成本 B 非生產(chǎn)成本 C未來成本 D 責任成本 E 可控成本第37頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二第二節(jié) 混合成本的分解一、混合成本分解成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應成本函數(shù)模型y=a+bx的過程。 第38頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二二、混合成本分解的方法1.高低點法（1）定義：高低點法又叫兩點法，是指通過觀察一定相關范圍內(nèi)的各期業(yè)務量與相關成本所構成的所有坐標點，從中選出業(yè)務量的最高

18、和最低兩點坐標，并據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。 第39頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二（2）高低點法的公式a 高點成本b高點業(yè)務量=y高-bx高 低點成本b低點業(yè)務量=y低-bx低 第40頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二（1）選擇高低點坐標選點；（2）利用公式求b值；（3）利用公式a=y-bx求a值； （4）將a和b的值代入y=a+bx。（3）高低點法的程序第41頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二高低點法高低點的選擇應當以業(yè)務量的高低為依據(jù)高點坐標：（最高的業(yè)務量，同期成本）低點坐標：（最低的

19、業(yè)務量，同期成本）b的經(jīng)濟意義取決于分析對象的內(nèi)容：若分析對象是總成本，b為單位變動成本；若分析對象是混合成本，b為混合成本中變動部分的單位額。a的經(jīng)濟意義取決于分析對象的內(nèi)容：若分析對象是總成本，則a為固定成本；若分析對象是混合成本，則a為混合成本中的固定部分。第42頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二（4）高低點法的優(yōu)缺點 優(yōu)點：簡便易行，容易理解。 缺點：建立的成本性態(tài)模型很可能不具有代表性，容易導致較大計算誤差。 第43頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二案例資料 已知：某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2002年下半年的產(chǎn)銷量和相關電費的歷史資料如下： 7

20、至12月份的產(chǎn)銷量分別為125, 100, 140, 155, 198和 200件； 7至12月份的電費相應為 75 000, 82 500, 88 000, 90 500, 95 500和95 000元。 假定產(chǎn)銷量在相關范圍內(nèi)變動。 要求：用高低點法對電費成本進行分解。第44頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二根據(jù)已知資料整理列表如下： 月 份產(chǎn)銷量（件）電費（元）78910111212510014015519820075 00082 50088 00090 50095 50095 000第45頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二b= = 125（元

21、/件） 95 000 - 82 500200 - 100a = 82 500 125100 = 70 000（元）y = a + bx = 70 000 + 125 x解：根據(jù)資料確定的高低點坐標如下： 高點（200，95 000） 低點（100，82 500）第46頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二2.散布圖法 散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指將若干期業(yè)務量和成本的歷史數(shù)據(jù)標注在坐標紙上，通過目測畫一條盡可能接近所有坐標點的直線，并據(jù)此來推算固定成本和單位變動成本的一種成本性態(tài)分析方法。第47頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二2. 散布圖法散

22、布圖法步驟：第48頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二2. 散布圖法圖：xy0.a第49頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二0 x 業(yè)務量（件）y 成本（元）究竟哪條線好呢散布圖法的優(yōu)缺點數(shù)據(jù)有代表性存在視覺誤差第50頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二例：某企業(yè)1998年712月份某項混合本與有關產(chǎn)量的歷史資如表所示： 7 50 350月份 產(chǎn)量（件） 成本（元） 8 55 410 9 60 410 10 75 510 11 75 510 12 85 530第51頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二解：將6個月產(chǎn)

23、量和成本坐標點分別畫在坐標圖上，形成散布圖，并目測畫出一條反映成本平均變動趨勢直線。在圖上讀出該直線的截距a=100，在直線上任意取點P，坐標為（70，450）則b=（450-100）/70=5（元/件）將a=100，b=5代入直線方程得出混合成本的性態(tài)模型：y=100+5x.a.0 20 40 60 80 100 X產(chǎn)量（件） 600500400300200100a=100p(70,450)y=100+5x第52頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二3.一元直線回歸法一元直線回歸法又稱最小二乘法或最小平方法，是指利用微分極值原理對若干期全部業(yè)務量與成本的歷史資料進行處理，并

24、據(jù)此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態(tài)分析方法。 第53頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二三、成本形態(tài)分析的意義及存在的問題（一）意義1.是采用變動成本的前提條件2.為以后分析方法提供方便3.是確定經(jīng)營決策的基礎（二）存在的問題1.相關范圍的局限性2.有關假定不可能切合實際第54頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二習題一、簡答題1.簡述混合成本的主要類型2.高低點法的優(yōu)缺點二、選擇題1、階梯式混合成本又可稱為（ ）A.半固定成本 B.半變動成本C.延期變動成本 D.曲線式成本2、在歷史資料分析法的具體應用方法中，計算結果最為精確的方法是（ ）。A.高低點法 B.散布圖法 C.回歸直線法 D.直接分析法 第55頁，共59頁，2022年，5月20日，6點21分，星期二3、在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（ ）。A.約束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.半固定成本 D.單位固定成本4、單耗相對穩(wěn)定的外購零部件成本屬于（ ）。A.約束性固定成本 B.酌量性固定成本 C.技術性變動成本 D.約束性變動成本5、為排除業(yè)務量因素的影