1、企業(yè)如何進行行納稅籌劃課程提綱通過本課程程，您能學(xué)到到什么？第一講 納稅籌劃基基本知識1引言2納稅籌劃的的概念3納稅籌劃的的基本特點4納稅籌劃與與其他少繳稅稅款行為的區(qū)區(qū)別第二講 納納稅籌劃的條條件與主要方方法1納稅籌劃的的條件2納稅籌劃的的主要方法第三講 企企業(yè)日常成本本管理與納稅稅籌劃1采購發(fā)票與與納稅籌劃2限制性費用用的處理3福利化與節(jié)節(jié)稅效應(yīng)4資產(chǎn)處理方方法與納稅籌籌劃第四講 企企業(yè)采購、銷銷售與納稅籌籌劃（上）1如何選擇供供貨單位2固定資產(chǎn)采采購、銷售與與納稅籌劃3銷售收入時時間的確認與與利用4簽訂銷售合合同的節(jié)稅技技巧第五講 企企業(yè)采購、銷銷售與納稅籌籌劃（下）1混合銷售收收入與兼

2、營銷銷售收入的區(qū)區(qū)別與運用2促銷方式的的選擇3銷售分支機機構(gòu)性質(zhì)的選選擇4銷售價格的的確定第六講 企企業(yè)利潤分配配與納稅籌劃劃1經(jīng)營所得如如何向資本利利潤轉(zhuǎn)化2推遲獲利年年度3用好彌補以以前年度虧損損的所得稅政政策4保留在低稅稅地區(qū)投資的的利潤不分配配5私營企業(yè)稅稅后計提生產(chǎn)產(chǎn)發(fā)展基金6直接再投資資退稅和追加加投資退稅的的選擇第七講 企企業(yè)設(shè)立與納納稅籌劃1企業(yè)性質(zhì)的的選擇2投資方向的的選擇3注冊地點的的選擇第八講 企企業(yè)合并分立立與納稅籌劃劃1企業(yè)合并與與納稅籌劃2企業(yè)分立與與納稅籌劃3企業(yè)股權(quán)重重組與納稅籌籌劃第九講 企企業(yè)籌資、投投資與納稅籌籌劃1不同籌資方方式的選擇2租賃與納稅稅籌劃3

3、固定資產(chǎn)投投資與納稅籌籌劃4資本結(jié)構(gòu)與與納稅籌劃5對外投資資資產(chǎn)評估與納納稅籌劃第十講 房房地產(chǎn)開發(fā)企企業(yè)的納稅籌籌劃1房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)的主要稅收收優(yōu)惠政策2房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)主要經(jīng)營活活動的納稅籌籌劃第十一講 外商投資企企業(yè)與外國企企業(yè)的納稅籌籌劃1外資企業(yè)的的主要稅收優(yōu)優(yōu)惠政策2外資企業(yè)投投資的納稅籌籌劃3外資企業(yè)生生產(chǎn)經(jīng)營的納納稅籌劃4外資企業(yè)利利用稅收優(yōu)惠惠的納稅籌劃劃第十二講 高新技術(shù)企企業(yè)的納稅籌籌劃1高新技術(shù)企企業(yè)的主要稅稅收優(yōu)惠政策策2高新技術(shù)企企業(yè)主要經(jīng)營營活動的納稅稅籌劃第1講 納稅稅籌劃基本知知識【本講重點】企業(yè)納稅籌劃的的背景及發(fā)展展納稅籌劃的概念念納稅籌劃的基本本特點納稅籌劃與

4、其它它稅務(wù)行為的的法律區(qū)別西方法制國家把把納稅視為人人的一生不能能逃避的事情情之一，由此此可見納稅的的重要性。而而企業(yè)如何進進行納稅籌劃劃，對很多納納稅人來講卻卻是陌生的話話題，但對許許多企業(yè)來說說，納稅籌劃劃又是很重要要的問題。納納稅籌劃作為為一個新鮮事事物，在我們們國家的開展展是比較晚的的。那么，究究竟什么是納納稅籌劃？納納稅籌劃有什什么意義呢？本講將對這這一問題進行行探討。企業(yè)納稅籌劃的的背景及發(fā)展展1.企業(yè)忽視納納稅籌劃的原原因目前，我國的不不少企業(yè)并不不太重視納稅稅籌劃，主要要是因為：長期的計劃經(jīng)經(jīng)濟體制造成成了民眾納稅稅觀念淡薄。我我國已經(jīng)歷了了幾十年的計計劃經(jīng)濟體制制，在計劃經(jīng)經(jīng)

5、濟體制時期期，國家不重重視稅收杠桿桿作用。這給給民眾造成納納稅不重要、納納稅籌劃更沒沒有必要的觀觀念。我國企業(yè)納稅稅人的納稅觀觀念一直比較較淡薄。因此此，也相應(yīng)地地影響到企業(yè)業(yè)納稅人對納納稅籌劃的認認識起點不高高。我國稅務(wù)機關(guān)關(guān)的征稅手段段比較落后。企企業(yè)可以輕而而易舉地就能能通過偷稅漏漏稅的手段來來獲得特殊收收益，因此企企業(yè)自然地根根本沒必要研研究納稅籌劃劃的問題。我國建立市場經(jīng)經(jīng)濟體制以來來，企業(yè)對納納稅問題有了了進一步的認認識，基于“君君子愛財，取取之有道”的的準則，企業(yè)業(yè)相應(yīng)地也開開始研究納稅稅籌劃的問題題。因此，從從我國內(nèi)外部部環(huán)境來講，現(xiàn)現(xiàn)在是比較重重視納稅籌劃劃問題的時期期。2.

6、納稅籌劃越越來越受到重重視目前，重視納稅稅籌劃的主要要原因有：我國的市場主主體逐步成熟熟。因為納稅稅已成為企業(yè)業(yè)的一項重要要成本支出，企企業(yè)開始關(guān)心心成本約束問問題。企業(yè)認為稅收收負擔偏重。我我國是流轉(zhuǎn)稅稅和所得稅并并存的國家，企企業(yè)在交完流流轉(zhuǎn)稅以后，還還要繳納大量量的所得稅。因因此，企業(yè)非非常關(guān)心如何何節(jié)約稅收支支出，以減輕輕自己的經(jīng)濟濟負擔，提高高企業(yè)的經(jīng)濟濟效益。我國的納稅觀觀念與以前相相比有了較大大的提高。企企業(yè)開始關(guān)心心如何學(xué)習(xí)稅稅法和利用稅稅法，最后自自覺地把稅法法的要求貫徹徹到企業(yè)的各各項經(jīng)營活動動中去。納稅籌劃的概念念1.納稅籌劃的的概念由于納稅籌劃是是一個比較新新的概念，目

7、目前對納稅籌籌劃的定義并并不統(tǒng)一，但但是其內(nèi)涵是是基本一致的的：納稅籌劃是指納納稅人為達到到減輕稅收負負擔和實現(xiàn)稅稅收零風(fēng)險的的目的，在稅稅法所允許的的范圍內(nèi)，對對企業(yè)的經(jīng)營營、投資、理理財、組織、交交易等各項活活動進行事先先安排的過程程。分析上述概念，可可以看出納稅稅籌劃有以下下兩個特點：明確表示了納納稅籌劃的目目的。納稅籌籌劃是為了同同時達到兩個個目的：減輕稅收負擔和和實現(xiàn)稅收零零風(fēng)險。如果果企業(yè)開展納納稅籌劃活動動后，沒有減減輕稅收負擔擔，那么其納納稅籌劃是失失敗的；但是是，如果企業(yè)業(yè)在減輕稅收收負擔的同時時，稅收風(fēng)險險卻大幅度提提升，其納稅稅籌劃活動同同樣不能成功功。體現(xiàn)了納稅籌籌劃的

8、手段。納納稅籌劃需要要企業(yè)在稅法法所允許的范范圍內(nèi)，通過過對經(jīng)營、投投資、理財、組組織、交易等等各項活動進進行事先的合合理安排。很很顯然，納稅稅籌劃是企業(yè)業(yè)的一個最基基本的經(jīng)濟行行為。2.納稅籌劃的的意義納稅籌劃究竟能能給企業(yè)帶來來什么效益呢呢？從納稅籌劃的概概念中可以看看出：短期內(nèi)內(nèi)，企業(yè)進行行納稅籌劃的的目的是通過過對經(jīng)營活動動的安排，減減少交稅，節(jié)節(jié)約成本支出出，以提高企企業(yè)的經(jīng)濟效效益；從長期期來看，企業(yè)業(yè)自覺地把稅稅法的各種要要求貫徹到其其各項經(jīng)營活活動之中，使使得企業(yè)的納納稅觀念、守守法意識都得得到強化。因因此，無論從從長期還是從從短期來看，企企業(yè)進行納稅稅籌劃都是很很有意義的?！?/p>

9、自檢】如果2002年年某企業(yè)交稅稅1，0000萬元，納稅稅籌劃以后繳繳納800萬萬元，你認為為這一定能說說明該企業(yè)的的納稅籌劃是是成功的嗎？_見參考答案113.減輕稅收負負擔的含義減輕稅收負擔包包括3層含義義：絕對減少稅負負絕對減少稅負表表現(xiàn)為稅收負負擔額的直接接減少。例如如，企業(yè)去年年交稅1，0000萬元，今今年納稅籌劃劃以后交稅8800萬元，其其直接減少稅稅負就是2000萬元。相對減少稅負負相對減少稅負需需要把納稅額額與企業(yè)的各各項經(jīng)營業(yè)績績掛鉤。例如如，如果某企企業(yè)今年的銷銷售額比去年年有了相當大大的提高，在在這種情況下下，絕對數(shù)的的減少并不能能完全反映納納稅籌劃的效效果。所以，通通常以

10、稅收負負擔率來衡量量是否相對減減少了稅負。稅收負擔率，是是指宏觀的稅稅收負擔率。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)化宏觀稅收收負擔率，使使企業(yè)利用稅稅收負擔率來來分析稅收負負擔問題，具具有實際意義義。計算方法法是用企業(yè)當當年應(yīng)納各項項稅款的總額額（不包括個個人所得稅）除除以企業(yè)當年年實現(xiàn)的各項項銷售收入與與各項營業(yè)收收入之和，再再乘以百分之之百，就得出出了企業(yè)的稅稅收負擔率。企企業(yè)可以用這這個指標計算算企業(yè)總體的的稅收負擔率率狀況；可以以連續(xù)計算幾幾年的稅收負負擔率；也可可以用當年的的稅收負擔率率指標與其它它同行業(yè)或國國家宏觀的稅稅收負擔率指指標進行比較較，就能清楚楚地看出企業(yè)業(yè)的最佳理想想納稅水平的的高低。在遵守稅法的前

11、前提下，稅收收負擔率高并并不代表企業(yè)業(yè)納稅出現(xiàn)異異常。在絕大大部分的情況況下，企業(yè)稅稅收負擔率高高是企業(yè)銷售售業(yè)績增長帶帶來的；換一一個角度講，稅稅收負擔率高高也說明企業(yè)業(yè)的納稅籌劃劃活動沒有開開展或者開展展得沒有效果果，因此企業(yè)業(yè)需要進行很很好的納稅籌籌劃?！景咐咳绻?002年年某一家企業(yè)業(yè)納稅是1，0000萬元，其其銷售額是11億元；20003年它的的銷售額增長長到2億元，經(jīng)經(jīng)過納稅籌劃劃以后，企業(yè)業(yè)的各項稅收收共1，5000萬元，那那么該納稅籌籌劃有沒有效效果呢？如果從絕對數(shù)上上理解，企業(yè)業(yè)2002年年上交1，0000萬元，22003年上上交1，5000萬元，稅稅收絕對值增增加，但這其

12、其中存在相對對負擔減輕的的客觀事實。如如果20022年企業(yè)銷售售額為1億元元，上交稅收收1，0000萬元，那么么企業(yè)的稅收收負擔率是110%；20003年銷售售額1億元，上上交稅收7550萬元，企企業(yè)的稅收負負擔率是7.5%。這樣樣，稅收負擔擔率從10%下降到7.5%，屬于于稅收負擔相相對減輕，企企業(yè)所進行的的納稅籌劃也也是有效果的的。延緩納稅在長期的計劃經(jīng)經(jīng)濟條件下，企企業(yè)一般不在在乎延緩納稅稅，認為通過過一切方法，把把年初應(yīng)交的的部分稅收推推遲到年末交交，并不能起起到節(jié)稅的效效果。這種觀觀點并不正確確，因為把年年初的稅款合合法地推遲到到年末交之后后，企業(yè)就取取得了把這筆筆稅款作為資資金使用

13、一年年的價值，從從這個意義上上來說，納稅稅籌劃也取得得了很好的效效果?！咀詸z】經(jīng)過納稅籌劃后后，企業(yè)20003年繳納納的稅額仍比比2002年年多，這是不不是意味著企企業(yè)的納稅籌籌劃沒有意義義？企業(yè)把年年初應(yīng)繳納的的稅款推遲到到年末來繳納納，繳納稅額額沒有變化，這這說明延緩納納稅沒有意義義嗎？_見參考答案125.涉稅零風(fēng)險險的含義減輕稅收負擔是是納稅籌劃的的第一個目的的，納稅籌劃劃的第二個目目的是稅收零零風(fēng)險。稅收零風(fēng)險指稅稅務(wù)稽查無任任何問題。我我國企業(yè)對稅稅法的理解不不到位，普遍遍存在著稅收收風(fēng)險問題，納納稅籌劃需要要把規(guī)避稅收收風(fēng)險、實現(xiàn)現(xiàn)稅收零風(fēng)險險納入進來。企企業(yè)在接受稅稅務(wù)稽查時，會

14、會面臨著三種種不同性質(zhì)的的稽查：日?；槟壳拔覈亩愂帐照鞴荏w制是是征、管、查查相分離，日日?；槭侵钢富椴块T主主要負責(zé)的對對管轄區(qū)域內(nèi)內(nèi)企業(yè)日常情情況進行的檢檢查，要求被被檢查的公司司數(shù)量一般不不得低于一定定比例。專項稽查專項稽查是指根根據(jù)上級稅務(wù)務(wù)部門的部署署，對某個行行業(yè)、某個地地區(qū)、某個產(chǎn)產(chǎn)品、某項減減免稅政策進進行全面的清清理檢查。舉報稽查任何單位和個人人根據(jù)征管法法的規(guī)定，都都可以舉報納納稅人偷稅漏漏稅的行為。稅稅務(wù)機關(guān)在接接到舉報以后后，采取一些些措施對納稅稅人進行檢查查，這種檢查查叫做舉報稽稽查。涉稅零風(fēng)險是指指企業(yè)受到稽稽查以后，稅稅務(wù)機關(guān)做出出無任何問題題的結(jié)論書。稅稅收

15、風(fēng)險為零零也是納稅籌籌劃的目的之之一。納稅籌劃的基本本特點1.合法性合法性是指納稅稅籌劃不僅符符合稅法的規(guī)規(guī)定，還應(yīng)符符合政府的政政策導(dǎo)向。納納稅籌劃的合合法性，是納納稅籌劃區(qū)別別于其它稅務(wù)務(wù)行為的一個個最典型的特特點。這具體體表現(xiàn)在企業(yè)業(yè)采用的各種種納稅籌劃方方法以及納稅稅籌劃實施的的效果和采用用的手段都應(yīng)應(yīng)當符合稅法法的規(guī)定，應(yīng)應(yīng)當符合稅收收政策調(diào)控的的目標。有一一些方法可能能跟稅收政策策調(diào)控的目標標不一致，但但企業(yè)可以從從自身的行為為出發(fā)，在不不違反稅法的的情況下，采采用一些避稅稅行為。2.超前性超前性是指經(jīng)營營或投資者在在從事經(jīng)營活活動或投資活活動之前，就就把稅收作為為影響最終成成果的

16、一個重重要因素來設(shè)設(shè)計和安排。也也就是說，企企業(yè)對各項經(jīng)經(jīng)營和投資等等活動的安排排事先有一個個符合稅法的的準確計劃，而而不是等到企企業(yè)的各項經(jīng)經(jīng)營活動已經(jīng)經(jīng)完成，稅務(wù)務(wù)稽查部門進進行稽查后讓讓企業(yè)補交稅稅款時，再想想辦法進行籌籌劃。因此，一一定要讓企業(yè)業(yè)把稅收因素素提前放在企企業(yè)的各項經(jīng)經(jīng)營決策活動動中去考慮，實實際上，也是是把稅收觀念念自覺地落實實到企業(yè)的各各項經(jīng)營決策策活動中。3.目的性納稅籌劃的目的的，就是要減減輕稅收負擔擔，同時也要要使企業(yè)的各各項稅收風(fēng)險險降為零，追追求稅收利益益的最大化。4.專業(yè)性納稅籌劃的開展展，并不是某某一家企業(yè)、某某一人員憑借借自己的主觀觀愿望就可以以實施的一

17、項項計劃，而是是一門集會計計、稅法、財財務(wù)管理、企企業(yè)管理等各各方面知識于于一體的綜合合性學(xué)科，專專業(yè)性很強。一一般來講，在在國外，納稅稅籌劃都是由由會計師、律律師或稅務(wù)師師來完成的；在我國，隨隨著中介機構(gòu)構(gòu)的建立和完完善，它們也也將承擔大量量納稅籌劃的的業(yè)務(wù)。那么企業(yè)應(yīng)當采采取何種渠道道進行納稅籌籌劃呢？如果果企業(yè)經(jīng)營規(guī)規(guī)模比較小，企企業(yè)可以把納納稅籌劃方案案的設(shè)計交給給中介機構(gòu)來來完成；如果果規(guī)模再大一一點兒，考慮慮到自身發(fā)展展的要求，可可以在財務(wù)部部下面或與財財務(wù)部并列設(shè)設(shè)立一個稅務(wù)務(wù)部，專門負負責(zé)納稅籌劃劃。從目前來來講，企業(yè)最最好還是委托托中介機構(gòu)完完成這個籌劃劃，這是與我我國實際情

18、況況相吻合的。因因為我國在稅稅收政策的傳傳遞渠道和傳傳遞速度方面面，還不能滿滿足納稅人進進行納稅籌劃劃的要求，也也許企業(yè)得到到的稅收政策策是一個過時時的政策，而而實際政策已已經(jīng)做了調(diào)整整。若不及時時地了解這種種政策的變化化，盲目采用用納稅籌劃，可可能會觸犯稅稅法，這就不不是籌劃而可可能是偷稅。納稅籌劃與其它它稅務(wù)行為的的法律區(qū)別納稅籌劃的目的的之一是要減減輕稅收負擔擔，而偷稅、漏漏稅、抗稅、騙騙稅、欠稅也也都可以減輕輕稅收負擔，但但它們之間是是有合法還是是違法犯罪的的嚴格區(qū)別的的，企業(yè)只有有分清楚這其其中的差異，才才能更好地進進行納稅籌劃劃，達到減輕輕稅收負擔的的目標。而這這其中涉及到到的是手

19、段和和目的之間的的關(guān)系，手段段合法與否，是是評判能否少少交稅款的一一個重要依據(jù)據(jù)。1.偷稅偷稅是指納稅人人采取偽造、變變造、隱匿、擅擅自銷毀賬簿簿和記賬憑證證，在賬簿上上多列支出或或不列、少列列收入，從而而達到少交或或者不交稅款款的目的。從從概念中可以以看出，偷稅稅的手段主要要是不列或者者少列收入，對對費用成本采采用加大虛填填的手段，故故意少交稅款款。而納稅籌劃是在在稅法允許的的合法范圍內(nèi)內(nèi)，采取一系系列手段，對對這些活動進進行事先的安安排。我國對對偷稅行為的的打擊力度是是非常大的，凡凡是企業(yè)偷稅稅額達到1萬萬元以上，并并且占當期應(yīng)應(yīng)納稅的100%以上，根根據(jù)刑法的規(guī)規(guī)定都構(gòu)成了了偷稅罪，要要

20、受到刑法的的處罰。因此此企業(yè)一定要要把偷稅和納納稅籌劃這兩兩個概念嚴格格地區(qū)別開來來。2.漏稅漏稅主要特指納納稅人在無意意識的情況下下，少交或者者不交稅款的的一種行為。那那么，如何界界定無意識呢呢？它包含納納稅人對政策策理解模糊不不清或由于計計算錯誤等原原因所導(dǎo)致的的少交稅款。但是，現(xiàn)在各地地稅務(wù)稽查部部門在遇到漏漏稅案件時，往往往會認定為為偷稅。這是是因為刑法沒沒有對漏稅做做出具體的補補充規(guī)定。如如何避免漏稅稅？企業(yè)應(yīng)當當加強稅法學(xué)學(xué)習(xí)，減少對對稅收政策的的誤解。3.抗稅抗稅是以暴力或或者威脅方法法，拒絕繳納納稅款的行為為?？苟愂墙^對不可可取的一種手手段，也是缺缺乏基本法制制觀念的一種種極端

21、錯誤的的表現(xiàn)。4.騙稅騙稅是一種特定定的行為，是是指采取弄虛虛作假和欺騙騙等手段，將將本來沒有發(fā)發(fā)生的應(yīng)稅行行為，虛構(gòu)成成發(fā)生的應(yīng)稅稅行為，將小小額的應(yīng)稅行行為偽造成大大額的應(yīng)稅行行為，從而從從國家騙取出出口退稅款的的一種少交稅稅款的行為。我國對騙稅的打打擊力度非常常大。騙稅不不是某一個單單獨的企業(yè)或或機關(guān)就可以以做得到的，這這是一種集體體犯罪行為。騙騙稅與納稅籌籌劃也有很大大的區(qū)別。5.欠稅欠稅是指納稅人人超過稅務(wù)機機關(guān)核定的納納稅期限而發(fā)發(fā)生的拖欠稅稅款的行為。欠欠稅最終是要要補交的。欠稅分為主觀和和客觀等兩種種欠稅：主主觀欠稅是指指企業(yè)有錢而而不交，這種種情況主要發(fā)發(fā)生在一些大大的國有企

22、業(yè)業(yè)，它們長期期受計劃經(jīng)濟濟體制的影響響，認為國有有企業(yè)是政府府的兒子，交交不交稅無所所謂；客觀觀欠稅是指企企業(yè)想交稅，但但是沒錢交。欠稅與緩交稅款款不同。現(xiàn)在在，我國把主主觀欠稅列入入違法犯罪行行為，要求客客觀欠稅的企企業(yè)應(yīng)當主動動向主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)申請緩緩交，但緩交交期限最長不不得超過3個個月。欠稅主主要表現(xiàn)為納納稅人超過稅稅務(wù)機關(guān)核定定的納稅期而而發(fā)生的拖欠欠稅款行為，而而且是最終也也必須補交的的行為。6.避稅避稅是指利用稅稅法的漏洞或或空白，采取取一定的手段段少交稅款的的行為。目前前，避稅與納納稅籌劃在很很多場合下是是有爭議的。避稅與納稅籌劃劃之間的界限限究竟在哪里里呢？現(xiàn)在，有有一些專

23、家認認為，只要企企業(yè)采取了不不違法的手段段少交稅款，都都可以叫做納納稅籌劃。但但這也免顯得得有些籠統(tǒng)。實實質(zhì)上避稅是是指利用稅法法的漏洞、空空白或者模糊糊之處采用相相應(yīng)的措施，少少交稅款的行行為。例如，國國際間通常的的避稅手段就就是轉(zhuǎn)讓定價價，通過定價價把利潤轉(zhuǎn)移移到低稅地區(qū)區(qū)或免稅地區(qū)區(qū)，這就是典典型的避稅行行為。而納稅稅籌劃則是指指采用稅法準準許范圍內(nèi)的的某種方法或或者計劃，在在稅法已經(jīng)做做出明文規(guī)定定的前提下操操作的；而避避稅卻恰好相相反，它是專專門在稅法沒沒有明文規(guī)定定的地方進行行操作。因此此，避稅和納納稅籌劃也是是有明顯區(qū)別別的。表11 幾種減少稅稅收支付手段段的比較減少稅收支付的手

24、段含義合法與否偷稅納稅人采取偽造造、變造、隱隱匿、擅自銷銷毀賬簿和記記賬憑證，在在賬簿上多列列支出或者不不列、少列收收入，造成少少交或不交稅稅款的行為。非法漏稅納稅人在無意識識的情況下發(fā)發(fā)生的少交或或漏繳稅款的的行為。非法，往往會認認定為偷稅?？苟愐员┝?、威脅方方法拒不繳納納稅款的極端端錯誤的違法法行為。非法騙稅采取弄虛作假和和欺騙手段，將將本來沒有發(fā)發(fā)生的應(yīng)稅行行為虛構(gòu)成發(fā)發(fā)生了應(yīng)稅行行為，將小額額的應(yīng)稅行為為偽造成大額額的應(yīng)稅行為為，從而從國國庫中騙取出出口退稅款的的違法行為。非法欠稅納稅人超過稅務(wù)務(wù)機關(guān)核定的的納稅期限而而發(fā)生的拖欠欠稅款的行為為，分為主觀觀欠稅和客觀觀欠稅兩種。非法避稅

25、利用稅法的漏洞洞或空白，采采取必要的手手段少交稅款款的行為。鉆法律的空子納稅籌劃納稅人為達到減減輕稅收負擔擔和實現(xiàn)涉稅稅零風(fēng)險目的的而在稅法所所允許的范圍圍內(nèi)，通過對對經(jīng)營、投資資、理財、組組織、交易等等活動進行事事先安排的過過程。合法【自檢】你的企業(yè)為了了避稅，曾經(jīng)經(jīng)采取過什么么手段？是合合法的嗎？在采取這些手手段時，你已已經(jīng)知道它們們違法與否嗎嗎？為更好地、合合法地進行納納稅籌劃，請請寫下你的計計劃。_【本講小結(jié)】納稅籌劃是納稅稅人為達到減減輕稅收負擔擔和實現(xiàn)涉稅稅零風(fēng)險目的的而在稅法所所允許的范圍圍內(nèi)，通過對對經(jīng)營、投資資、理財、組組織、交易等等活動進行事事先經(jīng)恰當安安排的過程。減減輕稅

26、收負擔擔包括絕對和和相對的減少少稅負以及延延緩納稅。納稅籌劃具有合合法、超前、目目的、專業(yè)等等4種特性的的特點。納稅稅籌劃與偷稅稅、漏稅、抗抗稅、騙稅、欠欠稅和避稅等等6種非法行行為具有根本本性的區(qū)別?！拘牡皿w會】_第2講 納稅稅籌劃的條件件與主要方法法【本講重點】納稅籌劃的條件件納稅籌劃的主要要方法企業(yè)進行納稅籌籌劃是為了同同時達到兩個個目的：減輕輕稅收負擔和和實現(xiàn)涉稅零零風(fēng)險，而且且納稅籌劃是是合法的，具具有超前性，這這是企業(yè)進行行納稅籌劃的的主要原因。那那么，是不是是任何企業(yè)都都可以很好地地進行納稅籌籌劃？企業(yè)可可以采取哪些些方法進行合合法的納稅籌籌劃？下面就就來研究納稅稅籌劃的條件件和

27、主要方法法。納稅籌劃的條件件實際上，納稅籌籌劃的條件是是指外部及企企業(yè)自身的一一些條件。目目前，盡管很很多企業(yè)都希希望少交稅，但但是有些企業(yè)業(yè)卻根本不具具備條件來進進行納稅籌劃劃。那么，企企業(yè)要進行納納稅籌劃，究究竟需要具備備哪些條件呢呢？一般來說說，如果企業(yè)業(yè)具備下面幾幾個條件，將將會更方便地地開展納稅籌籌劃活動。1企業(yè)規(guī)模較大大規(guī)模較大的企業(yè)業(yè)適合進行納納稅籌劃。例例如，企業(yè)集集團下面有很很多子公司、分分公司，企業(yè)業(yè)通過各分公公司、子公司司之間以及分分公司、子公公司與母公司司之間的交易易，更有利于于開展納稅籌籌劃；其分公公司、子公司司、母公司之之間進行資產(chǎn)產(chǎn)流動，分攤攤費用，而且且一些合同

28、訂訂單的轉(zhuǎn)讓都都可以起到很很好的納稅籌籌劃效果。對于一些規(guī)模比比較小的企業(yè)業(yè)，由于其納納稅籌劃的空空間相應(yīng)比較較小。所以，他他們的重點一一般應(yīng)放在日日常成本的管管理、日常的的采購和銷售售活動中。2.企業(yè)資產(chǎn)流流動性強企業(yè)運營中，首首先要對各種種投資和經(jīng)營營等活動進行行事先安排，這這就必然要對對資產(chǎn)、車間間、設(shè)備進行行安排，這些些資產(chǎn)的安排排既包括將資資本從企業(yè)內(nèi)內(nèi)部分離出去去，也包括從從外部購買進進來。因此，資資產(chǎn)流動性越越強，企業(yè)對對適應(yīng)納稅籌籌劃方案的要要求就越靈活活機變；反之之，如果企業(yè)業(yè)的資產(chǎn)流動動性差，則不不能很好地進進行納稅籌劃劃。例如，某某公司想在某某地區(qū)設(shè)立一一家子公司，卻卻無

29、法流動公公司的設(shè)備，那那么這就勢必必會阻礙了納納稅籌劃的開開展。3.企業(yè)行為決決策程序簡化化企業(yè)行為決策程程序的簡化有有利于進行納納稅籌劃，如如果企業(yè)的行行為決策程序序比較復(fù)雜，即即使企業(yè)在稅稅收籌劃方面面提出了很好好的方案，但但最后的落實實可能會在比比較復(fù)雜的行行為決策程序序中出現(xiàn)這樣樣或那樣料想想不到的問題題。假設(shè)公司的行為為決策程序比比較復(fù)雜，比比如納稅籌劃劃方案需要經(jīng)經(jīng)財務(wù)經(jīng)理、財財務(wù)總監(jiān)、負負責(zé)財務(wù)的總總經(jīng)理、董事事會、上級主主管部門等進進行研究，每每個部門對決決策越負責(zé)，最最后納稅籌劃劃方案的落實實就會越難。這這種情況在國國有企業(yè)尤其其明顯，即使使提出了很好好的納稅籌劃劃方案，由于

30、于各個部門的的審批，最后后會造成落實實上的困難。對對國有資產(chǎn)使使用的受限，也也就限制了企企業(yè)進行納稅稅籌劃；相反反，在民營企企業(yè)、外商投投資企業(yè)、集集體企業(yè)之中中，由于決策策程序少，納納稅籌劃決策策的速度相應(yīng)應(yīng)的也隨之會會比較快。我國的稅收政策策基本上是隨隨著經(jīng)濟環(huán)境境的變化而適適時地進行調(diào)調(diào)整的。企業(yè)業(yè)如果不能及及時地迅速抓抓住這些因稅稅收政策調(diào)整整而帶來的機機遇，就很可可能會喪失掉掉納稅籌劃的的空間。因此此，企業(yè)行為為的決策層越越是簡化，納納稅籌劃的效效果就會也隨隨之而越好。【案例】前一段時間，我我國對煙酒企企業(yè)進行了消消費政策的調(diào)調(diào)整，調(diào)整的的方向基本上上是加大消費費者稅負。通通過分析政

31、策策，發(fā)現(xiàn)政府府加大煙酒企企業(yè)的消費稅稅負已成定局局，因為中央央已經(jīng)在多種種場合提出過過加大對煙酒酒企業(yè)稅收的的征收力度并并提高其稅負負水平。根據(jù)據(jù)這些政策，在在國有和民營營的企業(yè)提出出同樣的納稅稅籌劃方案，結(jié)結(jié)果實施效果果截然不同。民民營企業(yè)在得得到該信息后后，很快地及及時采取相應(yīng)應(yīng)的措施，例例如，清倉、減減少庫存（這這是基于稅收收可能按量征征收的原因），結(jié)結(jié)果民營企業(yè)業(yè)因在得知信信息后所采取取的相應(yīng)措施施非常迅速及及時，因此而而得到了一筆筆額外的稅收收收益；但是是在國有企業(yè)業(yè)中的情況卻卻恰好相反，由由于需要很多多部門審批清清倉，使得決決策時間變長長，沒有取得得稅收收益。4.與企業(yè)長遠遠發(fā)展

32、目標一一致該條件具體指企企業(yè)采用的各各種納稅籌劃劃方案以及實實施的過程應(yīng)應(yīng)盡量與企業(yè)業(yè)的長遠發(fā)展展目標相一致致。企業(yè)的發(fā)發(fā)展由各種因因素來合力共共同推動的，稅稅收只是其中中的一個因素素，企業(yè)減輕輕納稅并不能能等同于企業(yè)業(yè)的長足發(fā)展展，企業(yè)的發(fā)發(fā)展更取決于于企業(yè)產(chǎn)品的的知名度、產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量、市市場營銷、人人力資源、企企業(yè)管理等各各個方面。所所以企業(yè)采用用的各種納稅稅籌劃方案和和實施的具體體過程，必須須最大限度地地促進企業(yè)發(fā)發(fā)展的其它各各種因素都發(fā)發(fā)揮更大的力力量，以便協(xié)協(xié)力地共同促促進企業(yè)能及及早地實現(xiàn)其其長遠發(fā)展目目標。【案例】前段時間，針對對一些大的國國有企業(yè)長期期虧欠國家銀銀行的債務(wù)問問題

33、，我國提提出了債轉(zhuǎn)股股的方法。一一些國有企業(yè)業(yè)從納稅籌劃劃的角度來講講，并不歡迎迎這樣的政策策，因為企業(yè)業(yè)欠銀行的債債務(wù)會產(chǎn)生利利息，利息可可以通過所得得稅的稅前列列支的。當債債轉(zhuǎn)股以后，就就要稅后列支支這部分分紅紅。表21 納納稅籌劃條件件比較納稅籌劃條件納稅籌劃效果企業(yè)規(guī)模大好小小納稅空間小資產(chǎn)流動性好差阻礙實施納稅稅籌劃差好行為決策程序簡化復(fù)雜延緩納稅籌籌劃實施復(fù)雜與企業(yè)長遠發(fā)展展目標相符合好不符合不好【自檢】通過對以上內(nèi)容容的學(xué)習(xí)，想想一想如果企企業(yè)不具備以以上四個條件件，就不能開開展納稅籌劃劃了嗎？_見參考答案21納稅籌劃的主要要方法納稅籌劃的方法法非常多，可可以從不同的的角度來總結(jié)

34、結(jié)出各種各樣樣的方法。例例如，納稅主主要是根據(jù)收收入指標和費費用成本指標標，通常的籌籌劃方法就是是分散收入法法、轉(zhuǎn)移收入入法、針對費費用采用費用用分攤法或增增加費用法。從大的方面來講講，納稅籌劃劃的基本方法法有以下五種種。1充分利用現(xiàn)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠惠政策充分利用國家現(xiàn)現(xiàn)行的稅收優(yōu)優(yōu)惠政策進行行納稅籌劃，是是納稅籌劃方方法中最重要要的一種。稅收優(yōu)惠政策策概述稅收優(yōu)惠政策指指國家為鼓勵勵某些產(chǎn)業(yè)、地地區(qū)、產(chǎn)品的的發(fā)展，特別別制訂一些優(yōu)優(yōu)惠條款以達達到從稅收方方面對資源配配置進行調(diào)控控的目的。企企業(yè)進行納稅稅籌劃必須以以遵守國家稅稅法為前提，如如果企業(yè)運用用優(yōu)惠政策得得當，就會為為企業(yè)帶來可可觀的稅收

35、利利益。由于我我國的稅收優(yōu)優(yōu)惠政策比較較多，企業(yè)要要利用稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，就就需要充分了了解、掌握國國家的優(yōu)惠政政策。我國的稅收優(yōu)惠惠政策涉及范范圍非常廣泛泛，包括對產(chǎn)產(chǎn)品的優(yōu)惠、對對地區(qū)的優(yōu)惠惠、對行業(yè)的的優(yōu)惠和對人人員的優(yōu)惠等等。從稅收政政策角度來講講，稅收優(yōu)惠惠政策大體上上可以分為以以下兩種：稅率低，稅收收優(yōu)惠政策少少。這樣才能能保證國家的的稅收總量保保持不減少；稅率高，稅收收優(yōu)惠政策較較多。這種政政策也能夠確確保國家稅收收總量的完成成，但是存在在著大量的稅稅收支出。我國現(xiàn)在的稅收收政策大都屬屬于第二種，稅稅收稅率高，稅稅收優(yōu)惠政策策多。企業(yè)不不能改變稅率率高的法律事事實，但可以以通過掌握

36、稅稅收優(yōu)惠政策策來自覺地采采用一些能最最大限度地減減少企業(yè)納稅稅負擔的納稅稅籌劃方法。稅收優(yōu)惠政策策舉例我國規(guī)定，任何何企業(yè)在吸納納下崗人員方方面都有新的的優(yōu)惠政策，其其涉及的行業(yè)業(yè)非常廣泛。若若企業(yè)屬于服服務(wù)性質(zhì)，假假設(shè)其吸納的的下崗再就業(yè)業(yè)人員的比例例達到公司員員工比例的330%以上，且且該企業(yè)是新新辦的，那么么企業(yè)就可以以向主管稅務(wù)務(wù)機關(guān)申請要要求免征企業(yè)業(yè)3年所得稅稅。企業(yè)在更新設(shè)備備時，在國產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備與進口口設(shè)備性能、質(zhì)質(zhì)量差不多的的情況下，企企業(yè)應(yīng)盡量購購買國產(chǎn)設(shè)備備，因為國家家有關(guān)于購買買國產(chǎn)設(shè)備免免征企業(yè)所得得稅的照顧，外外資生產(chǎn)型企企業(yè)如果購買買國產(chǎn)設(shè)備，還還可以享受退退還征收

37、稅的的優(yōu)惠政策。企業(yè)在不同地區(qū)區(qū)注冊所享受受的稅收優(yōu)惠惠政策也不同同。企業(yè)在開開發(fā)區(qū)、高新新區(qū)、沿海經(jīng)經(jīng)濟特區(qū)或中中西部地區(qū)注注冊，享受的的優(yōu)惠政策也也各自不同?！咀詸z】國家規(guī)定對新辦辦的、獨立核核算的、從事事商業(yè)、物資資業(yè)和科技咨咨詢業(yè)的企業(yè)業(yè)可以給予112年的所所得稅的優(yōu)惠惠政策。例如如會計、稅務(wù)務(wù)和科技的咨咨詢這些行業(yè)業(yè)，國家一般般給予免2年年企業(yè)所得稅稅的優(yōu)惠政策策；如果某企企業(yè)是一家生生產(chǎn)型企業(yè)，其其生產(chǎn)的產(chǎn)品品要銷售給客客戶。那么該該企業(yè)采用上上述優(yōu)惠政策策時，如何進進行納稅籌劃劃，請?zhí)岢瞿隳愕姆桨?。_見參考答案222選擇最優(yōu)納納稅方案納稅籌劃的第二二個方法是在在多種納稅方方案中，

38、選擇擇最優(yōu)的納稅稅方案。企業(yè)業(yè)在開展各項項經(jīng)營活動之之前，需要有有很多的替代代方案。經(jīng)濟濟學(xué)實際上是是“選擇”的的概念，使得得資源配置最最合理，從而而使投入產(chǎn)出出比最佳，納納稅籌劃遵循循經(jīng)濟學(xué)的一一些基本要求求，不同的經(jīng)經(jīng)濟活動安排排對應(yīng)不同的的交稅。在這這種情況下，企企業(yè)應(yīng)當盡量量選擇交稅最最少、收益最最大的方案。【案例】如果民營企業(yè)老老板或董事個個人想買股票票，那么他可可以有兩種選選擇：通過過公司的賬戶戶把資金打到到證券公司的的營業(yè)部；以個人的名名義到證券公公司開戶。在在股票上漲、掙掙到錢的情況況下，哪一種種方式給他帶帶來的稅收收收益最大？由由于我國現(xiàn)在在對個人買賣賣股票差價的的所得，沒有

39、有征收個人所所得稅，所以以，以個人的的名義到證券券公司開戶的的方式所帶來來的稅收收益益最大；如果以公司名義義買股票，投投資的收益就就要補交相應(yīng)應(yīng)的所得稅稅稅款，這樣就就加大了稅負負。若預(yù)計未未來能夠掙110萬元的股股票收益，那那么就要補交交企業(yè)33%的所得稅；相反，個人人買賣除了繳繳納一些傭金金和印花稅以以外，就不用用再繳納其它它任何稅收。【案例】目前，有很多生生產(chǎn)企業(yè)實行行促銷，采取取的方式很多多。企業(yè)需要要考慮到這些些促銷方式隱隱藏著稅收問問題。有的企企業(yè)實行批量量優(yōu)惠，客戶戶買的東西越越多，企業(yè)就就會給越大的的折扣，這個個折扣與企業(yè)業(yè)開票的金額額和收錢的金金額是吻合的的，這種情況況下沒有

40、稅收收問題。換一一種方式，同同樣給客戶一一定的折扣，但但帶來稅收問問題就會不一一樣。如果客客戶批量購買買以后，企業(yè)業(yè)不變產(chǎn)品價價格，折扣是是以送禮品的的形式給客戶戶，這種方式式下，對于促促銷企業(yè)來講講，稅負可能能要加大；如如果企業(yè)收的的是全款，那那么企業(yè)增值值稅的“銷項項稅”要做全全部的反映，同同時企業(yè)贈送送給客戶的禮禮品不能在所所得稅稅前列列支；如果企企業(yè)的產(chǎn)品還還被視同消費費處理，這就就加大了企業(yè)業(yè)的稅收負擔擔。3充分利用稅稅法及稅收文文件中的一些些條款盡量利用稅法以以及稅收文件件中的一些特特定的條款是是納稅籌劃的的第三種方法法。采用這種種納稅籌劃方方法要求企業(yè)業(yè)對國家的稅稅收政策要有有充

41、分的了解解?！景咐磕称髽I(yè)把母公司司生產(chǎn)的產(chǎn)品品移送到外地地的分公司，其其賬面上做了了減少庫存商商品處理，而而不是銷售。如如果國稅部門門稽查發(fā)現(xiàn)，其其庫存商品減減少是從一個個機構(gòu)移向了了區(qū)外或者縣縣外的另一個個機構(gòu)，那么么應(yīng)當視同為為銷售處理，補補交增值稅，甚甚至還有可能能被罰款。企企業(yè)面臨這樣樣的裁定，是是因為稅務(wù)部部門根據(jù)增增值稅暫行條條例細則的有有關(guān)規(guī)定而而做出決定。如如果企業(yè)提供供不出相應(yīng)的的文件，就只只有被迫接受受裁定，但是是如果納稅籌籌劃人員或者者企業(yè)辦稅人人員了解到國國家還有一個個新的政策來來補充這項規(guī)規(guī)定，就可以以依據(jù)規(guī)定辦辦事。19998年國家稅稅務(wù)總局有一一個文件指明明企業(yè)

42、在向其其分支機構(gòu)移移送貨物時，如如果由總機構(gòu)構(gòu)開票，并且且由總機構(gòu)收收管，那么總總機構(gòu)向分支支機構(gòu)移送貨貨物時，就不不能被視同銷銷售。這里有有兩個關(guān)鍵點點：必須是由總總機構(gòu)開票；必須是由總總機構(gòu)向客戶戶直接收款。如如果這兩點都都具備，稅務(wù)務(wù)部門的認定定就需要服從從1998年年文件的要求求。因此企業(yè)業(yè)不但要了解解一些稅收優(yōu)優(yōu)惠政策，還還要了解一些些稅收的具體體政策。4充分利用財財務(wù)會計規(guī)定定納稅籌劃的第四四個方法是指指企業(yè)應(yīng)當充充分地利用財財務(wù)會計的規(guī)規(guī)定。如果財財務(wù)會計規(guī)定定與稅法有沖沖突，根據(jù)法法律的規(guī)定，財財務(wù)會計規(guī)定定應(yīng)當服從稅稅法的調(diào)整。那那么，利用財財務(wù)會計規(guī)定定有什么意義義？如果稅

43、法法做出規(guī)定，企企業(yè)運作就要要滿足稅法的的要求；如果果稅法沒有做做出規(guī)定，稅稅法就要自動動地服從于會會計的規(guī)定。我我國目前頒布布了新的會計計制度，這些些新的會計制制度如果沒有有與稅法相沖沖突的，那么么稅務(wù)部門在在檢查企業(yè)納納稅的情況下下，如果找不不到相應(yīng)的財財務(wù)政策，就就需要服從財財務(wù)會計規(guī)定定。表22 財財務(wù)規(guī)定與稅稅務(wù)規(guī)定關(guān)系系財務(wù)會計規(guī)定有有稅務(wù)規(guī)定有有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定定有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定定無有依據(jù)稅務(wù)規(guī)定定_【案例】企業(yè)對外捐贈產(chǎn)產(chǎn)品，或贈送送一些產(chǎn)品給給客戶或者本本企業(yè)的職工工，這就視同同銷售，需要要繳納增值稅稅。但是視同同銷售以后，就就存在著繳納納所得稅的賬賬務(wù)處理應(yīng)該該怎么做的問問題。目前，我我國對視同銷銷售所得稅的的賬務(wù)處理沒沒有統(tǒng)一的規(guī)規(guī)定，稅法沒沒有做統(tǒng)一規(guī)規(guī)定，稅收政政策也沒有做做統(tǒng)一規(guī)定，這這時企業(yè)應(yīng)該該利用財務(wù)會會計的規(guī)定，采采用優(yōu)先的方方法。財務(wù)會會計規(guī)定有兩兩個方面：將企業(yè)視同同銷售的產(chǎn)品品按照市場價價格調(diào)成產(chǎn)品品銷售收入，然然后取得相應(yīng)應(yīng)的成本；由于視同銷銷售沒有收到到相應(yīng)的現(xiàn)金金流，可以直直接做庫存商商品的減少處處理。這兩種種賬戶處理方方法一直是存存在爭論的，但但并沒有做統(tǒng)統(tǒng)一的規(guī)定。這這時企業(yè)應(yīng)當當爭取采用匯匯總方法，不不做銷售收入入，而做轉(zhuǎn)化化相應(yīng)的成本本和減少相應(yīng)應(yīng)的庫存，這這樣就可以減減輕所得稅稅稅負。5稅負轉(zhuǎn)嫁納稅籌劃的第五五種方法是