1、第十一章成本計算本章考情分析本章是后四章中比較重要的章節(jié)，本章內(nèi)容沒有變化，除客觀題外，還有可能出計算題。 第一節(jié)成本計算概述一、成本的概念在財務(wù)會計中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。成本計算通常是指存貨成本的計算，因此成本通常是指存貨的成本。存貨成本的特征：1.成本是經(jīng)濟資源的耗費2.成本是以貨幣計量的耗費3.成本是特定對象的耗費4.成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的耗費二、成本的分類（一）成本按經(jīng)濟性質(zhì)的分類（二）成本按經(jīng)濟用途的分類（三）成本按轉(zhuǎn)為費用的方式分類1.可計入存貨的成本，按因果關(guān)系原則確認(rèn)為費用 2.資本化成本，按合理地和系統(tǒng)地分配原則確認(rèn)為費用3.費用化成本在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用（四

2、）成本按其計入成本對象的方式分類：分為直接成本和間接成本。三、成本計算的要求（一）成本計算的要求 要分清四個費用界限：1. 正確劃分應(yīng)計入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計入產(chǎn)品成本的費用界限。首先，只有生產(chǎn)經(jīng)營活動的成本才可能計入產(chǎn)品成本；其次，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動成本才可能計入產(chǎn)品成本；再次，正常的生產(chǎn)成本計入產(chǎn)品成本，其他正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本列為期間成本。2.正確劃分各會計期成本的費用界限 3.正確劃分不同成本對象的費用界限4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限四、分配間接成本應(yīng)該遵循的原則（1）因果原則（2）受益原則（3）公平原則（4）承受能力原則五、成本計算制度的類型 1.實際成本計算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計

3、算制度2.全部成本計算制度和變動成本計算制度3.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度和作業(yè)成本計算制度（重點理解）（1）產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度的特點，首先是整個工廠僅有一個或幾個間接成本集合（如制造費用、輔助生產(chǎn)等），它們通常缺乏同質(zhì)性。另一個特點是間接成本的分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品數(shù)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎(chǔ)和間接成本集合之間缺乏因果關(guān)系。 （2）作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度作業(yè)基礎(chǔ)成本計算制度的特點，首先是建立眾多的間接成本集合，這些成本集合應(yīng)具有同質(zhì)性，即被同一個成本動因所驅(qū)動。其次，間接成本的分配應(yīng)以成本動因為基礎(chǔ)。4.北方高科技有限公司，成功地生產(chǎn)和銷售兩種

4、打印機，假設(shè)該公司兩種產(chǎn)品的財務(wù)和成本數(shù)據(jù)如下： 豪華型普通型產(chǎn)銷量5000150000售價40002000單位直接材材料和人人工成本本2000800直接人工小小時250000750000公司管理會計師劃分了下列間接成本集合及成本動因： 間接成本集集合歸集的間接接成本成本動因調(diào)整300萬元元調(diào)整次數(shù)機器運行1625萬萬元機器小時包裝75萬元包裝單數(shù)量量合計2000萬萬元兩種產(chǎn)產(chǎn)品的實實際作業(yè)業(yè)量如下下：作業(yè)業(yè)消耗 作業(yè)豪華型普通型合計調(diào)整次數(shù)200100300次機器小時55000010750001625000小時時包裝單數(shù)量量5000100000150000個假設(shè)該該企業(yè)月月末在產(chǎn)產(chǎn)品很少少，

5、采用用月末不不計算在在產(chǎn)品成成本的劃劃分方法法，企業(yè)業(yè)產(chǎn)銷平平衡。要求求：（1）采采用產(chǎn)量量基礎(chǔ)成成本計算算制度，以以直接人人工工時時為分配配標(biāo)準(zhǔn)，確確定兩種種產(chǎn)品的的單位盈盈利能力力；分配率率=待分分配的間間接費用用/各產(chǎn)產(chǎn)品分配配標(biāo)準(zhǔn)合合計某產(chǎn)品品應(yīng)分配配間接費費用=分分配率該產(chǎn)品品分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（1）分分配率=20000/（2250000+7750000）=0.002（萬萬元/工工時）=2000（元/工時） 答案：（1）采用產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度，以直接人工工時為分配標(biāo)準(zhǔn)，確定兩種產(chǎn)品的單位盈利能力直接人工小時合計=25000+75000=100000（工時）間接成本分配率=2000萬/100

6、000=200（元/小時）分配給豪華型的間接成本=20025000=5000000 （元）單位豪華型的間接成本=5000000/5000=1000（元/臺）分配給普通型的間接成本=20075000=15000000（元）單位普通型的間接成本=15000000/15000 =1000（元/臺）產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計算制度下的產(chǎn)品盈利能力分析： 豪華型普通型單位售價40002000單位產(chǎn)品成成本直接材料和和人工2000800工廠間接成成本10001000單位產(chǎn)品成成本合計計30001800單位產(chǎn)品利利潤1000200（2）采采用作業(yè)業(yè)基礎(chǔ)成成本計算算制度，以以成本動動因為分分配標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，確定定兩種產(chǎn)產(chǎn)品的單

7、單位盈利利能力。答案：每一作業(yè)成本動因的成本分配率 作業(yè)動因成本作業(yè)消耗分配率調(diào)整次數(shù)30000000元元300次100000元/次次機器小時1625000000元1625000小時時100元/小時包裝單數(shù)量量7500000元150000個50元/個個間接成成本分配配豪豪華型（550000臺） 作業(yè)動因分配率作業(yè)消耗間接成本合合計單位間接成成本調(diào)整次數(shù)10000020020000000400機器小時100550000550000001100包裝單數(shù)量量505000250000050合計1550普通型型（1550000臺） 作業(yè)動因分配率作業(yè)消耗間接成本合合計單位間接成成本調(diào)整次數(shù)1000001

8、001000000066.677機器小時10010750001075000000716.667包裝單數(shù)量量50100000500000033.333合計816.667作業(yè)基基礎(chǔ)成本本計算制制度下的的產(chǎn)品盈盈利能力力分析 豪華型普通型單位售價40002000單位產(chǎn)品成成本：直接材料和和人工2000800工廠間接成成本1550816.667單位產(chǎn)品成成本合計計35501616.67產(chǎn)品利潤450383.333第二節(jié)節(jié)成本本的歸集集和分配配 一、間間接費用用的分配配11.間接接費用分分配率=待分配配的間接接費用/分配標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)合計計某某產(chǎn)品應(yīng)應(yīng)分配的的間接費費用=間接接費用分分配率某產(chǎn)品品的分配配標(biāo)準(zhǔn)2

9、.輔助生生產(chǎn)費用用的歸集集和分配配輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用的的分配主主要方法法：直接接分配法法、交互互分配法法、按計計劃成本本分配法法直直接分配配法特點：不考慮慮輔助生生產(chǎn)內(nèi)部部相互提提供的勞勞務(wù)量，直直接將各各輔助生生產(chǎn)車間間發(fā)生的的費用分分配給輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)以外的的各個受受益單位位或產(chǎn)品品。計算公公式：輔助助生產(chǎn)的的單位成成本=輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)費用總總額/輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)對外提提供的產(chǎn)產(chǎn)品或勞勞務(wù)總量量各各受益車車間、產(chǎn)產(chǎn)品或各各部門應(yīng)應(yīng)分配的的費用=輔助生生產(chǎn)的單單位成本本該受受益部門門的耗用用量例6：企業(yè)有有鍋爐和和供電兩兩個輔助助生產(chǎn)車車間，這這兩個車車間的輔輔助生產(chǎn)產(chǎn)明細(xì)賬賬所歸集集的費用用分別是是

10、：供電電車間8890000元、鍋鍋爐車間間210000元元；供電電車間為為生產(chǎn)甲甲乙產(chǎn)品品、各車車間管理理部門和和企業(yè)行行政管理理部門提提供36620000度電電，其中中鍋爐車車間耗電電60000度；鍋爐車車間為生生產(chǎn)甲乙乙產(chǎn)品、各各車間及及企業(yè)行行政管理理部門提提供53370噸噸熱力蒸蒸汽，其其中供電電車間耗耗用1220噸。采采用直接接分配法法分配此此項目，并并編制輔助生生產(chǎn)費用用分配表表，如如表1114。表114輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法） 借方科目生產(chǎn)成本基本生生產(chǎn)成本本制造費用（基基本車間間）管理費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計供電車間耗用量（度度）22000001300000350000

11、0420018003560000分配率（元元/度）（890000/33560000）00.255金額（元）5500003250008750001050450890000鍋爐車間耗用量（噸噸）30002200520030205250分配率（元元/噸）（210000/552500）4金額（元）120000880020800012080210000金額合計670000413000108300011705301100000交互分分配法：例例題：某某工業(yè)企企業(yè)輔助助生產(chǎn)車車間的制制造費用用不通過過制造造費用科目核核算。該該企業(yè)機機修和運運輸兩個個輔助車車間之間間相互提提供勞務(wù)務(wù)。修理理耗用的的材料不不多

12、,修修理費用用均按修修理工時時比例分分配。該該企業(yè)220033年122月有關(guān)關(guān)輔助生生產(chǎn)費用用的資料料如下表表。 輔助車車間名稱稱運輸車車間機修車車間待分配配費用48000元94000元供應(yīng)勞勞務(wù)數(shù)量量160000公公里188800小小時耗用勞勞務(wù)數(shù)量量運輸車車間8000小時機修車車間10000公里里基本一一車間60000公里里92000小時時基本二二車間50000公里里68000小時時企業(yè)管管理部門門40000公里里20000小時時要求：（11）根據(jù)據(jù)上述有有關(guān)資料料，采用用交互分分配法，計計算分配配率，編編制輔助助生產(chǎn)費費用分配配表 輔助車車間名稱稱運輸車間間機修車間間合 計對內(nèi)分分配后的

13、的待分配配費用對外供供應(yīng)勞務(wù)務(wù)數(shù)量單位成成本（對對外分配配率）基本本車車間一車間間耗用數(shù)數(shù)量分配金金額二車間耗用數(shù)數(shù)量分配金金額 金額額小計 企業(yè)業(yè)管理部部門耗用數(shù)數(shù)量分配金金額 金額額合計第一次次分配: （對對內(nèi)交互互分配）運輸分配率=4800/16000=0.3元/公里機修分配率=9400/18800=0.5元/小時運輸部門為機修車間提供的運輸費用=0.31000=300元機修車間為運輸部門提供的機修服務(wù)成本=0.5800=400元第二次分配（對外分配）：運輸部門待分配費用=原費用+分配轉(zhuǎn)入費用-分配轉(zhuǎn)出費用=4800+400-300=4900元機修車間待分配費用=9400+300-400

14、=9300元運輸分配率=4900/15000=0.3267元/公里機修分配率=9300/18000=0.5167元/小時 輔助車車間名稱稱運輸車間間機修車間間 合 計計對內(nèi)分分配后的的待分配配費用4900093000142000對外供供應(yīng)勞務(wù)務(wù)數(shù)量150000180000單位成成本（對對外分配配率）0.3326770.551677 基本 車間間 一車間間耗用數(shù)數(shù)量 60000 92200分配金金額19660.2247553.66467133.844 二車間間耗用數(shù)數(shù)量 50000 68800 分配金金額16333.5535113.55651477.066 金額額小計35993.7782667.

15、22118660.99 企業(yè)業(yè)管理部部門耗用數(shù)量量 40000 20000分配金額額13006.3310332.8823999.11 金額額合計4900093000142200注意：企業(yè)管管理部門門的分配配金額是是倒擠得得出的，即即：4990035993.7713306.3 9330082667.2210032.8 二、完完工產(chǎn)品品和在產(chǎn)產(chǎn)品的成成本分配配 月初初在產(chǎn)品品成本本月發(fā)發(fā)生生產(chǎn)產(chǎn)費用本月完完工產(chǎn)品品成本月末在在產(chǎn)品成成本 11.不計計算在產(chǎn)產(chǎn)品成本本（即在在產(chǎn)品成成本為零零）這種方方法適用用于月末末在產(chǎn)品品數(shù)量很很小的情情況。本本月發(fā)生生的產(chǎn)品品費用就就是完工工產(chǎn)品的的成本。 22

16、.在產(chǎn)產(chǎn)品成本本按年初初數(shù)固定定計算這種種方法適適用于月月末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量很小，或或者在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量雖大但但各月之之間在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量變動不不大的情情況。采采用這種種方法，11111月某種種產(chǎn)品本本月發(fā)生生的產(chǎn)品品費用就就是本月月完工產(chǎn)產(chǎn)品的成成本。年年終時，根根據(jù)實地地盤點的的在產(chǎn)品品數(shù)量，重重新調(diào)整整計算在在產(chǎn)品成成本（做做為122月份在在產(chǎn)品成成本），以以避免在在產(chǎn)品成成本與實實際出入入過大，影影響成本本計算的的正確性性。3.在在產(chǎn)品成成本按其其所耗用用的原材材料費用用計算適用用范圍：原材料料費用在在產(chǎn)品成成本中所所占比重重較大，而而且原材材料是在在生產(chǎn)開開始時一一次就全全部投入入的情況況

17、下，為為了簡化化核算工工作，月月末在產(chǎn)產(chǎn)品可以以只計算算原材料料費用，其其他費用用全部由由完工產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)擔(dān)。假如，月月初在產(chǎn)產(chǎn)品材料料成本110000元，本本月發(fā)生生材料費費用90000元元，人工工10000元，制制造費用用5000元，原原材料是是在生產(chǎn)產(chǎn)開始時時一次就就全部投投入。按按在產(chǎn)品品成本按按其所耗耗用的原原材料費費用計算算的方法法，則：完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本1000000/50040010000500095500（元元），在在產(chǎn)品成成本1100000/550110220000（元）。4.約約當(dāng)產(chǎn)量量法所謂約約當(dāng)產(chǎn)量量，是指指在產(chǎn)品品按其完完工程度度折合成成完工產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)產(chǎn)量。計算算公式：

18、在產(chǎn)品品約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量=在在產(chǎn)品數(shù)數(shù)量完完工程度度單單位成本本=（月月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本本月月發(fā)生生生產(chǎn)費用用）/（產(chǎn)產(chǎn)成品產(chǎn)產(chǎn)量月月末在產(chǎn)產(chǎn)品約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量）產(chǎn)成品成本=單位成本產(chǎn)成品產(chǎn)量月末在產(chǎn)品成本=單位成本月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量例8：丙產(chǎn)品單位工時定額50小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為：第一道工序20小時，第二道工序30小時。在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下：第一道工序：（2050%）/50100%20%第二道工序：（203050%）/50100%70%例題某廠的甲產(chǎn)品單位工時定額為80小時，經(jīng)過兩道工序加工完成，第一道工序的工時定額為20小時，第二道工序的定額工時為60小時。假設(shè)本月末第一道

19、工序有在產(chǎn)品30件，平均完工程度為60；第二道工序有在產(chǎn)品50件，平均完工程度為40。則分配人工費用時在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量為（）件。（2000年,1分）A.32B.38 C.40 D.42答案：A 解析：第一道工序在產(chǎn)品的完工率=（2060%）/80=15%第二道工序在產(chǎn)品的完工率=（20+6040%）/80=55%在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=3015%+5055%=32例題：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，本月完工800件，期末在產(chǎn)品200件。原材料費用在各工序開始時一次投入，其他費用隨加工進度陸續(xù)投入。月末在產(chǎn)品資料見下表， 工序各工序的的定額工時時 各工序的的定額材材料耗用用量（公公斤）盤存數(shù)數(shù)（件）140 100

20、0602305010003101040合計8016002000要求：（11）計算算各工序序在產(chǎn)品品各項目目的完工工率及各各工序在在產(chǎn)品的的約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量（2）填填寫下列列完工產(chǎn)產(chǎn)品和在在產(chǎn)品成成本分配配表 項目原材料工資及福利利費制造費用合計分配前的的費用金金額1826115.55674900011235503698665.556分配率（單單位成本本）完工產(chǎn)品數(shù)量金 額額期末在產(chǎn)品品數(shù)量金 額額答案案（1）原原材料各各工序的的完工率率及約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量第一一工序完完工率=（1000/1160）1000%=662.55%第一工工序在產(chǎn)產(chǎn)品的約約當(dāng)產(chǎn)量量=600622.5%=377.5第二二工序完完工率=（

21、1000+550）/16001000%=93.75%第第二工序序在產(chǎn)品品的約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量=1000933.755%=993.775第三工工序完工工率=（1000+550+110）/16001100%=1000%第三三工序在在產(chǎn)品的的約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量=4401100%=400各各工序在在產(chǎn)品的的約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量=337.55+933.755+400=1771.225工資福福利費及及制造費費用的完完工率及及約當(dāng)產(chǎn)產(chǎn)量第一工工序完工工率=（400500%）/801000%=25%第第一工序序在產(chǎn)品品的約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量=6025%=155第第二工序序完工率率=（440+330550%）/8001000%=68.75%第第二

22、工序序在產(chǎn)品品的約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量=1000688.755%=668.775第三工工序完工工率=（400+300+100500%）/801000%=93.75%第第三工序序在產(chǎn)品品的約當(dāng)當(dāng)產(chǎn)量=4093.75%=377.5各工工序在產(chǎn)產(chǎn)品的約約當(dāng)產(chǎn)量量=155+688.755+377.5=1211.255（22）完工工產(chǎn)品和和在產(chǎn)品品成本分分配表 項目原材料工資及福利利費制造費用用合計分配前的費費用金額額1826115.556749900112235003698665.556分配率（單單位成本本）188.0281.301211.955完工產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量800080008000金 額/p>

23、409755603130016期末在產(chǎn)品品數(shù)量171.2251211.2551211.255金 額額321999.56698660147790568499.566說明：表中最最后一行行數(shù)字是是倒擠出出來的，例例如：3321999.55611826615.5615004166原材料料的分配配率11826615.56/（80001171.25）1888.022工工資及福福利費的的分配率率7449000/（88001211.255）881.330制造費費用分配配率11123350/（80001121.25）1211.95555.在產(chǎn)產(chǎn)品成本本按定額額成本計計算月末在在產(chǎn)品成成本=月月末在產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量量

24、在產(chǎn)產(chǎn)品定額額單位成成本 產(chǎn)成成品總成成本=（月月初在產(chǎn)產(chǎn)品成本本+本月月發(fā)生費費用）一一月末在在產(chǎn)品成成本6.按按定額比比例分配配完工產(chǎn)產(chǎn)品和月月末在產(chǎn)產(chǎn)品費用用的方法法（定額額比例法法）。材料料費用分分配率=（月初初在產(chǎn)品品實際材材料成本本+本月月投入的的實際材材料成本本）/（完完工產(chǎn)品品定額材材料成本本+月末末在產(chǎn)品品定額材材料成本本）完工產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分分配的材材料成本本=完工工產(chǎn)品定定額材料料成本材料分分配率月末末在產(chǎn)品品應(yīng)分配配的材料料成本=月末在在產(chǎn)品定定額材料料成本材料分分配率工資資（費用用）分配配率=（月月初在產(chǎn)產(chǎn)品實際際工資或或費用+本月投投入的實實際工資資或費用用）/（完完工產(chǎn)

25、品品定額工工時+月月末在產(chǎn)產(chǎn)品定額額工時）完工產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（費用） =完工產(chǎn)品定額工時工資（費用）分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配的工資（費用） =月末在產(chǎn)品定額工時工資（費用）分配率三、聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配聯(lián)產(chǎn)品，是指使用同種原料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程同時加工出來的兩種或兩種以上的主要產(chǎn)品聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配可以采用售價法、可變現(xiàn)凈值法或?qū)嵨飻?shù)量法。副產(chǎn)品是指在同一生產(chǎn)過程中，使用同種原料，在生產(chǎn)主要產(chǎn)品的同時附帶生產(chǎn)出來的非主要產(chǎn)品。在分配主產(chǎn)品和副產(chǎn)品的加工成本時，通常先確定副產(chǎn)品的加工成本，將其差額確定為主產(chǎn)品的加工成本。由于副產(chǎn)品價值相對較低，而且在全部產(chǎn)品生產(chǎn)中所占的比重較小，因而可以采

26、用簡化的方法確定其成本；然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。聯(lián)產(chǎn)品成本的計算，通常分為兩個階段進行：（1）聯(lián)產(chǎn)品分離前發(fā)生的生產(chǎn)費用即聯(lián)合成本，可按一個成本核算對象設(shè)置一個成本明細(xì)賬進行歸集，然后將其總額按一定分配方法（如售價法、實物數(shù)量法等）在各聯(lián)產(chǎn)品之間進行分配；（2）分離后按各種產(chǎn)品分別設(shè)置明細(xì)賬，歸集其分離后所發(fā)生的加工成本。1.售價法。在售價法下，聯(lián)合成本是以分離點上每種產(chǎn)品的銷售價格為比例進行分配的。采用這種方法，要求每種產(chǎn)品在分離點時的銷售價格能夠可靠地計量。分配率待分配聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品售價合計例10：某公司生產(chǎn)聯(lián)產(chǎn)品A和B。1月份發(fā)生加工成本500萬元。A和B在分離點

27、上的銷售價格總額為3000萬元，其中A產(chǎn)品的銷售價格總額為1800萬元，B產(chǎn)品的銷售價格總額為1200萬元。采用售價法分配聯(lián)合成本：分配率待分配聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品售價合計 500/30001/6A產(chǎn)品成本1/61800300（萬元）B產(chǎn)品成本1/61200200（萬元）2.可變現(xiàn)凈值法：有的時候，分離以后需要進一步加工，而分離點上的價格并沒有，給的是最終加工完以后的總的單位售價。比如：有兩個聯(lián)產(chǎn)品，A和B。A產(chǎn)品的后續(xù)加工成本比較多，所以A的售價比較貴，單價為1000元。而B產(chǎn)品的后續(xù)加工成本比較少，售價為800元。要想合理分配分離點上的聯(lián)合成本。為了避免后續(xù)加工成本的影響，要去除后續(xù)加工成本

28、，算一下可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值產(chǎn)成品售價產(chǎn)量后續(xù)加工成本分配率待分配聯(lián)合成本/各聯(lián)產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值合計3.實物數(shù)量法，分子是待分配聯(lián)合成本，分母是各聯(lián)產(chǎn)品實物數(shù)量合計。然后把分配率分別乘以各產(chǎn)品的實物數(shù)量。例題:A公司是一個化工生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。這三種產(chǎn)品是聯(lián)產(chǎn)品，本月發(fā)生聯(lián)合生產(chǎn)成本748500元。該公司采用可變現(xiàn)凈值法分配聯(lián)合生產(chǎn)成本。由于在產(chǎn)品主要是生產(chǎn)裝置和管線中的液態(tài)原料.數(shù)量穩(wěn)定并且數(shù)量不大，在成本計算時不計算月末在產(chǎn)品成本。產(chǎn)成品存貨采用先進先出法計價。 本月的其他有關(guān)數(shù)據(jù)如下： 產(chǎn)品品甲乙丙月初產(chǎn)成品品成本（元元）3966001611200051000月初產(chǎn)成品品

29、存貨數(shù)數(shù)量（千千克）18000052000030000銷售量量（千克克）650000003255000015000000生產(chǎn)量量（千克克）700000003500000017000000單獨加加工成本本（元）1050000007877500017000000產(chǎn)成品品售價（元元）465要求：（11）分配配本月聯(lián)聯(lián)合生產(chǎn)產(chǎn)成本；（22）確定定月未產(chǎn)產(chǎn)成品存存貨成本本。（220033年）答案案：（1） 用可變變現(xiàn)凈值值法分配配聯(lián)合生生產(chǎn)成本本（單位位：元） 產(chǎn)品甲乙丙合計產(chǎn)量700000035000001700000單價465本月產(chǎn)量售售價總額額280000002100000085000005750

30、0000單獨加工成成本105000007875000170000020075500可變現(xiàn)凈值值1750000013125500680000037425500分配率率0.20.20.20.2分配聯(lián)合生生產(chǎn)成本本3500000262500013600007485000解析：甲產(chǎn)品品可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=477000000-105500000=1175000000（元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=6350000-787500=1312500（元）丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5170000-170000=680000（元）甲乙丙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值合計=1750000+1312500+680000=3742500（元） 聯(lián)合生產(chǎn)成本分

31、配率=聯(lián)合生產(chǎn)成本/可變現(xiàn)凈值合計=748500/3742500=0.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=0.21750000=350000乙產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=0.21312500=262500丙產(chǎn)品應(yīng)分配的聯(lián)合成本=0.2=680000=136000注：本試題使用的方法為可變現(xiàn)凈值法，但教材并未舉例。故考生在解答此試題時，有一定的難度。本試題的關(guān)鍵在于可變現(xiàn)凈值的計算，某產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=分離點產(chǎn)量該產(chǎn)品的單位售價-分離后的該產(chǎn)品的后續(xù)加工成本。（2）計算月末產(chǎn)成品存貨成本 產(chǎn)品甲乙丙期初存量（千千克）1800005200003000本期產(chǎn)量（千千克）700000035000001700000本期

32、銷量（千千克）650000032500001500000期末存量（千千克）680000770000230000單獨加工成成本（元元）1050000078750001700000分配成本（元元）350000026250001360000總成本（元元）14000000105000003060000單位成本（元元）231.8期末存貨成成本（元元）13600002310000414000第三節(jié)節(jié)成本本計算的的基本方方法 一、成成本計算算品種法法的主要要特征產(chǎn)品品成本計計算的品品種法，是是指以產(chǎn)產(chǎn)品品種種為成本本計算對對象計算算成本的的一種方方法。它它適用于于大量大大批的單單步驟生生產(chǎn)的企企業(yè)或者者生產(chǎn)

33、是是按流水水線組織織的，管管理上不不要求按按照生產(chǎn)產(chǎn)步驟計計算產(chǎn)品品成本，都都可以按按品種法法計算產(chǎn)產(chǎn)品成本本。品種法法的主要要特點：11.成本本計算對對象是產(chǎn)產(chǎn)品品種種22.品種種法下一一般定期期（每月月月末）計計算產(chǎn)品品成本3.如果企企業(yè)月末末有在產(chǎn)產(chǎn)品，要要將生產(chǎn)產(chǎn)費用在在完工產(chǎn)產(chǎn)品和在在產(chǎn)品之之間進行行分配二、成成本計算算分批法法產(chǎn)產(chǎn)品成本本計算的的分批法法，是按按照產(chǎn)品品批別計計算產(chǎn)品品成本的的一種方方法。它它主要適適用于單單件小批批類型的的生產(chǎn)。如如造船業(yè)業(yè)、重型型機器制制造業(yè)等等。也可可用于一一般工業(yè)業(yè)企業(yè)中中的新產(chǎn)產(chǎn)品試制制或試驗驗的生產(chǎn)產(chǎn)、在建建工程以以及設(shè)備備修理作作業(yè)等。

34、分批法的主要特點1.成本計算是產(chǎn)品的批別。2.分批法下，產(chǎn)品成本計算是不定期的。成本計算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致。3.在分批法下，在計算月末產(chǎn)品成本時，一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用的問題。三、成本計算分步法產(chǎn)品成本計算的分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，如紡織、冶金，大量大批的機械制造企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以分為若干個生產(chǎn)步驟的成本管理，往往不僅要求按照產(chǎn)品品種計算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計算成本（一）分步法的主要特點：1.成本計算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。2.月末為計算完工產(chǎn)品成本，需要將歸集在生產(chǎn)成本

35、明細(xì)賬中的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進行費用分配。3.除了按品種計算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本計算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。（二）分步法的分類在實際工作中，根據(jù)成本管理對各生產(chǎn)步驟成本資料的不同要求(是否要計算半成品成本)和簡化核算的要求，各生產(chǎn)步驟成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，一般采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1）程序：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟才能計算產(chǎn)成品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法就是為了分步計算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計算半成品成本分步法。2）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點：在完

36、工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用，是指各步驟完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。優(yōu)點：能提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料；為各生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品實物管理及資金管理提供資料；能夠全面地反映各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)耗費水平，更好地滿足各生產(chǎn)步驟成本管理的要求。缺點：成本結(jié)轉(zhuǎn)工作量較大，各生產(chǎn)步驟的半成品成本如果采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)方法，還要進行成本還原，增加核算的工作量。 教材P323：假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩步在兩個車間進行，第一車間為第二車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進行。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。成本計算程序如下：根據(jù)各種費用分配表、半成品產(chǎn)量月報和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料（這些費用的歸集分配同品種法一

37、樣，故過程均省略，下同），登記甲產(chǎn)品第一車間（半成品）成本計算表，如表1110。表1110甲產(chǎn)品（半成品）成本計算單第一車間200年5月單位：元項目產(chǎn)量（件）直接材料費費直接人工費費制造費用合計月初在產(chǎn)品品成本（定定額成本本）61000070005400734000本月生產(chǎn)費費用8950001250001250001145000合計15050001950001790001879000完工半成品品轉(zhuǎn)出80012000001600001520001512000月末在產(chǎn)品品定額成成本30500035002700367000根據(jù)據(jù)第一車車間甲產(chǎn)產(chǎn)品（半半成品）成成本計算算單、半半成品入入庫單，以以及第

38、二二車間領(lǐng)領(lǐng)用半成成品的領(lǐng)領(lǐng)用單，登登記半成成品明細(xì)細(xì)賬，如如表111111。表表1111半成成品明細(xì)細(xì)賬單位位：件 月份月初余額額本月增加加合計計本月減少少數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本數(shù)量實際成本53005560008005120001100206880018890016922006200376000根據(jù)據(jù)各種費費用分配配表、半半成品領(lǐng)領(lǐng)用單、產(chǎn)產(chǎn)成品產(chǎn)產(chǎn)量月報報，以及及第二車車間在產(chǎn)產(chǎn)品定額額成本資資料，登登記第二二車間（產(chǎn)產(chǎn)成品）成成本計算算單，如如表111122。表111112甲甲產(chǎn)品（產(chǎn)產(chǎn)成品）成成本計算算單第二二車間2000年55月單位：元項目產(chǎn)量（件）直接材料費費

39、直接人工費費制造費用合計月初在產(chǎn)品品成本（定定額成本本）37400010001100395000本月費用169200019850003145002205000合計20660002085003255002600000產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出出50018900001950003000002385000單位成本3783960477月末在產(chǎn)品品（定額額成本）17600013502550215000例題11：某工工業(yè)企業(yè)業(yè)大量生生產(chǎn)甲產(chǎn)產(chǎn)品。生生產(chǎn)分為為兩個步步驟，分分別由第第一第二二兩個車車間進行行。第一一車間為為第二車車間提供供半成品品，第二二車間將將半成品品加工成成為產(chǎn)成成品。該該廠為了了加強成成本管理理，采用

40、用逐步結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)分步步法按照照生產(chǎn)步步驟（車車間）計計算產(chǎn)品品成本。該廠第一、二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬部分資料如下表所示：表1 產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱：半成品甲車間名稱：第一車間 2001年3月 產(chǎn)量：500件 成本項目月初在產(chǎn)品品定額費費用本月費用生產(chǎn)費用合合計完工半成品品成本月末在產(chǎn)品品定額費費用原材料190063002800工資及福利利費110030001300制造費用230061002600合計53001540006700單位成本XXXX表2 自制半半成品明明細(xì)賬半成成品名稱稱：甲 計計量單位位：件 月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本數(shù)量實際成本340

41、01030007004200表3 產(chǎn)品成成本明細(xì)細(xì)賬產(chǎn)品名名稱：產(chǎn)產(chǎn)成品甲甲車車間名稱稱：第二二車間 20001年33月 產(chǎn)量量：3550件 成本項目月初在產(chǎn)品品定額費費用本月費用生產(chǎn)費用合合計產(chǎn)成品成本本月末在產(chǎn)品品定額費費用總成本單位成本半成品61002600工資及福利利費12003700500制造費用250088501400合計98004500要求：（1）根根據(jù)上列列資料，登登記產(chǎn)品品成本明明細(xì)賬和和自制半半成品明明細(xì)賬，按按實際成成本綜合合結(jié)轉(zhuǎn)半半成品成成本，計計算產(chǎn)成成品成本本。 答答案 產(chǎn)產(chǎn)品成本本明細(xì)賬賬產(chǎn)產(chǎn)品名稱稱：半成成品甲車間間名稱：第一車車間220011年3月月 產(chǎn)產(chǎn)量：

42、5500件件 成本項目月初在產(chǎn)品品定額費費用本月費用生產(chǎn)費用合合計完工半成品品成本月末在產(chǎn)品品定額費費用原材料19006300820054002800工資及福利利費11003000410028001300制造費用23006100840058002600合計53001540002070001400006700單位成本XXX28X自制半半成品明明細(xì)賬半成成品名稱稱：甲 計量量單位：件 月份月初余額本月增加合計本月減少數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本數(shù)量實際成本34001030005001400009002430002770018900042005400 產(chǎn)品品成本明明細(xì)賬產(chǎn)品品名稱：產(chǎn)

43、成品品甲車間名名稱：第第二車間間 220011年3月月產(chǎn)量量：3550件 成本項目月初在產(chǎn)品品定 額額費用本月費用生產(chǎn)費用合合計產(chǎn)成品成本本月末在產(chǎn)品品定額費費用總成本單位成本半成品6100189000250000224000642600工資及福利利費120037004900440012.577500制造費用25008850113500995028.4331400合計98003145004125003675001054500（2）按按本月所所產(chǎn)半成成品成本本項目的的構(gòu)成比比率，還還原本月月完工產(chǎn)產(chǎn)品成本本。答案： 半成品原材料工資及福利利費制造費用合計還原前產(chǎn)成成品成本本22400044009

44、950367500上一步驟本本月所產(chǎn)產(chǎn)半成品品成本540028005800140000半成品還原原22400054400/140000=8644022400028800/140000=4488022400058800/140000=92880還原后產(chǎn)成成品成本本864088801923003675002.平平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法法(1)程程序：平平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法法，是指指在計算算各步驟驟成本時時，不計計算各步步驟所產(chǎn)產(chǎn)半成品品成本，也也不計算算各步驟驟所耗上上一步驟驟的半成成品成本本，而只只計算本本步驟發(fā)發(fā)生的各各項其他他費用以以及這些些費用中中應(yīng)計入入產(chǎn)成品品成本的的份額，將將相同產(chǎn)產(chǎn)品的各各步驟

45、成成本明細(xì)細(xì)賬中的的這些份份額平行行結(jié)轉(zhuǎn)、匯匯總，即即可計算算出該種種產(chǎn)品的的產(chǎn)成品品成本，也也稱不計計算半成成品成本本分步法法。 教材材P3225舉例例：某企企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)甲產(chǎn)品品，生產(chǎn)產(chǎn)分兩步步在兩個個車間內(nèi)內(nèi)進行，第第一車間間為第二二車間提提供半成成品，第第二車間間加工為為產(chǎn)成品品。產(chǎn)成成品和月月末在產(chǎn)產(chǎn)品之間間分配費費用的方方法采用用定額比比例法：材料費費用按定定額材料料費用比比例分配配，其他他費用按按定額工工時比例例分配。定額材料，如表1113。假如該廠月末沒有盤點在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品的定額資料，要根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料加本月投產(chǎn)的定額資料減去產(chǎn)成品的定額資料計算求出。表1113甲產(chǎn)品定額

46、資料 生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品品本月投入產(chǎn)成品材料費用工時材料費用工時單位定額產(chǎn)量總定額材料費用工時材料費用工時第一車間份份額676500270098450063002931450014650007000第二車間份份額2400960020500100000合計6750005100984500159000341465000170000月初定定額本本月投入入定額月末在在產(chǎn)品定定額本本月完工工產(chǎn)品定定額 根根據(jù)定額額資料、各各種費用用分配表表和產(chǎn)成成品產(chǎn)量量月報，登登記第一一、第二二車間成成本計算算單，如如表111144.表111115。表111114甲甲產(chǎn)品成成本計算算單 第一一車間2000年年5月單位

47、：元 項目產(chǎn)成品產(chǎn)量量（件）直接材料費費定額工時直接人工費費用制造費用合計定額實際月初在產(chǎn)品品67650061651127007120100000787711本月生產(chǎn)費費用98450089500063001250001250001145000合計1661000151155190001962002250001932771分配率0.912.182.50產(chǎn)成品中本本步份額額5001465000133311570001526001750001660775月末在產(chǎn)品品196000178366200043605000271966材料費費用的分分配率15111511/（11465500196600）注意：采

48、用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用也要在其完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。但是這里的完工產(chǎn)品是指企業(yè)最后完工的產(chǎn)成品；這里的在產(chǎn)品是指各步驟尚未加工完成的在產(chǎn)品和各步驟已經(jīng)完工但尚未最終完成的產(chǎn)品。直接人工費用分配率28440/（100002000）表1115乙產(chǎn)品成本計算單第二車間200年5月單位：元 項目產(chǎn)成品產(chǎn)量量（件）直接材料費費定額工時直接人工費費用制造費用合計定額實際月初在產(chǎn)品品240085908150167400本月生產(chǎn)費費用9600198500314500513000合計120000284400396000680400分配率2.373.30產(chǎn)成品中本本步份額額50010

49、0000237000330000567000月末在產(chǎn)品品200047406600113400根據(jù)據(jù)第一、第第二車間間成本計計算單，平平行匯總總產(chǎn)成品品成本，如如表111166。表111166甲種種產(chǎn)成品品成本匯匯總計算算表2200年5月月 單位：元 生產(chǎn)車間產(chǎn)成品數(shù)量量（件）實實際直接材料費費用直接人工費費用制造費用合計一車間13331151526001750001660775二車間237000330000567000合計50013331153896005050002227775單位成本266.66377.922101445.555（2）平平行結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)分步法法的優(yōu)缺缺點：優(yōu)點點：不需需要逐步步結(jié)轉(zhuǎn)半半成品成成本；直直接能夠夠提供按按原始成成本項目目反映的的產(chǎn)成品品成本資資料，不不需要進進行成本本還原。缺點：最大的缺點是不能夠提供各步驟的半成品成本資料。例題2資料：B公司