1、財務(wù)會計理論安徽大學(xué)商學(xué)院院會計系謝樹志緒論（什么是會計理理論） 一、理理論與會計理理論（一）什么是理理論？韋氏英文百科科詞典：“一組內(nèi)在的的一致的命題題，用來解釋釋某類現(xiàn)象的的基本原理”；是“一種猜測性性解釋，并未未經(jīng)過廣泛證證實的、報告告實際情況的的命題”。牛津英語詞典典：“用來解釋、敘敘述一組事實實或現(xiàn)象的一一系列概念體體系或陳述方方案”。麥夸里詞典：“一組合乎邏輯輯的一般命題題，作為解釋釋一系列現(xiàn)象象的原則”。美國著名會計學(xué)學(xué)家亨德里克克森在其會會計理論（11980年第第4版）中：“一組合乎邏輯輯，具有假設(shè)設(shè)性、概念化化和務(wù)實性的的原則，能夠夠形成為某個個存在疑問的的領(lǐng)域提供一一般性參

2、考的的框架”。美國財務(wù)準(zhǔn)則委委員會（FAASB）：“一個具有相相關(guān)目標(biāo)和基基礎(chǔ)的合乎邏邏輯的系統(tǒng)，該該系統(tǒng)可以形形成統(tǒng)一的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)”?？死赘竦细ò陌闹蓿┰谄湄斬攧?wù)會計理論論（第三版版）中總結(jié)出出：“從以上定義義中可以看出出，“合乎邏輯”是最重要的的關(guān)鍵詞之一一。即：理論論的成分（可可能包括人類類行為的假設(shè)設(shè)）應(yīng)該依邏邏輯性結(jié)合在在一起，為特特定的現(xiàn)象提提供解釋和指指引。這些定定義具有一致致的觀點，都都認為理論本本質(zhì)上并不是是特設(shè)的，而而是應(yīng)該建立立在邏輯性（系系統(tǒng)性和條理理性）的推理理之上”。 （二）什么是會會計理論？韋氏新國際詞詞典：“會計理論是是一套緊密相相聯(lián)的、假定定性的、概念念性的和實

3、用用性的原理的的整體”。美國會計學(xué)會（AAAA）在基基本會計理論論說明書（11966年）中中：“會計理論是是一套緊密相相連的、假定定性的，概念念性的和實用用性的原理的的整體，構(gòu)成成了對所有探探索領(lǐng)域的、可可供參考的一一般框架”?！白鳛闀嬂砝碚?，必須包包括對會計從從邏輯規(guī)劃到到推理論斷均均予聯(lián)結(jié)起來來的說明或建建議；還應(yīng)包包括會計前提提假設(shè)、原則則等的說明和和驗證，并且且得出結(jié)論。但但得出的結(jié)論論并非均能得得到驗證，如如預(yù)測新會計計信息或新會會計理論，預(yù)預(yù)測時并未得得到驗證，只只有當(dāng)對未來來的預(yù)測變現(xiàn)現(xiàn)實，得出確確切結(jié)論后，才才會得到驗證證，信息和結(jié)結(jié)論一旦得到到驗證，就是是對原有會計計理論的

4、修正正”。美國著名的會計計學(xué)家佩頓和和利特爾頓在在其公司會會計準(zhǔn)則導(dǎo)論論中：“會計理論應(yīng)應(yīng)該是一個內(nèi)內(nèi)在一致、協(xié)協(xié)調(diào)一貫的體體系。它應(yīng)該該作為一個理理論基礎(chǔ)，能能夠幫助公司司的會計人員員對其實務(wù)作作出務(wù)實性的的評價，同時時，也能幫助助注冊會計師師審查公司報報告”。美國著名會計學(xué)學(xué)家莫斯特在在其會計理理論中：“理論是對描描述或規(guī)定一一系列的規(guī)則則和原則的系系統(tǒng)描述，它它可視為有助助于組織、概概念、解釋現(xiàn)現(xiàn)象和預(yù)測行行為的框架。會會計理論是會會計學(xué)的一個個分支，它是是由對來自實實務(wù)的原則和和方法程序的的系統(tǒng)表述所所組成的”。美國著名會計學(xué)學(xué)家亨德里克克森：會計理理論是“一套邏輯嚴(yán)嚴(yán)密的原則，能能夠

5、使實務(wù)工工作者、投資資者和債權(quán)人人、經(jīng)理和學(xué)學(xué)生更好地理理解當(dāng)前的會會計實務(wù)、提提供評估當(dāng)前前會計實務(wù)的的概念框架，指指導(dǎo)新的實務(wù)務(wù)和程序的建建立”。美國會計學(xué)家斯斯科特：“會計理論應(yīng)應(yīng)該從兩方面面來定義，其其一是對會計計實務(wù)有解釋釋作用；其二二是能改進人人們對會計環(huán)環(huán)境的理解，如如代理理論能能夠解釋公司司管理當(dāng)局對對會計政策的的選擇和會計計信息的披露露等”。瓦茨和齊默爾曼曼（美國）在在其實證會會計理論（11986年）中中：“會計理論的的目標(biāo)是預(yù)測測和解釋會計計實務(wù)；解釋釋是指為觀察察到的實務(wù)提提供理由；預(yù)預(yù)測是指會計計理論應(yīng)能夠夠預(yù)計為觀察察到的會計現(xiàn)現(xiàn)象”。杜興強在其財財務(wù)會計理論論（第二

6、版版）中：“大家普遍認認為會計理論論有一定的內(nèi)內(nèi)在邏輯體系系，要么來自自對會計實務(wù)務(wù)的抽象、歸歸納和概括，要要么是由抽象象的基本概念念演繹而來”。二、會計理論的的作用（從另另一個角度來來理解會計理理論）對會計理論作用用的認識，主主要有兩種觀觀點：一是實實證研究的研研究者認為，會會計理論的作作用是解釋和和預(yù)測會計實實務(wù)（會計“是什么”）；二是規(guī)規(guī)范研究的研研究者認為，會會計理論的作作用在于規(guī)范范和指導(dǎo)會計計實務(wù)（會計計“應(yīng)當(dāng)是什么么”）。（一）會計“是是什么”實證會計理理論實證會計理論，又又稱為描述性性理論，是指指通過對會計計實務(wù)中各種種實例的描述述，以期說明明會計“是什么”的理論；以以及在說明

7、會會計“是什么”的基礎(chǔ)上通通過各種實例例來論證會計計“為什么”的理論。實證會計理論是是采用實證研研究方法所建建立起來的會會計理論體系系，其方法論論所強調(diào)的歸歸納法。歸納納法是指對實實例進行觀察察，從中概括括出一般性結(jié)結(jié)論的一種研研究方法。其其基本步驟包包括：（1）觀察并記記錄全部觀察察結(jié)果；（2）分析并將將全部觀察結(jié)結(jié)果進行分類類；（3）從觀察到到的分類結(jié)果果的相互聯(lián)系系中推導(dǎo)出會會計的一般性性概念和原則則；（4）對推導(dǎo)出出會計的一般般性概念和原原則進行驗證證。（二）會計“應(yīng)應(yīng)該是什么”規(guī)范會計計理論規(guī)范會計理論，是是指通過建立立一系列的前前提條件或假假設(shè)來規(guī)范或或指導(dǎo)所發(fā)生生的會計實務(wù)務(wù)，以

8、期說明明會計“應(yīng)該是什么么”的理論。規(guī)范會計理論是是采用規(guī)范研研究方法所建建立起來即強強調(diào)演繹法所所建立起來的的會計理論體體系。傳統(tǒng)會會計理論通常常都是規(guī)范性性的。演繹法法是指從普遍性性結(jié)論或一般般性結(jié)論推導(dǎo)出個個別性結(jié)論的的 HYPERLINK /view/423915.htm 論證方法。其基本步驟驟如下：（1）首先提出出先決條件；（2）對該先決決條件進行推推導(dǎo)，從中得得出結(jié)論；（3）對推導(dǎo)出出的結(jié)論進行行驗證，以確確定是否合理理；（4）用得到驗驗證并確認為為合理的結(jié)論論去規(guī)范和指指導(dǎo)會計實務(wù)務(wù)。演繹法與歸納法法的區(qū)別：在在 HYPERLINK /view/1977151.htm 演繹法中，

9、普遍性性結(jié)論是依據(jù)據(jù)，而個別性性結(jié)論是論點點；而在歸納法中，個別性性結(jié)論是依據(jù)據(jù)，個別性結(jié)論論是論點。作業(yè)題：你是否否認可“會計是一種種藝術(shù)，而不不是一門科學(xué)學(xué)”這一論斷？第一章 財財務(wù)會計概念念框架 （規(guī)范范會計理論） 一、財務(wù)會計概概念框架的概概念財務(wù)會計概念框框架（Connceptuual frramewoork foor Finnanciaal Acccountiing，簡稱稱為CF），“是由一系列列說明 HYPERLINK /view/33765.htm 財務(wù)會會計并為財務(wù)務(wù)會計所應(yīng)用用的基本概念念所組成的理理論體系，是是用來直接指指導(dǎo)、評估和和完善 HYPERLINK /view/

10、472680.htm 會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的理論依依據(jù)，是財務(wù)務(wù)會計理論中中最實用的部部分。這個體體系是由財務(wù)務(wù)會計和報告告的目標(biāo)以及及與目標(biāo)密切切聯(lián)系的其他他基本概念共共同構(gòu)成的。目目標(biāo)規(guī)定財務(wù)務(wù)報告的目的的和宗旨，而而其他財務(wù)會會計基本概念念則是財務(wù)報報告在確認、計計量、列報時時所必須選擇擇的工具”。（葛家澍澍，20066年）財務(wù)會計概念框框架，作為一一個專門術(shù)語語的提出，是是FASB的的首創(chuàng)（19978年）。國國際會計準(zhǔn)則則委員會（IIASC）最最初作為民間間組織，并沒沒有頒布相關(guān)關(guān)的概念框架架，直到19989年，為為了尋求在全全球范圍內(nèi)的的廣泛認可且且IASC推推動“可比性”計劃后，IIASC才

11、在在1989年年7月批準(zhǔn)并并頒布了具有有框架性質(zhì)的的公告編制制財務(wù)報表的的框架（注注：國際會計計準(zhǔn)則理事會會（IASBB）在20001年4月再再次進行了確確認）。英國國會計準(zhǔn)則委委員會（ASSB）在19999年發(fā)布布了具有概念念框架性質(zhì)的的財務(wù)報告告原則公告。二、財務(wù)會計概概念框架的內(nèi)內(nèi)容哈里L(fēng)沃爾克克（美國）在在其會計理理論（第七七版）中：“概念框架包包含了“由相互關(guān)關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和和基本概念組組成的邏輯嚴(yán)嚴(yán)密的體系，以以指導(dǎo)準(zhǔn)則符符合一致性原原則，并說明明了財務(wù)會計計和財務(wù)報表表的特征、功功能和局限性性?！币虼?，概念念框架試圖為為財務(wù)會計提提供一個超理理論的結(jié)構(gòu)。它它由七個財務(wù)務(wù)會計概念公公告

12、構(gòu)成?！盢o.1企業(yè)財務(wù)報告的的目標(biāo)（SFFAC第1號號公告）1978年No.2會計信息質(zhì)量特特征（SFAAC第2號公公告）1980年No.3企業(yè)財務(wù)報表的的要素（SFFAC第3號號公告）1980年No.4非營利組織財務(wù)務(wù)報告的目標(biāo)標(biāo)（SFACC第4號公告告）1980年No.5企業(yè)財務(wù)報表的的確認和計量量（SFACC第5號公告告）1984年No.6財務(wù)報表的要素素（SFACC第6號公告告）：替代SSFAC第33號公告，對對SFAC第第2號公告進進行了部分修修改1985年No.7現(xiàn)金流量信息和和現(xiàn)值在會計計計量中的應(yīng)應(yīng)用（SFAAC第7號公公告）2000年（1）20100年9月，F(xiàn)FASB與II

13、ASB聯(lián)合合發(fā)布了自22005年以以來合作開展展的共同概念念框架聯(lián)合項項目第一階段段成果“目標(biāo)和質(zhì)量量特征”。FASBB同時將其列列為財務(wù)會計計概念公告第第8號（SFFAC第8號號公告），SFACC第8號公告告中的第一章章和第三章分分別取代了SSFAC第11號公告和SSFAC第22號公告，將將“財務(wù)會計概概念框架”改稱為“財務(wù)報告概概念框架”，并確立了了“決策有用性性”為主導(dǎo)的財財務(wù)報告目標(biāo)標(biāo)觀。（2）財務(wù)會計計概念框架（CCF）與公認認會計原則（GGAAP）的的關(guān)系：一般般認為CF不不屬于GAAAP的范疇，即即不屬于會計計準(zhǔn)則，CFF的主要功效效是評估現(xiàn)存存會計準(zhǔn)則和和指導(dǎo)未來會會計準(zhǔn)則因此

14、此，CF首先先涉及的是財財務(wù)會計的基基本概念，這這些概念實質(zhì)質(zhì)上是非常重重要的會計理理論問題，而而且是會計實實務(wù)中亟須取取得一致認可可和解決的實實際問題；CCF在層次上上高于GAAAP。實際上上，F(xiàn)ASBB的編報財務(wù)務(wù)報表的框架架與IAS（國國際會計準(zhǔn)則則）或IFRRS（國際財財務(wù)報告準(zhǔn)則則）的關(guān)系也也存在類似的的情況，即：編報財務(wù)報報表的框架不不屬于會計準(zhǔn)準(zhǔn)則，但在層層次上高于會會計準(zhǔn)則。FASB的CFF與GAAPP的結(jié)構(gòu)圖財務(wù)會計概念框架 財務(wù)會計概念框架 財務(wù)報告目標(biāo) 財務(wù)報表要素 財務(wù)報表要素 會計信息質(zhì)量特征 確認和計量公認會計原則 公認會計原則 基本假設(shè) 會計原則 具體會計程序和方

15、法FASB的財務(wù)會計準(zhǔn)則公告（SFASs）限制條件限制條件公認會計原則（GGeneraally AAcceptted Accounnting Princiiple，簡簡稱GAAPP），包括會會計基本假設(shè)設(shè)、會計基本本原則以及財財務(wù)會計準(zhǔn)則則公告三個層層次。公認會會計原則一詞詞最早出現(xiàn)在在20世紀(jì)330 年代的的美國，由美美國會計師協(xié)協(xié)會在19339年的年會會上首次使用用，普遍適應(yīng)應(yīng)性及擁有相相當(dāng)?shù)臋?quán)威性性支持為其“公認”的本質(zhì)規(guī)定定與基本特征征。這種“公認”，通常要由由授權(quán)的全國國性的會計職職業(yè)團體表決決通過，或由由政府有關(guān)部部門直接按一一定程序組織織相應(yīng)的專門門機構(gòu)制定、審審核和頒布。公公認

16、會計原則則的產(chǎn)生依循循著“會計實務(wù)會計慣例會計原則公認會計原原則”以及“會計理論公認會計原原則”兩條基本路徑，并逐步步從以前者為為主向以后者者為主轉(zhuǎn)化。公認會計原則的的產(chǎn)生和發(fā)展展：20世紀(jì)初，美美國各企業(yè)的的會計處理是是相當(dāng)自由的的，企業(yè)的會會計程序及其其財務(wù)報表提提供的內(nèi)容仍仍取決于管理理當(dāng)局或?qū)徲嬘嫀煹牟煌庖庖姟?9117年，美國國聯(lián)邦儲備委委員會和聯(lián)邦邦貿(mào)易委員會會一致決定對對企業(yè)向銀行行申請貸款而而編制的資產(chǎn)產(chǎn)負債表予以以標(biāo)準(zhǔn)化，并并委托當(dāng)時的的美國會計師師協(xié)會提出標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)會計報表表及其編制程程序的備忘錄錄。19344年美國會計計師協(xié)會（AATA）批準(zhǔn)準(zhǔn)了著名的會會計學(xué)家喬治治O.梅

17、為主席的的一個專門委委員會擬議的的五條原則和和增補的一條條原則，作為為“認可的會計計原則”（Acceptted Princiiple oof Acccountiing）發(fā)表表。這六條原原則是：（1）收益賬戶戶不應(yīng)該包括括未實現(xiàn)利潤潤，實現(xiàn)是指指銷售后的結(jié)結(jié)果；（2）資本溢余余（準(zhǔn)備）不不可用于記錄錄收入借項；（3）在兼并前前的子公司盈盈利溢余（收收入準(zhǔn)備）不不能作為母公公司的綜合盈盈利溢余；（4）支付給庫庫存股票的股股利不能貸記記收益；（5）來自公司司官員、職員員和附屬公司司的應(yīng)收款項項必須單獨列列示；（6）捐贈股本本不能經(jīng)營收收益。時至今日，GAAAP的制訂訂大致經(jīng)歷了了三個主要階階段：（1

18、）美國會計計師協(xié)會（AAIA）下屬屬的會計程序序委員會（CCommitttee oof Acccountiing Prroceduure，簡稱稱CAP）（11938-11959年）發(fā)布的成果稱為會計研究公報（Accounting Research Bulletins，簡稱ARBs）；（2）美國注冊冊會計師協(xié)會會（AICPPA）下屬的的會計原則委委員會（Accounnting Princcipless Boarrd，簡稱AAPB）（11959-11973年）發(fā)布的成果稱為報告書（APBs Statements）和意見書（APBs Opinions）；（3）九個職業(yè)業(yè)團體的代表表組成的財務(wù)務(wù)會計基

19、金會會（FAF），由由FAF任命命由16位成成員組成的FFAF理事會會，再由FAAF理事會任任命和資助的的由七位專職職委員組成的的財務(wù)準(zhǔn)則委委員會（FAASB）（11973年至至今）發(fā)布的成成果包括：財務(wù)會計準(zhǔn)則公公告（Staatemennts off Finaanciall Accounnting Standdards，簡簡稱SFASSs）準(zhǔn)則解釋（FAASBs Intterpreetaionns）技術(shù)公報（Teechniccal Buulletiins）IASB（IAASC）編報報財務(wù)報表的的框架的結(jié)構(gòu)構(gòu)圖 財務(wù)報告目標(biāo) 基本假設(shè) 財務(wù)報表要素 財務(wù)報表要素 會計信息質(zhì)量特征 確認和計量

20、資本保全財務(wù)會計概念框框架與編報財財務(wù)報表的框框架的比較項目FASB的SFFAC（CFF）FASB的框架架目標(biāo)“決策有用”“決策有用”與與“受托責(zé)任”信息質(zhì)量特征主要質(zhì)量特征：相關(guān)性、可可靠性次要質(zhì)量特征：可比性、中中立性可理解性、相關(guān)關(guān)性、可靠性性、可比性財務(wù)報表要素資產(chǎn)、負債、所所有者權(quán)益、業(yè)業(yè)主投資、派派給業(yè)主款、全全面收益、收收入、費用、利利得、損失資產(chǎn)、負債、所所有者權(quán)益、收收益（包括：利得）、費費用（包括：損失）確認確認的基本標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)：可定義性性、可計量性性、相關(guān)性、可可靠性盈利確認的補充充條件：（11）收入：已已賺得、已實實現(xiàn)或可實現(xiàn)現(xiàn)；（2）費費用：報告期期內(nèi)經(jīng)濟利益益的消耗（耗

21、耗用）或發(fā)生生未來經(jīng)濟利利益的損失首先符合要素的的定義，其次次還需要滿足足以下條件：（1）與該項目目有關(guān)的經(jīng)濟濟利益很可能能流入或流出出企業(yè)；（2）對該項目目的成本或價價值能夠可靠靠地加以計量量計量在財務(wù)報表中視視項目的性質(zhì)質(zhì)、計量屬性性的相關(guān)性與與可靠性而采采用不同的計計量屬性。包包括：歷史成成本、現(xiàn)行成成本、現(xiàn)行市市價、可實現(xiàn)現(xiàn)凈值、公允允價值財務(wù)報表在不同同程度上并且且以不同結(jié)合合方式采用不不同的計量基基礎(chǔ)。包括：歷史成本、現(xiàn)現(xiàn)行成本、可可變現(xiàn)價值、現(xiàn)現(xiàn)值基本假設(shè)注：FASB將將基本假設(shè)排排除在概念框框架之外，而而是作為GAAAP來進行行規(guī)范的。包包括：會計主主體、持續(xù)經(jīng)經(jīng)營、會計期期間

22、、貨幣計計量權(quán)責(zé)發(fā)生制、持持續(xù)經(jīng)營我國基本會計計準(zhǔn)則的結(jié)結(jié)構(gòu)圖 財務(wù)報告目標(biāo)“決策有用”與“受托責(zé)任”會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制基本假設(shè)會計主體、持續(xù)經(jīng)營會計分期、貨幣計量財務(wù)報表要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤財務(wù)報表要素資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤會計信息質(zhì)量特征可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性、及時性計量歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值確認符合要素定義且滿足確認條件：可流入性、可計量性記賬方法借貸記賬法記賬方法借貸記賬法財務(wù)報告“四表一注”我國的基本準(zhǔn)準(zhǔn)則是否等

23、等同于西方國國家的財務(wù)會會計概念框架架？對此各方方的看法存在在著明顯的差差異。企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則的的官方制定者者認為：“我國企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則則類似于國國際財務(wù)報告告準(zhǔn)則中的“編制財務(wù)報報表的框架”，在會計準(zhǔn)準(zhǔn)則中起統(tǒng)馭馭作用，是具具體準(zhǔn)則的制制定依據(jù)”（劉玉廷）。我我國學(xué)術(shù)界基基本上對此持持否定意見。理理由主要有：一是概念框框架不應(yīng)該是是準(zhǔn)則的組成成內(nèi)容，概念念框架屬于理理論，而會計計準(zhǔn)則是集“技術(shù)性”、“經(jīng)濟后果性性”、“政治性”等特征的實實務(wù)規(guī)范或會會計政策，可可我國的基基本準(zhǔn)則則則定位于會計計準(zhǔn)則；二是是從制定的邏邏輯順序看，是是先有概念框框架，后有具具體會計準(zhǔn)則則，而我國則則是“同步

24、制定”；三是我國國的基本準(zhǔn)則則在體系上缺缺乏邏輯上的的嚴(yán)密性和關(guān)關(guān)聯(lián)性，同時時，其中的理理論闡述不夠夠充分且缺乏乏深度；四是是概念框架中中不應(yīng)該包括括對財務(wù)報告告的具體內(nèi)容容，因為這不不屬于理論問問題，此外，對對于將記賬方方法也作為一一項內(nèi)容納入入概念框架，也也顯得“不倫不類”。對此種種種質(zhì)疑，準(zhǔn)則則的官方制定定者進行了辯辯解：“只有將概念念框架作為準(zhǔn)準(zhǔn)則的組成內(nèi)內(nèi)容，才能將將之納入法規(guī)規(guī)的體系之內(nèi)內(nèi)，這符合中中國的法制環(huán)環(huán)境，否則難難以得到社會會公眾、政府府監(jiān)管部門的的認可。同時時，由于中國國會計準(zhǔn)則的的制定基本上上是“拿來主義”，所以客觀觀上具備了概概念框架與具具體準(zhǔn)則“同時制定”的優(yōu)勢條

25、件件”（王軍）。而而對于基本本準(zhǔn)則中的的邏輯上的嚴(yán)嚴(yán)密性和關(guān)聯(lián)聯(lián)性以及理論論上存在的諸諸多問題，官官方制定者也也認為有待于于以后進一步步完善。三、財務(wù)會計概概念框架的作作用（一）評估并修修訂既有的會會計準(zhǔn)則隨著市場經(jīng)濟環(huán)環(huán)境的變化和和使用者提出出的新的信息息要求，客觀觀上需要對既既有的會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的有用性性進行評估并并進行必要的的修改。在評評估和修改時時，對于會計計準(zhǔn)則的規(guī)范范是否內(nèi)在一一致，所引用用概念是否邏邏輯嚴(yán)密并在在所有準(zhǔn)則中中是否統(tǒng)一進進行使用等問問題，須有一一個理論體系系可供參考。而而財務(wù)會計概概念框架正是是一個可用于于評估會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的理論標(biāo)標(biāo)桿。（二）指導(dǎo)制定定新的會計準(zhǔn)準(zhǔn)則概念框

26、架包含了了“由相互關(guān)關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和和基本概念組組成的邏輯嚴(yán)嚴(yán)密的體系，以以指導(dǎo)準(zhǔn)則符符合一致性原原則，并說明明了財務(wù)會計計和財務(wù)報表表的特征、功功能和局限性性?！彼?，概念念框架可以為為某個領(lǐng)域內(nèi)內(nèi)的會計準(zhǔn)則則的制定提供供了依據(jù)和指指南。此外，當(dāng)當(dāng)市場經(jīng)濟環(huán)環(huán)境的變化需需要制定新的的會計準(zhǔn)則，而而又無法在財財務(wù)會計概念念框架中找到到具體的指導(dǎo)導(dǎo)時，框架可可能因此有了了修改或完善善的必要。（三）在缺乏會會計準(zhǔn)則的領(lǐng)領(lǐng)域起到基本本的規(guī)范作用用在會計實務(wù)中，一一些新的事項項在會計準(zhǔn)則則中尚未規(guī)范范但由需要進進行處理，那那么應(yīng)當(dāng)按照照概念框架中中的相關(guān)概念念、尤其是財財務(wù)報表要素素的定義，以以及要素的確

27、確認與計量等等方面的要求求進行會計處處理。因為概概念框架所處處的層次高于于會計準(zhǔn)則。（四）為會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的制定提提供一個“借口”或進行“辯解”理想的會計準(zhǔn)則則的制定應(yīng)該該是中立的，會會計準(zhǔn)則制定定過程應(yīng)該絕絕對以會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的內(nèi)部邏邏輯一致和技技術(shù)性為準(zhǔn)繩繩。但實際情情況往往是，會會計準(zhǔn)則是一一種利益協(xié)調(diào)調(diào)和多方博弈弈的結(jié)果。在在此種狀況下下，概念框架架的存在，等等于事先為準(zhǔn)準(zhǔn)則制定者應(yīng)應(yīng)付各利益相相關(guān)者圍繞會會計準(zhǔn)則進行行的博弈提供供了一個擺脫脫質(zhì)疑或非議議的“借口”。（五）增加財務(wù)務(wù)報告的可理理解性概念框架的存在在，“能夠?qū)е虑扒昂笠回灥臅嫓?zhǔn)則，并并指出財務(wù)會會計和財務(wù)報報表的性質(zhì)、作作用

28、和局限性性”。所以，概概念框架能夠夠在強調(diào)概念念基礎(chǔ)和邏輯輯一致的前提提下，增進報報表提供者與與使用者之間間的溝通，幫幫助使用者了了解財務(wù)會計計與報告的一一些基本概念念與原理，理理解財務(wù)報表表或會計信息息的含義、作作用和局限性性?！翱赏訌娯斬攧?wù)會計與報報告的有用性性，并贏得人人們的信任”。（六）節(jié)約準(zhǔn)則則的制定成本本和準(zhǔn)則實施施的交易費用用概念框架的存在在，為會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的制定提提供了一個一一致的概念基基礎(chǔ)，使得會會計準(zhǔn)則的制制定能夠保持持一個良好的的“慣性”，可促使形形成內(nèi)在的邏邏輯嚴(yán)密的會會計準(zhǔn)則體系系，節(jié)約準(zhǔn)則則的制定成本本。此外，如如果存在的概概念框架能夠夠獲得相關(guān)利利益集團的認認可，

29、那么無無疑就相當(dāng)于于在各利益集集團之間形成成一個“共同知識”，“潤滑”原本有沖突突的利益關(guān)系系，使得會計計準(zhǔn)則的實施施成本達到最最低。作業(yè)題：閱讀IIASB的編編報財務(wù)報表表的框架，歸歸納其要點并并與我國的企企業(yè)會計準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)則則進行比較較。第二章 財務(wù)務(wù)報告目標(biāo)一、對會計本質(zhì)質(zhì)的認識與會會計目標(biāo)的提提出美國的財務(wù)會計計概念框架是是以會計目標(biāo)標(biāo)作為起點，用用于指導(dǎo)所有有其他基本概概念，并作為為整個概念框框架的基石。而而會計目標(biāo)的的提出則源自自對會計本質(zhì)質(zhì)的認識。（一）對會計本本質(zhì)的認識所謂會計本質(zhì)，即即會計是什么么？19644年，美國會會計學(xué)會（AAAA）為紀(jì)紀(jì)念美國會計計學(xué)會成立550周年

30、，成成立了“基本會計理理論報告委員員會”，于19666年完成并并發(fā)表了著名名的基本會會計理論說明明書，提出出“會計基本上上是一個信息息系統(tǒng)，更確確切地說，會會計是一般信信息理論在它它有能力加以以解決的經(jīng)濟濟活動上的應(yīng)應(yīng)用”。從此，“信息系統(tǒng)論論”這一觀點廣廣為傳播。實實際上，西方方國家的會計計理論界對會會計本質(zhì)的研研究歷來不太太重視；但在在我國，長期期以來，在學(xué)學(xué)術(shù)上存在著著各種理論觀觀點，除了“信息系統(tǒng)論論”以外，還有有一種代表性性的觀點是“管理活動論論”，即將會計計理解為“一種經(jīng)濟管管理活動”?，F(xiàn)在，我我國官方傾向向于“管理活動論論”。雖然目前前爭論還沒有有完全停止，但但已經(jīng)沒有上上個世紀(jì)

31、800-90年代代那種“火暴行情”了。有學(xué)者者認為：“在此問題上上，充分強調(diào)調(diào)理論思維的的實用意義，作作為矯枉手段段似乎大必要要。而會計本本質(zhì)實際上是是什么是沒有有實際意義的的”。（劉峰）（二）會計目標(biāo)標(biāo)的提出美國著名會計學(xué)學(xué)家莫斯特：“在過去十年年中，似乎普普遍接受了這這樣的看法：只有財務(wù)報報告準(zhǔn)則是以以一致的目標(biāo)標(biāo)為基礎(chǔ)，那那準(zhǔn)則才能成成為有用和有有效的”。1、美國會計學(xué)學(xué)會（AAAA）的基本本會計理論說說明書AAA在19666年的基基本會計理論論說明書中中提出了為以以下目標(biāo)而提提供信息：（1）對有限資資源的利用所所作出的決策策，包括辨認認決定性的決決策領(lǐng)域，并并確定目標(biāo)與與方向；（2）有

32、效地管管理和控制一一個組織的人人力資源和物物質(zhì)資源；（3）記錄（保保存）與報告告資源的經(jīng)營營管理責(zé)任；（4）促進會計計主體的社會會職能并控制制此種職能。AAA對會計目目標(biāo)的表述相相當(dāng)寬泛，有有些目標(biāo)已經(jīng)經(jīng)超過了財務(wù)務(wù)會計的特征征，將人力資資源、社會責(zé)責(zé)任等都包括括在內(nèi)。但其其核心內(nèi)容是是：會計作為為一個信息系系統(tǒng)提供的信信息的“決策有用性性”，還同時兼兼顧會計信息息系統(tǒng)解除“受托責(zé)任”的功能。2、會計原則委委員會（APPB）第4號號公告APB在19770年發(fā)布的的第4號公告告（APB Stateementss No.4）中，在論論及財務(wù)會計計的基本特征征（注：基本本假設(shè)）之余余，主要表述述了財

33、務(wù)會計計和財務(wù)報表表的目標(biāo)，并并提出一般的的目標(biāo)和質(zhì)的的目標(biāo)。一般般目標(biāo)指“財務(wù)會計和和財務(wù)報表的的基本目的，是是向財務(wù)報表表的使用者（特特別是所有者者和債權(quán)人）提提供有助于他他們進行經(jīng)濟濟決策的數(shù)量量化的財務(wù)信信息。這個目目的包括提供供能用評估管管理當(dāng)局執(zhí)行行經(jīng)營管理責(zé)責(zé)任和其他管管理責(zé)任的效效率的信息”。APB的第4號號公告第一次次提出了財務(wù)務(wù)會計目標(biāo)的的“決策有用性性”；并認為能能夠滿足決策策有用信息同同時能滿足履履行“受托責(zé)任”評估的作用用。總之，AAPB提出的的會計目標(biāo)力力圖將“決策有用觀觀”和“受托責(zé)任觀觀”相互融合。3、特魯布羅德德報告（Trruebloood Reeport）1

34、971年，AAICPA成成立了特魯布布羅德為首的的財務(wù)會計目目標(biāo)委員會。AAICPA在在成立特魯布布羅德委員會會之初，提出出了四個問題題：（1）誰需要財財務(wù)報表？（2）他們需要要什么信息？（3）會計師能能夠在多大程程度上為使用用者提供其所所需的信息？（4）要提供所所需要的信息息應(yīng)該要求什什么樣的結(jié)構(gòu)構(gòu)？1973年100月該委員會會發(fā)表了著名名的特魯布羅羅德報告。報報告列舉了112項財務(wù)報報表目標(biāo)，其其中一項是基基本的，即“提供據(jù)以進進行經(jīng)濟決策策的信息”，而其他目目標(biāo)從不同角角度把基本目目標(biāo)具體化。4、FASB的的SFAC No.1（財財務(wù)會計概念念公告第1號號）1978年FAASB發(fā)布的的財

35、務(wù)會計概概念公告第11號企業(yè)財務(wù)報報告的目標(biāo)明明確指出：“編制財務(wù)報報告應(yīng)為現(xiàn)在在和潛在的投投資者、債權(quán)權(quán)人以及其他他信息使用者者，以便他們們作出合理的的投資、信貸貸及類似的決決策”。FASBB同時闡述了了具有決策有有用的信息，包包括“有助于現(xiàn)金金流入、流出出的金額、時時間及其不確確定性的信息息”以及“關(guān)于企業(yè)資資源、對資源源的要求權(quán)及及其變動情況況的信息”。從此，“決策有用性性”被各國或地地區(qū)會計準(zhǔn)則則制定機構(gòu)奉奉為“法定目標(biāo)”。5、IASC的的概念框架編報財務(wù)報表表的框架由由國際會計準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會（IIASC）于于1989年年4月批準(zhǔn)，11989年77月公布，于于2001年年4月被國際際會計

36、準(zhǔn)則理理事會（IAASB）采納納?？蚣艿?2段：“財務(wù)報表的的目標(biāo)，是提提供在經(jīng)濟決決策中有助于于一系列使用用者的關(guān)于主主體財務(wù)狀況況、經(jīng)營業(yè)績績和財務(wù)狀況況變動的信息息”?？蚣艿?4段：“財務(wù)報表還還反映管理當(dāng)當(dāng)局對交托給給它的資源的的經(jīng)管責(zé)任或或受托責(zé)任。使使用者之所以以評估管理層層的受托責(zé)任任或經(jīng)管責(zé)任任，是為了能能夠作出經(jīng)濟濟決策。例如如，是持有還還是出售其對對主體的投資資，是續(xù)聘還還是調(diào)換管理理者”。6、英國ASBB的財務(wù)報告告原則公告（SSPFR）1999年122月，ASBB在所發(fā)布的的財務(wù)報表原原則公告中將將財務(wù)報告目目標(biāo)表述為：“財務(wù)報表的的目標(biāo)是提供供關(guān)于報告主主體的財務(wù)業(yè)業(yè)

37、績和財務(wù)狀狀況的信息，從從而有助于各各種使用者評評價報告主體體管理當(dāng)局的的受托責(zé)任以以及制定相關(guān)關(guān)的經(jīng)濟決策策；有助于使使用者評價報報告主體產(chǎn)生生現(xiàn)金的能力力（含時間及及確定程度）以以及評價報告告主體財務(wù)適適用性”。7、中國企業(yè)會會計準(zhǔn)則（CCAS）2006年2月月發(fā)布的企企業(yè)會計準(zhǔn)則則基本準(zhǔn)則則第四條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)編編制財務(wù)會計計報告（又稱財務(wù)報報告，下同）。財務(wù)會計計報告的目標(biāo)標(biāo)是向財務(wù)會會計報告使用用者提供與企企業(yè)財務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果和現(xiàn)金流量量等有關(guān)的會會計信息，反反映企業(yè)管理理層受托責(zé)任任履行情況，有有助于財務(wù)會會計報告使用用者作出經(jīng)濟濟決策”。8、IASB和和FASB的的“聯(lián)合概念

38、框框架”自2002 年年10 月IIASB與FFASB 正正式簽署“諾沃克協(xié)議議”并致力于會會計準(zhǔn)則國際際趨同以來，雙雙方已意識到到消除各自概概念框架差異異的重要性，并并將建立“聯(lián)合概念框框架”項目列入其其趨同計劃中中。建立“聯(lián)合概念框框架”的目標(biāo)，是是為制定以原原則為導(dǎo)向、內(nèi)內(nèi)在一致和國國際趨同的未未來會計準(zhǔn)則則建立穩(wěn)固的的基礎(chǔ)。根據(jù)據(jù)IASB 與FASBB 的工作計計劃，“聯(lián)合概念框框架”擬劃分若干干階段進行（中中間曾經(jīng)過修修訂），現(xiàn)確確定為以下八八個階段：第第一階段“目標(biāo)和質(zhì)量量特征”；第二階段段“要素和確認認”；第三階段段“計量”；第四階段段“報告主體”；第五階段段“列報和披露露”；第

39、六階段段“目的和地位位”；第七階段段“對非盈利主主體的應(yīng)用”；第八階段段“剩余問題”。目前的進進展是：第一一階段“目標(biāo)和質(zhì)量量特征”已于2010年年9月28日日正式發(fā)布；第四階段“報告主體”將在20111 年第一一季度發(fā)布終終稿；第三階階段“計量”將在20111 年分別別發(fā)布討論稿稿（DP） 和征求意見見稿（ED）；第二階段“要素和確認認”尚未確定發(fā)發(fā)布時間；其其余第五至第第八階段尚未未開展工作。在已經(jīng)發(fā)布的第第一階段“目標(biāo)和質(zhì)量量特征”中，”確立了以“決策有用性性”為主導(dǎo)的財財務(wù)報告目標(biāo)標(biāo)觀，且避免使用用“受托責(zé)任”術(shù)語。FASB 早在在SFAC11 中已經(jīng)采采用了“單一目標(biāo)觀觀”即“決策有

40、用觀觀”，而僅僅只只是將“受托責(zé)任”作為“決策有用性性”的具體目標(biāo)標(biāo)。IASCC 在“編報財務(wù)報報表的框架”中指出：“財務(wù)報表的的目標(biāo)是為廣廣大使用者提提供制定經(jīng)濟濟決策有用的的關(guān)于企業(yè)財財務(wù)狀況、經(jīng)經(jīng)營業(yè)績和財財務(wù)狀況變動動方面的信息息”。同時，“財務(wù)報表還還應(yīng)反映管理理當(dāng)局對托付付給它的受托托責(zé)任或經(jīng)管管責(zé)任的實施施結(jié)果”?？梢姡琁IASC 在在論述財務(wù)報報表的目標(biāo)時時，將“決策有用”作為主要目目標(biāo)，而將“受托責(zé)任”作為次要目目標(biāo)（即采用了“雙目標(biāo)觀”）。結(jié)論：在“聯(lián)合合框架項目”中的財務(wù)報報告目標(biāo)實際際上是雙方原原來各自表述述的“聯(lián)合體”，聯(lián)合之前前，F(xiàn)ASBB采用單一的的“決策有用觀觀

41、”，而事實上上其中也隱含含了“受托責(zé)任觀觀”；IASB雖雖然堅持的是是“雙重目標(biāo)”，但實際上上是以“決策有用觀觀”為主。聯(lián)合合之后，統(tǒng)一一以“決策有用觀”為主，且避免使用用“受托責(zé)任”術(shù)語。二、“受托責(zé)任任觀”與“決策有用觀觀”（一）受托責(zé)任任觀受托責(zé)任觀的基基本內(nèi)涵大致致包括以下三三個方面：（1）委托代理理的存在是受受托責(zé)任觀的的基礎(chǔ)。在委委托代理關(guān)系系下，受托方方接受資源投投入方的委托托，將承擔(dān)其其有效管理和和運用受托資資源、使之在在保值的基礎(chǔ)礎(chǔ)之上實現(xiàn)增增值的責(zé)任；（2）受托方承承擔(dān)如實地向向委托方報告告受托責(zé)任的的履行過程與與結(jié)果的義務(wù)務(wù)；（3）隨著公司司治理內(nèi)涵的的豐富和外延延的擴大

42、，受受托方還應(yīng)承承擔(dān)著向利益益相關(guān)者報告告社會責(zé)任的的履行情況。受托責(zé)任觀要能能夠得到明確確的履行，一一般要求有明明確的委托代代理關(guān)系。受受托方和委托托方中的任何何一方的模糊糊或“虛位”，都將影響響到受托責(zé)任任的履行。（二）決策有用用觀決策有用觀的基基本內(nèi)涵大致致包括以下方方面：（1）財務(wù)會計計的目標(biāo)與財財務(wù)報表的目目標(biāo)的趨同性性。會計是一一個提供財務(wù)務(wù)信息的信息息系統(tǒng)（或是是一種經(jīng)濟管管理活動。事事實上，信息息生成的本身身就屬于管理理的組成內(nèi)容容），而向外外部使用人傳傳遞信息的載載體就是財務(wù)務(wù)報表；所以以，財務(wù)報表表的目標(biāo)應(yīng)該該等同于財務(wù)務(wù)會計的目標(biāo)標(biāo)。（2）財務(wù)報表表應(yīng)該提供有有利于現(xiàn)存的

43、的、可能（潛潛在）的使用用人進行合理理投資、信貸貸決策的有用用信息。理論論上講，所謂謂有用信息，應(yīng)應(yīng)該是具體的的，有針對性性的，即是與與特定使用人人的特定決策策相關(guān)。但是是由于財務(wù)報報表提供的信信息是通用信信息，而使用用人的多樣性性以及他們所所進行決策的的多樣性對信信息的“有用性”的要求存在在著差異。（3）財務(wù)報表表應(yīng)有助于現(xiàn)現(xiàn)在和可能的的使用人評估估來自銷售、償償還到期債務(wù)務(wù)的實得收入入金額、時間間分布和相關(guān)關(guān)不確定信息息。（4）財務(wù)報表表應(yīng)該能夠提提供關(guān)于企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟資源源、對這些資資源的要求權(quán)權(quán)以及使資源源和對這些資資源的要求權(quán)權(quán)發(fā)生變動的的交易或事項項和情況的信信息。（5）采用權(quán)責(zé)責(zé)發(fā)

44、生制基礎(chǔ)礎(chǔ)所確認的經(jīng)經(jīng)營業(yè)績方面面的信息，作作為一個說明明企業(yè)獲得現(xiàn)現(xiàn)金凈流量的的現(xiàn)時和持久久能力的指標(biāo)標(biāo)，比單純依依靠現(xiàn)金收付付說明的財務(wù)務(wù)情況（狀況況）更加有用用。決策有用觀適用用的經(jīng)濟環(huán)境境是所有權(quán)與與經(jīng)營權(quán)分離離，并且資源源的分配是通通過資本市場場進行的；也也就是說，委委托方與受托托方的關(guān)系是是通過資本市市場建立的，這這導(dǎo)致了雙方方關(guān)系的模糊糊性?！奥?lián)合概念框架架”對“決策有用”所需會計信信息的重新表表述：在SFAC NNo.1中FASSB也認為，綜綜合收益及其其組成要素所所計量的企業(yè)業(yè)業(yè)績是財務(wù)務(wù)報告的主要要關(guān)注點，需需要評判企業(yè)業(yè)凈現(xiàn)金流量量的投資者、貸貸款人以及其其他使用者都都會

45、對此信息息特別關(guān)注。而而IASB概概念框架則認認為，報告主主體財務(wù)狀況況和財務(wù)業(yè)績績所反映的信信息一樣重要要。因此，IIASB和FFASB在制制定“聯(lián)合概念框框架”時一致認為為，將單一一一種信息作為為財務(wù)報告關(guān)關(guān)注點是不恰恰當(dāng)?shù)摹橛杏兄跊Q策的的有效制定，財財務(wù)報告應(yīng)該該提供那些能能夠反映報告告主體的經(jīng)濟濟資源和要求求權(quán)以及報告告主體經(jīng)濟資資源和要求權(quán)權(quán)在一段時間間內(nèi)變化情況況的信息。如如果報告主體體不能確定和和計量其經(jīng)濟濟資源和要求求權(quán)，那么也也不能提供合合理完整的有有關(guān)財務(wù)業(yè)績績的信息（比比如綜合收益益、利得和損損失等）。因因此，SFAAC No.8在終稿中中采用了“報告主體的的經(jīng)濟資源

46、和和報告主體的的要求權(quán)”（econnomic resouurces of thhe repportinng enttity aand thhe claaims aagainsstthe reporrting entitty）”這一術(shù)語， 明確了財務(wù)務(wù)報告列報和和披露信息的的具體內(nèi)容。（三）兩者的比比較1、適用的經(jīng)濟濟環(huán)境不同“兩權(quán)分離”是是兩者共同要要求的經(jīng)濟環(huán)環(huán)境，但受托托責(zé)任觀要求求兩權(quán)分離是是直接進行的的，所有者與與經(jīng)營者都十十分明確，兩兩者之間直接接建立委托受受托關(guān)系，沒沒有模糊和“虛位”的現(xiàn)象。而而決策有用觀觀要求兩權(quán)分分離通過資本本市場進行，兩兩者之間不再再直接交流，委委托者在資本

47、本市場上以群群體出現(xiàn)，從從而使個體變變得模糊，兩兩者之間的委委托關(guān)系也變變得模糊，所所有者對資源源的管理淡化化。2、提供信息的的側(cè)重點不同同在受托責(zé)任觀下下，財務(wù)信息息中最主要的的是關(guān)于經(jīng)營營業(yè)績的信息息（利潤表中中的信息），強強調(diào)的是可靠靠性，而對財財務(wù)信息的運運用是所有者者（委托人）份份內(nèi)的事情。而而決策有用觀觀認為財務(wù)信信息中主要的的是關(guān)于財務(wù)務(wù)狀況的信息息（資產(chǎn)負債債表中的信息息）以及財務(wù)務(wù)狀況變動的的信息（現(xiàn)金金流量表中的的信息），尤尤其是后者，強強調(diào)的是相關(guān)關(guān)性與可靠性性且以前者為為主。（四）兩者的融融合受托責(zé)任觀與決決策有用觀并并非是矛盾的的或排斥的，相相反，兩者之之間在一定程程

48、度上相互融融合。受托責(zé)責(zé)任觀下，根根據(jù)受托人提提供的財務(wù)報報告決定是否否繼續(xù)聘任或或就此解聘本本身就是一項項基本的決策策內(nèi)容；而決決策有用觀下下通過資本（股股票）市場繼繼續(xù)持有或拋拋售公司的股股票本身也可可以理解為一一種受托責(zé)任任決策，因為為這是建立在在對受托人責(zé)責(zé)任履行情況況之后作出的的，是一種間間接地行使受受托責(zé)任關(guān)系系權(quán)利的體現(xiàn)現(xiàn)。從公司的組織結(jié)結(jié)構(gòu)或公司治治理以及資本本市場的發(fā)展展歷史進程看看，起初委托托方與受托方方的關(guān)系比較較直接，角色色或定位比較較明確，受托托責(zé)任觀占據(jù)據(jù)著主導(dǎo)或支支配地位；隨隨著股權(quán)的分分散以及委托托人的開放性性和流動性，決決策有用觀開開始出現(xiàn)且有有“后來者居上上

49、”之趨勢。但但是，伴隨著著如下引人注注目的現(xiàn)象出出現(xiàn)：管理當(dāng)當(dāng)局與日俱增增的高薪引發(fā)發(fā)不滿、敵意意收購的擔(dān)心心、股東訴訟訟案件的激增增，來自除股股東以外的相相關(guān)利益者的的呼吁、“內(nèi)部人控制制”現(xiàn)象的涌現(xiàn)現(xiàn)機構(gòu)投資者者的興起等等等，特別是機機構(gòu)投資者的的興起，解決決了股權(quán)分散散情況下股東東缺乏動力和和能力對受托托人進行監(jiān)督督的弊端，所所以受托責(zé)任任觀又再次受受到了重視。隨著FASB與與IASB“聯(lián)合框架項項目”中第一階段“目標(biāo)與質(zhì)量量特征”的正式發(fā)布布，財務(wù)報告告目標(biāo)（注：聯(lián)合之前的的FASB中中的會計目標(biāo)標(biāo)是指財務(wù)報報告目標(biāo)，而而IASB中中會計目標(biāo)是是指財務(wù)報表表目標(biāo)）已經(jīng)經(jīng)重新表述為為以“

50、決策有用觀”為主，且避免使用用“受托責(zé)任”術(shù)語。而ASB以及及中國的會計計準(zhǔn)則仍然將將“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”同時列為財財務(wù)報告的目標(biāo)，并并認為這兩個個目標(biāo)不是相相互排斥而是是相輔相成的的，今后是否否也與“聯(lián)合框架項項目”一致將值得得期待?？傊?，會計目標(biāo)標(biāo)強烈地感受受到會計環(huán)境境的變化并對對之做出的反反映，會計環(huán)環(huán)境的動態(tài)性性和混合性決決定了會計目目標(biāo)的動態(tài)性性和混合性?！皼Q策有用觀適用于資本可以趨利性流動、所有者（委托方）模糊和“虛位”的市場環(huán)境，而受托責(zé)任觀適用于所有者和受托者都十分清晰的市場經(jīng)濟環(huán)境”（葛家澍）。百分之百的市場經(jīng)濟環(huán)境是不存在的，目前的市場經(jīng)濟亦是上述兩種類型的市場

51、經(jīng)濟的有機結(jié)合，絕對地將會計目標(biāo)單一地定位于“受托責(zé)任觀”或“決策有用觀”都是不合理的。作業(yè)題：我國的的財務(wù)報告目目標(biāo)仍然是以以“雙重目標(biāo)”并重，還是是側(cè)重于哪項項“單一目標(biāo)”？ 第三章 會會計基本假設(shè)設(shè)一、會計基本假假設(shè)的概念及及特征（一）會計基本本假設(shè)的概念念“根據(jù)西方會計計學(xué)者的解釋釋，由于會計計實務(wù)中存在在著不確定因因素，在進行行會計處理時時不可避免地地運用判斷和和估計，這就就需要先作一一定的假設(shè)”（葛家澍）。所所謂會計基本本假設(shè)，是指指會計處理（對對會計要素進進行確認、計計量和列報）的的前提，是會會計作為一項項信息系統(tǒng)（或或經(jīng)營管理活活動）而發(fā)揮揮其功能、實實現(xiàn)其目標(biāo)所所依存的先決決

52、條件?！按嬖跊Q定意意識”！這些先決決條件能夠完完全地（至少少是近似地）反反映出會計的的的基本特征征，它不是依依據(jù)主觀意識識憑空想象的的，而是根據(jù)據(jù)會計實務(wù)加加以科學(xué)總結(jié)結(jié)、歸納形成成的，并已經(jīng)經(jīng)或正在得到到證實。這些些先決條件包包括空間、時時間、計量單單位等方面內(nèi)內(nèi)容。（二）會計基本本假設(shè)的“特征”會計依存于其環(huán)環(huán)境（如政治治、經(jīng)濟、文文化等），會會計基本來自自于環(huán)境，體體現(xiàn)環(huán)境的特特征。會計基基本假設(shè)既不不是對會計實實務(wù)的簡單描描述和歸納，更更不是人的主主觀臆想！我我國臺灣的著著名會計學(xué)者者朱國璋（11976年）在在其近代會會計理論之介介紹中列示示了會計基本本假設(shè)具有以以下五項特征征：（1）

53、事實性“基本假假設(shè)內(nèi)所指之之事項，必為為目下既成之之事實，構(gòu)成成會計理論之之基礎(chǔ)”；（2）公理性“此種假假設(shè)，其有效效性眾所周知知，毋庸質(zhì)疑疑，但亦無法法予以證實，惟惟如一旦發(fā)現(xiàn)現(xiàn)某項假設(shè)不不確實時，則則吾人即可否否定其有效性性，因而取消消其基本假設(shè)設(shè)之資格”；（3）開放性“基本假假設(shè)根據(jù)環(huán)境境產(chǎn)生，一旦旦環(huán)境變化時時（包括社會會、經(jīng)濟及法法律等因素之之變化，會計計資料用途之之變化等），基基本假設(shè)勢必必隨之而變動動”；（4）整體性、相相容性“各項假假設(shè)，應(yīng)相互互配合，成一一整體，不可可彼此矛盾”；（5）獨立性“每項假假設(shè)均應(yīng)各自自獨立，不為為其他假設(shè)所所籠罩”。二、會計基本假假設(shè)的內(nèi)容（一）會

54、計基本本假設(shè)的產(chǎn)生生1922年，美美國著名會計計學(xué)家佩頓在在其開創(chuàng)性著著作會計理理論中最先先提出會計假假設(shè)的概念：“現(xiàn)代會計不不但需要在許許多場合運用用估計和判斷斷，而且整個個結(jié)構(gòu)是建立立在一系列的的一般假設(shè)的的基礎(chǔ)上，換換句話說，要要有一些基本本前提和假定定支持會計人人員對價值、成成本、收益等等作出特定結(jié)結(jié)論。否則，這這些結(jié)論將難難以成立”。他認為，如如果沒有一定定的假設(shè)，會會計實務(wù)就不不可能順利進進行；因此，他他在書中提出出了七項會計計假設(shè)：（1）營業(yè)主體體（the businness eentityy）；（2）持續(xù)經(jīng)營營（the goingg conccern）；（3）資產(chǎn)負債債表恒等式

55、（tthe baalancee sheeet equuationn）；（4）財務(wù)狀況況與資產(chǎn)負債債表（finnanciaal connditioon andd the balannce shheet ）；（5）成本與賬賬面價值（ccost aand boook vaalue）；（6）應(yīng)計成本本與收益（ccost aaccruaal andd incoome）；（7）順序性（ssequennce）。1961年，美美國注冊會計計師協(xié)會（AAICPA）下下屬的會計研研究部主任莫莫里斯莫尼茨執(zhí)筆筆完成了會計計原則委員會會（APB）的的第1號研究究公報（ARRS No.1）會計的的基本假設(shè)。莫莫尼茨歸納

56、了了三類十四條條假設(shè)，其中中，第一類假假設(shè)由觀察環(huán)環(huán)境和事實歸歸納而來，第第類源自會計計本身，第三三類假設(shè)則是是在前兩類假假設(shè)之上的必必然情景，乃乃是演繹的結(jié)結(jié)果。雖然AARS Noo.1受到了廣廣泛的批評（主主要原因是：第二、三類類假設(shè)屬于演演繹的結(jié)果，且且與當(dāng)時的會會計實務(wù)存在在著差異等）而而遭到了AIICPA與AAPB的否定定，但后來的的大量事實證證明，ARSS No.1中的關(guān)于于會計假設(shè)的的研究成果還還是非常值得得肯定的。APB在19770年發(fā)布的的第4號公告告（APB Stateementss No.4）企業(yè)財財務(wù)報表中的的基本概念和和原則中再再次指出：“財務(wù)會計的的基本特征，是是由

57、財務(wù)會計計在其運行的的環(huán)境特征所所決定的”。這些基本本特征（共十十三項）是：（1）會計主體體：財務(wù)會計計關(guān)注的是單單個主體的經(jīng)經(jīng)濟活動。（2）持續(xù)經(jīng)營營：若無反證證，財務(wù)會計計通常主要涉涉及主體經(jīng)營營的持續(xù)性。（3）經(jīng)濟資源源和義務(wù)的計計量：財務(wù)會會計主要涉及及經(jīng)濟資源和和義務(wù)，以及及它們的變動動的影響。（4）時間分期期：財務(wù)會計計列報的是相相當(dāng)短的時間間分期內(nèi)的活活動的信息。（5）用貨幣計計量：財務(wù)會會計用貨幣計計量。（6）應(yīng)計：期期間收益和財財務(wù)狀況的確確定，取決于于非現(xiàn)金資源源和義務(wù)的計計量。（7）交換價格格：財務(wù)會計計計量主要以以交換價格為為基礎(chǔ)。（8）近似值：近似值在財財務(wù)會計所要要

58、求的分配值值中是必不可可少的。（9）判斷：財財務(wù)會計要求求信息判斷。（10）通用財財務(wù)信息：財財務(wù)會計列報報通用財務(wù)信信息。（11）基本相相關(guān)的財務(wù)報報表：財務(wù)狀狀況及其變動動是基本相關(guān)關(guān)的。（12）實質(zhì)重重于形式：財財務(wù)會計強調(diào)調(diào)事項的經(jīng)濟濟實質(zhì)，即使使法律形式與與經(jīng)濟實質(zhì)不不同，并建議議做不同的處處理。（13）重大性性：財務(wù)報告告只涉及重要要的信息。APB Staatemennts Noo.4全面考察察了財務(wù)會計計所處的環(huán)境境，所歸納的的十三項基本本特征幾乎覆覆蓋了會計公公認原則中（注注：“公認會計原原則”作為專門術(shù)術(shù)語第一次在在APB SStatemments No.4中正式出出現(xiàn)）所包

59、括括的會計基本本假設(shè)和會計計基本原則。財務(wù)會計概念框框架中是否也也包括會計基基本假設(shè)？（1）構(gòu)建會計計準(zhǔn)則體系的的邏輯起點的的改變1973年發(fā)布布的特魯布羅羅德報告（TTruebllood RReportt）（注：特特魯布羅德委委員會成立的的主要目標(biāo)是是研究財務(wù)報報告的目標(biāo)）是是一個重要的的“分水嶺”。在此之前前，會計界一一直嘗試著將將會計基本假假設(shè)作為構(gòu)建建會計準(zhǔn)則體體系的邏輯起起點，盡管在在莫尼茨主持持的第1號研研究公報（AARS Noo.1）被否定定（19611年）還是如如此。原來的的構(gòu)建會計準(zhǔn)準(zhǔn)則體系的邏邏輯是：會計基本假設(shè)會計基本原原則會計具體原原則會計準(zhǔn)則隨著特魯布羅德德報告的發(fā)布

60、布，特別是在在1978年年FASB的的財務(wù)會計概概念公告第11號（SFAAC No.1）發(fā)布，明明確指出：“編制財務(wù)報報告應(yīng)為現(xiàn)在在和潛在的投投資者、債權(quán)權(quán)人以及其他他信息使用者者，以便他們們作出合理的的投資、信貸貸及類似的決決策”；從此，宣宣告了構(gòu)建會會計準(zhǔn)則體系系的邏輯起點點是會計目標(biāo)標(biāo)，而不再是是會計基本假假設(shè)。（2）為什么發(fā)發(fā)生了改變莫尼茨執(zhí)筆的第第1號研究公公報（ARSS No.1）受到乃乃至廣泛的批批評否定，其其主要原因是是：許多會計計假設(shè)屬于演演繹的結(jié)果，且且與當(dāng)時的會會計實務(wù)存在在著差異等。如果以基本假設(shè)作為會計準(zhǔn)則的邏輯起點，則意味著會計準(zhǔn)則是建立在一些不夠嚴(yán)謹?shù)耐茢嘀?，這