1、 新醫(yī)院會計制度輔導(dǎo)材料 第一部分 醫(yī)院會計制度的最新變化流動資產(chǎn)核核算的最最新變化化貨幣資金核核算的最最新變化化 1“庫庫存現(xiàn)金金”科目名名稱由“現(xiàn)金”轉(zhuǎn)變過過來，與與企業(yè)會會計科目目相對應(yīng)應(yīng)。2銀行存存款的核核算沒有有明顯變變化。3新制度度主要涉涉及銀行行匯票存存款、銀銀行本票票存款和和信用存存款，不不再突出出外埠存存款和在在途資金金，主要要是由于于結(jié)算手手段的現(xiàn)現(xiàn)代化，使使得這兩兩類貨幣幣資金使使用范圍圍縮小。短期投資核核算的最最新變化化新制度增加加“短期投投資”科目核核算將在在1年內(nèi)內(nèi)變現(xiàn)的的投資，比比舊制度度僅僅用用“對外投投資”科目進(jìn)進(jìn)行核算算具有明明顯優(yōu)勢勢，把投投資按照照預(yù)計持

2、持有時間間的長短短劃分為為短期投投資和長長期投資資，能夠夠提供更更加準(zhǔn)確確的醫(yī)院院短期償償債能力力信息。【例1-11】（3-11）甲醫(yī)院于2012年1月1日購入2010年發(fā)售的5年期憑證式國債票面價值為800000元，票面原利率4.60%,另以銀行存款支付稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用60000元。甲醫(yī)院計劃短期持有債券。購入時會計分錄：借：短期投投資20110年55年期國國債86600000 貸貸：銀行行存款 86600000應(yīng)收及預(yù)付付款項的的最新變變化1新制度度增加“財政應(yīng)應(yīng)返還額額度”科目，區(qū)區(qū)分財政政直接支支付與授授權(quán)支付付兩用種種方式，能能夠提供供更加正正確的預(yù)預(yù)算與執(zhí)執(zhí)行情況況?！纠?-

3、22】（3-14） 某醫(yī)院2011年經(jīng)過主管財政部門批準(zhǔn)的直接支付預(yù)算指標(biāo)為800000元，12月31日匯總出當(dāng)年財政直接支付下達(dá)數(shù)為600000元，應(yīng)做會計分錄：借：財政應(yīng)應(yīng)返還額額度財政直直接支付付款20000000 貸貸：財政政補助收收入 20000000【例1-33】（33-166）某醫(yī)醫(yī)院20011年年經(jīng)過主主管財政政部門批批準(zhǔn)的授授權(quán)支付付預(yù)算指指標(biāo)為1180000000元，112月331日匯匯總出當(dāng)當(dāng)年財政政授權(quán)支支付下達(dá)達(dá)數(shù)為1150000000元，應(yīng)應(yīng)做會計計分錄：借：財政應(yīng)應(yīng)返還額額度財政授授權(quán)支付付30000000 貸貸：財政政補助收收入 30000000財政部門批批復(fù)的

4、上上年年末末未下達(dá)達(dá)零余額額賬戶用用款額度度時，應(yīng)應(yīng)做會計計分錄：借：零余額額賬戶用用款額度度 33000000 貸：財財政應(yīng)返返還額度度財政政授權(quán)支支付 300000002新制度度取消“應(yīng)收在在院病人人醫(yī)藥費費”科目，代代之以“應(yīng)收在在院病人人醫(yī)療款款”，涵蓋蓋的范圍圍超過醫(yī)醫(yī)藥費。3新舊制制度在“應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款”和“其他應(yīng)應(yīng)收款”核算方方面的重重大變化化表現(xiàn)在在壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備的提提取。舊舊制度要要求醫(yī)院院按年末末應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款和和應(yīng)收在在院病人人醫(yī)藥費費科目余余額的33%5%計提壞壞賬準(zhǔn)備備；新制制度要求求醫(yī)院對對“應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款”和“其他應(yīng)應(yīng)收款”計提壞壞賬準(zhǔn)備備，累計計計提的的壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備不應(yīng)應(yīng)超

5、過年年末應(yīng)收收醫(yī)療款款和其他他應(yīng)收款款科目余余額的22%44% 。4新制度度比舊制制度增加加了“預(yù)付賬賬款”科目?！纠?-44】（33-211）某醫(yī)醫(yī)院向AA醫(yī)藥公公司采購購藥品，所所需支付付的款項項總額5500000元。按按合同規(guī)規(guī)定預(yù)付付40%，驗收收藥品后后補付其其余款項項。預(yù)付采購款款時： 借：預(yù)付賬賬款A(yù)醫(yī)藥藥公司2200000 貸貸：銀行行存款 200000 （2）驗驗收藥品品，補付付欠款： 借：庫存物物資 5500000 貸貸：預(yù)付付賬款A(yù)醫(yī)醫(yī)藥公司司 2200000 銀行存存款 3300000 -11-存貨的最新新變化 1新制制度取消消“藥品”一級科科目，而而是把藥藥品放到到“

6、庫存物物資”科目作作為一級級科目來來核算，并并且藥品品不再核核算進(jìn)銷銷差價，要要按照實實際成本本進(jìn)行核核算?！纠?-55】（33-222）長江江醫(yī)院以以財政授授權(quán)支付付資金購購買中成成藥26600000元（含含運費、稅稅費），已已驗收入入庫，應(yīng)應(yīng)做會計計分錄：借：庫存物物資 26000000 貸貸：待沖沖基金 26600000借：財政項項目補助助支出 22600000 貸貸：零余余額賬戶戶用款額額度 22600000 2新制制度以“在加工工物資”核算自自制藥品品等，并并區(qū)分“自制物物資”和“委托加加工物資資”，取消在在加工物物資核算算過程中中涉及的的進(jìn)銷差差價。3庫存物物資盤點點發(fā)現(xiàn)的的盤盈和

7、和盤虧，在在核算時時按照實實際成本本計算，不不再涉及及進(jìn)銷差差價?！纠?-66】（33-333）某醫(yī)醫(yī)院存于于藥庫的的西藥丟丟失，該該藥品原原價6000000元，對對應(yīng)的“待沖基基金待沖財財政基金金”明細(xì)科科目貸方方余額為為 4000000元，報報經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)后，確確定由保保管員李某賠賠付150000元元。發(fā)現(xiàn)盤虧時時： 借：待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢待處處理流動動資產(chǎn)損損溢2000000 待沖基基金待沖財財政基金金 4000000 貸：庫庫存物資資藥品品藥庫庫西藥藥 6000000報經(jīng)批準(zhǔn)，并并收到責(zé)責(zé)任人賠賠付時： 借：庫存存現(xiàn)金 1550000 其他支支出 50000 貸：待待處理財財產(chǎn)損溢溢待處處

8、理流動動資產(chǎn)損損溢2000000待攤費用的的最新變變化 新舊制制度在待待攤費用用核算方方面沒有有顯示變變化。非流動資產(chǎn)產(chǎn)核算的的最新變化長期投資核核算的最最新變化化1長期投投資確認(rèn)認(rèn)的最新新變化。舊的醫(yī)院財務(wù)制度和醫(yī)院會計制度沒有在一級科目層面上劃分為短期投資和長期投資，新制度的在一級會計科目設(shè)置“長期投資”科目核算醫(yī)院持有時間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，以及購入在1年內(nèi)（含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債權(quán)性質(zhì)的投資。并且新制度規(guī)定，醫(yī)院不得使用財政撥款、財政撥款結(jié)余對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資?！纠?-11】（44-1）2012年2月15日，甲醫(yī)院

9、以高能射線設(shè)備投資鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司，從而持有被投資醫(yī)療企業(yè)20%的股權(quán)，當(dāng)日辦妥全部過戶手續(xù)，醫(yī)院院長辦公會決議長期持有該股份，并形成會議紀(jì)要。該股權(quán)的評估價值為1900000元，該高能射線設(shè)備賬面金額2500000元，已計提折舊800000元，以該固定資產(chǎn)換取股權(quán)投資需要交納營業(yè)稅85000元，稅款尚未支付。2012年3月6日，鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司宣布分配股利2100000元，除權(quán)日為2月26日，股利于3月26日發(fā)放。2012年5月12日，甲醫(yī)院轉(zhuǎn)讓所持鴻興醫(yī)療設(shè)備有限公司股份的30%，所得價款600000元已存入銀行。（1）取得得長期投投資時：借：長期投投資股權(quán)投投資鴻興醫(yī)醫(yī)療設(shè)備備有

10、限公公司199000000 累累計折舊舊 88000000 貸貸：固定定資產(chǎn)高能能射線設(shè)設(shè)備 2250000000 應(yīng)交稅稅費營業(yè)稅稅 850000 其他收收入投資收收益 11150000 取得股利時時：借：其他應(yīng)應(yīng)收款鴻興興醫(yī)療設(shè)設(shè)備有限限公司44200000（221000000020%） -22- 貸貸：其他他收入投資資收益 42200000 收到存款時時： 借：銀銀行存款款 44200000 貸：其他應(yīng)應(yīng)收款鴻興興醫(yī)療設(shè)設(shè)備有限限公司44200000 轉(zhuǎn)讓部分股股權(quán)時： 借：銀銀行存款款 60000000 貸：長期投投資股權(quán)投投資鴻興醫(yī)醫(yī)療設(shè)備備有限公公司57700000（1190000

11、00030%） 其他他收入投資收收益 30000002投資的的入賬價價值最新新變化。舊舊的制度度規(guī)定，醫(yī)醫(yī)院以實實物、無無形資產(chǎn)產(chǎn)對外投投資的，應(yīng)應(yīng)按照國國家有關(guān)關(guān)規(guī)定進(jìn)進(jìn)行資產(chǎn)產(chǎn)評估，評評估確認(rèn)認(rèn)的價值值與賬面面凈值的的差額，計計入事業(yè)業(yè)基金。新新制度規(guī)規(guī)定，醫(yī)醫(yī)院投資資應(yīng)按照照國家規(guī)規(guī)定進(jìn)行行資產(chǎn)評評估，并并按評估估確認(rèn)的的價格作作為投資資成本，評評估價與與投出資資產(chǎn)的賬賬面價值值之間的的差額，記記入“其他收收入”科目或或“其他支支出”科目。3投資核核算對應(yīng)應(yīng)基金的的最新變變化。舊舊的制度度現(xiàn)定，取取得投資資時借記記“事業(yè)基基金 一般般基金”科目，貸貸記“事業(yè)基基金投資基基金”科目，在在處

12、置該該投資時時做相反反的會計計分錄。新新制度沒沒有相應(yīng)應(yīng)會計處處理。固定資產(chǎn)核核算的最最新變化化1固定資資產(chǎn)的確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)最新變變化。舊舊的制度度對固定定資產(chǎn)的的定義是是：固定定資產(chǎn)是是指一般般設(shè)備單單位價值值在5000元以以上，專專業(yè)設(shè)備備單位價價值在8800元元以上，使使用期限限在1年年以上，并并在使用用過程中中基本保保持原有有物質(zhì)形形態(tài)的資資產(chǎn)。新新的制度度規(guī)定，固固定資產(chǎn)產(chǎn)是指單單位價值值在10000元元以上（其其中：專專業(yè)設(shè)備備單位價價值在115000元及以以上），使使用期限限在1年年以上（不不含1年年），并并在使用用過程中中基本保保持原有有物質(zhì)形形態(tài)的資資產(chǎn)。2固定資資產(chǎn)分類類的最

13、新新變化。舊舊制度把把醫(yī)院固固定資產(chǎn)產(chǎn)分為五五類：房房屋及建建筑物、專專業(yè)設(shè)備備、一般般設(shè)備、其其他固定定資產(chǎn)。新新制度把把固定資資產(chǎn)分為為四類：房屋及及建筑物物、專業(yè)業(yè)設(shè)備、一一般設(shè)備備、其他固固定資產(chǎn)產(chǎn)，而圖圖書參照照固定資資產(chǎn)管理理辦法，加加強實物物管理，不不計提折折舊。3固定資資產(chǎn)價值值補償核核算的最最新變化化。舊的的制度規(guī)規(guī)定，在在取得固固定資產(chǎn)產(chǎn)時，借借記“專用基基金修建基基金”明細(xì)科科目，貸貸記“固定基基金”科目，隨隨著固定定資產(chǎn)的的使用按按賬面價價值的一一定比率率提取修修購基金金，用于于固定資資產(chǎn)的更更新。新新的制度度對固家家資產(chǎn)的的核算，與與企業(yè)會會計核算算接近，取取消“修購

14、基基金”明細(xì)科科目和“固定基基金”科目，增增加了“累計折折舊”科目。使使用財政政補助，科科教項目目資金購購入固定定資產(chǎn)的的，需要要貸記“待沖基基金”科目，并并隨著固固定資產(chǎn)產(chǎn)的使用用而逐步步提取折折舊并沖沖減“待沖基基金”科目?！纠?-22】（44-3）乙醫(yī)院以自有資金向東升有限公司購入一般設(shè)備醫(yī)用電梯一部（需要安裝），電梯價格為1200000元，增值稅204000元，運輸及保險費150000元，扣留質(zhì)量保證金200000元（無故障運行3個月后返還），除質(zhì)量保證金外的款項全部以銀行存款支付。（1）開始始安裝電電梯時： 借：在建建工程醫(yī)用用電梯 155540000 貸：銀銀行存款款 113544

15、0000 其他他應(yīng)付款款東升升有限公公司 20000000（2）電梯梯安裝合合格時： 借：固固定資產(chǎn)產(chǎn)醫(yī)用用電梯 155540000 貸：在在建工程程醫(yī)用用電梯 155540000（3）支付付質(zhì)量保保證金時時： 借：其他應(yīng)應(yīng)付款東升升有限公公司 22000000 貸貸：銀行行存款 20000000 【例2-3】（44-9）某醫(yī)院的救護(hù)車1輛，原值為360000元，預(yù)計行駛總里程600000公里，可以使用10年。（1）按平均年限法折舊：每月折舊額=3600001012=3000元 借：醫(yī)醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本固定定資產(chǎn)折折舊費 330000 貸：累計折折舊 30000 （2）按按工作量量法折舊舊：每月月

16、折舊額額=600000.660=336000元 借：醫(yī)醫(yī)療業(yè)務(wù)務(wù)成本固定定資產(chǎn)折折舊費 336000 貸：累計折折舊 360004固定資資產(chǎn)處置置核算的的最新變變化。新新制度增增加了“固定資資產(chǎn)清理理”科目，核核算醫(yī)院院因出售售、報廢廢、毀損損等原因因轉(zhuǎn)入清清理的固固定資產(chǎn)產(chǎn)凈值及及其清理理過程中中所發(fā)生生的清理理收入等等?！纠?-44】（44-144）某市市人民醫(yī)醫(yī)院行政政辦公車車輛由于于司機張張某責(zé)任任事故報報廢，該該車輛原原價40000000元，已已提折舊舊36000000元，對對應(yīng)的“待沖基基金待沖財財政基金金”明細(xì)賬賬戶貸方方余額為為200000元元，報廢廢車輛銷銷售取得得價款220

17、000無存入入銀行，需需交納營營業(yè)稅1100元元，保險險公司賠賠付 -3-300000元，司司機個人人賠付1100000元。（1）車輛輛報廢時時： 借：固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理處理理資產(chǎn)凈凈額汽汽車2000000 累計折折舊汽汽車 33600000待沖基金待沖沖財政基基金 2200000 貸：固定資資產(chǎn)汽汽車 44000000 （2）取取得報廢廢汽車銷銷售收入入時： 借：銀銀行存款款 20000 貸：固定資資產(chǎn)清理理清理理處理凈凈收入汽車 20000 （33）計算算應(yīng)交營營業(yè)稅： 借：固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理清理理處理凈凈收入汽車 1000 貸：應(yīng)交稅稅費營業(yè)稅稅 1100 （44）計算算保險公公司和個個人賠

18、付付金額： 借：其其他應(yīng)收收款保險公公司 300000 張張某 100000 貸：固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理清理理處理凈凈收入汽車4400000 （55）支付付營業(yè)稅稅時： 借：應(yīng)應(yīng)交稅費費營業(yè)業(yè)稅 1000 貸：銀行存存款 1000（6）收到到賠款時時： 借：銀銀行存款款 3000000 庫存存現(xiàn)金 100000 貸：其他應(yīng)應(yīng)收款保險險公司 300000 張某某 1100000（7）車輛輛清理完完畢： 借：固定資資產(chǎn)清理理清理理處理凈凈收入汽車2219000 貸：其他收收入 219900無形資產(chǎn)核核算的最最新變化化 1無形形資產(chǎn)核核算范圍圍的最新新變化。新新制度擴擴大了無無形資產(chǎn)產(chǎn)的核算算范圍，醫(yī)醫(yī)院

19、購入入的不構(gòu)構(gòu)成相關(guān)關(guān)硬件不不可缺少少組成部部分的應(yīng)應(yīng)用軟件件納入無無形資產(chǎn)產(chǎn)進(jìn)行核核算。 2無形形資產(chǎn)價價值補償償核算的的最新變變化。舊舊的制度度規(guī)定，無無形資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)在受受益期內(nèi)內(nèi)分期攤攤銷，攤攤銷時，借借記“管理費費用”科目，貸貸記“無形資資產(chǎn)”科目。新新的制度度增加了了“累計攤攤銷“科目，隨隨著無形形資產(chǎn)的的使用，貸貸記“累計攤攤銷”科目：新的制制度還增增加了利利用財政政補貼、科科教項目目資金投投入無形形資產(chǎn)的的核算方方法，買買入無形形資產(chǎn)的的補助資資金記入入“待沖基基金”科目目目貸方，隨隨著攤銷銷記入其其借方科科目?！纠?-55】（44-166）20012年年2月11日，仁仁和醫(yī)院院從

20、北京京腫瘤醫(yī)醫(yī)院取得得食道癌癌治療藥藥物配方方使用權(quán)權(quán)，期限限5年，使使用費和和其他費費用共計計600000000元。實實行國庫庫集中支支付，根根據(jù)財政政部門批批復(fù)的用用款計劃劃收到零零余額賬賬戶用款款額度4450000000元。每每月攤銷銷會計分分錄：借：醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本本 2550000 待待沖基金金待沖沖財政基基金 7750000 貸貸：累計計攤銷食道道癌治療療藥物配配方使用用權(quán)10000000 3開辦辦費核算算的最新新變化。舊舊的制度度規(guī)定，設(shè)設(shè)置“開辦費費”科目核核算醫(yī)院院在籌建建期間內(nèi)內(nèi)發(fā)生的的費用，包包括人員員工資、辦辦公費、培培訓(xùn)費、差差旅費、印印刷費以以及不計計入固定定資產(chǎn)和和

21、無形資資產(chǎn)購建建成本的的其他支支出等，并并且開辦辦費從醫(yī)醫(yī)院開業(yè)業(yè)的下一一個月起起，按照照不短于于5 年年的期限限分期攤攤?cè)牍芾砝碣M用。新新的制度度規(guī)定開開辦費在在醫(yī)院開開業(yè)時計計入管理理費用。其他資產(chǎn)核核算的最最新變化化1長期待待攤費用用的最新新變化。新新的制度度增加了了“長期待待攤費用用”科目核核算醫(yī)院院經(jīng)發(fā)生生但應(yīng)由由本期和和以后各各期負(fù)擔(dān)擔(dān)的分?jǐn)倲偲谙拊谠?年以以上（不不含1年年）的各各期費用用，如以以經(jīng)營租租賃方式式租入的的固定資資產(chǎn)發(fā)生生的改良良支出等等。舊的的制度沒沒有相關(guān)關(guān)會計核核算規(guī)定定。 -4- 22待處處理財產(chǎn)產(chǎn)損益核核算的最最新變化化。舊的的制度在在“待處理理財產(chǎn)損損溢

22、”科目下下設(shè)置“待處理理流動資資產(chǎn)損益益”和“待處理理固定資資產(chǎn)損益益”兩個明明細(xì)科目目。固定定資產(chǎn)盤盤盈和盤盤虧，還還要通過過“固定基基金”科目核核算。新新的制度度在“待處理理財產(chǎn)損損溢”科目下下設(shè)置“待處理理流動資資產(chǎn)損益益”、“待處理理非流動動資產(chǎn)損損溢”科目，固固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈和和盤虧不不再通過過 “固定基基金”科目核核算。負(fù)債核算的的最新變化化流動負(fù)債核核算的最最新變化化1增加“應(yīng)繳款款項”科目。新新制度應(yīng)應(yīng)繳款項項是指醫(yī)醫(yī)院按規(guī)規(guī)定應(yīng)繳繳入國庫庫或上繳繳行政主主管部門門的款項項。醫(yī)院院轉(zhuǎn)讓資資產(chǎn)而獲獲得的收收入，即即醫(yī)院出出售、報報廢、毀毀損固定定資產(chǎn)清清理和經(jīng)經(jīng)上級主主管部門門批準(zhǔn)

23、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形形資產(chǎn)時時獲得的的收入，最最終要上上繳國庫庫或行政政主管部部門?！纠?-11】（55-3）沿沿用44 - 4的的數(shù)據(jù)，如如果固定定資產(chǎn)的的清理凈凈收益需需要上繳繳，則最最后一筆筆會計分分錄為：借：固定資資產(chǎn)清理理清理理處置凈凈收入汽車 219900 貸：應(yīng)繳款款項 219900上繳款項時時，做如如下分錄錄：借：應(yīng)繳款款項 2119000 貸貸：銀行行存款 2119000 22新制制度要求求醫(yī)院設(shè)設(shè)置“預(yù)收醫(yī)醫(yī)療款”按照住住院病人人或門診診病人等等對預(yù)收收醫(yī)療款款進(jìn)行明明細(xì)核算算。而舊舊制度僅僅僅要求求醫(yī)院按按單位或或個人設(shè)設(shè)置明細(xì)細(xì)賬。 3新新制度采采用與企企業(yè)會計計準(zhǔn)則相相同的會會

24、計科目目名稱“應(yīng)應(yīng)付職工工薪酬”取代舊舊制度下下的“應(yīng)付工工資”科目，具具體核算算沒有發(fā)發(fā)生根本本改變。 4新新制度增增加“應(yīng)付福福利費”科目，核核算按國國家有關(guān)關(guān)規(guī)定從從成本費費用中提提取的職職工福利利費。 【例33-2】（5-11）某醫(yī)院2011年9月份應(yīng)發(fā)醫(yī)務(wù)人員工資1300000元，專門從事物資自制人員工資180000元，離退休人員工資250000元，行政及后勤部門人員工資400000元。假設(shè)該醫(yī)院按照14%提取福利費，計提時做會計分錄： 借：醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本本人員員經(jīng)費 18820000 在在加工物物資物物資 252200 管管理費用用人員員經(jīng)費 910000 貸貸：應(yīng)付付福利費費 2

25、9982000 5新制制度明確確規(guī)定醫(yī)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付社社會保障障費”科目，核核算按有有關(guān)規(guī)定定應(yīng)付給給社會保保障機構(gòu)構(gòu)的各種種社會保保障費，包包括城鎮(zhèn)鎮(zhèn)職工基基本養(yǎng)老老保險費費、失業(yè)業(yè)保險費費、基本本醫(yī)療保保險費、住住房公積積金等。而而舊制度度對于代代扣代交交的住房房公積則則在“其他應(yīng)應(yīng)付款”科目核核算。6新制度度增加了了“應(yīng)交稅稅費”科目，而而在舊制制度下代代扣的個個人所得得稅在“其他應(yīng)應(yīng)付款”科目核核算。（1）出售售不動產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)交的的稅費： 借：固固定資產(chǎn)產(chǎn)清理 貸：應(yīng)交稅稅費（2）其他他業(yè)務(wù)發(fā)發(fā)生的應(yīng)應(yīng)交稅費費： 借：其其他支出出 貸：應(yīng)交稅稅費7新制度度對于“其他應(yīng)應(yīng)付款”的核算算

26、范圍有有明顯變變化，新新制度不不允許把把代扣住住房公積積金和個個人所得得稅在“其他應(yīng)應(yīng)付款”科目核核算。（在在“應(yīng)付社社會保障障費”、“應(yīng)交稅稅費”科目核核算）8新制度度取消“應(yīng)繳超超收款”科目，相相應(yīng)的核核算內(nèi)容容納入“應(yīng)繳款款項”科目核核算。9新制度度沒有規(guī)規(guī)定預(yù)提提費用的的期末余余額如為為借方余余額，是是反映實實際支出出的費用用大于預(yù)預(yù)提費用用，則應(yīng)應(yīng)記入“待攤費費用”科目。長期負(fù)債核核算的最最新變化化 1舊舊制度對對于籌建建期間長長期借款款利息借借記“開辦費”，新制制度沒有有相應(yīng)規(guī)規(guī)定，并并且新制制度對于于可以計計入固定定資產(chǎn)價價值的長長期借款款利息規(guī)規(guī)定的更更加明確確，必須須是為構(gòu)構(gòu)

27、建固定定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生的專專門借款款利息，并并且是在在固定資資產(chǎn)達(dá)到到預(yù)計可可使用狀狀態(tài)之前前發(fā)生的的，才可可以資本本化。 2新新制度通通過“長期應(yīng)應(yīng)付款”科目核核算融資資租賃取取得固定定資產(chǎn)時時，不再再涉及“專用基基金修購基基金”和“固定基基金”科目。 【例3-3】（44-8）某某兒童醫(yī)醫(yī)院于220111年7月月18日日向揚子子江租賃賃有限公公司租入入核磁共共振儀 -55-一臺，當(dāng)月月起6年年內(nèi)每月月支付租租賃費11500000元元。（1）取得得核磁共共振儀時時： 借：固固定資產(chǎn)產(chǎn)核磁磁共振儀儀 10080000000 貸：長期應(yīng)應(yīng)付款揚子子江租賃賃有限公公司10080000000 （2）每每月

28、底支支付租金金時： 借：長期應(yīng)應(yīng)付款揚子子江租賃賃有限公公司15500000 貸：銀行存存款 15000000收入核算的的最新變變化收入范圍的的調(diào)整 新新發(fā)布的的醫(yī)院會會計制度度反映的的收支更更全，會會計科目目更具有有實用性性，醫(yī)院院的收入入會計核核算發(fā)生生了很大大變化。在在原來的的醫(yī)院會會計制度度中，科科教資金金不納入入收支管管理，而而作為專專用基金金管理，或或掛在往往來款中中，這就就導(dǎo)致醫(yī)醫(yī)院整體體收入數(shù)數(shù)據(jù)不全全，也就就無法真真實反映映醫(yī)院收收支的真真實情況況。其實實醫(yī)院是是一個醫(yī)醫(yī)、教、研研三位一一體的事事業(yè)單位位，為滿滿足醫(yī)院院管理的的需要，新新醫(yī)院會會計制度度中明確確了“大收大大支

29、”的概念念，將醫(yī)醫(yī)、教、研研進(jìn)行合合理分類類處理，并并將科教教項目納納入了管管理范圍圍，這就就更加準(zhǔn)準(zhǔn)確地反反映出醫(yī)醫(yī)院的全全面收入入水平和和可用來來支出的的經(jīng)濟資資源。核算科目的的調(diào)整 1新的的醫(yī)院會會計制度度新增、變變更、調(diào)調(diào)整了一一些科目目，比如如將醫(yī)療療、藥品品放在一一起進(jìn)行行會計核核算，這這更加符符合醫(yī)院院的實際際需要，因因為藥品品管理是是大醫(yī)療療行為的的一部分分，不應(yīng)應(yīng)該將醫(yī)醫(yī)療和藥藥品分開開核算，而而且人為為分?jǐn)偣芄芾碣M用用的方式式容易造造成醫(yī)院院收支結(jié)結(jié)余不準(zhǔn)準(zhǔn)，為避避免因數(shù)數(shù)據(jù)處理理不當(dāng)造造成誤解解，新醫(yī)醫(yī)院會計計制度的的規(guī)定就就顯得更更加合理理一些，也也的符合合國際慣慣例。

30、 2財政政補助收收入核算算內(nèi)容新新增“基本支支出”、“項目支支出”兩個明明細(xì)項目目，還明明確地規(guī)規(guī)定由于于財政資資金支付付方式的的不同（有有國庫集集中支付付和其他他支付兩兩種形式式），要要采取不不同的確確認(rèn)和核核算方式式，比如如財政補補助采用用國庫集集中支付付方式下下?lián)軙r，如如果是財財政直接接支付，應(yīng)應(yīng)在收到到代理銀銀行轉(zhuǎn)來來的授授權(quán)支付付到賬通通知書時時，按照照通知書書中的直直接支付付入賬金金額確認(rèn)認(rèn)財政補補助收入入；如果果是財政政授權(quán)支支付，應(yīng)應(yīng)在收到到代理銀銀行轉(zhuǎn)來來的授授權(quán)支付付到賬通通知書時時，按照照通知書書中的直直接支付付入賬金金額確認(rèn)認(rèn)財政補補助收入入，其他他方式下下?lián)艿呢斬斦a

31、助助，應(yīng)在在實際取取得補助助時確認(rèn)認(rèn)財政補補助收入入。原來來會計制制度沒有有進(jìn)行這這么明細(xì)細(xì)的劃分分。（1）在財財政直接接支付方方式下：【例4-11】（6-88）某醫(yī)院院7月115日根根據(jù)經(jīng)過過批準(zhǔn)的的部門預(yù)預(yù)算和用用款計劃劃，向主主管財政政申請支支付第二二季度水水費9000000元。77月200日，財財政部門門經(jīng)審核核后，采采用財政政直接支支付方式式為其向向自來水水公司支支付了8850000元。77月233日，該該醫(yī)院收收到了代代理銀行行轉(zhuǎn)來的的財政直直接支付付到賬通通知書。 借：財財政項目目補助支支出 8850000 貸：財政補補助收入入項目目支出 8550000（2）在財財政授權(quán)權(quán)支付方

32、方式下：【例4-22】（66-111）7月月7日，某某醫(yī)院根根椐經(jīng)過過批準(zhǔn)的的部門預(yù)預(yù)算和用用款計劃劃，為開開展醫(yī)療療服務(wù)，向向主管財財政申請請財政授授權(quán)支付付用款額額度20000000元。7月16日，財政部門經(jīng)審核后，采用財政授權(quán)支付方式下達(dá)了180000元用款額度。7月18日，該醫(yī)院收到了財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書。 借：零零余額賬賬戶用款款額度 18800000 貸：財財政補助助收入項目目支出 11800000（3）其他他方式： 【例4-3】（66-133）某醫(yī)醫(yī)院尚未未實行國國庫集中中收付制制度。220111年6月月7日，該該單位收收到開戶戶銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來的收收款通

33、知知，收到到財政部部門撥入入的日常常經(jīng)營活活動經(jīng)費費700000元元。 借：銀銀行存款款 7700000 貸：財政補補助收入入基本本支出77000003將“藥藥品收入入”作為醫(yī)醫(yī)療收入入在其明明細(xì)科目目核算；明確收收入確認(rèn)認(rèn)的條件件是“在已提提供醫(yī)療療服務(wù)（包包括已發(fā)發(fā)出藥品品）同時時收訖價價款，或或者已提提供醫(yī)療療服務(wù)并并預(yù)計很很可能收收到醫(yī)療療款項時時，按照照規(guī)定的的醫(yī)療收收費標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)計算的的金額確確認(rèn)入賬賬”。原制制度中藥藥品收入入單獨核核算。 -66-【例4-44】（66-4）6月20日，門診部門接診病人丙，取得藥品收入4000元（全部是西藥），其中3000元費用應(yīng)該由醫(yī)療保險機構(gòu)A承擔(dān)

34、，1000元病人自理。借：庫存現(xiàn)現(xiàn)金 110000 應(yīng)應(yīng)收醫(yī)療療款A(yù) 20000 貸貸：醫(yī)療療收入門診診收入藥品品收入西藥藥 300004新增“科教項項目收入入”，用來來核算企企業(yè)取得得的除財財政補助助收入外外專門用用于科研研、教學(xué)學(xué)項目的的補助收收入，因因為對現(xiàn)現(xiàn)代醫(yī)院院來說，科科研教學(xué)學(xué)也是醫(yī)醫(yī)院競爭爭力的重重要方面面，也是是醫(yī)院除除醫(yī)療服服務(wù)之外外的重要要業(yè)務(wù)， 以往沒有將這項業(yè)務(wù)單獨核算。該科目應(yīng)設(shè)置“科研項目收入”、“教學(xué)項目收入”兩個明細(xì)科目，并按具體項目進(jìn)行明細(xì)核算，這樣可以全面清晰地了解科教業(yè)務(wù)的發(fā)展情況?！纠?-55】（66-166）甲醫(yī)醫(yī)院9月月25日日收到國國家自然然科學(xué)

35、基基金委撥撥來的科科研課題題資金33000000元元。借：銀行存存款 30000000 貸貸：科教教項目收收入科研項項目收入入30000000【例4-66】（66-177）甲醫(yī)醫(yī)院承擔(dān)擔(dān)某醫(yī)科科大學(xué)1100名名學(xué)生一一年的臨臨床學(xué)習(xí)習(xí)，9月月10日日收到該該醫(yī)科大大學(xué)撥來來的本學(xué)學(xué)期教學(xué)學(xué)費用2200000000元。 借：銀行行存款 200000000 貸：科科教項目目收入教學(xué)學(xué)項目收收入200000000 【例4-7】（66-188）假設(shè)設(shè)甲醫(yī)院院9月份份就發(fā)生生了上述述兩筆科科教項目目收入，9月30日應(yīng)做會計分錄： 借：科科教項目目收入科研研項目收收入 30000000 教學(xué)項項目收入入

36、2200000000 貸：科教項項目結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（余） 230000000成本費用核核算的最最新變化化成本費用核核算范圍圍的調(diào)整整 新發(fā)發(fā)布的醫(yī)醫(yī)院會計計制度反反映的支支出更加加全面，會會計科目目更具有有實用性性，新增增了與國國庫集中中支付、政政府收支支分類、部部門預(yù)算算、工資資津補貼貼、國有有資產(chǎn)管管理等與與財政管管理相關(guān)關(guān)的會計計核算內(nèi)內(nèi)容。解解決現(xiàn)行行制度下下醫(yī)院醫(yī)醫(yī)療和藥藥品收支支不配比比、成本本核經(jīng)算算體系不不健全、科科研教學(xué)學(xué)經(jīng)費核核算混亂亂等問題題，借鑒鑒國際慣慣例，合合并了醫(yī)醫(yī)療、藥藥品收支支核算，規(guī)規(guī)定管理理費用不不再分?jǐn)倲?，完善善了自制制藥品和和材料的的成本核核科教算算，明確確了

37、科教教收支的的什計處處理。在在原來的的醫(yī)院會會計制度度中，科科教資金金不納入入收支管管理，而而作為專專用基金金管理，或或掛在往往來款中中，這就就導(dǎo)致醫(yī)醫(yī)院整體體支出數(shù)數(shù)據(jù)不全全，也就就無法真真實反映映醫(yī)院收收支的真真實情況況。其實實醫(yī)院是是一個醫(yī)醫(yī)、教、研研三位一一體的事事業(yè)單位位，為滿滿足醫(yī)院院管理的的需要，新新醫(yī)院會會計制度度中明確確了“大收大大支”的概念念，將醫(yī)醫(yī)、教、研研進(jìn)行合合理分類類處理，并并將科教教項目納納入了管管理范圍圍，這就就更加準(zhǔn)準(zhǔn)確地反反映出醫(yī)醫(yī)院的全全面支出出狀況。公立醫(yī)院現(xiàn)現(xiàn)有的固固定資產(chǎn)產(chǎn)不計提提折舊，雖雖然通過過計提修修基金來來滿足報報廢時的的重置需需要。但但報表

38、中中的“固定資資產(chǎn)”賬戶和和“固定基金金”賬戶在在報廢前前一直以以購入時時的原值值反映。造造成資產(chǎn)產(chǎn)和和基基金同時時虛增，同同時成本本核算也也不完全全。新的的醫(yī)院會會計制度度規(guī)定按按照固定定資產(chǎn)所所包含的的經(jīng)濟利利益或服服務(wù)潛力力的預(yù)期期實現(xiàn)方方式選用用年限平平均法、工工作量法法、雙倍倍余額遞遞減法和和年數(shù)總總和法作作為折舊舊方法，并并記入相相應(yīng)的費費用類賬賬戶，使使得成本本核算更更加全面面完整。核算科目的的調(diào)整 11新的的醫(yī)院會會計制度度調(diào)整了了科目設(shè)設(shè)置，使使得醫(yī)院院支出核核算更加加全面，配配比原則則更為明明確，并并且能夠夠清晰地地反映支支出的內(nèi)內(nèi)容和方方向。新新的會計計年度將將支出分分為

39、醫(yī)療療業(yè)務(wù)成成本、財財政項目目補助支支出、科科教項目目支出、管管理費用用和其他他支出，相相比原來來的會計計制度，新新增了科科教項目目支出和和管理費費用兩個個科目，減減少了藥藥品支出出這一科科目。2新制度度中單獨獨設(shè)立了了“科教項項目支出出”會計科科目，用用于核算算醫(yī)院從從事科研研、教學(xué)學(xué)活動發(fā)發(fā)生的費費用，從從而使得得能夠獨獨立核算算，醫(yī)院院能夠全全面了解科研研支出情情況，包包括對專專項資金金的使用用情況。【例5-11】（77-122）某醫(yī)醫(yī)院3月月份使用用科教項項目資金金支付課課題資料料復(fù)印費費50000元，支支付課題題實驗設(shè)設(shè)備購買買費用2200000元，支支付教學(xué)學(xué)演示材材料購買買費80

40、000元元。（1）支付付資料復(fù)復(fù)印費、設(shè)設(shè)備款： 借：科教教項目支支出科研項項目支出出250000 貸：銀銀行存款款 2550000 -77- 借：固定定資產(chǎn) 2200000 貸：待待沖基金金待沖沖科教項項目資金金200000（2）支付付教學(xué)演演示材料料費： 借：科科教項目目支出教學(xué)學(xué)項目支支出80000 貸：銀銀行存款款 880000 借：庫庫存物資資 80000 貸：待待沖基金金待沖沖科教項項目資金金80000 （3）月底底科教項項目支出出余額結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)： 借：科科教項目目結(jié)轉(zhuǎn)（余余） 330000 貸：科教項項目支出出科研研項目支支出2550000 教學(xué)學(xué)項目支支出 800003管理費費用科

41、目目的增加加則有利利于核算算行政管管理部門門的后勤勤部門的的支出，原原來的制制度規(guī)定定將這部部分費用用分?jǐn)偟降结t(yī)療成成本當(dāng)中中，新的的做法將將這部分分費用單單獨核算算，在期期末直接接記入“本期結(jié)結(jié)余”科目。一一方面簡簡化了會會計人員員會計核核算的繁繁雜工作作，另一一方面“醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本本”科目更更能真實實、客觀觀、單純純地反映映出醫(yī)院院從事醫(yī)醫(yī)療服務(wù)務(wù)活動所所需的耗耗費?！纠?-22】（77-155）某醫(yī)醫(yī)院6月月30日日進(jìn)行應(yīng)應(yīng)收賬款款分析，提提取壞賬賬準(zhǔn)備4450000元，77月2日日收回已已經(jīng)全額額計提壞壞賬的一一筆賬款款50000元。（1）6月月30日日會計分分錄： 借：管理理費用其他

42、他費用 450000 貸：壞壞賬準(zhǔn)備備 450000（2）7月月2日收收回賬款款時會計計分錄： 借：壞壞賬準(zhǔn)備備 50000 貸：管理費費用 500004將“藥藥品支出出”、“醫(yī)療支支出”合并新新設(shè)“醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本本”科目，取取消了“藥品進(jìn)進(jìn)銷差價價”科目，反反映出藥藥品不再再是醫(yī)院院創(chuàng)收的的一種工工具，而而僅僅是是醫(yī)療服服務(wù)成本本的一部部分。從從管理與與核算角角度看，解解決了人人為分?jǐn)倲偣芾碣M費用容易易造成醫(yī)醫(yī)院收支支不準(zhǔn)的的問題?！纠?-33】（77-2）22月3日日外科門門診手續(xù)續(xù)室領(lǐng)用用各種衛(wèi)衛(wèi)生材料料20000元，外外科門診診售出藥藥品（西西藥）440000元。借：醫(yī)療業(yè)業(yè)務(wù)成本本衛(wèi)

43、生生材料 20000 藥品品費藥房西藥440000 貸貸：庫存存物資衛(wèi)生生材料 20000 藥品品費藥房西藥 440000凈資產(chǎn)核算算的最新新變化核算方式變變化 1原來來的會計計制度中中，凈資資產(chǎn)分為為事業(yè)基基金、固固定基金金、專用用基金、收收支結(jié)余余、結(jié)余余分配五五類，基基本是按按照資金金用途來來分的。新新的會計計制度凈凈資產(chǎn)分分別由事事業(yè)基金金、專用用基金、待待沖基金金、財政政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（余余）、科科教項目目結(jié)轉(zhuǎn)（余余）、收收支結(jié)余余、結(jié)余余分配組組成，綜綜合考慮慮了資金金來源與與最終用用途兩方方面，使使得核算算的內(nèi)容容更加清清晰與明明確。具體核算科科目變化化1刪除“固定基基金”科目，增增

44、加“待沖基基金”科目。原原來的會會計科目目中，固固定基金金用來核核算醫(yī)院院因購入入、自制制、調(diào)入入、融資資租入、接接受捐贈贈以及盤盤盈固定定資產(chǎn)等等形成的的基金，即即用來核核算固定定資產(chǎn)相相關(guān)的基基金，而而不考慮慮其來源源。新的的會計制制度使用用待沖基基金來核核算醫(yī)院院使用財財政補助助、科教教項目收收入購建建固定資資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)或購買買藥品、衛(wèi)衛(wèi)生材料料等物資資所形成成的，留留待計提提資產(chǎn)折折舊、攤攤銷或領(lǐng)領(lǐng)用發(fā)出出庫存物物資時予予以沖減減的基金金。非因因財政補補助、科科教項目目補助形形成的固固定資產(chǎn)產(chǎn)相關(guān)基基金通過過收支結(jié)結(jié)余轉(zhuǎn)入入事業(yè)基基金來核核算，可可以看出出，基金金來源不不同，核核

45、算科目目不同?！纠?-11】（88-7）某某醫(yī)院99月3日日使用財財政專項項資金支支付（財財政直接接支付方方式）在在建辦公公樓施工工費122000000元元，9月月5日該該醫(yī)院收收到了代代理銀行行轉(zhuǎn)來的的財政直直接支付付到賬通通知書。借：財政項項目補助助支出 122000000 貸貸：財政政補助收收入項目支支出122000000 -8-借：在建工工程施工費費 120000000 貸貸：待沖沖基金待沖沖財政基基金122000000【例6-22】（88-8）某某醫(yī)院99月8日日，使用用財政專專項資金金支付（財財政授權(quán)權(quán)支付方方式）采采購衛(wèi)生生材料22000000元元。該醫(yī)醫(yī)院9月月10日日收到了了

46、財政零零余額賬賬戶代理理銀行轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)來的財財政授權(quán)權(quán)支付到到賬通知知書。借：財政項項目補助助支出 22000000 貸貸：零余余額賬戶戶用款額額度20000000借：庫存物物資衛(wèi)生材材料 22000000 貸：待沖基基金待沖財財政基金金200000002.增加了了財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（余）、科科教項目目結(jié)轉(zhuǎn)（余余）兩個個項目。因因為待沖沖基金只只是核算算財政補補助和科科教項目目資金本本期已經(jīng)經(jīng)使用或或者發(fā)生生消耗的的部分，實實際上還還存在沒沒有使用用的結(jié)余余部分，只只有增加加這兩個個項目才才構(gòu)成對對這兩個個資金來來源所形形成的基基金的完完整核算算。 【例6-3】（88-144）某醫(yī)醫(yī)院20011年年1

47、2月月31日日，財政政項目補補助收入入賬戶貸貸方余額額20000000元，財財政項目目補助支支出借方方余額11700000元元。 借：財政政補助收收入項目支支出 20000000 貸：財財政補助助結(jié)轉(zhuǎn)（余余）財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)項目目支出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)20000000 借：財政政補助結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)（余余）財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)項目目支出結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)17700000 貸：財財政項目目補助支支出 17000000醫(yī)院財務(wù)報報表的最最新變化化報表種類的的變化 原來的醫(yī)醫(yī)院會計計制度規(guī)規(guī)定，醫(yī)醫(yī)院的財財務(wù)報告告由會計計報表和和財務(wù)情情況說明明書組成成。醫(yī)院院向外提提供的會會計報表表包括：資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表、收收入支出出總表、基基金變動動情

48、況表表和有關(guān)關(guān)附表構(gòu)構(gòu)成。 新的醫(yī)醫(yī)院會計計制度規(guī)規(guī)定，醫(yī)醫(yī)院財務(wù)務(wù)報告是是反映醫(yī)醫(yī)院某一一特定日日期的財財務(wù)狀況況和某一一會計期期間的收收入費用用、現(xiàn)金金流量等等的書面面文件。醫(yī)醫(yī)院財務(wù)務(wù)報表由由會計報報表、會會計報表表附注和和財務(wù)情情況說明明書組成成。醫(yī)院院財務(wù)報報告上的的財務(wù)報報表包括括資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表、收收入費用用總表、現(xiàn)現(xiàn)金流量量表、財財政補助助收支情情況表以以及有關(guān)關(guān)附表。增增加了現(xiàn)現(xiàn)金流量量表和財財政補助助收支情情況表，這這兩種所所表只要要求年終終編報。不不再要求求編報基基金變動動情況表表。報表結(jié)構(gòu)內(nèi)內(nèi)容的變變化1資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表主主要變化化。（11）將原原來的“對外投投資”根據(jù)流流動性

49、分分解為“短期投投資”、“一年內(nèi)內(nèi)到期的的長期債債券投資資”、“長期投投資”三項核核算，便便于分析析對外投投資的風(fēng)風(fēng)險大小小。（22）將原原來的“藥品”、“藥品進(jìn)進(jìn)銷差價價”、“庫存物物資”、“在加工工材料”合為“存貨”，簡化化了報表表的內(nèi)容容。（33）將原原來的“待處理理流動資資產(chǎn)損失失”、“待處理理固定資資產(chǎn)損失失”合為“待處理理財產(chǎn)損損溢”，簡化化了報表表內(nèi)容。（44）將“開辦費費”調(diào)整為為“長期待待攤費用用”更符合合實際情情況，除除了開辦辦費外，還還存在其其他待攤攤的情形形。（55）負(fù)債債項目中中增加了了“應(yīng)繳款款項”、“應(yīng)付票票據(jù)、”“一年年內(nèi)到期期的長期期負(fù)債”，去掉掉了“應(yīng)繳超超

50、收款”。（6）凈凈資產(chǎn)中中增加了了“待沖基基金”、“財政補補助結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)（余）”、“科教項目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”三項，去掉了固定基金項目。 2收入入費用總總表的主主要變化化。（11）原來來的收入入支出總總表中將將所有的的收入加加總，然然后減去去所有支支付得出收支支結(jié)余和和結(jié)余分分配金額額。其中中收入包包括“財政補補助收入入”、“上級補補助收入入”、“醫(yī)療收收入”、“藥品收收入”和“其他收收入”，支出出包括“醫(yī)療支支出”、“藥品支支出”、“財政專專項支出出”和“其他支支出”。（22）新的的收入費費用總表表則分步步計算業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)余余，財政政項目補補助結(jié)余余和科教教項目結(jié)結(jié)余，其其中只有有業(yè)務(wù)結(jié)結(jié)余才可可以作為為

51、結(jié)余分分配，財財政項目目補助結(jié)結(jié)余和科科教項目目結(jié)余是是專用基基金項目目，不能能夠作為為醫(yī)院的的結(jié)余進(jìn)進(jìn)行分配配。所以以新的收收入費用用總表更更符合當(dāng)當(dāng)前醫(yī)院院資金管管理要求求和資金金性質(zhì)。第二部分 新舊醫(yī)院院會計制制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定財政部對119988年111月會同同衛(wèi)生部部印發(fā)的的醫(yī)院院會計制制度（財財會字19998558號）（以以下簡稱稱原制度度）進(jìn)行行了全面面修訂，于于20110年112月331日發(fā)發(fā)布了新新醫(yī)院院會計制制度（財財會220100277號）（以以下簡稱稱新制度度），自自20111年77月1日日起在公立立醫(yī)院改改革國家家聯(lián)系試試點城市市施行，自自20112年11月1

52、日日起在全全國施行行。一、新舊制制度銜接接總要求求（一）醫(yī)院院在20011年年7月11日（公公立醫(yī)院院改革國國家聯(lián)系系試點城城市所屬屬醫(yī)院適適用，下下同）或或20112年11月1日日（公立立醫(yī)院改改革國家家聯(lián)系試試點城市市所屬醫(yī)醫(yī)院以外外的醫(yī)院院適用，下下同）之之前，仍仍應(yīng)按照照原制度度進(jìn)行會會計核算算和編報報會計報報表。自自20111年77月1日日或20112年11月1日日起，醫(yī)醫(yī)院應(yīng)當(dāng)當(dāng)嚴(yán)格按按照新制制度的規(guī)規(guī)定進(jìn)行行會計核核算和編編報財務(wù)務(wù)報告。（二）醫(yī)院院應(yīng)當(dāng)按按照本規(guī)規(guī)定做好好新舊制制度的銜銜接。相相關(guān)工作作包括以以下幾個個方面：1.在執(zhí)行行新制度度前，完完成以下下幾方面面工作： -

53、99-一是對本單單位的資資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債進(jìn)行行全面清清查、盤盤點和核核實，對對于清查查出的賬賬齡超過過3年、確確認(rèn)無法法收回的的應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款，藥藥品及庫庫存物資資盤盈、盤盤虧、毀毀損，固固定資產(chǎn)產(chǎn)盤盈、盤盤虧，以以及應(yīng)確確認(rèn)而未未確認(rèn)的的資產(chǎn)、負(fù)負(fù)債，應(yīng)應(yīng)當(dāng)報經(jīng)經(jīng)批準(zhǔn)后后，按照照原制度度規(guī)定處處理完畢畢。二是對本單單位固定定資產(chǎn)、無無形資產(chǎn)產(chǎn)的原價價、形成成的資金金來源、已已使用年年限、尚尚可使用用年限等等進(jìn)行核核查，為為計提固固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊、追追溯確認(rèn)認(rèn)待沖基基金等做做好準(zhǔn)備備。三是根據(jù)原原賬編制制20111年66月300日或20111年112月331日的的科目余余額表。2.按照新新制度設(shè)設(shè)立

54、220111年7月月1日或或20112年11月1日日的新賬賬。3.將原賬賬中各會會計科目目20111年66月300日或20111年112月331日的的余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬賬并按新新制度進(jìn)進(jìn)行調(diào)整整，將基基建賬（即即按照國國有建設(shè)設(shè)單位會會計制度度單獨獨核算基基本建設(shè)設(shè)投資的的賬套）相相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)并入新新賬，按按上述調(diào)調(diào)整后的的科目余余額編制制科目余余額表，作作為新賬賬各會計計科目的的期初余余額。上上述“原賬中中各會計計科目”指原制制度規(guī)定定的會計計科目，以以及醫(yī)院院參照財財政部印印發(fā)的相相關(guān)補充充規(guī)定增增設(shè)的會會計科目目。新舊會計科科目對照照情況參參見本規(guī)規(guī)定附表表。4.根據(jù)新新賬各會會計科目目期初余

55、余額，按按照新制制度編制制20111年77月1日日或20112年11月1日日期初資資產(chǎn)負(fù)債債表。二、將原賬賬科目余余額轉(zhuǎn)入入新賬 （一）資產(chǎn)產(chǎn)類。1.“現(xiàn)金金”、“銀行存存款”、“零余額額賬戶用用款額度度”、“其他貨貨幣資金金”、“財政應(yīng)應(yīng)返還額額度”、“應(yīng)收在在院病人人醫(yī)藥費費”、“應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款”、 “壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備”、“在加工工材料”、“待攤費費用”、“在建工工程”科目。新制度設(shè)置置了“庫存現(xiàn)現(xiàn)金”、“銀行存存款”、“零余額額賬戶用用款額度度”、“其他貨貨幣資金金”、“財政應(yīng)應(yīng)返還額額度”、“應(yīng)收在在院病人人醫(yī)療款款”、“應(yīng)收醫(yī)醫(yī)療款”、“壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備”、“在加工工物資”、“待攤費費用”、“在建

56、工工程”科目，其其核算內(nèi)內(nèi)容與原原賬中上上述相應(yīng)應(yīng)科目的的核算內(nèi)內(nèi)容基本本相同。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)應(yīng)將原賬賬中上述述科目的的余額直直接轉(zhuǎn)入入新賬中中相應(yīng)科科目。新新賬中相相應(yīng)科目目設(shè)有明明細(xì)科目目的，應(yīng)應(yīng)將原賬賬中上述述科目的的余額加加以分析析，分別別轉(zhuǎn)入新新賬中相相應(yīng)科目目的相關(guān)關(guān)明細(xì)科科目。2.“其他他應(yīng)收款款”科目。新制度設(shè)置置了“其他應(yīng)應(yīng)收款”、“預(yù)付賬賬款”科目，其其中，“其他應(yīng)應(yīng)收款”科目的的核算內(nèi)內(nèi)容較原原賬中“其他應(yīng)應(yīng)收款”科目發(fā)發(fā)生變化化：一是是增加了了應(yīng)收長長期投資資利息或或利潤等等核算內(nèi)內(nèi)容；二二是不再再核算醫(yī)醫(yī)院的預(yù)預(yù)付款項項，相應(yīng)應(yīng)內(nèi)容轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)由新制制度中“預(yù)付賬賬款”科目核核

57、算。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬時，如如果原賬賬中“其他應(yīng)應(yīng)收款”科目余余額包括括預(yù)付賬賬款，則則應(yīng)對該該科目余余額進(jìn)行行分析：將預(yù)付付賬款余余額轉(zhuǎn)入入新賬中中“預(yù)付賬賬款”科目，將將剩余余余額轉(zhuǎn)入入新賬中中“其他應(yīng)應(yīng)收款”科目。3.“藥品品”、“藥品進(jìn)進(jìn)銷差價價”、“庫存物物資”科目。新制度未設(shè)設(shè)置“藥品”、“藥品進(jìn)進(jìn)銷差價價”科目，但但設(shè)置了了“庫存物物資”科目，其其核算范范圍有所所擴大，包包括了原原賬中“藥品”、“庫存物物資”科目的的核算內(nèi)內(nèi)容，并并將原制制度藥品品售價核核算改為為了進(jìn)價價核算。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)應(yīng)在新賬賬中“庫存物物資”科目下下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材材料”、“低值易易耗品”、“其他材材料”等明細(xì)細(xì)

58、科目，將將原賬中中“庫存物物資”科目的的余額分分析轉(zhuǎn)入入新賬中中“庫存物物資”科目的的相關(guān)明明細(xì)科目目；將原原賬中“藥品”科目相相關(guān)明細(xì)細(xì)科目的的余額轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入新賬賬中“庫存物物資藥品”科目相相應(yīng)明細(xì)細(xì)科目的的借方，將將原賬中中“藥品進(jìn)進(jìn)銷差價價”科目相相關(guān)明細(xì)細(xì)科目的的余額作作為減項項轉(zhuǎn)入新新賬中“庫存物物資藥品”科目相相應(yīng)明細(xì)細(xì)科目的的借方。4.“對外外投資”科目。新制度將醫(yī)醫(yī)院的對對外投資資劃分為為短期投投資和長長期投資資，相應(yīng)應(yīng)設(shè)置了了“短期投投資”、“長期投投資”兩個科科目，兩兩個科目目的核算算內(nèi)容與與原賬中中“對外投投資”科目的的核算內(nèi)內(nèi)容基本本相同。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)應(yīng)對原賬賬中“對外投投

59、資”科目的的余額進(jìn)進(jìn)行分析析：將能能夠隨時時變現(xiàn)并并且持有有時間不不準(zhǔn)備超超過1年年（含11年）的的對外投投資余額額轉(zhuǎn)入新新賬中“短期投投資”科目，將將剩余余余額區(qū)分分股權(quán)投投資性質(zhì)質(zhì)和債權(quán)權(quán)投資性性質(zhì)轉(zhuǎn)入入新賬中中“長期投投資”科目的的相關(guān)明明細(xì)科目目。5.“固定定資產(chǎn)”科目。新制度設(shè)置置了“固定資資產(chǎn)”科目，由由于固定定資產(chǎn)價價值標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)提高，原原賬中作作為固定定資產(chǎn)核核算的實實物資產(chǎn)產(chǎn)，將有有一部分分要按照照新制度度轉(zhuǎn)為低低值易耗耗品。轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)重新確確定的固固定資產(chǎn)產(chǎn)目錄，結(jié)結(jié)合固定定資產(chǎn)的的清理狀狀態(tài)，對對原賬中中“固定資資產(chǎn)”科目的的余額進(jìn)進(jìn)行分析析：（1）對于于達(dá)不到到

60、新制度度中固定定資產(chǎn)確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將相相應(yīng)余額額轉(zhuǎn)入新新賬中“庫存物物資”科目；對于已已領(lǐng)用出出庫的，還還應(yīng)同時時將其成成本一次次性攤銷銷，同時時做好相相關(guān)實物物資產(chǎn)的的登記管管理工作作，在新新賬中，借借記“事業(yè)基基金”科目，貸貸記“庫存物物資”科目。（2）對于于符合新新制度中中固定資資產(chǎn)確認(rèn)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因因出售、報報廢、毀毀損等原原因已轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入清理理但尚未未從原賬賬核銷的的，應(yīng)當(dāng)當(dāng)將相應(yīng)應(yīng)余額連連同相應(yīng)應(yīng)的“固定基基金”科目余余額轉(zhuǎn)入入新賬中中“固定資資產(chǎn)清理理”科目，借借記新賬賬中“固定資資產(chǎn)清理理”科目，貸貸記原賬賬中“固定資資產(chǎn)”科目，同同時，借借記原賬賬中“固定基基金”科目，貸貸記