1、PAGE 53 -最新中華人民民共和國(guó)國(guó)家家審計(jì)準(zhǔn)則全全文目 錄第一章 總總 則第二章 審審計(jì)機(jī)關(guān)和審審計(jì)人員第三章 審審計(jì)計(jì)劃第四章 審審計(jì)實(shí)施第一節(jié) 審審計(jì)實(shí)施方案案第二節(jié) 審審計(jì)證據(jù)第三節(jié) 審審計(jì)記錄第四節(jié) 重重大違法行為為檢查第五章 審審計(jì)報(bào)告第一節(jié) 審審計(jì)報(bào)告的形形式和內(nèi)容第二節(jié) 審審計(jì)報(bào)告的編編審第三節(jié) 專專題報(bào)告與綜綜合報(bào)告第四節(jié) 審審計(jì)結(jié)果公布布第五節(jié) 審審計(jì)整改檢查查第六章 審審計(jì)質(zhì)量控制制和責(zé)任第七章 附附 則第一章 總總 則第一條 為為了規(guī)范和指指導(dǎo)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)和審計(jì)人員員執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)的行為，保保證審計(jì)質(zhì)量量，防范審計(jì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮揮審計(jì)保障國(guó)國(guó)家經(jīng)濟(jì)和社社會(huì)健康運(yùn)行行的“

2、免疫系系統(tǒng)”功能，根根據(jù)中華人人民共和國(guó)審審計(jì)法、中中華人民共和和國(guó)審計(jì)法實(shí)實(shí)施條例和和其他有關(guān)法法律法規(guī)，制制定本準(zhǔn)則。第二條 本本準(zhǔn)則是審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)計(jì)人員履行法法定審計(jì)職責(zé)責(zé)的行為規(guī)范范，是執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)的職職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是是評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)質(zhì)量的基本尺尺度。第三條 本本準(zhǔn)則中使用用“應(yīng)當(dāng)”、“不不得”詞匯的的條款為約束束性條款，是是審計(jì)機(jī)關(guān)和和審計(jì)人員執(zhí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)必須遵守的的職業(yè)要求。本準(zhǔn)則中使使用“可以”詞詞匯的條款為為指導(dǎo)性條款款，是對(duì)良好好審計(jì)實(shí)務(wù)的的推介。第四條 審審計(jì)機(jī)關(guān)和審審計(jì)人員執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)準(zhǔn)則。其他組組織或者人員員接受審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)的委托、聘聘用，承辦或或者參

3、加審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)應(yīng)當(dāng)適用本準(zhǔn)準(zhǔn)則。第五條 審審計(jì)機(jī)關(guān)和審審計(jì)人員執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)區(qū)分被審審計(jì)單位的責(zé)責(zé)任和審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)的責(zé)任。在財(cái)政收支支、財(cái)務(wù)收支支以及有關(guān)經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，履履行法定職責(zé)責(zé)、遵守相關(guān)關(guān)法律法規(guī)、建建立并實(shí)施內(nèi)內(nèi)部控制、按按照有關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)計(jì)制度編報(bào)財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告、保持財(cái)務(wù)務(wù)會(huì)計(jì)資料的的真實(shí)性和完完整性，是被被審計(jì)單位的的責(zé)任。依據(jù)法律法法規(guī)和本準(zhǔn)則則的規(guī)定，對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支以及及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)獨(dú)立實(shí)施施審計(jì)并作出出審計(jì)結(jié)論，是是審計(jì)機(jī)關(guān)的的責(zé)任。第六條 審審計(jì)機(jī)關(guān)的主主要工作目標(biāo)標(biāo)是通過(guò)監(jiān)督督被審計(jì)單位位財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支以及及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)

4、的真實(shí)性性、合法性、效效益性，維護(hù)護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安安全，推進(jìn)民民主法治，促促進(jìn)廉政建設(shè)設(shè)，保障國(guó)家家經(jīng)濟(jì)和社會(huì)會(huì)健康發(fā)展。真實(shí)性是指指反映財(cái)政收收支、財(cái)務(wù)收收支以及有關(guān)關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的的信息與實(shí)際際情況相符合合的程度。合法性是指指財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支以及及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)遵守法律律、法規(guī)或者者規(guī)章的情況況。效益性是指指財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支以及及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)效益、社社會(huì)效益和環(huán)環(huán)境效益。第七條 審審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)依依法屬于審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)監(jiān)督對(duì)象的單單位、項(xiàng)目、資資金進(jìn)行審計(jì)計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)按按照國(guó)家有關(guān)關(guān)規(guī)定，對(duì)依依法屬于審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)監(jiān)督對(duì)象的單單位的主要負(fù)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)計(jì)。第八條 審

5、審計(jì)機(jī)關(guān)依法法對(duì)預(yù)算管理理或者國(guó)有資資產(chǎn)管理使用用等與國(guó)家財(cái)財(cái)政收支有關(guān)關(guān)的特定事項(xiàng)項(xiàng)向有關(guān)地方方、部門、單單位進(jìn)行專項(xiàng)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)計(jì)調(diào)查時(shí)，也也應(yīng)當(dāng)適用本本準(zhǔn)則。第九條 審審計(jì)機(jī)關(guān)和審審計(jì)人員執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)依據(jù)年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃，編制審審計(jì)實(shí)施方案案，獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)，作出出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)當(dāng)委派具備備相應(yīng)資格和和能力的審計(jì)計(jì)人員承辦審審計(jì)業(yè)務(wù)，并并建立和執(zhí)行行審計(jì)質(zhì)量控控制制度。第十條 審審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)據(jù)法律法規(guī)規(guī)規(guī)定，公開履履行職責(zé)的情情況及其結(jié)果果，接受社會(huì)會(huì)公眾的監(jiān)督督。第十一條 審計(jì)機(jī)關(guān)和和審計(jì)人員未未遵守本準(zhǔn)則則約束性條款款的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)說(shuō)明原因。

6、第二章 審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)和審計(jì)人人員第十二條 審計(jì)機(jī)關(guān)和和審計(jì)人員執(zhí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備備本準(zhǔn)則規(guī)定定的資格條件件和職業(yè)要求求。第十三條 審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備備下列資格條條件：(一)符合合法定的審計(jì)計(jì)職責(zé)和權(quán)限限;(二)有職職業(yè)勝任能力力的審計(jì)人員員;(三)建立立適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)質(zhì)量控制制制度;(四)必需需的經(jīng)費(fèi)和其其他工作條件件。第十四條 審計(jì)人員執(zhí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)，應(yīng)當(dāng)具備備下列職業(yè)要要求：(一)遵守守法律法規(guī)和和本準(zhǔn)則;(二)恪守守審計(jì)職業(yè)道道德;(三)保持持應(yīng)有的審計(jì)計(jì)獨(dú)立性;(四)具備備必需的職業(yè)業(yè)勝任能力;(五)其他他職業(yè)要求。第十五條 審計(jì)人員應(yīng)應(yīng)當(dāng)恪守嚴(yán)格格依法、正直直坦

7、誠(chéng)、客觀觀公正、勤勉勉盡責(zé)、保守守秘密的基本本審計(jì)職業(yè)道道德。嚴(yán)格依法就就是審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依依照法定的審審計(jì)職責(zé)、權(quán)權(quán)限和程序進(jìn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督督，規(guī)范審計(jì)計(jì)行為。正直坦誠(chéng)就就是審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持原原則，不屈從從于外部壓力力;不歪曲事事實(shí)，不隱瞞瞞審計(jì)發(fā)現(xiàn)的的問(wèn)題;廉潔潔自律，不利利用職權(quán)謀取取私利;維護(hù)護(hù)國(guó)家利益和和公共利益。客觀公正就就是審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)保持客客觀公正的立立場(chǎng)和態(tài)度，以以適當(dāng)、充分分的審計(jì)證據(jù)據(jù)支持審計(jì)結(jié)結(jié)論，實(shí)事求求是地作出審審計(jì)評(píng)價(jià)和處處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的問(wèn)題。 勤勉盡責(zé)就是審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)愛崗敬業(yè)，勤勤勉高效，嚴(yán)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，認(rèn)認(rèn)真履行審計(jì)計(jì)職責(zé)，保證證審計(jì)工作質(zhì)質(zhì)量。保守秘密

8、就就是審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)保守其其在執(zhí)行審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)中知悉悉的國(guó)家秘密密、商業(yè)秘密密;對(duì)于執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)取取得的資料、形形成的審計(jì)記記錄和掌握的的相關(guān)情況，未未經(jīng)批準(zhǔn)不得得對(duì)外提供和和披露，不得得用于與審計(jì)計(jì)工作無(wú)關(guān)的的目的。第十六條 審計(jì)人員執(zhí)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保保持應(yīng)有的審審計(jì)獨(dú)立性，遇遇有下列可能能損害審計(jì)獨(dú)獨(dú)立性情形的的，應(yīng)當(dāng)向?qū)弻徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)告告：(一)與被被審計(jì)單位負(fù)負(fù)責(zé)人或者有有關(guān)主管人員員有夫妻關(guān)系系、直系血親親關(guān)系、三代代以內(nèi)旁系血血親以及近姻姻親關(guān)系;(二)與被被審計(jì)單位或或者審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)有直接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益關(guān)系;(三)對(duì)曾曾經(jīng)管理或者者直接辦理過(guò)過(guò)的相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)進(jìn)行審計(jì);(四)可能能損害

9、審計(jì)獨(dú)獨(dú)立性的其他他情形。第十七條 審計(jì)人員不不得參加影響響審計(jì)獨(dú)立性性的活動(dòng)，不不得參與被審審計(jì)單位的管管理活動(dòng)。第十八條 審計(jì)機(jī)關(guān)組組成審計(jì)組時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解解審計(jì)組成員員可能損害審審計(jì)獨(dú)立性的的情形，并根根據(jù)具體情況況采取下列措措施，避免損損害審計(jì)獨(dú)立立性：(一)依法法要求相關(guān)審審計(jì)人員回避避;(二)對(duì)相相關(guān)審計(jì)人員員執(zhí)行具體審審計(jì)業(yè)務(wù)的范范圍作出限制制;(三)對(duì)相相關(guān)審計(jì)人員員的工作追加加必要的復(fù)核核程序;(四)其他他措施。第十九條 審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)計(jì)人員交流等等制度，避免免審計(jì)人員因因執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期與同同一被審計(jì)單單位接觸可能能對(duì)審計(jì)獨(dú)立立性造成的損損害。第二十條 審計(jì)機(jī)關(guān)可

10、可以聘請(qǐng)外部部人員參加審審計(jì)業(yè)務(wù)或者者提供技術(shù)支支持、專業(yè)咨咨詢、專業(yè)鑒鑒定。審計(jì)機(jī)關(guān)聘聘請(qǐng)的外部人人員應(yīng)當(dāng)具備備本準(zhǔn)則第十十四條規(guī)定的的職業(yè)要求。第二十一條條 有下列情情形之一的外外部人員，審審計(jì)機(jī)關(guān)不得得聘請(qǐng)：(一)被刑刑事處罰的;(二)被勞勞動(dòng)教養(yǎng)的;(三)被行行政拘留的;(四)審計(jì)計(jì)獨(dú)立性可能能受到損害的的;(五)法律律規(guī)定不得從從事公務(wù)的其其他情形。第二十二條條 審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)具備與與其從事審計(jì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)應(yīng)的專業(yè)知識(shí)識(shí)、職業(yè)能力力和工作經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)當(dāng)建立和實(shí)實(shí)施審計(jì)人員員錄用、繼續(xù)續(xù)教育、培訓(xùn)訓(xùn)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)價(jià)考核和獎(jiǎng)懲懲激勵(lì)制度，確確保審計(jì)人員員具有與其從從事業(yè)務(wù)相適適應(yīng)的職

11、業(yè)勝勝任能力。第二十三條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)合理配配備審計(jì)人員員，組成審計(jì)計(jì)組，確保其其在整體上具具備與審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目相適應(yīng)的的職業(yè)勝任能能力。被審計(jì)單位位的信息技術(shù)術(shù)對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)目標(biāo)有重大大影響的，審審計(jì)組的整體體勝任能力應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括信息息技術(shù)方面的的勝任能力。 第二十四條 審審計(jì)人員執(zhí)行行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)合理理運(yùn)用職業(yè)判判斷，保持職職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位可能存在的的重要問(wèn)題保保持警覺，并并審慎評(píng)價(jià)所所獲取審計(jì)證證據(jù)的適當(dāng)性性和充分性，得得出恰當(dāng)?shù)膶弻徲?jì)結(jié)論。第二十五條條 審計(jì)人員員執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)從下列方面面保持與被審審計(jì)單位的工工作關(guān)系：(一)與被被審計(jì)單位溝溝通并聽取其其意見;(

12、二)客觀觀公正地作出出審計(jì)結(jié)論，尊尊重并維護(hù)被被審計(jì)單位的的合法權(quán)益;(三)嚴(yán)格格執(zhí)行審計(jì)紀(jì)紀(jì)律;(四)堅(jiān)持持文明審計(jì)，保保持良好的職職業(yè)形象。第三章 審審計(jì)計(jì)劃第二十六條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法法定的審計(jì)職職責(zé)和審計(jì)管管轄范圍，編編制年度審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。編制年度審審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大大局，圍繞政政府工作中心心，突出審計(jì)計(jì)工作重點(diǎn)，合合理安排審計(jì)計(jì)資源，防止止不必要的重重復(fù)審計(jì)。第二十七條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)按照下列步步驟編制年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃：(一)調(diào)查查審計(jì)需求，初初步選擇審計(jì)計(jì)項(xiàng)目;(二)對(duì)初初選審計(jì)項(xiàng)目目進(jìn)行可行性性研究，確定定備選審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目及其優(yōu)先先順序;(三)評(píng)估估審計(jì)機(jī)關(guān)可可用審

13、計(jì)資源源，確定審計(jì)計(jì)項(xiàng)目，編制制年度審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃。第二十八條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)從下列方面面調(diào)查審計(jì)需需求，初步選選擇審計(jì)項(xiàng)目目：(一)國(guó)家家和地區(qū)財(cái)政政收支、財(cái)務(wù)務(wù)收支以及有有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)動(dòng)情況;(二)政府府工作中心;(三)本級(jí)級(jí)政府行政首首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)對(duì)審審計(jì)工作的要要 求;(四)上級(jí)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安安排或者授權(quán)權(quán)審計(jì)的事項(xiàng)項(xiàng);(五)有關(guān)關(guān)部門委托或或者提請(qǐng)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的的事項(xiàng);(六)群眾眾舉報(bào)、公眾眾關(guān)注的事項(xiàng)項(xiàng);(七)經(jīng)分分析相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)列列入審計(jì)的事事項(xiàng);(八)其他他方面的需求求。第二十九條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)對(duì)初選審計(jì)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行可可行性研究，確確定初選審計(jì)計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)范

14、圍、審計(jì)計(jì)重點(diǎn)和其他他重要事項(xiàng)。進(jìn)行可行性性研究重點(diǎn)調(diào)調(diào)查研究下列列內(nèi)容：(一)與確確定和實(shí)施審審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)關(guān)的法律法規(guī)規(guī)和政策;(二)管理理體制、組織織結(jié)構(gòu)、主要要業(yè)務(wù)及其開開展情況;(三)財(cái)政政收支、財(cái)務(wù)務(wù)收支狀況及及結(jié)果;(四)相關(guān)關(guān)的信息系統(tǒng)統(tǒng)及其電子數(shù)數(shù)據(jù)情況;(五)管理理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)構(gòu)的監(jiān)督檢查查情況及結(jié)果果;(六)以前前年度審計(jì)情情況;(七)其他他相關(guān)內(nèi)容。第三十條 審計(jì)機(jī)關(guān)在在調(diào)查審計(jì)需需求和可行性性研究過(guò)程中中，從下列方方面對(duì)初選審審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行行評(píng)估，以確確定備選審計(jì)計(jì)項(xiàng)目及其優(yōu)優(yōu)先順序： (一)項(xiàng)目重要要程度，評(píng)估估在國(guó)家經(jīng)濟(jì)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展展中的重要性性、政府行政政首長(zhǎng)和相關(guān)關(guān)

15、領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)及及公眾關(guān)注程程度、資金和和資產(chǎn)規(guī)模等等;(二)項(xiàng)目目風(fēng)險(xiǎn)水平，評(píng)評(píng)估項(xiàng)目規(guī)模模、管理和控控制狀況等;(三)審計(jì)計(jì)預(yù)期效果;(四)審計(jì)計(jì)頻率和覆蓋蓋面;(五)項(xiàng)目目對(duì)審計(jì)資源源的要求。第三十一條條 年度審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)定的的程序?qū)彾?。審?jì)機(jī)關(guān)在在審定年度審審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃劃前，根據(jù)需需要，可以組組織專家進(jìn)行行論證。第三十二條條 下列審計(jì)計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)作作為必選審計(jì)計(jì)項(xiàng)目：(一)法律律法規(guī)規(guī)定每每年應(yīng)當(dāng)審計(jì)計(jì)的項(xiàng)目;(二)本級(jí)級(jí)政府行政首首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)要求求審計(jì)的項(xiàng)目目;(三)上級(jí)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)安安排或者授權(quán)權(quán)的審計(jì)項(xiàng)目目。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)對(duì)必選審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目，可以不不進(jìn)行可行性性研

16、究。第三十三條條 上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)直接審審計(jì)下級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管管轄范圍內(nèi)的的重大審計(jì)事事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)列列入上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)年度審審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃劃，并及時(shí)通通知下級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)。第三十四條條 上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)可以依依法將其審計(jì)計(jì)管轄范圍內(nèi)內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)對(duì)于上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)管管轄范圍內(nèi)的的審計(jì)事項(xiàng)，下下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)也可以提出出授權(quán)申請(qǐng)，報(bào)報(bào)有管轄權(quán)的的上級(jí)審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)審批。獲得授權(quán)的的審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)應(yīng)當(dāng)將授權(quán)的的審計(jì)事項(xiàng)列列入年度審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。第三十五條條 根據(jù)中國(guó)國(guó)政府及其機(jī)機(jī)構(gòu)與國(guó)際組組織、外國(guó)政政府及其機(jī)構(gòu)構(gòu)簽訂的協(xié)議議和上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)的要求求，審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)確定對(duì)國(guó)際際組織

17、、外國(guó)國(guó)政府及其機(jī)機(jī)構(gòu)援助、貸貸款項(xiàng)目進(jìn)行行審計(jì)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)納入年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃。第三十六條條 對(duì)于預(yù)算算管理或者國(guó)國(guó)有資產(chǎn)管理理使用等與國(guó)國(guó)家財(cái)政收支支有關(guān)的特定定事項(xiàng)，符合合下列情形的的，可以進(jìn)行行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)調(diào)查：(一)涉及及宏觀性、普普遍性、政策策性或者體制制、機(jī)制問(wèn)題題的;(二)事項(xiàng)項(xiàng)跨行業(yè)、跨跨地區(qū)、跨單單位的;(三)事項(xiàng)項(xiàng)涉及大量非非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的的;(四)其他他適宜進(jìn)行專專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查查的。第三十七條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)年度審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃的內(nèi)內(nèi)容主要包括括：(一)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目名稱;(二)審計(jì)計(jì)目標(biāo)，即實(shí)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目目預(yù)期要完成成的任務(wù)和結(jié)結(jié) 果;(三)審計(jì)計(jì)范圍，即審審計(jì)項(xiàng)目涉及及的具體單位

18、位、事項(xiàng)和所所屬期間;(四)審計(jì)計(jì)重點(diǎn);(五)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組織和和實(shí)施單位;(六)審計(jì)計(jì)資源。采取跟蹤審審計(jì)方式實(shí)施施的審計(jì)項(xiàng)目目，年度審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃應(yīng)應(yīng)當(dāng)列明跟蹤蹤的具體方式式和要求。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)調(diào)查項(xiàng)目的年年度審計(jì)項(xiàng)目目計(jì)劃應(yīng)當(dāng)列列明專項(xiàng)審計(jì)計(jì)調(diào)查的要求求。第三十八條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)編制年度審審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃劃可以采取文文字、表格或或者兩者相結(jié)結(jié)合的形式。第三十九條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)計(jì)劃管理部部門與業(yè)務(wù)部部門或者派出出機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)建立經(jīng)常性性的溝通和協(xié)協(xié)調(diào)機(jī)制。調(diào)查審計(jì)需需求、進(jìn)行可可行性研究和和確定備選審審計(jì)項(xiàng)目，以以業(yè)務(wù)部門或或者派出機(jī)構(gòu)構(gòu)為主實(shí)施;備選審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目排序、配配置審計(jì)資源源和編制年度度審

19、計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃草案，以以計(jì)劃管理部部門為主實(shí)施施。第四十條 審計(jì)機(jī)關(guān)根根據(jù)項(xiàng)目評(píng)估估結(jié)果，確定定年度審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃。第四十一條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃報(bào)經(jīng)本級(jí)級(jí)政府行政首首長(zhǎng)批準(zhǔn)并向向上一級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告。第四十二條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)確定定的審計(jì)項(xiàng)目目配置必要的的審計(jì)人力資資源、審計(jì)時(shí)時(shí)間、審計(jì)技技術(shù)裝備、審審計(jì)經(jīng)費(fèi)等審審計(jì)資源。第四十三條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)同一年度內(nèi)內(nèi)對(duì)同一被審審計(jì)單位實(shí)施施不同的審計(jì)計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)當(dāng)在人員和時(shí)時(shí)間安排上進(jìn)進(jìn)行協(xié)調(diào)，盡盡量避免給被被審計(jì)單位工工作帶來(lái)不必必要的影響。第四十四條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)將年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃下達(dá)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組織和和實(shí)施單位執(zhí)執(zhí)行

20、。年度審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目計(jì)劃一經(jīng)經(jīng)下達(dá)，審計(jì)計(jì)項(xiàng)目組織和和實(shí)施單位應(yīng)應(yīng)當(dāng)確保完成成，不得擅自自變更。第四十五條條 年度審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)執(zhí)行過(guò)程中，遇遇有下列情形形之一的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)按照原審審批程序調(diào)整整：(一)本級(jí)級(jí)政府行政首首長(zhǎng)和相關(guān)領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)臨時(shí)時(shí)交辦審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目的;(二)上級(jí)級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)臨臨時(shí)安排或者者授權(quán)審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目的;(三)突發(fā)發(fā)重大公共事事件需要進(jìn)行行審計(jì)的;(四)原定定審計(jì)項(xiàng)目的的被審計(jì)單位位發(fā)生重大變變化，導(dǎo)致原原計(jì)劃無(wú)法實(shí)實(shí)施的;(五)需要要更換審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目實(shí)施單位位的;(六)審計(jì)計(jì)目標(biāo)、審計(jì)計(jì)范圍等發(fā)生生重大變化需需要調(diào)整的;(七)需要要調(diào)整的其他他情形。第四十六條條 上級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)指指導(dǎo)

21、下級(jí)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)編制年年度審計(jì)項(xiàng)目目計(jì)劃，提出出下級(jí)審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審計(jì)計(jì)領(lǐng)域或者審審計(jì)項(xiàng)目安排排的指導(dǎo)意見見。第四十七條條 年度審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃確確定審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)統(tǒng)一組織多多個(gè)審計(jì)組共共同實(shí)施一個(gè)個(gè)審計(jì)項(xiàng)目或或者分別實(shí)施施同一類審計(jì)計(jì)項(xiàng)目的，審審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)編編制審計(jì)工作作方案。第四十八條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)部門編編制審計(jì)工作作方案，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)年度審審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃劃形成過(guò)程中中調(diào)查審計(jì)需需求、進(jìn)行可可行性研究的的情況，開展展進(jìn)一步調(diào)查查，對(duì)審計(jì)目目標(biāo)、范圍、重重點(diǎn)和項(xiàng)目組組織實(shí)施等進(jìn)進(jìn)行確定。第四十九條條 審計(jì)工作作方案的內(nèi)容容主要包括：(一)審計(jì)計(jì)目標(biāo);(二)審計(jì)計(jì)范圍;(三)審計(jì)計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)

22、點(diǎn);(四)審計(jì)計(jì)工作組織安安排;(五)審計(jì)計(jì)工作要求。第五十條 審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)部門編制制的審計(jì)工作作方案應(yīng)當(dāng)按按照審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)規(guī)定的程序序?qū)徟?。在年年度審?jì)項(xiàng)目目計(jì)劃確定的的實(shí)施審計(jì)起起始時(shí)間之前前，下達(dá)到審審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施施單位。審計(jì)機(jī)關(guān)批批準(zhǔn)審計(jì)工作作方案前，根根據(jù)需要，可可以組織專家家進(jìn)行論證。第五十一條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)業(yè)務(wù)部門根根據(jù)審計(jì)實(shí)施施過(guò)程中情況況的變化，可可以申請(qǐng)對(duì)審審計(jì)工作方案案的內(nèi)容進(jìn)行行調(diào)整，并按按審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)規(guī)定的程序報(bào)報(bào)批。第五十二條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期檢檢查年度審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)執(zhí)行情況，評(píng)評(píng)估執(zhí)行效果果。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)實(shí)施單位應(yīng)當(dāng)當(dāng)向下達(dá)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的的審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)報(bào)告計(jì)劃執(zhí)行

23、行情況。第五十三條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)國(guó)家有關(guān)規(guī)定定，建立和實(shí)實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目目計(jì)劃執(zhí)行情情況及其結(jié)果果的統(tǒng)計(jì)制度度。 第四章 審計(jì)計(jì)實(shí)施第一節(jié) 審審計(jì)實(shí)施方案案第五十四條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)在實(shí)施施項(xiàng)目審計(jì)前前組成審計(jì)組組。審計(jì)組由審審計(jì)組組長(zhǎng)和和其他成員組組成。審計(jì)組組實(shí)行審計(jì)組組組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制制。審計(jì)組組組長(zhǎng)由審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)確定，審審計(jì)組組長(zhǎng)可可以根據(jù)需要要在審計(jì)組成成員中確定主主審，主審應(yīng)應(yīng)當(dāng)履行其規(guī)規(guī)定職責(zé)和審審計(jì)組組長(zhǎng)委委托履行的其其他職責(zé)。第五十五條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法法律法規(guī)的規(guī)規(guī)定，向被審審計(jì)單位送達(dá)達(dá)審計(jì)通知書書。第五十六條條 審計(jì)通知知書的內(nèi)容主主要包括被審審計(jì)單位名稱稱、審計(jì)

24、依據(jù)據(jù)、審計(jì)范圍圍、審計(jì)起始始時(shí)間、審計(jì)計(jì)組組長(zhǎng)及其其他成員名單單和被審計(jì)單單位配合審計(jì)計(jì)工作的要求求。同時(shí)，還還應(yīng)當(dāng)向被審審計(jì)單位告知知審計(jì)組的審審計(jì)紀(jì)律要求求。采取跟蹤審審計(jì)方式實(shí)施施審計(jì)的，審審計(jì)通知書應(yīng)應(yīng)當(dāng)列明跟蹤蹤審計(jì)的具體體方式和要求求。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)調(diào)查項(xiàng)目的審審計(jì)通知書應(yīng)應(yīng)當(dāng)列明專項(xiàng)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的的要求。第五十七條條 審計(jì)組應(yīng)應(yīng)當(dāng)調(diào)查了解解被審計(jì)單位位及其相關(guān)情情況，評(píng)估被被審計(jì)單位存存在重要問(wèn)題題的可能性，確確定審計(jì)應(yīng)對(duì)對(duì)措施，編制制審計(jì)實(shí)施方方案。對(duì)于審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)已經(jīng)下達(dá)達(dá)審計(jì)工作方方案的，審計(jì)計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照照審計(jì)工作方方案的要求編編制審計(jì)實(shí)施施方案。第五十八條條 審計(jì)實(shí)施施方案的內(nèi)

25、容容主要包括：(一)審計(jì)計(jì)目標(biāo);(二)審計(jì)計(jì)范圍;(三)審計(jì)計(jì)內(nèi)容、重點(diǎn)點(diǎn)及審計(jì)措施施，包括審計(jì)計(jì)事項(xiàng)和根據(jù)據(jù)本準(zhǔn)則第七七十三條確定定的審計(jì)應(yīng)對(duì)對(duì)措施;(四)審計(jì)計(jì)工作要求，包包括項(xiàng)目審計(jì)計(jì)進(jìn)度安排、審審計(jì)組內(nèi)部重重要管理事項(xiàng)項(xiàng)及職責(zé)分工工等。采取跟蹤審審計(jì)方式實(shí)施施審計(jì)的，審審計(jì)實(shí)施方案案應(yīng)當(dāng)對(duì)整個(gè)個(gè)跟蹤審計(jì)工工作作出統(tǒng)籌籌安排。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)調(diào)查項(xiàng)目的審審計(jì)實(shí)施方案案應(yīng)當(dāng)列明專專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查查的要求。第五十九條條 審計(jì)組調(diào)調(diào)查了解被審審計(jì)單位及其其相關(guān)情況，為為作出下列職職業(yè)判斷提供供基礎(chǔ)：(一)確定定職業(yè)判斷適適用的標(biāo)準(zhǔn);(二)判斷斷可能存在的的問(wèn)題;(三)判斷斷問(wèn)題的重要要性;(四)確定定審

26、計(jì)應(yīng)對(duì)措措施。第六十條 審計(jì)人員可可以從下列方方面調(diào)查了解解被審計(jì)單位位及其相關(guān)情情況：(一)單位位性質(zhì)、組織織結(jié)構(gòu);(二)職責(zé)責(zé)范圍或者經(jīng)經(jīng)營(yíng)范圍、業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其其目標(biāo);(三)相關(guān)關(guān)法律法規(guī)、政政策及其執(zhí)行行情況;(四)財(cái)政政財(cái)務(wù)管理體體制和業(yè)務(wù)管管理體制;(五)適用用的業(yè)績(jī)指標(biāo)標(biāo)體系以及業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)情況況;(六)相關(guān)關(guān)內(nèi)部控制及及其執(zhí)行情況況;(七)相關(guān)關(guān)信息系統(tǒng)及及其電子數(shù)據(jù)據(jù)情況;(八)經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)業(yè)狀況及其他他外部因素;(九)以往往接受審計(jì)和和監(jiān)管及其整整改情況;(十)需要要了解的其他他情況。第六十一條條 審計(jì)人員員可以從下列列方面調(diào)查了了解被審計(jì)單單位相關(guān)內(nèi)部部控制及其執(zhí)執(zhí)行情況

27、：(一)控制制環(huán)境，即管管理模式、組組織結(jié)構(gòu)、責(zé)責(zé)權(quán)配置、人人力資源制度度等;(二)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估，即被被審計(jì)單位確確定、分析與與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控控制目標(biāo)相關(guān)關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以以及采取的應(yīng)應(yīng)對(duì)措施;(三)控制制活動(dòng)，即根根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估結(jié)果采取的的控制措施，包包括不相容職職務(wù)分離控制制、授權(quán)審批批控制、資產(chǎn)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)預(yù)算控制、業(yè)業(yè)績(jī)分析和績(jī)績(jī)效考評(píng)控制制等;(四)信息息與溝通，即即收集、處理理、傳遞與內(nèi)內(nèi)部控制相關(guān)關(guān)的信息，并并能有效溝通通的情況;(五)對(duì)控控制的監(jiān)督，即即對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部部控制設(shè)計(jì)、職職責(zé)及其履行行情況的監(jiān)督督檢查。第六十二條條 審計(jì)人員員可以從下列列方面調(diào)查了了解被審計(jì)單單位信息系統(tǒng)統(tǒng)控制情況

28、：(一)一般般控制，即保保障信息系統(tǒng)統(tǒng)正常運(yùn)行的的穩(wěn)定性、有有效性、安全全性等方面的的控制;(二)應(yīng)用用控制，即保保障信息系統(tǒng)統(tǒng)產(chǎn)生的數(shù)據(jù)據(jù)的真實(shí)性、完完整性、可靠靠性等方面的的控制。第六十三條條 審計(jì)人員員可以采取下下列方法調(diào)查查了解被審計(jì)計(jì)單位及其相相關(guān)情況：(一)書面面或者口頭詢?cè)儐?wèn)被審計(jì)單單位內(nèi)部和外外部相關(guān)人員員;(二)檢查查有關(guān)文件、報(bào)報(bào)告、內(nèi)部管管理手冊(cè)、信信息系統(tǒng)的技技術(shù)文檔和操操作手冊(cè);(三)觀察察有關(guān)業(yè)務(wù)活活動(dòng)及其場(chǎng)所所、設(shè)施和有有關(guān)內(nèi)部控制制的執(zhí)行情況況;(四)追蹤蹤有關(guān)業(yè)務(wù)的的處理過(guò)程;(五)分析析相關(guān)數(shù)據(jù)。第六十四條條 審計(jì)人員員根據(jù)審計(jì)目目標(biāo)和被審計(jì)計(jì)單位的實(shí)際際情

29、況，運(yùn)用用職業(yè)判斷確確定調(diào)查了解解的范圍和程程度。對(duì)于定期審審計(jì)項(xiàng)目，審審計(jì)人員可以以利用以往審審計(jì)中獲得的的信息，重點(diǎn)點(diǎn)調(diào)查了解已已經(jīng)發(fā)生變化化的情況。第六十五條條 審計(jì)人員員在調(diào)查了解解被審計(jì)單位位及其相關(guān)情情況的過(guò)程中中，可以選擇擇下列標(biāo)準(zhǔn)作作為職業(yè)判斷斷的依據(jù)：(一)法律律、法規(guī)、規(guī)規(guī)章和其他規(guī)規(guī)范性文件;(二)國(guó)家家有關(guān)方針和和政策;(三)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)計(jì)制度;(四)國(guó)家家和行業(yè)的技技術(shù)標(biāo)準(zhǔn);(五)預(yù)算算、計(jì)劃和合合同;(六)被審審計(jì)單位的管管理制度和績(jī)績(jī)效目標(biāo);(七)被審審計(jì)單位的歷歷史數(shù)據(jù)和歷歷史業(yè)績(jī);(八)公認(rèn)認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例例或者良好實(shí)實(shí)務(wù);(九)專業(yè)業(yè)機(jī)構(gòu)或者專專家的意見;(

30、十)其他他標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員在在審計(jì)實(shí)施過(guò)過(guò)程中需要持持續(xù)關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的適用性。第六十六條條 職業(yè)判斷斷所選擇的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具有有客觀性、適適用性、相關(guān)關(guān)性、公認(rèn)性性。標(biāo)準(zhǔn)不一致致時(shí)，審計(jì)人人員應(yīng)當(dāng)采用用權(quán)威的和公公認(rèn)程度高的的標(biāo)準(zhǔn)。第六十七條條 審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)結(jié)合適適用的標(biāo)準(zhǔn)，分分析調(diào)查了解解的被審計(jì)單單位及其相關(guān)關(guān)情況，判斷斷被審計(jì)單位位可能存在的的問(wèn)題。第六十八條條 審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職職業(yè)判斷，根根據(jù)可能存在在問(wèn)題的性質(zhì)質(zhì)、數(shù)額及其其發(fā)生的具體體環(huán)境，判斷斷其重要性。第六十九條條 審計(jì)人員員判斷重要性性時(shí)，可以關(guān)關(guān)注下列因素素：(一)是否否屬于涉嫌犯犯罪的問(wèn)題;(二)是否否屬于法律法法規(guī)和政策

31、禁禁止的問(wèn)題;(三)是否否屬于故意行行為所產(chǎn)生的的問(wèn)題;(四)可能能存在問(wèn)題涉涉及的數(shù)量或或者金額;(五)是否否涉及政策、體體制或者機(jī)制制的嚴(yán)重缺陷陷;(六)是否否屬于信息系系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷陷;(七)政府府行政首長(zhǎng)和和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)機(jī)關(guān)及公眾的的關(guān)注程度;(八)需要要關(guān)注的其他他因素。第七十條 審計(jì)人員實(shí)實(shí)施審計(jì)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要要性判斷的結(jié)結(jié)果，重點(diǎn)關(guān)關(guān)注被審計(jì)單單位可能存在在的重要問(wèn)題題。第七十一條條 需要對(duì)財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表表審計(jì)意見的的，審計(jì)人員員可以參照中中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則的有關(guān)規(guī)定定確定和運(yùn)用用重要性。第七十二條條 審計(jì)組應(yīng)應(yīng)當(dāng)評(píng)估被審審計(jì)單位存在在重要問(wèn)題的的可能性，以以確定審計(jì)事事

32、項(xiàng)和審計(jì)應(yīng)應(yīng)對(duì)措施。第七十三條條 審計(jì)組針針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)確定的審計(jì)計(jì)應(yīng)對(duì)措施包包括：(一)評(píng)估估對(duì)內(nèi)部控制制的依賴程度度，確定是否否及如何測(cè)試試相關(guān)內(nèi)部控控制的有效性性;(二)評(píng)估估對(duì)信息系統(tǒng)統(tǒng)的依賴程度度，確定是否否及如何檢查查相關(guān)信息系系統(tǒng)的有效性性、安全性;(三)確定定主要審計(jì)步步驟和方法;(四)確定定審計(jì)時(shí)間;(五)確定定執(zhí)行的審計(jì)計(jì)人員;(六)其他他必要措施。第七十四條條 審計(jì)組在在分配審計(jì)資資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)為重要審計(jì)計(jì)事項(xiàng)分派有有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)計(jì)人員和安排排充足的審計(jì)計(jì)時(shí)間，并評(píng)評(píng)估特定審計(jì)計(jì)事項(xiàng)是否需需要利用外部部專家的工作作。第七十五條條 審計(jì)人員員認(rèn)為存在下下列情形之一一的，應(yīng)當(dāng)測(cè)

33、測(cè)試相關(guān)內(nèi)部部控制的有效效性：(一)某項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)設(shè)計(jì)合理且預(yù)預(yù)期運(yùn)行有效效，能夠防止止重要問(wèn)題的的發(fā)生;(二)僅實(shí)實(shí)施實(shí)質(zhì)性審審查不足以為為發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)問(wèn)題提供適當(dāng)當(dāng)、充分的審審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員決決定不依賴某某項(xiàng)內(nèi)部控制制的，可以對(duì)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)直直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)質(zhì)性審查。被審計(jì)單位位規(guī)模較小、業(yè)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單單的，審計(jì)人人員可以對(duì)審審計(jì)事項(xiàng)直接接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性性審查。第七十六條條 審計(jì)人員員認(rèn)為存在下下列情形之一一的，應(yīng)當(dāng)檢檢查相關(guān)信息息系統(tǒng)的有效效性、安全性性：(一)僅審審計(jì)電子數(shù)據(jù)據(jù)不足以為發(fā)發(fā)現(xiàn)重要問(wèn)題題提供適當(dāng)、充充分的審計(jì)證證據(jù);(二)電子子數(shù)據(jù)中頻繁繁出現(xiàn)某類差差異。審計(jì)人員在在檢查被審計(jì)計(jì)

34、單位相關(guān)信信息系統(tǒng)時(shí)，可可以利用被審審計(jì)單位信息息系統(tǒng)的現(xiàn)有有功能或者采采用其他計(jì)算算機(jī)技術(shù)和工工具，檢查中中應(yīng)當(dāng)避免對(duì)對(duì)被審計(jì)單位位相關(guān)信息系系統(tǒng)及其電子子數(shù)據(jù)造成不不良影響。第七十七條條 審計(jì)人員員實(shí)施審計(jì)時(shí)時(shí)，應(yīng)當(dāng)持續(xù)續(xù)關(guān)注已作出出的重要性判判斷和對(duì)存在在重要問(wèn)題可可能性的評(píng)估估是否恰當(dāng)，及及時(shí)作出修正正，并調(diào)整審審計(jì)應(yīng)對(duì)措施施。第七十八條條 遇有下列列情形之一的的，審計(jì)組應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整整審計(jì)實(shí)施方方案：(一)年度度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)計(jì)劃、審計(jì)工工作方案發(fā)生生變化的;(二)審計(jì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生重重大變化的;(三)重要要審計(jì)事項(xiàng)發(fā)發(fā)生變化的;(四)被審審計(jì)單位及其其相關(guān)情況發(fā)發(fā)生重大變化化的;(五)審計(jì)

35、計(jì)組人員及其其分工發(fā)生重重大變化的;(六)需要要調(diào)整的其他他情形。第七十九條條 一般審計(jì)計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)實(shí)施方案應(yīng)應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)組組組長(zhǎng)審定，并并及時(shí)報(bào)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部部門備案。重要審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人審審定。第八十條 審計(jì)組調(diào)整整審計(jì)實(shí)施方方案中的下列列事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)報(bào)經(jīng)審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)責(zé)人批準(zhǔn)：(一)審計(jì)計(jì)目標(biāo);(二)審計(jì)計(jì)組組長(zhǎng);(三)審計(jì)計(jì)重點(diǎn);(四)現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束時(shí)時(shí)間。第八十一條條 編制和調(diào)調(diào)整審計(jì)實(shí)施施方案可以采采取文字、表表格或者兩者者相結(jié)合的形形式。第二節(jié) 審審計(jì)證據(jù)第八十二條條 審計(jì)證據(jù)據(jù)是指審計(jì)人人員獲取的能能夠?yàn)閷徲?jì)結(jié)結(jié)論提供合理理基礎(chǔ)的全部部

36、事實(shí)，包括括審計(jì)人員調(diào)調(diào)查了解被審審計(jì)單位及其其相關(guān)情況和和對(duì)確定的審審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行行審查所獲取取的證據(jù)。第八十三條條 審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)依照法法定權(quán)限和程程序獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)。第八十四條條 審計(jì)人員員獲取的審計(jì)計(jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)具有適當(dāng)性性和充分性。適當(dāng)性是對(duì)對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)質(zhì)量的衡量，即即審計(jì)證據(jù)在在支持審計(jì)結(jié)結(jié)論方面具有有的相關(guān)性和和可靠性。相相關(guān)性是指審審計(jì)證據(jù)與審審計(jì)事項(xiàng)及其其具體審計(jì)目目標(biāo)之間具有有實(shí)質(zhì)性聯(lián)系系?？煽啃允鞘侵笇徲?jì)證據(jù)據(jù)真實(shí)、可信信。充分性是對(duì)對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)數(shù)量的衡量。審審計(jì)人員在評(píng)評(píng)估存在重要要問(wèn)題的可能能性和審計(jì)證證據(jù)質(zhì)量的基基礎(chǔ)上，決定定應(yīng)當(dāng)獲取審審計(jì)證據(jù)的數(shù)數(shù)量。第八十五條條

37、審計(jì)人員員對(duì)審計(jì)證據(jù)據(jù)的相關(guān)性分分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)關(guān)注下列方方面：(一)一種種取證方法獲獲取的審計(jì)證證據(jù)可能只與與某些具體審審計(jì)目標(biāo)相關(guān)關(guān)，而與其他他具體審計(jì)目目標(biāo)無(wú)關(guān);(二)針對(duì)對(duì)一項(xiàng)具體審審計(jì)目標(biāo)可以以從不同來(lái)源源獲取審計(jì)證證據(jù)或者獲取取不同形式的的審計(jì)證據(jù)。第八十六條條 審計(jì)人員員可以從下列列方面分析審審計(jì)證據(jù)的可可靠性：(一)從被被審計(jì)單位外外部獲取的審審計(jì)證據(jù)比從從內(nèi)部獲取的的審計(jì)證據(jù)更更可靠;(二)內(nèi)部部控制健全有有效情況下形形成的審計(jì)證證據(jù)比內(nèi)部控控制缺失或者者無(wú)效情況下下形成的審計(jì)計(jì)證據(jù)更可靠靠;(三)直接接獲取的審計(jì)計(jì)證據(jù)比間接接獲取的審計(jì)計(jì)證據(jù)更可靠靠;(四)從被被審計(jì)單位財(cái)財(cái)

38、務(wù)會(huì)計(jì)資料料中直接采集集的審計(jì)證據(jù)據(jù)比經(jīng)被審計(jì)計(jì)單位加工處處理后提交的的審計(jì)證據(jù)更更可靠;(五)原件件形式的審計(jì)計(jì)證據(jù)比復(fù)制制件形式的審審計(jì)證據(jù)更可可 靠。不同來(lái)源和和不同形式的的審計(jì)證據(jù)存存在不一致或或者不能相互互印證時(shí)，審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)追加必要的的審計(jì)措施，確確定審計(jì)證據(jù)據(jù)的可靠性。第八十七條條 審計(jì)人員員獲取的電子子審計(jì)證據(jù)包包括與信息系系統(tǒng)控制相關(guān)關(guān)的配置參數(shù)數(shù)、反映交易易記錄的電子子數(shù)據(jù)等。采集被審計(jì)計(jì)單位電子數(shù)數(shù)據(jù)作為審計(jì)計(jì)證據(jù)的，審審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)當(dāng)記錄電子數(shù)數(shù)據(jù)的采集和和處理過(guò)程。第八十八條條 審計(jì)人員員根據(jù)實(shí)際情情況，可以在在審計(jì)事項(xiàng)中中選取全部項(xiàng)項(xiàng)目或者部分分特定項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行審查

39、，也也可以進(jìn)行審審計(jì)抽樣，以以獲取審計(jì)證證據(jù)。第八十九條條 存在下列列情形之一的的，審計(jì)人員員可以對(duì)審計(jì)計(jì)事項(xiàng)中的全全部項(xiàng)目進(jìn)行行審查：(一)審計(jì)計(jì)事項(xiàng)由少量量大額項(xiàng)目構(gòu)構(gòu)成的;(二)審計(jì)計(jì)事項(xiàng)可能存存在重要問(wèn)題題，而選取其其中部分項(xiàng)目目進(jìn)行審查無(wú)無(wú)法提供適當(dāng)當(dāng)、充分的審審計(jì)證據(jù)的;(三)對(duì)審審計(jì)事項(xiàng)中的的全部項(xiàng)目進(jìn)進(jìn)行審查符合合成本效益原原則的。第九十條 審計(jì)人員可可以在審計(jì)事事項(xiàng)中選取下下列特定項(xiàng)目目進(jìn)行審查：(一)大額額或者重要項(xiàng)項(xiàng)目;(二)數(shù)量量或者金額符符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的項(xiàng)目;(三)其他他特定項(xiàng)目。選取部分特特定項(xiàng)目進(jìn)行行審查的結(jié)果果，不能用于于推斷整個(gè)審審計(jì)事項(xiàng)。第九十一條條 在審計(jì)

40、事事項(xiàng)包含的項(xiàng)項(xiàng)目數(shù)量較多多，需要對(duì)審審計(jì)事項(xiàng)某一一方面的總體體特征作出結(jié)結(jié)論時(shí)，審計(jì)計(jì)人員可以進(jìn)進(jìn)行審計(jì)抽樣樣。審計(jì)人員進(jìn)進(jìn)行審計(jì)抽樣樣時(shí)，可以參參照中國(guó)注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則的有關(guān)關(guān)規(guī)定。第九十二條條 審計(jì)人員員可以采取下下列方法向有有關(guān)單位和個(gè)個(gè)人獲取審計(jì)計(jì)證據(jù)：(一)檢查查，是指對(duì)紙紙質(zhì)、電子或或者其他介質(zhì)質(zhì)形式存在的的文件、資料料進(jìn)行審查，或或者對(duì)有形資資產(chǎn)進(jìn)行審查查;(二)觀察察，是指察看看相關(guān)人員正正在從事的活活動(dòng)或者執(zhí)行行的程序;(三)詢問(wèn)問(wèn)，是指以書書面或者口頭頭方式向有關(guān)關(guān)人員了解關(guān)關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)的信息;(四)外部部調(diào)查，是指指向與審計(jì)事事項(xiàng)有關(guān)的第第三方進(jìn)行調(diào)調(diào)查;(五)

41、重新新計(jì)算，是指指以手工方式式或者使用信信息技術(shù)對(duì)有有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算算的正確性進(jìn)進(jìn)行核對(duì);(六)重新新操作，是指指對(duì)有關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)程序或者控控制活動(dòng)獨(dú)立立進(jìn)行重新操操作驗(yàn)證;(七)分析析，是指研究究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之之間、財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)之間可可能存在的合合理關(guān)系，對(duì)對(duì)相關(guān)信息作作出評(píng)價(jià)，并并關(guān)注異常波波動(dòng)和差異。審計(jì)人員進(jìn)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)計(jì)調(diào)查，可以以使用上述方方法及其以外外的其他方法法。第九十三條條 審計(jì)人員員應(yīng)當(dāng)依照法法律法規(guī)規(guī)定定，取得被審審計(jì)單位負(fù)責(zé)責(zé)人對(duì)本單位位提供資料真真實(shí)性和完整整性的書面承承諾。第九十四條條 審計(jì)人員員取得證明被被審計(jì)單位存存在違反國(guó)家家規(guī)定的財(cái)政政收支、財(cái)務(wù)務(wù)收支行為以

42、以及其他重要要審計(jì)事項(xiàng)的的審計(jì)證據(jù)材材料，應(yīng)當(dāng)由由提供證據(jù)的的有關(guān)人員、單單位簽名或者者蓋章;不能能取得簽名或或者蓋章不影影響事實(shí)存在在的，該審計(jì)計(jì)證據(jù)仍然有有效，但審計(jì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注注明原因。審計(jì)事項(xiàng)比比較復(fù)雜或者者取得的審計(jì)計(jì)證據(jù)數(shù)量較較大的，可以以對(duì)審計(jì)證據(jù)據(jù)進(jìn)行匯總分分析，編制審審計(jì)取證單，由由證據(jù)提供者者簽名或者蓋蓋章。第九十五條條 被審計(jì)單單位的相關(guān)資資料、資產(chǎn)可可能被轉(zhuǎn)移、隱隱匿、篡改、毀毀棄并影響獲獲取審計(jì)證據(jù)據(jù)的，審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照照法律法規(guī)的的規(guī)定采取相相應(yīng)的證據(jù)保保全措施。第九十六條條 審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)執(zhí)行審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因因行使職權(quán)受受到限制而無(wú)無(wú)法獲取適當(dāng)當(dāng)、充分的審審計(jì)證

43、據(jù)，或或者無(wú)法制止止違法行為對(duì)對(duì)國(guó)家利益的的侵害時(shí)，根根據(jù)需要，可可以按照有關(guān)關(guān)規(guī)定提請(qǐng)有有權(quán)處理的機(jī)機(jī)關(guān)或者相關(guān)關(guān)單位予以協(xié)協(xié)助和配合。第九十七條條 審計(jì)人員員需要利用所所聘請(qǐng)外部人人員的專業(yè)咨咨詢和專業(yè)鑒鑒定作為審計(jì)計(jì)證據(jù)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)下列方方面作出判斷斷：(一)依據(jù)據(jù)的樣本是否否符合審計(jì)項(xiàng)項(xiàng)目的具體情情況;(二)使用用的方法是否否適當(dāng)和合理理;(三)專業(yè)業(yè)咨詢、專業(yè)業(yè)鑒定是否與與其他審計(jì)證證據(jù)相符。第九十八條條 審計(jì)人員員需要使用有有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)計(jì)機(jī)構(gòu)等已經(jīng)經(jīng)形成的工作作結(jié)果作為審審計(jì)證據(jù)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)對(duì)該工作作結(jié)果的下列列方面作出判判斷：(一)是否否與審計(jì)目標(biāo)標(biāo)相關(guān);(

44、二)是否否可靠;(三)是否否與其他審計(jì)計(jì)證據(jù)相符。第九十九條條 審計(jì)人員員對(duì)于重要問(wèn)問(wèn)題，可以圍圍繞下列方面面獲取審計(jì)證證據(jù)：(一)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，即判斷被被審計(jì)單位是是否存在問(wèn)題題的依據(jù);(二)事實(shí)實(shí)，即客觀存存在和發(fā)生的的情況。事實(shí)實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)之間間的差異構(gòu)成成審計(jì)發(fā)現(xiàn)的的問(wèn)題;(三)影響響，即問(wèn)題產(chǎn)產(chǎn)生的后果;(四)原因因，即問(wèn)題產(chǎn)產(chǎn)生的條件。第一百條 審計(jì)人員在在審計(jì)實(shí)施過(guò)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)當(dāng)持續(xù)評(píng)價(jià)審審計(jì)證據(jù)的適適當(dāng)性和充分分性。已采取的審審計(jì)措施難以以獲取適當(dāng)、充充分審計(jì)證據(jù)據(jù)的，審計(jì)人人員應(yīng)當(dāng)采取取替代審計(jì)措措施;仍無(wú)法法獲取審計(jì)證證據(jù)的，由審審計(jì)組報(bào)請(qǐng)審審計(jì)機(jī)關(guān)采取取其他必要的的措施或者不不作出

45、審計(jì)結(jié)結(jié)論。第三節(jié) 審審計(jì)記錄第一百零一一條 審計(jì)人人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)實(shí)、完整地記記錄實(shí)施審計(jì)計(jì)的過(guò)程、得得出的結(jié)論和和與審計(jì)項(xiàng)目目有關(guān)的重要要管理事項(xiàng)，以以實(shí)現(xiàn)下列目目標(biāo)：(一)支持持審計(jì)人員編編制審計(jì)實(shí)施施方案和審計(jì)計(jì)報(bào)告;(二)證明明審計(jì)人員遵遵循相關(guān)法律律法規(guī)和本準(zhǔn)準(zhǔn)則;(三)便于于對(duì)審計(jì)人員員的工作實(shí)施施指導(dǎo)、監(jiān)督督和檢查。第一百零二二條 審計(jì)人人員作出的記記錄，應(yīng)當(dāng)使使未參與該項(xiàng)項(xiàng)業(yè)務(wù)的有經(jīng)經(jīng)驗(yàn)的其他審審計(jì)人員能夠夠理解其執(zhí)行行的審計(jì)措施施、獲取的審審計(jì)證據(jù)、作作出的職業(yè)判判斷和得出的的審計(jì)結(jié)論。第一百零三三條 審計(jì)記記錄包括調(diào)查查了解記錄、審審計(jì)工作底稿稿和重要管理理事項(xiàng)記錄。第一百零

46、四四條 審計(jì)組組在編制審計(jì)計(jì)實(shí)施方案前前，應(yīng)當(dāng)對(duì)調(diào)調(diào)查了解被審審計(jì)單位及其其相關(guān)情況作作出記錄。調(diào)調(diào)查了解記錄錄的內(nèi)容主要要包括：(一)對(duì)被被審計(jì)單位及及其相關(guān)情況況的調(diào)查了解解情況;(二)對(duì)被被審計(jì)單位存存在重要問(wèn)題題可能性的評(píng)評(píng)估情況;(三)確定定的審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)及其審計(jì)應(yīng)應(yīng)對(duì)措施。第一百零五五條 審計(jì)工工作底稿主要要記錄審計(jì)人人員依據(jù)審計(jì)計(jì)實(shí)施方案執(zhí)執(zhí)行審計(jì)措施施的活動(dòng)。審計(jì)人員對(duì)對(duì)審計(jì)實(shí)施方方案確定的每每一審計(jì)事項(xiàng)項(xiàng)，均應(yīng)當(dāng)編編制審計(jì)工作作底稿。一個(gè)個(gè)審計(jì)事項(xiàng)可可以根據(jù)需要要編制多份審審計(jì)工作底稿稿。第一百零六六條 審計(jì)工工作底稿的內(nèi)內(nèi)容主要包括括：(一)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目名稱;(二)審計(jì)計(jì)事項(xiàng)名

47、稱;(三)審計(jì)計(jì)過(guò)程和結(jié)論論;(四)審計(jì)計(jì)人員姓名及及審計(jì)工作底底稿編制日期期并簽名;(五)審核核人員姓名、審審核意見及審審核日期并簽簽名;(六)索引引號(hào)及頁(yè)碼;(七)附件件數(shù)量。第一百零七七條 審計(jì)工工作底稿記錄錄的審計(jì)過(guò)程程和結(jié)論主要要包括：(一)實(shí)施施審計(jì)的主要要步驟和方法法;(二)取得得的審計(jì)證據(jù)據(jù)的名稱和來(lái)來(lái)源;(三)審計(jì)計(jì)認(rèn)定的事實(shí)實(shí)摘要;(四)得出出的審計(jì)結(jié)論論及其相關(guān)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)。第一百零八八條 審計(jì)證證據(jù)材料應(yīng)當(dāng)當(dāng)作為調(diào)查了了解記錄和審審計(jì)工作底稿稿的附件。一一份審計(jì)證據(jù)據(jù)材料對(duì)應(yīng)多多個(gè)審計(jì)記錄錄時(shí)，審計(jì)人人員可以將審審計(jì)證據(jù)材料料附在與其關(guān)關(guān)系最密切的的審計(jì)記錄后后面，并在其其他

48、審計(jì)記錄錄中予以注明明。第一百零九九條 審計(jì)組組起草審計(jì)報(bào)報(bào)告前，審計(jì)計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作作底稿的下列列事項(xiàng)進(jìn)行審審核：(一)具體體審計(jì)目標(biāo)是是否實(shí)現(xiàn);(二)審計(jì)計(jì)措施是否有有效執(zhí)行;(三)事實(shí)實(shí)是否清楚;(四)審計(jì)計(jì)證據(jù)是否適適當(dāng)、充分;(五)得出出的審計(jì)結(jié)論論及其相關(guān)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)當(dāng);(六)其他他有關(guān)重要事事項(xiàng)。第一百一十十條 審計(jì)組組組長(zhǎng)審核審審計(jì)工作底稿稿，應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)不同情況分分別提出下列列意見：(一)予以以認(rèn)可;(二)責(zé)成成采取進(jìn)一步步審計(jì)措施，獲獲取適當(dāng)、充充分的審計(jì)證證據(jù);(三)糾正正或者責(zé)成糾糾正不恰當(dāng)?shù)牡膶徲?jì)結(jié)論。第一百一十十一條 重要要管理事項(xiàng)記記錄應(yīng)當(dāng)記載載與審計(jì)項(xiàng)目

49、目相關(guān)并對(duì)審審計(jì)結(jié)論有重重要影響的下下列管理事項(xiàng)項(xiàng)：(一)可能能損害審計(jì)獨(dú)獨(dú)立性的情形形及采取的措措施;(二)所聘聘請(qǐng)外部人員員的相關(guān)情況況;(三)被審審計(jì)單位承諾諾情況;(四)征求求被審計(jì)對(duì)象象或者相關(guān)單單位及人員意意見的情況、被被審計(jì)對(duì)象或或者相關(guān)單位位及人員反饋饋的意見及審審計(jì)組的采納納情況;(五)審計(jì)計(jì)組對(duì)審計(jì)發(fā)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)問(wèn)題和審計(jì)報(bào)報(bào)告討論的過(guò)過(guò)程及結(jié)論;(六)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部部門對(duì)審計(jì)報(bào)報(bào)告、審計(jì)決決定書等審計(jì)計(jì)項(xiàng)目材料的的復(fù)核情況和和意見;(七)審理理機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目的審理理情況和意見見;(八)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)計(jì)報(bào)告的審定定過(guò)程和結(jié)論論;(九)審計(jì)計(jì)人員未能遵遵守本準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定的

50、約束性性條款及其原原 因;(十)因外外部因素使審審計(jì)任務(wù)無(wú)法法完成的原因因及影響;(十一)其其他重要管理理事項(xiàng)。重要管理事事項(xiàng)記錄可以以使用被審計(jì)計(jì)單位承諾書書、審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)內(nèi)部審批文文稿、會(huì)議記記錄、會(huì)議紀(jì)紀(jì)要、審理意意見書或者其其他書面形式式。第四節(jié) 重重大違法行為為檢查第一百一十十二條 審計(jì)計(jì)人員執(zhí)行審審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)業(yè)謹(jǐn)慎，充分分關(guān)注可能存存在的重大違違法行為。第一百一十十三條 本準(zhǔn)準(zhǔn)則所稱重大大違法行為是是指被審計(jì)單單位和相關(guān)人人員違反法律律法規(guī)、涉及及金額比較大大、造成國(guó)家家重大經(jīng)濟(jì)損損失或者對(duì)社社會(huì)造成重大大不良影響的的行為。第一百一十十四條 審計(jì)計(jì)人員檢查重重大違法行為

51、為，應(yīng)當(dāng)評(píng)估估被審計(jì)單位位和相關(guān)人員員實(shí)施重大違違法行為的動(dòng)動(dòng)機(jī)、性質(zhì)、后后果和違法構(gòu)構(gòu)成。第一百一十十五條 審計(jì)計(jì)人員調(diào)查了了解被審計(jì)單單位及其相關(guān)關(guān)情況時(shí)，可可以重點(diǎn)了解解可能與重大大違法行為有有關(guān)的下列事事項(xiàng)：(一)被審審計(jì)單位所在在行業(yè)發(fā)生重重大違法行為為的狀況;(二)有關(guān)關(guān)的法律法規(guī)規(guī)及其執(zhí)行情情況;(三)監(jiān)管管部門已經(jīng)發(fā)發(fā)現(xiàn)和了解的的與被審計(jì)單單位有關(guān)的重重大違法行為為的事實(shí)或者者線索;(四)可能能形成重大違違法行為的動(dòng)動(dòng)機(jī)和原因;(五)相關(guān)關(guān)的內(nèi)部控制制及其執(zhí)行情情況;(六)其他他情況。第一百一十十六條 審計(jì)計(jì)人員可以通通過(guò)關(guān)注下列列情況，判斷斷可能存在的的重大違法行行為：(一)

52、具體體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中中存在的異常常事項(xiàng);(二)財(cái)務(wù)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)數(shù)據(jù)中反映出出的異常變化化;(三)有關(guān)關(guān)部門提供的的線索和群眾眾舉報(bào);(四)公眾眾、媒體的反反映和報(bào)道;(五)其他他情況。第一百一十十七條 審計(jì)計(jì)人員根據(jù)被被審計(jì)單位實(shí)實(shí)際情況、工工作經(jīng)驗(yàn)和審審計(jì)發(fā)現(xiàn)的異異?，F(xiàn)象，判判斷可能存在在重大違法行行為的性質(zhì)，并并確定檢查重重點(diǎn)。審計(jì)人員在在檢查重大違違法行為時(shí)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大大違法行為的的高發(fā)領(lǐng)域和和環(huán)節(jié)。第一百一十十八條 發(fā)現(xiàn)現(xiàn)重大違法行行為的線索，審審計(jì)組或者審審計(jì)機(jī)關(guān)可以以采取下列應(yīng)應(yīng)對(duì)措施：(一)增派派具有相關(guān)經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和能力的的人員;(二)避免免讓有關(guān)單位位和人員事先先知曉檢查的的時(shí)間、

53、事項(xiàng)項(xiàng)、范圍和方方式;(三)擴(kuò)大大檢查范圍，使使其能夠覆蓋蓋重大違法行行為可能涉及及的領(lǐng)域;(四)獲取取必要的外部部證據(jù);(五)依法法采取保全措措施;(六)提請(qǐng)請(qǐng)有關(guān)機(jī)關(guān)予予以協(xié)助和配配合;(七)向政政府和有關(guān)部部門報(bào)告;(八)其他他必要的應(yīng)對(duì)對(duì)措施。 第五章 審計(jì)計(jì)報(bào)告第一節(jié) 審審計(jì)報(bào)告的形形式和內(nèi)容第一百一十十九條 審計(jì)計(jì)報(bào)告包括審審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行行審計(jì)后出具具的審計(jì)報(bào)告告以及專項(xiàng)審審計(jì)調(diào)查后出出具的專項(xiàng)審審計(jì)調(diào)查報(bào)告告。第一百二十十條 審計(jì)組組實(shí)施審計(jì)或或者專項(xiàng)審計(jì)計(jì)調(diào)查后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)向派出審審計(jì)組的審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)提交審審計(jì)報(bào)告。審審計(jì)機(jī)關(guān)審定定審計(jì)組的審審計(jì)報(bào)告后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)出具審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)計(jì)報(bào)告

54、。遇有有特殊情況，審審計(jì)機(jī)關(guān)可以以不向被調(diào)查查單位出具專專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查查報(bào)告。第一百二十十一條 審計(jì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)內(nèi)內(nèi)容完整、事事實(shí)清楚、結(jié)結(jié)論正確、用用詞恰當(dāng)、格格式規(guī)范。第一百二十十二條 審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)計(jì)報(bào)告(審計(jì)計(jì)組的審計(jì)報(bào)報(bào)告)包括下下列基本要素素：(一)標(biāo)題題;(二)文號(hào)號(hào)(審計(jì)組的的審計(jì)報(bào)告不不含此項(xiàng));(三)被審審計(jì)單位名稱稱;(四)審計(jì)計(jì)項(xiàng)目名稱;(五)內(nèi)容容;(六)審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)名稱(審計(jì)組名稱稱及審計(jì)組組組長(zhǎng)簽名);(七)簽發(fā)發(fā)日期(審計(jì)計(jì)組向?qū)徲?jì)機(jī)機(jī)關(guān)提交報(bào)告告的日期)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審審計(jì)報(bào)告還包包括被審計(jì)人人員姓名及所所擔(dān)任職務(wù)。第一百二十十三條 審計(jì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容容主要包括：(一)

55、審計(jì)計(jì)依據(jù)，即實(shí)實(shí)施審計(jì)所依依據(jù)的法律法法規(guī)規(guī)定;(二)實(shí)施施審計(jì)的基本本情況，一般般包括審計(jì)范范圍、內(nèi)容、方方式和實(shí)施的的起止時(shí)間;(三)被審審計(jì)單位基本本情況;(四)審計(jì)計(jì)評(píng)價(jià)意見，即即根據(jù)不同的的審計(jì)目標(biāo)，以以適當(dāng)、充分分的審計(jì)證據(jù)據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表表的評(píng)價(jià)意見見;(五)以往往審計(jì)決定執(zhí)執(zhí)行情況和審審計(jì)建議采納納情況;(六)審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)的被審審計(jì)單位違反反國(guó)家規(guī)定的的財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支行為為和其他重要要問(wèn)題的事實(shí)實(shí)、定性、處處理處罰意見見以及依據(jù)的的法律法規(guī)和和標(biāo)準(zhǔn);(七)審計(jì)計(jì)發(fā)現(xiàn)的移送送處理事項(xiàng)的的事實(shí)和移送送處理意見，但但是涉嫌犯罪罪等不宜讓被被審計(jì)單位知知悉的事項(xiàng)除除外;(八)針對(duì)對(duì)審

56、計(jì)發(fā)現(xiàn)的的問(wèn)題，根據(jù)據(jù)需要提出的的改進(jìn)建議。審計(jì)期間被被審計(jì)單位對(duì)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的的問(wèn)題已經(jīng)整整改的，審計(jì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括有關(guān)整整改情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審審計(jì)報(bào)告還應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括被審審計(jì)人員履行行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的的基本情況，以以及被審計(jì)人人員對(duì)審計(jì)發(fā)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題承擔(dān)擔(dān)的責(zé)任。核查社會(huì)審審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)關(guān)審計(jì)報(bào)告發(fā)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)報(bào)告中一并反反映。第一百二十十四條 采取取跟蹤審計(jì)方方式實(shí)施審計(jì)計(jì)的，審計(jì)組組在跟蹤審計(jì)計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)的名義及及時(shí)向被審計(jì)計(jì)單位通報(bào)，并并要求其整改改。跟蹤審計(jì)實(shí)實(shí)施工作全部部結(jié)束后，應(yīng)應(yīng)當(dāng)以審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)的名義出出具審計(jì)報(bào)告告。審計(jì)報(bào)告告應(yīng)當(dāng)反映審審計(jì)發(fā)現(xiàn)但尚尚

57、未整改的問(wèn)問(wèn)題，以及已已經(jīng)整改的重重要問(wèn)題及其其整改情況。第一百二十十五條 專項(xiàng)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)報(bào)告除符合審審計(jì)報(bào)告的要要素和內(nèi)容要要求外，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項(xiàng)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查目目標(biāo)重點(diǎn)分析析宏觀性、普普遍性、政策策性或者體制制、機(jī)制問(wèn)題題并提出改進(jìn)進(jìn)建議。第一百二十十六條 對(duì)審審計(jì)或者專項(xiàng)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)計(jì)單位違反國(guó)國(guó)家規(guī)定的財(cái)財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支行為為，依法應(yīng)當(dāng)當(dāng)由審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)在法定職權(quán)權(quán)范圍內(nèi)作出出處理處罰決決定的，審計(jì)計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出出具審計(jì)決定定書。第一百二十十七條 審計(jì)計(jì)決定書的內(nèi)內(nèi)容主要包括括：(一)審計(jì)計(jì)的依據(jù)、內(nèi)內(nèi)容和時(shí)間;(二)違反反國(guó)家規(guī)定的的財(cái)政收支、財(cái)財(cái)務(wù)收支行為為的事實(shí)、定定性

58、、處理處處罰決定以及及法律法規(guī)依依據(jù);(三)處理理處罰決定執(zhí)執(zhí)行的期限和和被審計(jì)單位位書面報(bào)告審審計(jì)決定執(zhí)行行結(jié)果等要求求;(四)依法法提請(qǐng)政府裁裁決或者申請(qǐng)請(qǐng)行政復(fù)議、提提起行政訴訟訟的途徑和期期限。第一百二十十八條 審計(jì)計(jì)或者專項(xiàng)審審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)現(xiàn)的依法需要要移送其他有有關(guān)主管機(jī)關(guān)關(guān)或者單位糾糾正、處理處處罰或者追究究有關(guān)人員責(zé)責(zé)任的事項(xiàng)，審審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)出具審計(jì)移移送處理書。第一百二十十九條 審計(jì)計(jì)移送處理書書的內(nèi)容主要要包括：(一)審計(jì)計(jì)的時(shí)間和內(nèi)內(nèi)容;(二)依法法需要移送有有關(guān)主管機(jī)關(guān)關(guān)或者單位糾糾正、處理處處罰或者追究究有關(guān)人員責(zé)責(zé)任事項(xiàng)的事事實(shí)、定性及及其依據(jù)和審審計(jì)機(jī)關(guān)的意意見;

59、(三)移送送的依據(jù)和移移送處理說(shuō)明明，包括將處處理結(jié)果書面面告知審計(jì)機(jī)機(jī)關(guān)的說(shuō)明;(四)所附附的審計(jì)證據(jù)據(jù)材料。第一百三十十條 出具對(duì)對(duì)國(guó)際組織、外外國(guó)政府及其其機(jī)構(gòu)援助、貸貸款項(xiàng)目的審審計(jì)報(bào)告，按按照審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)的相關(guān)規(guī)定定執(zhí)行。第二節(jié) 審審計(jì)報(bào)告的編編審第一百三十十一條 審計(jì)計(jì)組在起草審審計(jì)報(bào)告前，應(yīng)應(yīng)當(dāng)討論確定定下列事項(xiàng)：(一)評(píng)價(jià)價(jià)審計(jì)目標(biāo)的的實(shí)現(xiàn)情況;(二)審計(jì)計(jì)實(shí)施方案確確定的審計(jì)事事項(xiàng)完成情況況;(三)評(píng)價(jià)價(jià)審計(jì)證據(jù)的的適當(dāng)性和充充分性;(四)提出出審計(jì)評(píng)價(jià)意意見;(五)評(píng)估估審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)問(wèn)題的重要性性;(六)提出出對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問(wèn)題的處理理處罰意見;(七)其他他有關(guān)事項(xiàng)。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)當(dāng)

60、對(duì)討論前款款事項(xiàng)的情況況及其結(jié)果作作出記錄。第一百三十十二條 審計(jì)計(jì)組組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)確認(rèn)審計(jì)工工作底稿和審審計(jì)證據(jù)已經(jīng)經(jīng)審核，并從從總體上評(píng)價(jià)價(jià)審計(jì)證據(jù)的的適當(dāng)性和充充分性。第一百三十十三條 審計(jì)計(jì)組根據(jù)不同同的審計(jì)目標(biāo)標(biāo)，以審計(jì)認(rèn)認(rèn)定的事實(shí)為為基礎(chǔ)，在防防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)的情況下，按按照重要性原原則，從真實(shí)實(shí)性、合法性性、效益性方方面提出審計(jì)計(jì)評(píng)價(jià)意見。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)當(dāng)只對(duì)所審計(jì)計(jì)的事項(xiàng)發(fā)表表審計(jì)評(píng)價(jià)意意見。對(duì)審計(jì)計(jì)過(guò)程中未涉涉及、審計(jì)證證據(jù)不適當(dāng)或或者不充分、評(píng)評(píng)價(jià)依據(jù)或者者標(biāo)準(zhǔn)不明確確以及超越審審計(jì)職責(zé)范圍圍的事項(xiàng)，不不得發(fā)表審計(jì)計(jì)評(píng)價(jià)意見。第一百三十十四條 審計(jì)計(jì)組應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)問(wèn)題的性質(zhì)、