1、合并報(bào)調(diào)和抵消錄結(jié)合并報(bào)表調(diào)整和抵消分錄總結(jié)一對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)首先應(yīng)對(duì)各 子公司進(jìn)行分類為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè) 合并中取得的子公司兩類）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表果不存在 與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào) 表進(jìn)行調(diào)整不需要將該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào) 表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。（二于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司對(duì)于屬于非同一控制下企 業(yè)合并中取得的子公司，除了存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)

2、期間不一致的情況， 需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該子公司設(shè)置 的備查簿的記錄以記錄的該子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債及或有負(fù)債等在購(gòu) 買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)通過編制調(diào)整分錄對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào) 整使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資 產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。二按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并報(bào)表準(zhǔn)則規(guī)定合并財(cái)務(wù)報(bào) 表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)根據(jù)其他有關(guān)資料按照權(quán)益法 調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整 分錄為一）對(duì)于應(yīng)享有子公

3、司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【調(diào) 整后子公司凈利潤(rùn)母%】貸：投資收益按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，編制相反的調(diào)整分錄二）對(duì)于 當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（三對(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)在持股比例不變的 情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積（四連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借長(zhǎng)期股權(quán)投資貸資本公積 未分配利潤(rùn)年初三、編制抵銷分錄1（一長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借收資【子公司】 資本公積年【子公司本【子公司盈余公積年【子公司本【子公司】 未分配利潤(rùn)年末【子公司】商譽(yù)【調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投 -子

4、公司所有者權(quán)益總額 母%】貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【母公司調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資】少數(shù)股東權(quán)益【子 公司所有者權(quán)益總額少%】（二母公司與子公司子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益 的抵銷處理借：投資收益【母公司的投資損益子公司的凈利潤(rùn)母公司持股%】 少數(shù)股東損益【子公司的凈利潤(rùn)少數(shù)股東持 %】未分配利潤(rùn)年初【子公司年 初未分配利潤(rùn)】貸：提取盈余公積【子公司當(dāng)年提取盈余公積】對(duì)所有者（或股東）的分配 【子公司當(dāng)年宣告股利】未分配利潤(rùn)年末【子公司三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的抵 銷處理 1.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理（1）初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷處理。借：應(yīng)付 賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收

5、賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失（2）連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額借應(yīng)付賬 款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)本期期初 未分配利潤(rùn)的影響予以抵銷按上期資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的金額借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初對(duì)于本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的金額 也應(yīng)予以抵銷借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備2.應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款與預(yù)收賬款等的抵銷處理對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相

6、關(guān)規(guī) 定處理3.應(yīng)付債券與持有至到期投資等金融資產(chǎn)的抵銷借應(yīng)付債【期末攤2余成本或）投資收益貸：持有至到期投資【期末攤余成本）投資收益借：投資收益【期初攤余成本實(shí)際利率】貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付利息【面值票面利率】貸：應(yīng)收利息（四）存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷處理 1.當(dāng)期內(nèi)部購(gòu)進(jìn) 商品的抵銷處理借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借分配利潤(rùn)年初貸業(yè)成本借： 營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)年初借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失或相反抵銷分錄（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理

7、1.當(dāng)期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)原價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用2.連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的抵銷處理借未分配利潤(rùn)年初貸固定資產(chǎn)原 價(jià)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：未分配利潤(rùn)年初借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：管理費(fèi) 用3.內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理時(shí)的抵銷處理借分配利 潤(rùn)年初貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）貸：未 分配利潤(rùn)年初借：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）貸：管理費(fèi)用從集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的無形資產(chǎn)抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí) 現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷基本相似，可比照進(jìn)行抵銷處理。（六）編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目1

8、. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3的抵銷處理母公司直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資或以現(xiàn)金從子公司 的其他所有（即企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的其他子公司處收購(gòu)股權(quán)表現(xiàn)為母公司現(xiàn)金流 出在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流出列示子公司中接受這一投 資（或處置投資）時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為籌資活動(dòng) 的現(xiàn)金流入（或投資活動(dòng)的現(xiàn)金流入從企業(yè)集團(tuán)整體來看，母公司以現(xiàn)金對(duì) 子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資實(shí)際上相當(dāng)于母公司將資本撥付下屬核算單位不 引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)因此編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)當(dāng) 在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上母公司當(dāng)期

9、以現(xiàn)金對(duì)子 公司長(zhǎng)期股權(quán)投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。2.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益到的現(xiàn)金與分配股利潤(rùn)或償付利息支 付的現(xiàn)金抵銷處理母公司對(duì)子公司進(jìn)行的長(zhǎng)期股權(quán)投資和債權(quán)投資持有期間收到子公司分 派的現(xiàn)金股利（利潤(rùn)）或債券利息，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入，在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表 中作為取得投資收益收到的現(xiàn)金列示子公司向母公司分派現(xiàn)金股（利潤(rùn)或 支付債券利息表現(xiàn)為現(xiàn)金流出在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為分配股利利潤(rùn) 或償付利息支付的現(xiàn)金從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看這種投資收益的現(xiàn)金收支并不 引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)因此編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)當(dāng) 在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上母公司當(dāng)期取得投資

10、收 益收到的現(xiàn)金與子公司分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金予以抵銷。3. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公 司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金結(jié)算應(yīng)收賬款或應(yīng)付賬款等債權(quán)與債 務(wù)表現(xiàn)為現(xiàn)金流人或現(xiàn)金流出在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng) 營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金列示子公司個(gè)別現(xiàn)金流 量表中作為支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 列示從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看這種現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)并不引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán) 的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)因此編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司 現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上將母公司與子公司子公司相互

11、之間當(dāng)期以 現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量予以抵銷。4. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷售商所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理母公司向子公4司當(dāng)期銷售商或子公司向母公司銷售商品或子公司相互之間銷售商品同） 所收到的現(xiàn)金表現(xiàn)為現(xiàn)金流入在母公司個(gè)別現(xiàn)金流量表中作為銷售商品提 供勞務(wù)收到的現(xiàn)金列示子公司向母公司支付購(gòu)貨款表現(xiàn)為現(xiàn)金流出在其個(gè) 別現(xiàn)金流量表中反映為購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看， 這種內(nèi)部商品購(gòu)銷現(xiàn)金收支，并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)。 因此編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加 的基礎(chǔ)上將母公司與子公司子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

12、 予以抵銷。5. 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支付的 現(xiàn)金的抵銷處理母公司向子公司處置固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)表現(xiàn)為現(xiàn)金流入在母公司個(gè) 別現(xiàn)金流量表中作為處置固定資產(chǎn)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額列 示子公司表現(xiàn)為現(xiàn)金流出在其個(gè)別現(xiàn)金流量表中反映為購(gòu)建固定資產(chǎn)無形 資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來看這種固定資產(chǎn)處置與購(gòu) 置的現(xiàn)金收支并不會(huì)引起整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)因此編制合 并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單相加的基礎(chǔ)上將 母公司與子公司子公司相互之間處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收回 的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其

13、他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金相互抵銷。擴(kuò)展閱讀：合并報(bào)表幾個(gè)相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄關(guān)于編制合并報(bào)表幾個(gè)相關(guān)的調(diào)整分錄和抵消分錄一、調(diào)整分錄： 1將子公司分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非 同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類，分別進(jìn)行調(diào)整。（1）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司僅需考慮子公司會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司是否一致，子公司會(huì)計(jì)政策、 會(huì)計(jì)期間與母公司一致的情況下用調(diào)整公司報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并報(bào)表。（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào) 整外應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購(gòu)買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資5產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值對(duì)子

14、公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù) 報(bào)表反映為在購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債 表日應(yīng)有的金額合并日子公司資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)量）相關(guān)調(diào)整分 錄：（1）將子公司報(bào)表由賬面價(jià)值調(diào)整為合并日持續(xù)計(jì)量的公允價(jià)值借：資產(chǎn) 類項(xiàng)目（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，負(fù)數(shù)則為貸方）貸：負(fù)債類項(xiàng)目（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額，負(fù)數(shù)則為借方）資本公積（差 額借或貸）（2）考慮折舊攤銷（公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異而影響的本期折舊攤銷額） 借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊（或反向分錄）無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：管理費(fèi)用未分配利潤(rùn)年初（連續(xù)編制時(shí)，上年度累計(jì)調(diào)整數(shù)考慮所得稅影響 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用未

15、分配利潤(rùn)年初（連續(xù)編制時(shí)，上年度累計(jì)調(diào)整數(shù)）或借：所得稅費(fèi)用未分配利潤(rùn)年初（連續(xù)編制時(shí)，上年度累計(jì)調(diào)整數(shù)）貸：遞延所得稅負(fù)債 （4）考慮盈余公積影響數(shù)（連續(xù)編制時(shí)，應(yīng)考慮上年累計(jì)調(diào)整數(shù)）借：盈余公積（或反向分錄）貸：提取盈余公積2、調(diào)整母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資將母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由賬務(wù)上的成本法調(diào)整為報(bào)表上的權(quán)益法用追 溯調(diào)整。相關(guān)分錄（三步曲（1對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益（虧損則反向分錄）注在確認(rèn)應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額時(shí)應(yīng)考慮公允價(jià)值的調(diào)整 及未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)抵銷益法核算要求當(dāng)期收到子公司分 派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)成本法下確認(rèn)多少投資收益就應(yīng)沖回

16、多少借投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6注：因?yàn)閷?duì)于子公司分派的現(xiàn)金股利，母公司在成本法下已確認(rèn)投資收益， 在調(diào)整為權(quán)益法下（ 1）分中，將享有的實(shí)現(xiàn)凈利分額確認(rèn)為收益，對(duì)于兩次 確認(rèn)重復(fù)，固應(yīng)沖減若子公司分配投資前利潤(rùn)，成本法下沖減投資成本，則 此處不用調(diào)整）（3于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)母公司按照應(yīng)享有 或應(yīng)承擔(dān)的份額，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積（或反向分錄）另：考慮盈余公積影響借：盈余公積（調(diào)整時(shí)確認(rèn)的投資收益*10）貸提取盈余公（或么向分錄下年度連續(xù)編制時(shí)借長(zhǎng)期股權(quán)投資貸： 盈余公積未分配利潤(rùn)年初資本公積二、抵消分錄合并抵銷分錄可分為三類內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷和內(nèi)

17、 部交易的抵銷。1內(nèi)部股權(quán)投資的抵銷（1）將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相抵銷借：實(shí)收資本 資本公積年初本年盈余公積年初本年未分配利潤(rùn)年末商譽(yù)（借方差額）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益營(yíng)業(yè)外收入（貸方差額）注意此處為調(diào)整后子公司報(bào)表數(shù)長(zhǎng)投也為調(diào)整后的報(bào)表數(shù)少數(shù)股東權(quán) 益按資產(chǎn)負(fù)債表日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算。（2）將母公司內(nèi)部投資收益與子公司利潤(rùn)分配相抵銷借：投資收益（子公 司本年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)*持股比例）少數(shù)股東損益未分配利潤(rùn)年初貸：提取盈余公積對(duì)所有者的分配未分配利潤(rùn)年末注此分錄借方為子公司所有者權(quán)益的來源貸方為所有者權(quán)益的去向2. 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷（ ）在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行

18、抵銷處理的內(nèi)部債 權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)預(yù)付 賬款與預(yù)收賬款持有至到期投資與應(yīng)付債券應(yīng)收股利與應(yīng)付股利其 他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。相關(guān)分錄：借：債務(wù)7貸：債權(quán)注：這樣就可以將集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)抵消 2）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬 準(zhǔn)備的抵銷 A、抵消當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減 值損失B連續(xù)編制下抵消上年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備再抵消當(dāng)年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借： 應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸未分配利潤(rùn)年初借應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸資產(chǎn)減值 損失 3內(nèi)部交易事項(xiàng)的抵銷（ 1）存貨內(nèi)部交易的抵銷存貨內(nèi)部交易當(dāng)年的 抵銷a、子公司內(nèi)部購(gòu)入存貨全部未銷借營(yíng)業(yè)收（母公司銷售商品收入貸營(yíng)業(yè)

19、成（母公司銷售商品成本） 存貨（差額，此為內(nèi)部交易而虛增的存貨）考慮所得稅影響（此處為今年新增內(nèi)容）借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用b、內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷借：營(yíng)業(yè)收入（母公司銷售商品收入）貸：營(yíng)業(yè)成本借貸一致c、部分已銷，部分未銷分兩步處理，1、假設(shè)該項(xiàng)存貨已全部對(duì)外銷售2、對(duì)于實(shí)際未對(duì)外銷售部 分，賬面上虛增的存貨抵銷。假設(shè)內(nèi)部購(gòu)入的存貨全部已銷借：營(yíng)業(yè)收入（母公司銷售商品收入）貸：營(yíng)業(yè)成本計(jì)算未銷售部分虛增的存貨成本（期末內(nèi)部交易的存貨賬 *毛利率）借： 營(yíng)業(yè)成本貨：存貨同樣應(yīng)考慮所得稅影響！借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用連續(xù)編制時(shí)，內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品的抵銷應(yīng)用“部分已銷，部分未銷”的兩步

20、處理方法假設(shè)本年度全部銷售借：未分配利潤(rùn)年初（上年度的營(yíng)業(yè)成本）貸：營(yíng)業(yè)成本（上年度的存貨，假設(shè)本期已銷售）計(jì)算未銷售部分虛增的存貨成本（期末內(nèi)部交易的存貨賬 *毛利率）借： 營(yíng)業(yè)成本貨：存貨考慮所得稅影響a、重復(fù)上年編制的分錄借：遞延所得稅資產(chǎn)8貸：未分配利潤(rùn)年初b、計(jì)算本期內(nèi)部交易應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費(fèi)用（沖回則做反向分錄）內(nèi)部存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵 a、當(dāng)年 計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失b、以后年度連續(xù)編制時(shí)的抵消重復(fù)上年編制的分錄借：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸未分配利潤(rùn)年（上年為資產(chǎn)減值損失計(jì)算上年度計(jì)提的本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本貸：存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（ 固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵銷購(gòu)入固定資產(chǎn)當(dāng)年 的抵消分錄a、