1、從經(jīng)典稅案中探索稅籌方案 主辦：大成方略講師：冷 星地點(diǎn)：上 海時(shí)間：2016年7月18日全面“營改增”后的納稅創(chuàng)新一、中國流轉(zhuǎn)稅稅制改革之路 1958年，在原貨物稅、商品流通稅、營業(yè)稅、印花稅等四種稅的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化合并，開征了工商統(tǒng)一稅； 1973年，工商稅制改革，將國內(nèi)企業(yè)征收的工商統(tǒng)一稅并入“工商稅”，工商統(tǒng)一稅僅對(duì)在境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營的中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)和外資企業(yè)等征收； 1984 年，工商稅改革，將其劃分為產(chǎn)品稅、增值稅和營業(yè)稅。國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國增值稅條例（草案）。1954年，法國率先開征增值稅一場(chǎng)席卷全行業(yè)的“營改增” 中國流轉(zhuǎn)稅改革之路：合久必分之分久必合 “增值稅”

2、改革三步曲第一步：確立期完全覆蓋標(biāo)志：1994年1月1日施行中華人民共和國增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則2016年5月1日?qǐng)?zhí)行關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知及其配套辦法第二步：過渡期優(yōu)化稅目、簡(jiǎn)并稅率標(biāo)志： “增值稅暫行條例”到“增值稅條例”第三步：完善期依法征稅標(biāo)志：增值稅立法 全面“營改增”相關(guān)政策文件目錄“36號(hào)文” 的三大“過渡安排”1、“營業(yè)稅優(yōu)惠”的平移過渡 ；2、“差額征稅”的保留過渡 ；3、“老項(xiàng)目”和“少進(jìn)項(xiàng)” 的簡(jiǎn)易征收過渡 。 全面“營改增”相關(guān)政策文件目錄為保障全面推開營改增試點(diǎn)工作順利實(shí)施,方便納稅人發(fā)票使用，稅務(wù)總局決定，在部分地區(qū)開展住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人自

3、行開具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱專用發(fā)票）試點(diǎn)工作?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：一、試點(diǎn)范圍試點(diǎn)范圍限于全國91個(gè)城市（名單見附件）月銷售額超過3萬元（或季銷售額超過9萬元）的住宿業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人（以下稱試點(diǎn)納稅人）。二、試點(diǎn)內(nèi)容（一）試點(diǎn)納稅人提供住宿服務(wù)、銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為，需要開具專用發(fā)票的，可以通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具，主管國稅機(jī)關(guān)不再為其代開。試點(diǎn)納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，需要開具專用發(fā)票的，仍須向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。（二）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為試點(diǎn)納稅人核定的單份專用發(fā)票最高開票限額不超過一萬元。（三）試點(diǎn)納稅人所開具的專用發(fā)票應(yīng)繳納的稅款，應(yīng)在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

4、申報(bào)納稅。在填寫增值稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)將當(dāng)期開具專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）第2欄和第5欄“稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應(yīng)欄次中。試點(diǎn)納稅人應(yīng)嚴(yán)格按照專用發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定領(lǐng)用、保管、開具專用發(fā)票。本公告自2016年8月1日起施行。國家稅務(wù)總局2016年7月6日 小規(guī)模納稅人自開增值稅專用發(fā)票注：1、增值稅理論：增值稅為價(jià)外稅，是對(duì)增值額征稅，不影響利潤(rùn)，消費(fèi)者為增值稅稅負(fù)的最終承擔(dān)者。2、進(jìn)項(xiàng)稅是向上一個(gè)環(huán)節(jié)的代付，銷項(xiàng)稅是向下一個(gè)環(huán)節(jié)的代收，兩者差額的就是增值稅現(xiàn)時(shí)納稅義務(wù)。3、“增值額”實(shí)際上就是“人工

5、”+“毛利”，一般的企業(yè)可能沒有“毛利”，但不可能沒有“人工”， 所以只要有“人工”存在，就存在增值 稅納稅義務(wù)，這與企業(yè)到底賺不賺錢無關(guān)！ 增值稅的奇妙漂流：增值稅設(shè)計(jì)原理原料商制造商經(jīng)銷商消費(fèi)者稅務(wù)局增值稅降價(jià)出售賣不出去錢收不回來存貨毀損在以上情況下，商家也變成了最終消費(fèi)者！會(huì)計(jì)說：消費(fèi)者是增值稅實(shí)際稅負(fù)人， 商家只是增值稅代繳納稅人， 別人吃虧我不管， 只要不是我吃虧就行了！ 我只要開票，代扣稅就好了！老板問：既然，你說增值稅是消費(fèi)者承擔(dān)，那么為什么我們還要申報(bào)、繳納增值稅？ 二、增值稅納稅籌劃總體思路增值稅稅率一定會(huì)簡(jiǎn)并，但非五一后就開始，財(cái)政部副部長(zhǎng)史耀斌：現(xiàn)在增值稅率分四個(gè)檔次，

6、17%、13%、11%、6%，與世界上100多個(gè)實(shí)行增值稅的國家相比，我們的稅率檔次是比較多的國家之一。較多的稅率檔次，存在一定的稅收漏洞，也會(huì)帶來一些稅收管理上的復(fù)雜性，因?yàn)楸仨殔^(qū)分什么是低稅率、什么是高稅率等等，因此要簡(jiǎn)并。這個(gè)我可以給大家通報(bào)這樣一個(gè)信息，肯定是要簡(jiǎn)并的，但不是5月1日，實(shí)行了增值稅全面改革以后就開始簡(jiǎn)并稅率。要根據(jù)增值稅的運(yùn)行狀況，企業(yè)稅負(fù)的變化程度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，在增值稅立法時(shí)統(tǒng)籌考慮。 稅率檔次越多，稅收漏洞就越大！ 稅率檔次越多，稅收漏洞就越大！6%11%13%17%6%11%13%17%銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅項(xiàng)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)出增值額、低納高扣購入抵扣、利用“沉淀進(jìn)項(xiàng)”

7、增值稅納收籌稅的“避稅通道”真相：1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”是“花錢”買來的！2、應(yīng)交增值稅不是因“增值”產(chǎn)生的，而是“進(jìn)銷軋抵”出來的！三、從稅案中探索納稅籌劃方案特別公告：2015年3月7日，金輪科創(chuàng)股份有限公司董事會(huì)發(fā)布了“關(guān)于公司高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案申請(qǐng)未獲通過的公告”（2015-016號(hào)）。公告稱：“根據(jù)2015年3月6日海門市國家稅務(wù)局出具的備案意見，由于公司2014年受到稅務(wù)行政處罰，根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第十五條之規(guī)定，不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，且5年內(nèi)不再受理企業(yè)的認(rèn)定申請(qǐng)。因此，公司不能享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，2014年度企業(yè)所得稅稅率為25%?！笔?/p>

8、出有因：2014年12月6日，金輪科創(chuàng) “關(guān)于收到南通市國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰決定書的公告”（2014-056號(hào)）。公告稱：“公司于近日收到南通市國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)行政處罰決定書（南通國稅稽罰2014156號(hào))。處罰決定內(nèi)容：1、公司將外購貨物用于單位職工食堂和職工宿舍，進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理；2、公司將外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已申報(bào)抵扣，未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理；3、2012年12月取得海門市人民政府上市獎(jiǎng)勵(lì)款225萬元，其中200萬元已計(jì)入公司2012年?duì)I業(yè)外收入并申報(bào)納稅，其余25萬元掛其他應(yīng)付款貸方，未作收入申報(bào)納稅；4、2013年度，在銷售費(fèi)用中列支

9、屬于2014年度的汽車保險(xiǎn)費(fèi)22,345.67元，已作稅前扣除；以上情況造成公司少繳增值稅23,627.22元，企業(yè)所得稅39,647.55元，合計(jì)少繳稅款63,274.77元。導(dǎo)致結(jié)果：企業(yè)由于沒有享受高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠待遇應(yīng)多交企業(yè)所得稅大約280萬元，并且影響將持續(xù)5年。 增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣“潛規(guī)則”案例：金輪科創(chuàng)被收回的“高新” 優(yōu)惠 增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出籌劃營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不

10、動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出籌劃稽查案件導(dǎo)入：山東省東阿縣國稅局對(duì)轄區(qū)內(nèi)的10戶運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施專項(xiàng)納稅評(píng)估，發(fā)現(xiàn)A企業(yè)增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)低于同區(qū)同行業(yè)水平。A企業(yè)財(cái)務(wù)人員解釋是企業(yè)固定資產(chǎn)增加，所購入設(shè)備用于出租給B路建公司。評(píng)估人員要求A企業(yè)提供設(shè)備購銷合同、租賃合同。A企業(yè)財(cái)務(wù)人員含糊地表示這筆業(yè)務(wù)是通過現(xiàn)金支付的，沒有簽購銷合同，又因與租賃方是關(guān)聯(lián)企業(yè)，出租設(shè)備也未簽訂租賃合同。隨后，評(píng)估人員到B公司，發(fā)現(xiàn)了該設(shè)備。但B公司財(cái)務(wù)人員說，設(shè)備已在B公司固定資產(chǎn)賬上登記，B公司有設(shè)備所有權(quán)。評(píng)估

11、人員將上述核查情況反饋給了A企業(yè)，并詳細(xì)解釋了相關(guān)的稅收政策規(guī)定后， A企業(yè)財(cái)務(wù)人員合盤說出了事實(shí)：由于企業(yè)管理不規(guī)范，許多應(yīng)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的項(xiàng)目未能取得增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅稅負(fù)偏高，為降低稅負(fù)，當(dāng)關(guān)聯(lián)企業(yè)B公司需要上新設(shè)備時(shí)，A企業(yè)經(jīng)過咨詢財(cái)稅中介機(jī)構(gòu)，決定利用“有形動(dòng)租賃”這個(gè)形式為企業(yè)“合理”抵扣銷項(xiàng)稅，“合理”避稅。A企業(yè)最終承認(rèn)這是一起不合規(guī)的“稅收籌劃”，很快就轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅款，并及時(shí)繳納入庫。籌劃成敗分析：客觀地講，A企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)籌劃設(shè)計(jì)思路，還是值得肯定的。A企業(yè)利用將B公司生產(chǎn)經(jīng)營所需的施工設(shè)備作為稅收資產(chǎn)，并通過“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”的稅收交易，將B公司“無法利用”（或“剩余

12、留抵” ）的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)行“轉(zhuǎn)移”，從而將A企業(yè)的增值稅納稅義務(wù)進(jìn)行了“遞延”。但是，A企業(yè)在設(shè)備購入環(huán)節(jié)，既無法提供購銷合同與資金流向的依據(jù)；同時(shí)，在設(shè)備出租環(huán)節(jié)，也無法提供租賃協(xié)議與資產(chǎn)管理的依據(jù)。正是由于這些“細(xì)節(jié)”上的嚴(yán)重問題，讓本案成為一起失敗的“稅收籌劃。 從失敗的“籌劃”中我們能學(xué)到什么？案例討論： “營改增”下設(shè)備租賃籌劃的運(yùn)用修正籌劃方案：假設(shè)是A、B二企業(yè)是一般納稅人關(guān)聯(lián)企業(yè)，A企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)較大，而B公司因擴(kuò)大生產(chǎn)需購價(jià)值58.5萬元（含稅價(jià)）的機(jī)器設(shè)備。1、B公司將設(shè)備采購款58.5萬元借給A企業(yè)，A企業(yè)掛“其他應(yīng)付款”入賬；2、A企業(yè)購入設(shè)備，專用發(fā)票由A企業(yè)入賬，8.

13、5萬元進(jìn)項(xiàng)A企業(yè)用作抵扣；3、二企業(yè)簽訂“設(shè)備租賃合同”， A企業(yè)以11.7萬元/年（含稅價(jià)）將設(shè)備出租給B公司，租期5年。A企業(yè)按年向B公司開具增值稅專用發(fā)票，B公司每年可抵扣進(jìn)項(xiàng)1.7萬元。B公司不付租金，A企業(yè)按年沖抵“其他應(yīng)付款”；4、5年之后，A企業(yè)的“其他應(yīng)付款”沖平無余額，設(shè)備進(jìn)項(xiàng)沖抵完結(jié)，設(shè)備折舊完畢，A企業(yè)按殘值將設(shè)備處置給B公司，完成清理；5、通過此項(xiàng)籌劃，兩個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)降低了相應(yīng)期間的增值稅稅款凈流量，從而獲得貨幣時(shí)間價(jià)值收益?；I劃方案延伸：1、本案B公司系營業(yè)稅納稅人，故將“無法利用”的進(jìn)項(xiàng)“轉(zhuǎn)讓”給需要進(jìn)項(xiàng)的A企業(yè)。當(dāng)然，如果承租方替換為小規(guī)模納稅人或者業(yè)事單位，也能實(shí)

14、現(xiàn)同樣的籌劃結(jié)果；2、在全面“營改增”后，如果新企業(yè)要大量購進(jìn)設(shè)備或老企業(yè)需升級(jí)改造，都會(huì)造成相對(duì)期間內(nèi)的“進(jìn)項(xiàng)積壓”，也可用本方案實(shí)施“調(diào)度”安排；3、如果采用本方案，實(shí)行總公司集中采購設(shè)備，再租賃給子公司使用，則會(huì)獲得更大的系統(tǒng)籌劃收益。 從失敗的“籌劃”中我們能學(xué)到什么？參股第一財(cái)經(jīng) 阿里巴巴創(chuàng)造了新名詞“數(shù)據(jù)+”時(shí)間：2015年6月4日 23:7:16 來源：證券時(shí)報(bào)網(wǎng) 阿里巴巴將投資12億元人民幣參股第一財(cái)經(jīng)，與第一財(cái)經(jīng)共同開拓市場(chǎng)潛力巨大的數(shù)據(jù)服務(wù)領(lǐng)域。作為雙方合作的第一步，第一財(cái)經(jīng)新媒體科技有限公司已經(jīng)成立，投研資訊產(chǎn)品體系建設(shè)、財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)移動(dòng)終端研發(fā)、互聯(lián)網(wǎng)金融智庫組建等各項(xiàng)業(yè)務(wù)

15、都在積極推進(jìn)之中。 企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)的稅收籌劃針對(duì)傳媒公司的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)作出如下處理決定：1、 由于傳媒公司未從報(bào)社購買過報(bào)紙，對(duì)傳媒公司從報(bào)社取得的報(bào)紙的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理；2、 由于委托經(jīng)營的服務(wù)項(xiàng)目包含廣告發(fā)布的內(nèi)容，傳媒公司從報(bào)社取得廣告發(fā)布費(fèi)發(fā)票涉及稅款不做調(diào)整。來源：“營改增”企業(yè)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管難點(diǎn)剖析 2015年6月17日中國稅務(wù)報(bào) 作者：龔海川營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附件：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。技

16、術(shù)，包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等。75%25%報(bào)業(yè)集團(tuán)傳媒公司在線科技采編業(yè)務(wù)廣告業(yè)務(wù)廣告業(yè)務(wù)“報(bào)紙”專票13%委托經(jīng)營管理協(xié)議支付委托經(jīng)營收益（廣告收入*18%）“廣告發(fā)布費(fèi)”專票6%案例分析：某傳媒公司利用關(guān)聯(lián)方虛增進(jìn)項(xiàng)案 “委托經(jīng)營收益”應(yīng)按什么稅率納稅？ “營改增”后，利用“轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)”轉(zhuǎn)移利

17、潤(rùn)的籌劃稅籌新方向：一是，傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)可通過引入“先進(jìn)技術(shù)”股東，控股組建新型公司，涉獵國家鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)或地區(qū)，從而間接享受高科技或加計(jì)扣除等稅收優(yōu)惠；二是，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可以簽訂“委托經(jīng)營管理協(xié)議”，并按約定支付“委托經(jīng)營收益”，完成相關(guān)款項(xiàng)合法、免稅的劃轉(zhuǎn)。稅改政策依據(jù)：“財(cái)稅201636號(hào)文”附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法所附銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋“二、銷售無形資產(chǎn)。銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、

18、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會(huì)員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會(huì)費(fèi)等”的規(guī)定，本案A傳媒公司向B報(bào)社支付的“委托經(jīng)營收益”是以委托經(jīng)營為基礎(chǔ)，實(shí)質(zhì)上是轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)行為，因此相關(guān)交易事項(xiàng)不屬于“廣告發(fā)布費(fèi)”的范疇。在2016年5月1日之后，B報(bào)社應(yīng)向A傳媒公司開具稅率為6%的“轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)”的增值稅專用發(fā)票，而A傳媒公司則可據(jù)此增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)?；I劃思路延伸：“財(cái)稅201636號(hào)文”的頒布不僅明確了關(guān)聯(lián)方“轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權(quán)收入”的合法地位及稅務(wù)處理，還最終打通了關(guān)聯(lián)方增值稅“零成本傳遞”的鏈條，也使關(guān)

19、聯(lián)方之間通過“授權(quán)經(jīng)營管理協(xié)議”的方式，謀求增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)移并進(jìn)行“稅前”利潤(rùn)分配成為可能。營改增”后，部分企業(yè)可能會(huì)想方設(shè)法通過取得增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的方式來降低稅負(fù)，關(guān)聯(lián)交易將會(huì)是企業(yè)采用的主要手段之一。由于關(guān)聯(lián)方之間的特殊關(guān)系，“營改增”試點(diǎn)企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易取得增值稅進(jìn)項(xiàng)具有低成本、便捷性和隱蔽性等特點(diǎn)。因部分“營改增”業(yè)務(wù)不具有實(shí)物形態(tài)、價(jià)值難以衡量，其交易的真實(shí)性和價(jià)格的合理性等，都會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)征管帶來一定的困難。稅負(fù)高達(dá)9.04%原因何在 2015年7月，市國稅局、地稅局稽查局在打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)及交通運(yùn)輸企業(yè)專項(xiàng)檢查工作中對(duì)某物流有限公司進(jìn)行檢查。檢查人員將檢查重點(diǎn)放在發(fā)票管理、收入

20、確認(rèn)及納稅申報(bào)等方面，該企業(yè)增值稅稅負(fù)高達(dá)9.04%，高稅負(fù)的實(shí)際情況使檢查人員心中頓生疑惑，企業(yè)是否存在偷稅的情況？ 企業(yè)稅負(fù)偏高的異常情況也是檢查人員檢查的重點(diǎn)，經(jīng)檢查，稅負(fù)偏高的主要原因是該企業(yè)因在注冊(cè)地享受財(cái)政返還政策，且企業(yè)所得稅由地稅局按照10%的所得率定率征收，接受的交通運(yùn)輸服務(wù)基本都沒有取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，因此抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，造成稅負(fù)偏高。 疑點(diǎn)一：是否虛開增值稅發(fā)票？ 檢查人員調(diào)取了該企業(yè)與某進(jìn)口汽車貿(mào)易有限公司等單位簽訂的合同及原始的業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)表，并讓企業(yè)業(yè)務(wù)人員登錄某進(jìn)口汽車貿(mào)易有限公司物流信息錄入管理系統(tǒng)，查看了系統(tǒng)中運(yùn)輸車輛的全部明細(xì)，核實(shí)證明運(yùn)輸業(yè)務(wù)真實(shí)性，綜合各

21、方面情況，排除了虛開增值稅發(fā)票的嫌疑。 疑點(diǎn)二：外車隊(duì)用油為何記入該企業(yè)的賬上？ 該企業(yè) 2014年1月至2015年7月購進(jìn)汽、柴油，取得了增值稅專用發(fā)票，計(jì)入了本企業(yè)的運(yùn)輸成本。賬面上看，該企業(yè)購進(jìn)的汽、柴油的金額只占全部收入的30%，金額并不高。在“運(yùn)輸成本外車隊(duì)用油”記載了取得發(fā)票的情況，同時(shí)抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅。表面看來，一切正常，但是，外車隊(duì)用油為何記入該企業(yè)的賬上呢？檢查人員將這個(gè)疑點(diǎn)作為“切入點(diǎn)”，確定了重點(diǎn)檢查的方向。 找準(zhǔn)突破口 案情真相大白 檢查人員拿到購油及耗油原始記錄后，再次對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行了詢問，重點(diǎn)放在向外部運(yùn)輸車隊(duì)支付加油卡上。會(huì)計(jì)這時(shí)改口說，汽、柴油是自己?jiǎn)挝坏能囕v耗用的，只

22、不過是賬面上沒有體現(xiàn)出這些車輛，購買的車輛沒有入賬而已。見此情景，檢查人員趁勢(shì)讓會(huì)計(jì)把未入賬車輛的明細(xì)提供出來，并告知將去逐一調(diào)查核實(shí)。聽到這里，會(huì)計(jì)無法狡辯，只得如實(shí)交代購進(jìn)汽、柴油非企業(yè)車輛耗用，而是提供給外包車隊(duì)，價(jià)款抵頂應(yīng)付外包車隊(duì)的運(yùn)費(fèi)，未提銷項(xiàng)稅的事實(shí)。 至此，一起表面上看來的高稅負(fù)企業(yè)，以外購的汽、柴油抵頂運(yùn)輸支出，未按規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，企圖用高稅負(fù)隱瞞偷稅事實(shí)的偷稅案徹底告破，目前稅款已經(jīng)全部入庫。 外購商品抵頂費(fèi)用，哪里有問題？ 外購商品抵頂費(fèi)用，哪里有問題？-1例：一般納稅人A物流公司承接某批貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的總費(fèi)用為100萬元，其中80萬元交付外部運(yùn)輸承運(yùn)。A若委托小規(guī)模納

23、稅人D公司運(yùn)輸，A與D合同約定： A支付D運(yùn)輸費(fèi)用30萬元，運(yùn)輸油耗50萬元由A承擔(dān)；另一方面，小規(guī)模納稅人D運(yùn)輸公司D公司因合同運(yùn)價(jià)從80萬下降為30萬，故其應(yīng)納增值稅，也會(huì)下降近三分之二。 外購商品抵頂費(fèi)用，哪里有問題？-2四、設(shè)計(jì)低稅負(fù)的企業(yè)經(jīng)營模式1、兼營。納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用；2、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，

24、按照銷售服務(wù)繳納增值稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)。3、混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)：一是其銷售行為必須是一項(xiàng)；二是該項(xiàng)行為必須即涉及服務(wù)又涉及貨物。“貨物”是指增值稅稅法中規(guī)定的有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體；“服務(wù)”是指屬于改征范圍的交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、金融保險(xiǎn)服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)等。沒有強(qiáng)制要求將貨物與服務(wù)拆分。4、一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對(duì)于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：（1）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營行為相區(qū)別的標(biāo)志

25、。（2）按企業(yè)經(jīng)營的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。（3）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。河北國稅 “全面營改增”后，企業(yè)經(jīng)營模式該如何調(diào)整？【稅務(wù)總局】在線訪談2016-07-0810:06問13：混合銷售問題如納稅人對(duì)混合銷售行為已分開核算銷售額的，可分別適用不同稅率？ 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓按照現(xiàn)行政策規(guī)定，混合銷售是指既涉及服務(wù)又涉及貨物的一項(xiàng)銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷

26、售行為，應(yīng)按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。對(duì)一項(xiàng)混合銷售行為，無論是否分開核算銷售額，均按上述規(guī)定執(zhí)行。不同稅率差下的的混合銷售問題：1、建安公司，承接酒店公寓改擴(kuò)建工程，“乙方供料”地暖、空調(diào)和整體櫥柜并負(fù)責(zé)安裝是典型的混合銷售行為，這時(shí)貨物“混合”服務(wù)，高稅率“混合”低稅率銷售從建安按11%納稅，少繳增值稅，納稅人樂于接受；2、如家俱廠，銷售家俱并提供送貨上門服務(wù)，那么此項(xiàng)運(yùn)輸服務(wù)也是典型的混合銷售，這時(shí)服務(wù)“混合”貨物，低稅率“混合”高稅率運(yùn)輸從銷售按17%納稅，多繳增值稅，納稅人會(huì)不開心。3、如定制服裝公司，每一件衣服價(jià)格不菲，其中包含設(shè)計(jì)費(fèi)也不低，那設(shè)計(jì)服務(wù)和銷售服裝，也定是“混合銷售”行為。這時(shí)，我們是否有必要也簽兩份合同呢？ 營改增是稅收規(guī)則大調(diào)整，也促使企業(yè)的商業(yè)模式和經(jīng)營方式發(fā)生重大變化 “全面營改增”后，企業(yè)經(jīng)營模式該如何調(diào)整？方案一（混合銷售）：一般納稅人A服裝廠為新辦規(guī)模納稅人B酒店簽訂服裝購銷合同總價(jià)為117萬元（含稅），A在完成訂制加工后，按約向B交付服裝，B則按約付款。設(shè)該批服裝原料進(jìn)