1、中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的基基本態(tài)度與所所面臨的問(wèn)題題會(huì)計(jì)研究20004年第一期期 作者：馮淑淑萍摘要本文從從 HYPERLINK / 分析當(dāng)前國(guó)際際 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)全球化的的背景和國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則制定及其其 HYPERLINK 應(yīng)用的急劇變變化出發(fā)，認(rèn)認(rèn)為我們應(yīng)當(dāng)當(dāng)積極關(guān)注國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則 HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)展和國(guó)際 HYPERLINK /Accountant/ 會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨趨同的進(jìn)展情情況。盡管我我國(guó) HYPERLINK / 目前尚沒(méi)有完完全采用國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則，但是 HYPERLINK /china/ 中中國(guó)實(shí)際上也也是國(guó)際

2、財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的的使用者和受受益者，為此此，中國(guó)一方方面支持國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理理事會(huì)制定全全球公認(rèn)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的努力力，另一方面面也將積極參參與國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同同進(jìn)程。與此此同時(shí)，考慮慮到中國(guó)當(dāng)前前所面臨的特特殊會(huì)計(jì)環(huán)境境及其對(duì)我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)協(xié)調(diào)與趨同的的 HYPERLINK / 影響，中國(guó)會(huì)會(huì)計(jì)國(guó)際化將將適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的需要，走走一條漸進(jìn)式式改革之路。為為此，本文提提出了一個(gè)務(wù)務(wù)實(shí)、可行的的會(huì)計(jì)國(guó)際化化策略。 關(guān)鍵詞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)趨趨同；漸進(jìn)式式改革；會(huì)計(jì)計(jì)國(guó)際化策略略一、積極關(guān)關(guān)注國(guó)際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的的發(fā)展和國(guó)際際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與與趨同的進(jìn)展展近年來(lái)，隨隨著經(jīng)濟(jì)的全全球化和資本本跨國(guó)流動(dòng)的

3、的日益增加，全全球會(huì)計(jì)的國(guó)國(guó)際化步伐大大大加快，國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則的制定定也因此發(fā)生生了較大變化化。原國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)（IASCC）在世紀(jì)之之交進(jìn)行了重重大改組，新新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則理事會(huì)（IIASB）于于2001年年成立并正式式運(yùn)作。在國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則理事會(huì)運(yùn)作作至今的兩年年多時(shí)間里，我我們注意到理理事會(huì)一直在在致力于對(duì)現(xiàn)現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的改進(jìn)進(jìn)和新國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則的 HYPERLINK / 研究與制定工工作。比如，國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則理事會(huì)已經(jīng)經(jīng)修改了國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)前言；先后發(fā)布了了改進(jìn)國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和和修改國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第第32號(hào)和339號(hào)征求求意見(jiàn)稿，涉涉及到對(duì)現(xiàn)行行1

4、4項(xiàng)國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的的修改；發(fā)布布了國(guó)際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則征征求意見(jiàn)稿第第1-5號(hào)；正式通過(guò)了了第1號(hào)國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則；20002年9月，還還與美國(guó)財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委員會(huì)共同啟啟動(dòng)了“趨同同”項(xiàng)目，以以縮小國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則與美國(guó)公認(rèn)認(rèn)會(huì)計(jì)原則之之間的差異；另外，還有有許多正式的的準(zhǔn)則項(xiàng)目和和研究項(xiàng)目也也在緊鑼密鼓鼓地進(jìn)行中，不不少新的國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則有望在22004年44月之前出臺(tái)臺(tái)。新國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事事會(huì)在成立至至今的短短兩兩年多時(shí)間里里，做了大量量工作，其工工作效率之高高，成果之顯顯著，令人欽欽佩，也使我我們看到，國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)的改改組在一定程程度上講是成成功的，前景景是

5、廣闊的。其中，尤其其引人關(guān)注的的是，在國(guó)際際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理理事會(huì)各位理理事及其技術(shù)術(shù)人員的努力力下，國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則的質(zhì)量在近近年來(lái)有了明明顯改善，國(guó)國(guó)際認(rèn)可度大大大提高，全全球影響日益益擴(kuò)大，世界界上越來(lái)越多多的國(guó)家加入入到了采用國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則的行列列中。特別是是歐盟所有成成員國(guó)上市公公司將在20005年1月月1日起采用用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則編制制合并報(bào)表，澳澳大利亞、俄俄羅斯等國(guó)家家也宣布了類(lèi)類(lèi)似決定。而而美國(guó)也于22002年99月與國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事事會(huì)達(dá)成協(xié)議議，啟動(dòng)“趨趨同”項(xiàng)目，實(shí)實(shí)質(zhì)性地開(kāi)始始其與國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則之間的協(xié)調(diào)調(diào)工作。據(jù)統(tǒng)統(tǒng)計(jì)，按照現(xiàn)現(xiàn)有資料，到到2005年年

6、，要求本國(guó)國(guó)公司采用國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則編制財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)國(guó)家將達(dá)到665個(gè)，這對(duì)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)協(xié)調(diào)事業(yè)來(lái)來(lái)講是一件十十分喜人的事事情，表明世世界上對(duì)于國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則肯定和和認(rèn)可的力量量在逐步增加加，為此，我我們將密切關(guān)關(guān)注這一趨勢(shì)勢(shì)的發(fā)展，并并研究和制定定我國(guó)的因應(yīng)應(yīng)對(duì)策。二、中國(guó)是是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則的使使用者和受益益者最近二十年年來(lái)，我國(guó)的的經(jīng)濟(jì)得到了了較快發(fā)展，我我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入入世界經(jīng)濟(jì)體體系的步伐亦亦大大加快，與與之相適應(yīng)的的是中國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)進(jìn)程也明顯加加快。而且在在整個(gè)會(huì)計(jì)國(guó)國(guó)際協(xié)調(diào)和中中國(guó)會(huì)計(jì)改革革過(guò)程中，中中國(guó)實(shí)際上一一直是國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則的使用者和和受益者。自自

7、1978年年我國(guó)執(zhí)行改改革開(kāi)放政策策以來(lái)，我國(guó)國(guó)平均每年GGDP的增長(zhǎng)長(zhǎng)速度保持在在8%左右。22003年盡盡管受到SAARS的影響響，但前三個(gè)個(gè)季度的GDDP仍然完成成791144億元（人民民幣），同比比增長(zhǎng)8.55%，年初預(yù)預(yù)定的全年88%的GDPP增長(zhǎng)率有望望完成。與此此同時(shí)，國(guó)際際貿(mào)易總量也也增長(zhǎng)迅猛，進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易總總額已經(jīng)從11978年的的206億美美元增加到22002年的的6298億億美元。20003年的進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易增增加更加迅速速，僅前三季季度，進(jìn)出口口總額已經(jīng)達(dá)達(dá)到60633億美元，同同比增長(zhǎng)366.20%，預(yù)預(yù)計(jì)全年的進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易總總額將突破88000億美美元。中國(guó)資本市市場(chǎng)

8、在最近110年也得到到了較快發(fā)展展。自19992年分別成成立上海證券券交易所和深深圳證券交易易所以來(lái)，國(guó)國(guó)內(nèi)上市公司司從無(wú)到有，目目前已經(jīng)發(fā)展展到12688家，市值總總量達(dá)到400305.668億元（截截至20033年9月300日）。其中中，有1111家為在國(guó)內(nèi)內(nèi)證券市場(chǎng)上上發(fā)行B股的的上市公司，BB股股票當(dāng)初初是專(zhuān)門(mén)為境境外投資者設(shè)設(shè)計(jì)的，目前前已向海外募募集資金466.32億美美元。按照規(guī)規(guī)定，B股上上市公司在公公開(kāi)發(fā)行股票票和公布財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告時(shí)，除除了應(yīng)當(dāng)按照照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告之外，還還必須按照國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則的要求求調(diào)整報(bào)表，以以向境外投資資者提供按照照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則

9、編制制的財(cái)務(wù)信息息。與此同時(shí)時(shí)，中國(guó)政府府還鼓勵(lì)和支支持國(guó)內(nèi) HYPERLINK /company/ 企業(yè)業(yè)到境外申請(qǐng)請(qǐng)上市。截至至2003年年9月30日日，中國(guó)大陸陸在境外上市市的企業(yè)已經(jīng)經(jīng)達(dá)到83家家，融資總額額為214.44億美元元。這些公司司有些在中國(guó)國(guó)香港、美國(guó)國(guó)、英國(guó)、新新加坡等國(guó)家家或者地區(qū)的的證券市場(chǎng)上上融資上市，有有些是同時(shí)在在若干個(gè)證券券市場(chǎng)上上市市，它們中的的大多數(shù)，也也需要向境外外投資者提供供按照國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則編制的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告。這些在境外外上市的公司司通過(guò)改組上上市后，不僅僅吸引了大量量外資，而且且還使得其公公司治理結(jié)構(gòu)構(gòu)得到優(yōu)化，管管理水平得到到大幅提高，對(duì)對(duì)于

10、壯大這些些企業(yè)，促進(jìn)進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快快速、持續(xù)增增長(zhǎng)起到了十十分重要的作作用。而按照照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則編制制的財(cái)務(wù)報(bào)告告則在溝通境境外投資者方方面起到十分分積極的紐帶帶作用，所以以說(shuō)，中國(guó)不不僅是國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則的使用者，也也是受益者，國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則為中國(guó)國(guó)吸引外資、促促進(jìn)國(guó)有企業(yè)業(yè)改革提供了了一個(gè)重要的的制度平臺(tái)。三、中國(guó)一一直以十分積積極的姿態(tài)參參與國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)協(xié)調(diào)多年來(lái)，中中國(guó)一直以十十分積極的姿姿態(tài)參與國(guó)際際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并并支持國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事事會(huì)（包括原原國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會(huì)）在在推動(dòng)全球會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)調(diào)與趨同方面面所做的努力力。眾所周知，我我國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需需要的、系統(tǒng)

11、統(tǒng)的會(huì)計(jì)改革革始于19992年，當(dāng)時(shí)時(shí)財(cái)政部發(fā)布布了我國(guó) HYPERLINK /lishi/ 歷史史上第一項(xiàng)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則基基本準(zhǔn)則，該該基本準(zhǔn)則即即是以當(dāng)時(shí)的的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會(huì)概概念框架作為為藍(lán)本起草的的。隨后，我我們先后發(fā)布布了30多個(gè)個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)見(jiàn)稿，正式發(fā)發(fā)布了16項(xiàng)項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則和企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)制度、 HYPERLINK /finance/ 金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，這些準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿和具體準(zhǔn)則、制度，大多數(shù)都是以相應(yīng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的，在 HYPERLINK / 內(nèi)容上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則已經(jīng)相當(dāng)接近，有些甚至基本完全相同。2001年國(guó)務(wù)院發(fā)布了企業(yè)財(cái)務(wù)

12、會(huì)計(jì)報(bào)告條例，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，這些新的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架中的相關(guān)定義基本上完全一樣。修改會(huì)計(jì)要素定義，促進(jìn)其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相一致，是我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌所邁出的重要步伐。在會(huì)計(jì)改革革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)建設(shè)過(guò)程中中，我們認(rèn)識(shí)識(shí)到推動(dòng)我國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際際協(xié)調(diào)對(duì)于改改善我國(guó)投資資環(huán)境、提高高信息透明度度、吸引外商商投資、促進(jìn)進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)發(fā)展的重要作作用。我們也也認(rèn)識(shí)到，會(huì)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)國(guó)際化是大勢(shì)勢(shì)所趨，潮流流所向。因此此，在對(duì)待會(huì)會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)調(diào)方面，我們們一貫堅(jiān)持：在立足于我我國(guó)國(guó)情、立立足于我國(guó)當(dāng)當(dāng)前會(huì)

13、計(jì)環(huán)境境的前提下，除除了那些相關(guān)關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)慣慣例與我國(guó)的的 HYPERLINK /Law/ 法律法規(guī)存在在沖突或者明明顯不切合我我國(guó)實(shí)際的情情況之外，我我們都努力促促使我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)或或者一致。這這一指導(dǎo)原則則已經(jīng)體現(xiàn)在在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制制度中，也將將指導(dǎo)我國(guó)未未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則、制度的建建設(shè)。與此同時(shí)，我我們還十分注注意跟蹤國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則的發(fā)展動(dòng)動(dòng)態(tài)和趨勢(shì)，積積極參與相關(guān)關(guān)事務(wù)。19997年，中中國(guó)加入世界界會(huì)計(jì)師聯(lián)合合會(huì)，并成為為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員會(huì)的的觀察員，參參加了隨后舉舉行的各屆國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)理事事會(huì)會(huì)議，并并派人參加了了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則委員

14、會(huì)的的相關(guān)工作。國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則委員會(huì)改組組后，我本人人很榮幸被選選為國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)會(huì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委委員會(huì)委員，并并多次參加了了準(zhǔn)則咨詢(xún)委委員會(huì)會(huì)議，發(fā)發(fā)表我國(guó)的意意見(jiàn)。與此同同時(shí)，我們還還派專(zhuān)人前往往國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則理事會(huì)，參參與國(guó)際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有有關(guān)項(xiàng)目的研研究與制定工工作。我們非非常積極地，也也非常愿意盡盡我們的義務(wù)務(wù)，來(lái)推動(dòng)國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)調(diào)和趨同。多年來(lái)，中中國(guó)一貫高度度重視國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則的制定和發(fā)發(fā)展，也一直直把它作為我我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則制定的一個(gè)個(gè)基礎(chǔ)和 HYPERLINK / 參考考藍(lán)本。我們們欣喜地看到到，國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)協(xié)調(diào)已經(jīng)從從強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)進(jìn)進(jìn)入到了制定定全球公認(rèn)會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)

15、實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的的 HYPERLINK / 時(shí)代，這也可可能是經(jīng)濟(jì)全全球化和信息息技術(shù)迅速發(fā)發(fā)展的內(nèi)在要要求。因此，從從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，中中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則的未來(lái)發(fā)展展方向?qū)⑹桥?shí)現(xiàn)與國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則的趨同同。而趨同的的步伐和進(jìn)程程則取決于我我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展的步伐伐和進(jìn)程。四、中國(guó)當(dāng)當(dāng)前所面臨的的特殊會(huì)計(jì)環(huán)環(huán)境及其對(duì)中中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際際協(xié)調(diào)進(jìn)程的的影響國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則本身身及其應(yīng)用實(shí)實(shí)際是一個(gè)系系統(tǒng)工程，它它不僅要求準(zhǔn)準(zhǔn)則本身的高高質(zhì)量，還需需要有一個(gè)強(qiáng)強(qiáng)有力的、較較為成熟的準(zhǔn)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制制相配套。根根據(jù)我們的研研究，國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則的制定基本本上是基于一一個(gè)較為成熟熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)

16、境的。而而中國(guó)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境則是從從20多年前前完全的計(jì)劃劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換而而來(lái)的，兩者者之間尚存在在不少差距。（一）中國(guó)國(guó)漸進(jìn)式的經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制改革革之路決定了了中國(guó)會(huì)計(jì)改改革只能漸進(jìn)進(jìn)而行。中國(guó)國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制制改革走的是是漸進(jìn)式改革革道路。自11949年至至1978年年，中國(guó)一直直執(zhí)行的是計(jì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制制。19788年開(kāi)始，中中國(guó)執(zhí)行改革革開(kāi)放政策，改改革的基本取取向是逐步增增強(qiáng)市場(chǎng)在調(diào)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和配配置資源中的的作用，提高高國(guó)民經(jīng)濟(jì)的的市場(chǎng)化程度度?？偟膩?lái)說(shuō)說(shuō)，中國(guó)的改改革歷程大體體可以分為三三個(gè)階段：第一階段（11978年至至1992年年）是探索發(fā)發(fā)展階段。改改革的主線(xiàn)是是探索我國(guó)經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制改革革的目

17、標(biāo)模式式，其核心是是在 HYPERLINK /Society/ 社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)中如何引入入市場(chǎng)機(jī)制，如如何正確認(rèn)識(shí)識(shí)和處理計(jì)劃劃與市場(chǎng)的關(guān)關(guān)系。但是在在這一階段，經(jīng)經(jīng)濟(jì)體制改革革的目標(biāo)模式式并不明確，市市場(chǎng)在資源配配置中的基礎(chǔ)礎(chǔ)性地位尚未未確立。第二階段（11992年至至2000年年）是初步建建立社會(huì)主義義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體體制階段。11992年中中國(guó)共產(chǎn)黨十十四大明確了了我國(guó)經(jīng)濟(jì)體體制改革的目目標(biāo)是建立社社會(huì)主義市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，發(fā)發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資資源配置的基基礎(chǔ)性作用。因因此，這一階階段改革的主主線(xiàn)是如何建建立社會(huì)主義義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體體制的基本框框架，如何發(fā)發(fā)揮市場(chǎng)對(duì)資資源配置的基基礎(chǔ)性作用。在在這一階段，

18、中中國(guó)社會(huì)主義義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體體制初步建立立，全方位、寬寬領(lǐng)域、多層層次的對(duì)外開(kāi)開(kāi)放格局基本本形成。但是是，整個(gè)市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的的建設(shè)仍然是是初步的，一一些深層次的的矛盾和 HYPERLINK 問(wèn)題題尚未解決，一一些體制性的的障礙尚未突突破。第三階段（22001年至至2020年年）是逐步完完善社會(huì)主義義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體體制階段。22003年召召開(kāi)的中國(guó)共共產(chǎn)黨十六大大已經(jīng)明確在在21世紀(jì)的的頭二十年，中中國(guó)將努力建建成完善的社社會(huì)主義市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和和更具活力、更更加開(kāi)放的經(jīng)經(jīng)濟(jì)體系。其其中，包括建建立 HYPERLINK /dangdai/ 現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度度，規(guī)范發(fā)展展產(chǎn)權(quán)交易，推推動(dòng)產(chǎn)權(quán)的有有序流轉(zhuǎn)，

19、以以及大力發(fā)展展資本市場(chǎng)和和其他要素市市場(chǎng)等。由此可見(jiàn)，中中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)改革是一一個(gè)循序漸進(jìn)進(jìn)的過(guò)程，是是一個(gè)在經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中中，政府逐步步退出相關(guān)領(lǐng)領(lǐng)域、市場(chǎng)調(diào)調(diào)節(jié)功能逐步步釋放的過(guò)程程。這種漸進(jìn)進(jìn)式經(jīng)濟(jì)改革革道路決定了了中國(guó)的會(huì)計(jì)計(jì)改革也只能能走漸進(jìn)式改改革道路。會(huì)會(huì)計(jì)改革應(yīng)當(dāng)當(dāng)因循經(jīng)濟(jì)改改革的步伐，而而不是超越宏宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境境的改革，不不然會(huì)欲速則則不達(dá)。所以以，什么時(shí)候候中國(guó)的市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到到相當(dāng)成熟的的階段，什么么時(shí)候中國(guó)的的市場(chǎng)環(huán)境真真正以市場(chǎng)法法則運(yùn)轉(zhuǎn)了，中中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則也就 HYPERLINK /lixue/ 自然而然地與與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則趨同同了。比如：（1）過(guò)去去我

20、們的銀行行是國(guó)有的，企企業(yè)也是國(guó)有有的，各項(xiàng)貨貨物、資金往往來(lái)都按計(jì)劃劃進(jìn)行，貨物物的產(chǎn)、供、銷(xiāo)銷(xiāo)由國(guó)家計(jì)劃劃安排，企業(yè)業(yè)完成利潤(rùn)上上交國(guó)家，所所需資金由國(guó)國(guó)家供給，很很少形成債務(wù)務(wù)或者債務(wù)到到期無(wú)法償還還的事情，所所以沒(méi)有所謂謂的債務(wù)重組組行為。而近近年來(lái)，隨著著改革的深入入和企業(yè)財(cái)權(quán)權(quán)的下放，一一方面企業(yè)融融資渠道多元元化，另一方方面企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也大大大增加，企業(yè)業(yè)出現(xiàn)了許多多資金周轉(zhuǎn)困困難，難以?xún)攦斶€到期債務(wù)務(wù)的情況。為為此，債務(wù)重重組應(yīng)運(yùn)而生生。在這種形形勢(shì)下，就需需要制定債務(wù)務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)準(zhǔn)則加以規(guī)范范；（2）在過(guò)去較較長(zhǎng)的 HYPERLINK /lishi/ 歷史時(shí)期內(nèi)

21、，我我國(guó)一方面產(chǎn)產(chǎn)品定價(jià)幾十十年一貫制，不不會(huì)產(chǎn)生因價(jià)價(jià)格波動(dòng)而產(chǎn)產(chǎn)生的資產(chǎn)減減值 HYPERLINK 問(wèn)題；另一方方面， HYPERLINK /china/ 中國(guó)當(dāng)時(shí)的 HYPERLINK /Economic/ 經(jīng)濟(jì)特征實(shí)際際上是一種短短缺經(jīng)濟(jì)，產(chǎn)產(chǎn)品供不應(yīng)求求，所以也就就不存在資產(chǎn)產(chǎn)減值問(wèn)題。但但是，隨著中中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制的逐步步建立，產(chǎn)品品的價(jià)格逐步步由市場(chǎng)機(jī)制制決定，資產(chǎn)產(chǎn)的價(jià)值受市市場(chǎng)價(jià)格的波波動(dòng)、供求關(guān)關(guān)系的變化和和技術(shù)的更新新?lián)Q代等 HYPERLINK / 影響響較大，從而而出現(xiàn)了資產(chǎn)產(chǎn)減值情況，就就需要在 HYPERLINK /Accountant/ 會(huì)計(jì)計(jì)上對(duì)其進(jìn)行行規(guī)范，

22、我們們也及時(shí)地按按照國(guó)際慣例例出臺(tái)了有關(guān)關(guān)會(huì)計(jì)政策；（3）在改改革開(kāi)放之前前，中國(guó)絕大大多數(shù) HYPERLINK /company/ 企業(yè)都是國(guó)有有企業(yè)，改革革開(kāi)放以來(lái)，這這些國(guó)有企業(yè)業(yè)中有些仍然然屬于國(guó)有企企業(yè)，有些雖雖然進(jìn)行了股股份制改造，但但國(guó)家仍然居居于控股地位位，從而導(dǎo)致致不少交易雙雙方并不是完完全獨(dú)立的利利益主體，在在關(guān)聯(lián)方交易易中，不公允允的關(guān)聯(lián)方交交易較多，針針對(duì)這種情況況，我們借鑒鑒國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則第244號(hào)關(guān)聯(lián)聯(lián)方披露，適適時(shí)地制定了了關(guān)聯(lián)方關(guān)系系及其交易的的披露準(zhǔn)則，提提高了財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告信息的透透明度和質(zhì)量量，滿(mǎn)足了信信息使用者的的決策需要。基于上述，我我們認(rèn)為，會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的

23、制制定及其與國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)調(diào)與趨同是與與會(huì)計(jì)環(huán)境休休戚相關(guān)的，當(dāng)當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境相相對(duì)成熟了或或者對(duì)會(huì)計(jì)信信息形成需求求了，制定會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、促促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與與趨同也就水水到渠成，天天然而成。（二）我國(guó)國(guó)當(dāng)前所面臨臨的特殊會(huì)計(jì)計(jì)環(huán)境問(wèn)題。由由于我國(guó)的市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境境離成熟、完完善的市場(chǎng)經(jīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境還有有一定距離，所所以，我國(guó)當(dāng)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)環(huán)境還面臨一一些特殊問(wèn)題題。這些問(wèn)題題有些可能是是中國(guó)所特有有的，有些可可能是一些 HYPERLINK /fazhan/ 發(fā)發(fā)展中國(guó)家或或者轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)濟(jì)國(guó)家所共有有的。但這些些問(wèn)題的存在在，卻使得我我們?cè)谔幚砟衬承┙灰谆蛘哒呤?/p>

24、項(xiàng)時(shí)，在在是否直接采采用國(guó)際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及及其相關(guān)原則則上，處于兩兩難境地。第一，從會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用者角度，中中國(guó)會(huì)計(jì)信息息使用者的構(gòu)構(gòu)成和對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)信息的需求求、關(guān)注程度度和角度與發(fā)發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)國(guó)家尚存差差距。財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的目的是是為了向會(huì)計(jì)計(jì)信息使用者者提供與其決決策有用的信信息，因此，會(huì)會(huì)計(jì)信息使用用者群體的特特征及其對(duì)會(huì)會(huì)計(jì)信息的需需求對(duì)于我們們應(yīng)當(dāng)要求企企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告中提供什什么樣的信息息至關(guān)重要。以以上市公司為為例，中國(guó) HYPERLINK / 目目前的會(huì)計(jì)信信息使用者群群體構(gòu)成及其其信息需求主主要有以下幾幾個(gè)特征：1.大多數(shù)數(shù)上市公司仍仍然屬于國(guó)有有控股企業(yè)，“一一股獨(dú)大”，國(guó)

25、國(guó)家是企業(yè)最最大的股東。按按道理來(lái)講，大大股東應(yīng)當(dāng)是是公司財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的最主要要使用者，但但是，在中國(guó)國(guó)，不少上市市公司的大股股東是國(guó)有企企業(yè)或者國(guó)有有控股企業(yè)，其其行為與政府府有著千絲萬(wàn)萬(wàn)縷的關(guān)系。從從公司治理的的角度，可能能會(huì)出現(xiàn)兩類(lèi)類(lèi)問(wèn)題，一類(lèi)類(lèi)問(wèn)題是大股股東所有者缺缺位，一類(lèi)問(wèn)問(wèn)題是政府會(huì)會(huì)自覺(jué)或者不不自覺(jué)地干預(yù)預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。這這兩類(lèi)問(wèn)題都都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信信息產(chǎn)生影響響，前者會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致大股東無(wú)無(wú)法產(chǎn)生對(duì)高高質(zhì)量會(huì)計(jì)信信息的有效需需求，后者則則有可能會(huì)使使會(huì)計(jì)信息的的提供摻入較較多的人為因因素，并不是是真正的市場(chǎng)場(chǎng)行為，按照照一般市場(chǎng)機(jī)機(jī)制要求設(shè)計(jì)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則恐怕難以達(dá)達(dá)到其預(yù)期自自標(biāo)。比如，會(huì)

26、會(huì)計(jì)信息的提提供可能會(huì)片片面地為了企企業(yè)管理層的的業(yè)績(jī)目標(biāo)等等。2.中國(guó)上上市公司的股股權(quán)結(jié)構(gòu)主要要分為國(guó)有股股、法人股和和 HYPERLINK /Society/ 社會(huì)公眾流通通股三類(lèi)，其其中，國(guó)有股股和法人股的的股票是不允允許在證券市市場(chǎng)中公開(kāi)流流通的，由于于國(guó)有股和法法人股往往占占一家上市公公司股權(quán)的絕絕大多數(shù)，而而它們又不流流通，所以相相關(guān)股東對(duì)公公開(kāi)披露的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告信息息的關(guān)注和靈靈敏度并不高高。換句話(huà)說(shuō)說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告告的目的是向向信息使用者者提供與其決決策有用的信信息，這里所所說(shuō)的決策，很很主要的一個(gè)個(gè)方面是投資資者（股東或或者潛在的股股東）根據(jù)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告信息息作出決定“買(mǎi)買(mǎi)或者賣(mài)股

27、票票”的決策。而而在中國(guó)，由由于國(guó)有股和和法人股無(wú)法法流通，財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告的這一一決策作用較較難體現(xiàn)。3.在可流流通的社會(huì)公公眾股股東中中大多數(shù)是分分散的個(gè)人或或者小股東，即即所謂的“散散戶(hù)”或者“股股民”。這些些散戶(hù)或者股股民占了社會(huì)會(huì)公眾股股東東的80%，甚甚至90%以以上，它們通通常缺乏投資資經(jīng)驗(yàn)和基本本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)知識(shí)，投資資決策很少依依賴(lài)于 HYPERLINK /gongxue/ 科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表 HYPERLINK / 分析，因此，財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告信息息的決策有用用性在這些投投資者身上也也沒(méi)有完全體體現(xiàn)出來(lái)。4.機(jī)構(gòu)投投資者還處于于初創(chuàng)階段，專(zhuān)專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)分析析師隊(duì)伍還有有待培育和發(fā)發(fā)展。在西方

28、方發(fā)達(dá)國(guó)家證證券市場(chǎng)中，機(jī)機(jī)構(gòu)投資者居居多，而且往往往在上市公公司的股權(quán)結(jié)結(jié)構(gòu)中占絕對(duì)對(duì)優(yōu)勢(shì)，這些些機(jī)構(gòu)投資者者經(jīng)驗(yàn)豐富，理理性、專(zhuān)業(yè)，注注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)標(biāo)，對(duì)于財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告 HYPERLINK / 內(nèi)容和質(zhì)量要要求較高。與與此同時(shí)，還還有一批十分分活躍的、專(zhuān)專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)分分析師隊(duì)伍，實(shí)實(shí)時(shí)地分析和和 HYPERLINK / 研究上市公司司披露的財(cái)務(wù)務(wù)信息，提供供決策咨詢(xún)。而而在中國(guó)，機(jī)機(jī)構(gòu)投資者的的數(shù)量還較少少，機(jī)構(gòu)投資資者的水平也也有待提高，而而專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)務(wù)分析師則才才剛剛引入中中國(guó)，要在證證券市場(chǎng)中形形成一支較為為成熟的，分分析、研究、利利用財(cái)務(wù)信息息的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍伍，還有待時(shí)時(shí)日。因此，從從機(jī)構(gòu)投

29、資者者和財(cái)務(wù)分析析師對(duì)會(huì)計(jì)信信息的需求角角度講，與西西方發(fā)達(dá)國(guó)家家相比也存在在較大差距。第二，從企企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)和監(jiān)督角度度看，現(xiàn)行中中國(guó) HYPERLINK /Law/ 法律、法規(guī)環(huán)環(huán)境與國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則對(duì) HYPERLINK 應(yīng)用環(huán)境的要要求還存在一一些不一致。根根據(jù)中國(guó)公司司法和有關(guān)證證券法規(guī)的規(guī)規(guī)定，在公司司發(fā)行股票、配配股和增發(fā)股股票、暫停股股票上市和終終止上市以及及對(duì)公司進(jìn)行行評(píng)價(jià)和監(jiān)督督等方面都非非常倚重于利利潤(rùn)指標(biāo)，這這不僅使得利利潤(rùn)成為大家家關(guān)注的焦點(diǎn)點(diǎn)，而且也使使得如何真實(shí)實(shí)、公允地在在財(cái)務(wù)報(bào)告中中反映利潤(rùn)信信息變得十分分關(guān)鍵。比如如，我國(guó)公公司法規(guī)定定，公司發(fā)行行新股

30、，必須須在最近三年年內(nèi)連續(xù)盈利利；公司上市市后，如果需需要申請(qǐng)?jiān)霭l(fā)發(fā)新股，則公公司最近三年年的加權(quán)平均均年凈資產(chǎn)收收益率平均不不得低于100%，而且最最近一個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)年度的凈資資產(chǎn)收益率不不得低于100%；上市公公司如果連續(xù)續(xù)三年出現(xiàn)虧虧損，則其股股票將暫停上上市；暫停上上市后的第一一個(gè)半年內(nèi)如如果仍未扭虧虧，則證券交交易所可以直直接作出終止止上市的決定定，如果公司司實(shí)現(xiàn)盈利，可可以按照程序序申請(qǐng)恢復(fù)上上市。這些法法律、法規(guī)上上的規(guī)定，使使得無(wú)論是公公司管理層、政政府監(jiān)管層，還還是財(cái)務(wù)報(bào)告告的使用者，都都將關(guān)注的焦焦點(diǎn)集中于利利潤(rùn)指標(biāo)上，并并在一定程度度上影響了資資產(chǎn)負(fù)債表信信息的質(zhì)量。我我們注

31、意到，國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則理事會(huì)正在在進(jìn)行的“報(bào)報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)績(jī)”項(xiàng)目，理理事會(huì)的目的的是準(zhǔn)備將現(xiàn)現(xiàn)行的利潤(rùn)表表（收益表）改改造成全面收收益表，全面面收益表將向向信息使用者者提供綜合收收益信息，而而不再直接提提供凈利潤(rùn)（凈凈收益）信息息。鑒于我國(guó)國(guó)現(xiàn)行許多法法律法規(guī)都規(guī)規(guī)定以?xún)衾麧?rùn)潤(rùn)作為業(yè)績(jī)衡衡量指標(biāo)，所所以，目前要要在我國(guó)引入入全面收益表表還存在著法法律、法規(guī)上上的障礙。第三，從商商業(yè)環(huán)境來(lái)看看，公平競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)的交易環(huán)境境尚在建立和和完善過(guò)程中中，企業(yè)之間間的交易行為為還存在一些些不規(guī)范之處處，這對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)如何真實(shí)、公公允地反映這這類(lèi)交易提出出了挑戰(zhàn)。在在公平競(jìng)爭(zhēng)的的商業(yè)環(huán)境下下，交易雙方方應(yīng)當(dāng)都是獨(dú)獨(dú)

32、立的利益主主體，然而在在中國(guó)目前的的發(fā)展階段，形形成這樣的商商業(yè)環(huán)境還需需要一段時(shí)間間。這主要體體現(xiàn)在以下兩兩點(diǎn)：（1）中中國(guó)仍舊存在在著大量國(guó)有有大型企業(yè)集集團(tuán)或者企業(yè)業(yè)，這些企業(yè)業(yè)的人事權(quán)、財(cái)財(cái)權(quán)等與政府府還存在著千千絲萬(wàn)縷的關(guān)關(guān)系，還很難難真正做為利利益完全獨(dú)立立的市場(chǎng)主體體，因此，它它們從事的一一些交易還很很難說(shuō)是建立立在公平競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)之上上的，由此所所反映的會(huì)計(jì)計(jì)信息也很難難說(shuō)是公允的的。尤其是一一些國(guó)有關(guān)聯(lián)聯(lián)方之間的產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易，其其實(shí)質(zhì)實(shí)際上上是一種自我我交易行為；（2）由于于中國(guó)的國(guó)有有企業(yè)在整個(gè)個(gè)經(jīng)濟(jì)中仍然然處于主導(dǎo)地地位，許多上上市公司也是是國(guó)有企業(yè)剝剝離出一部分分資產(chǎn)和負(fù)

33、債債形成的，其其母公司通常常仍舊為國(guó)有有企業(yè)，這些些國(guó)有企業(yè)規(guī)規(guī)模較大，涉涉及的領(lǐng)域較較廣，相互之之間關(guān)聯(lián)方交交易相當(dāng)普遍遍。而無(wú)論是是在中國(guó)，還還是西方發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)家，關(guān)聯(lián)聯(lián)方交易的公公允性往往都都難以保證。在在中國(guó)，交易易價(jià)格顯失公公允的關(guān)聯(lián)方方交易時(shí)有發(fā)發(fā)生。因此，面面對(duì)大量的關(guān)關(guān)聯(lián)方交易，如如何確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告這這些交易成為為困擾中國(guó)目目前會(huì)計(jì)界和和監(jiān)管部門(mén)的的一個(gè)重要課課題。在市場(chǎng)場(chǎng)環(huán)境上，它它與建立在公公平、公允的的非關(guān)聯(lián)方交交易的基礎(chǔ)之之上的大多數(shù)數(shù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則是有有所不同的。第四，從市市場(chǎng)體系和發(fā)發(fā)育程度來(lái)看看，中國(guó)的市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然然處于發(fā)展階階段，許多方方面還有待于于進(jìn)一

34、步的完完善。前面講講到，中國(guó)的的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)盡盡管在近年來(lái)來(lái)取得了較快快發(fā)展，但是是，目前仍然然處于從計(jì)劃劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的的過(guò)程當(dāng)中，因因此市場(chǎng)體系系還不夠完善善，市場(chǎng)的發(fā)發(fā)育程度還有有待提高。比比如：1.目前中中國(guó)的商品市市場(chǎng)應(yīng)當(dāng)說(shuō)已已經(jīng)較為成熟熟了，但是貨貨幣市場(chǎng)、外外匯市場(chǎng)和資資本市場(chǎng)還沒(méi)沒(méi)有完全放開(kāi)開(kāi)，我國(guó)還未未完全實(shí)行浮浮動(dòng)利率機(jī)制制，資本項(xiàng)目目下的外匯交交易還不可自自由兌換，外外匯匯率機(jī)制制也沒(méi)有采用用浮動(dòng)匯率制制，這也就是是說(shuō)，中國(guó)的的貨幣價(jià)格和和外匯價(jià)格利率和匯匯率還沒(méi)有完完全市場(chǎng)化。但但是，中國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行的匯率形形成機(jī)制是我我國(guó)轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展階段的的客觀必然，而而且與近年來(lái)來(lái)

35、的經(jīng)濟(jì)環(huán)境境基本上是適適應(yīng)的。但從從會(huì)計(jì)核算的的角度，則會(huì)會(huì)有不同影響響。眾所周知知，利率和匯匯率是決定資資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)價(jià)值（尤其是是公允價(jià)值）的的重要依據(jù)，所所以在利率和和匯率沒(méi)有完完全放開(kāi)的情情況下，要決決定一些資產(chǎn)產(chǎn)和負(fù)債的真真實(shí)價(jià)值或者者公允價(jià)值存存在一定困難難，這些困難難在那些利率率和匯率完全全市場(chǎng)化的國(guó)國(guó)家可能并不不存在，但是是在中國(guó)目前前的發(fā)展階段段，則是客觀觀存在，這也也是我們?cè)趹?yīng)應(yīng)用公允價(jià)值值計(jì)量基礎(chǔ)上上一直采取比比較謹(jǐn)慎的態(tài)態(tài)度的一個(gè)重重要原因。2.我國(guó)的的 HYPERLINK /finance/ 金融產(chǎn)品還比比較單一，金金融衍生品市市場(chǎng)發(fā)展較慢慢，政策上的的限制較多，因因此

36、，金融衍衍生品實(shí)務(wù)在在中國(guó)還屬于于一個(gè)新生事事物，對(duì)于金金融衍生品的的會(huì)計(jì)處理問(wèn)問(wèn)題還需要進(jìn)進(jìn)一步摸索，如如果一下子直直接采用國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則處理金融融衍生品會(huì)計(jì)計(jì)問(wèn)題，恐怕怕并不現(xiàn)實(shí)。3.中國(guó)適適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)發(fā)展需要的的社會(huì)保障體體制建設(shè)剛剛剛起步不久，保保險(xiǎn)精算師隊(duì)隊(duì)伍也剛剛開(kāi)開(kāi)始建設(shè)，所所以，采用精精算技術(shù)計(jì)量量保險(xiǎn)合同和和養(yǎng)老金相關(guān)關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債還需假以以時(shí)日。但是是在這樣的市市場(chǎng)條件下，如如何計(jì)量與保保險(xiǎn)合同和養(yǎng)養(yǎng)老金有關(guān)的的資產(chǎn)和負(fù)債債則是我們所所面臨的問(wèn)題題。五、中國(guó)參參與國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同同的現(xiàn)實(shí)選擇擇從上面的分分析可以看到到，中國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則的制定定進(jìn)程取決

37、于于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的的市場(chǎng)化進(jìn)程程，隨著經(jīng)濟(jì)濟(jì)改革的深入入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制的日趨趨完善，中國(guó)國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體體系會(huì) HYPERLINK /lixue/ 自然而然地發(fā)發(fā)展與完善，并并縮小與國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則之間的差差異。與此同同時(shí)，中國(guó)現(xiàn)現(xiàn)行有關(guān)法律律法規(guī)（如公公司法、證券券法、注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師法等）也也需要隨著市市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)發(fā)展逐步修改改、調(diào)整、完完善，從而為為我國(guó)會(huì)計(jì)改改革減少法律律上的障礙。當(dāng)然，對(duì)于于當(dāng)今世界國(guó)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告告準(zhǔn)則趨同的的大趨勢(shì)，我我們一直有十十分清醒的認(rèn)認(rèn)識(shí)。尤其是是在新國(guó)際會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事事會(huì)成立后，越越來(lái)越多的國(guó)國(guó)家加入到了了應(yīng)用國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則的行列中，中中國(guó)也應(yīng)當(dāng)不不失時(shí)機(jī)

38、地抓抓住這一機(jī)會(huì)會(huì)，跟上會(huì)計(jì)計(jì)國(guó)際化的步步伐，而不是是被動(dòng)等待。但但是，從上述述對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)環(huán)境的分析析可以看出，在在我國(guó)現(xiàn)階段段要全面采用用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則，時(shí)時(shí)機(jī)尚未成熟熟。我們認(rèn)為，當(dāng)當(dāng)前我國(guó)的會(huì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從根根本上來(lái)講，可可以分為四類(lèi)類(lèi)，對(duì)于不同同種類(lèi)的會(huì)計(jì)計(jì)實(shí)務(wù)我們將將采取不同的的國(guó)際化策略略：（一）第一一類(lèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)是中國(guó)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)項(xiàng)與國(guó)際財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所所規(guī)范的交易易事項(xiàng)相同，而而且兩者所處處的環(huán)境也相相同。對(duì)于這這類(lèi)交易事項(xiàng)項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理理，中國(guó)將積積極促進(jìn)其與與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則的趨趨同，甚至直直接采用國(guó)際際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)范的相相同的會(huì)計(jì)原原則。（二）第二二類(lèi)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)務(wù)是中國(guó)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)項(xiàng)在形式上與與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范范的交易事項(xiàng)項(xiàng)相同，但是是由于中國(guó)特特殊的會(huì)計(jì)環(huán)環(huán)境，其經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)卻并不不相同。對(duì)于于這類(lèi)交易事事項(xiàng)，中國(guó)就就不能簡(jiǎn)單地地照搬國(guó)際財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則則規(guī)范的內(nèi)容容，而應(yīng)當(dāng)從從實(shí)際出發(fā)，按按照交易事項(xiàng)項(xiàng)的經(jīng)