1、負(fù)債和所有者權(quán)益（2）三、股份支付股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。（一）股份支付工具的主要類型股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。（1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份（如限制性股票）或其他權(quán)益工具（如股票期權(quán)）作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。如模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。（二）股份支付的確認(rèn)和計(jì)量1.股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則（1）權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公

2、允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。（2）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)和計(jì)量原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)按每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬；并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（或公允價(jià)值變動(dòng)損益）。2.可行權(quán)條件的種類、處理和修改可行權(quán)條件是指能夠確定企業(yè)是否得到職工或其他方提供的服務(wù)，且該服務(wù)使職工或其他方具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具或現(xiàn)金等權(quán)利的條件；反之，為非可行權(quán)條件。（1）可行權(quán)條件的種類可行權(quán)條件包括服務(wù)期限條件和業(yè)績(jī)條件?！咎崾尽繉?duì)于行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，只要滿足非市場(chǎng)條件，

3、企業(yè)就予以確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，無(wú)須考慮市場(chǎng)條件的影響，因市場(chǎng)條件在確認(rèn)授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值時(shí)已考慮。（2）可行權(quán)條件的修改條款和條件的有利修改應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。有利修改或不利修改是對(duì)激勵(lì)對(duì)象而言的，如股票價(jià)格每股10元，行權(quán)價(jià)6元，則權(quán)益工具的公允價(jià)值=10-6=4（元），當(dāng)行權(quán)價(jià)修改為4元（即行權(quán)價(jià)減少2元，對(duì)激勵(lì)對(duì)象是有利修改），則權(quán)益工具的公允價(jià)值=10-4=6（元），即權(quán)益工具的公允價(jià)值增加2元。企業(yè)應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件，將增加的權(quán)益工具的公允價(jià)值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。條款和條件的不利修改如同該變更從未發(fā)生，除非

4、企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。取消或結(jié)算將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額?！纠}2017年考題】資料六6.206年1月1日，A公司向若干管理人員授予股票期權(quán)，如這些管理人員從206年1月1日起在A公司連續(xù)服務(wù)滿2年，即可以某一固定價(jià)格購(gòu)買若干A公司股票。上述期權(quán)在授予日公允價(jià)值為共計(jì)300萬(wàn)元。206年12月1日，A公司決定將上述行權(quán)條件中的連續(xù)服務(wù)年限延長(zhǎng)為3年。206年12月31日，上述管理人員均在職，A公司預(yù)計(jì)上述管理人員在未來(lái)兩年的離職率為0。206年12月31日，A公司對(duì)上述股份支付確認(rèn)了100萬(wàn)元管理費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)資本公積。A公司在申報(bào)

5、206年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述管理費(fèi)用100萬(wàn)元做了全額稅前扣除。要求：假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)?！敬鸢浮繒?huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。處理意見(jiàn)：A公司在等待期內(nèi)延長(zhǎng)了股份支付計(jì)劃行權(quán)條件中的連續(xù)服務(wù)年限（等待期），屬于以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，在處理可行權(quán)條件時(shí)，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。因此，對(duì)該股份支付，A公司206年12月31日應(yīng)基于修改前等待期（2年），計(jì)算并確認(rèn)206年度股份支付費(fèi)用150萬(wàn)元。3.股份支付的處理（1）授予日除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理。（2）等待期內(nèi)每個(gè)資

6、產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)確認(rèn)成本費(fèi)用總額=授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值預(yù)計(jì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量某一期間確認(rèn)成本費(fèi)用=期末累計(jì)數(shù)-期初累計(jì)數(shù)對(duì)于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。借：管理費(fèi)用等貸：資本公積其他資本公積對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確定成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬。借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（3）可行權(quán)日之后對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可

7、行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：應(yīng)付職工薪酬或作相反會(huì)計(jì)分錄。（4）回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)回購(gòu)股份借：庫(kù)存股貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）確認(rèn)成本費(fèi)用借：管理費(fèi)用等貸：資本公積其他資本公積職工行權(quán)借：銀行存款（企業(yè)收到的股票價(jià)款）資本公積其他資本公積（等待期內(nèi)資本公積累計(jì)確認(rèn)的金額）貸：庫(kù)存股（交付給職工的庫(kù)存股成本）資本公積股本溢價(jià)（差額）【例題2017年考題】資料三4.A公司206年在二級(jí)市場(chǎng)回購(gòu)了若干本公司

8、股票，擬用于207年將要實(shí)施的一項(xiàng)新的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。A公司將購(gòu)入的上述股票作為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。206年12月31日，A公司根據(jù)上述所回購(gòu)股票當(dāng)日公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。要求：假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮看嬖诓划?dāng)之處。處理意見(jiàn)：回購(gòu)自身權(quán)益工具支付的對(duì)價(jià)或交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為庫(kù)存股減少所有者權(quán)益，不應(yīng)確認(rèn)金融資產(chǎn)（也不做公允價(jià)值調(diào)整）。4.限制性股票的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中，上市公司實(shí)施限制性股票的股權(quán)激勵(lì)安排中，以非公開(kāi)發(fā)行方式向激勵(lì)對(duì)

9、象授予一定數(shù)量的公司股票，常見(jiàn)做法是上市公司以非公開(kāi)發(fā)行的方式向激勵(lì)對(duì)象授予一定數(shù)量的公司股票，并規(guī)定鎖定期和解鎖期，在鎖定期和解鎖期內(nèi)，不得上市流通及轉(zhuǎn)讓。達(dá)到解鎖條件，可以解鎖；如果全部或部分股票未被解鎖而失效或作廢，通常由上市公司按照事先約定的價(jià)格立即進(jìn)行回購(gòu)。（1）授予日的會(huì)計(jì)處理收到認(rèn)股款借：銀行存款（企業(yè)有關(guān)限制性股票按規(guī)定履行了增資手續(xù)）貸：股本資本公積股本溢價(jià)就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債借：庫(kù)存股（按照發(fā)行限制性股票的數(shù)量以及相應(yīng)的回購(gòu)價(jià)格計(jì)算確定的金額）貸：其他應(yīng)付款限制性股票回購(gòu)義務(wù)（2）等待期內(nèi)的會(huì)計(jì)處理與股份支付有關(guān)的會(huì)計(jì)處理按權(quán)益結(jié)算股份支付確認(rèn)與計(jì)量原則處理。【提示】1）在等

10、待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在解鎖日調(diào)整至實(shí)際可解鎖的限制性股票數(shù)量；2）限制性股票分批解鎖的，實(shí)際上相當(dāng)于授予了若干個(gè)子計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)分別根據(jù)各子計(jì)劃的可解鎖數(shù)量的最佳估計(jì)在相應(yīng)的等待期內(nèi)確認(rèn)與股份支付有關(guān)的成本費(fèi)用。分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理現(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票在會(huì)計(jì)處理上有其共同點(diǎn)：一是都要求對(duì)未來(lái)解鎖條件的滿足情況進(jìn)行合理估計(jì)，并且這一估計(jì)與上述進(jìn)行股份支付會(huì)計(jì)處理時(shí)在等待期內(nèi)每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量進(jìn)行的估計(jì)應(yīng)當(dāng)保持一致。二是對(duì)于預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖限制性股票持有者應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，都視為對(duì)股東的

11、利潤(rùn)分配?，F(xiàn)金股利可撤銷與現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票的區(qū)別主要在于：不滿足解鎖條件的情況下，被回購(gòu)限制性股票持有者是否有權(quán)享有其在等待期內(nèi)應(yīng)收或已收的現(xiàn)金股利，有權(quán)享有現(xiàn)金股利的，為現(xiàn)金股利不可撤銷的限制性股票，否則為現(xiàn)金股利可撤銷的限制性股票。【關(guān)鍵點(diǎn)】預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖，現(xiàn)金股利通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目核算；現(xiàn)金股利可撤銷，應(yīng)減少其他應(yīng)付款。項(xiàng)目預(yù)計(jì)未來(lái)可解鎖預(yù)計(jì)未來(lái)不可解鎖現(xiàn)金股利可撤銷借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利限制性股票股利同時(shí)，按分配的現(xiàn)金股利金額借：其他應(yīng)付款限制性股票回購(gòu)義務(wù)貸：庫(kù)存股實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利限制性股票股利貸：銀行存款借：其他應(yīng)付款限制性股票回購(gòu)義務(wù)貸：應(yīng)

12、付股利限制性股票股利實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利限制性股票股利貸：銀行存款后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致現(xiàn)金股利不可撤銷借：利潤(rùn)分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)貸：應(yīng)付股利限制性股票股利實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利限制性股票股利貸：銀行存款借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付股利限制性股票股利實(shí)際支付時(shí)借：應(yīng)付股利限制性股票股利貸：銀行存款后續(xù)信息表明不可解鎖限制性股票的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理，直到解鎖日預(yù)計(jì)不可解鎖限制性股票的數(shù)量與實(shí)際未解鎖限制性股票的數(shù)量一致（3）解鎖日的會(huì)計(jì)處理對(duì)

13、未達(dá)到限制性股票解鎖條件而需回購(gòu)的股票借：其他應(yīng)付款限制性股票回購(gòu)義務(wù)（應(yīng)支付的金額）貸：銀行存款同時(shí)：借：股本資本公積股本溢價(jià)（差額）貸：庫(kù)存股（按照注銷的限制性股票數(shù)量相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值）對(duì)達(dá)到限制性股票解鎖條件而無(wú)需回購(gòu)的股票借：其他應(yīng)付款限制性股票回購(gòu)義務(wù)（按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的負(fù)債的賬面價(jià)值）貸：庫(kù)存股（按照解鎖股票相對(duì)應(yīng)的庫(kù)存股的賬面價(jià)值）【例題2016年考題】資料三A公司于205年中開(kāi)始實(shí)施一項(xiàng)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，A公司以約定價(jià)格每股10元向100名公司管理部門員工每人發(fā)行1萬(wàn)股A公司股票（每股面值l元），并規(guī)定鎖定期為12個(gè)月。在鎖定期內(nèi)，這些限制性股票不得上市

14、流通和轉(zhuǎn)讓。如果員工在12個(gè)月后仍在A公司任職，則其持有的限制性股票可以解鎖；如果員工在12個(gè)月內(nèi)離開(kāi)A公司，則A公司需要按照事先約定的價(jià)格每股10元向員工回購(gòu)所持限制性股票，并予以注銷。A公司于授子日（205年7月1日），A公司收到該100名員工繳納股票認(rèn)購(gòu)款1000萬(wàn)元，同日，A公司向員工發(fā)行的100萬(wàn)股限制性股票也按照有關(guān)規(guī)定履行了注冊(cè)登記等增資手續(xù)。A公司于該日借記“銀行存款”1000萬(wàn)元，貸記“股本”100萬(wàn)元，按其差額，貸記“資本公積”900萬(wàn)元。A公司股票于授予日公允價(jià)值為每股15元。205年12月31日，有10名員工離開(kāi)A公司，A公司履行了回購(gòu)義務(wù)，按照支付總價(jià)款l00萬(wàn)元，借

15、記“庫(kù)存股”100萬(wàn)元，貸記“銀行存款”100萬(wàn)元；同時(shí)，注銷回購(gòu)股份，借記“股本”10萬(wàn)元，借記“資本公積”90萬(wàn)元，貸記“庫(kù)存股”100萬(wàn)元。A公司估計(jì)剩余90名員工均會(huì)任職至限制性股票解鎖日，因此，于205年12月31日，按照授予日A公司股票公允價(jià)值和預(yù)計(jì)將會(huì)解鎖股票數(shù)量，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入205年度費(fèi)用金額為675萬(wàn)元，借記“管理費(fèi)用”675萬(wàn)元，貸記“資本公積”675萬(wàn)元。要求：假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮看嬖诓划?dāng)之處1.A公司應(yīng)當(dāng)于205年7月1日，就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債，借記“庫(kù)存

16、股”1000萬(wàn)元，貨記“其他應(yīng)付款”1000萬(wàn)元（在10名員工離開(kāi)A公司時(shí)，相應(yīng)沖減“其他應(yīng)付款”100萬(wàn)元）。2.205年12月31日，A公司應(yīng)當(dāng)基于所發(fā)行股份于授予日的公允價(jià)值與員工認(rèn)購(gòu)價(jià)格的差額5元/股（15元/股-1O元/股）及鎖定期的影響，相應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用225萬(wàn)元（901萬(wàn)股5元/股/2）。5.集團(tuán)股份支付的處理企業(yè)集團(tuán)（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者的，應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具

17、的公允價(jià)值或應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)接受服務(wù)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)確認(rèn)資本公積（其他資本公積）或負(fù)債。（2）接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。等待期內(nèi)具體賬務(wù)處理如下：結(jié)算企業(yè)（母公司）以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒(méi)有結(jié)算義務(wù)1）結(jié)算企業(yè)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：資本公積其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積）2）接受服務(wù)企業(yè)借：管理費(fèi)用等貸：資本公積其他資本公積（按權(quán)

18、益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積）3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵銷分錄借：資本公積貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【關(guān)鍵點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是，相當(dāng)于母公司授予母公司職工權(quán)益結(jié)算股份支付的結(jié)果。結(jié)算企業(yè)（母公司）不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算，接受服務(wù)企業(yè)（子公司）沒(méi)有結(jié)算義務(wù)1）結(jié)算企業(yè)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬）2）接受服務(wù)企業(yè)借：管理費(fèi)用等貸：資本公積其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積）3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)編制如下抵銷分錄借：資本公積管理費(fèi)用等（差額，也可能在貸方）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資【關(guān)鍵點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是，相當(dāng)于集團(tuán)會(huì)計(jì)主體授予

19、集團(tuán)會(huì)計(jì)主體職工現(xiàn)金結(jié)算股份支付的結(jié)果，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中最終體現(xiàn)的是按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和管理費(fèi)用，因接受服務(wù)企業(yè)確認(rèn)的管理費(fèi)用是按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確定的，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄中會(huì)出現(xiàn)差額，該差額計(jì)入管理費(fèi)用。結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且授予本公司職工的是其本身權(quán)益工具借：管理費(fèi)用等貸：資本公積其他資本公積（按權(quán)益結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)資本公積）結(jié)算企業(yè)和接受服務(wù)企業(yè)均為母公司，且不是以其本身權(quán)益工具結(jié)算借：管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（按現(xiàn)金結(jié)算股份支付計(jì)量原則確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬）【例題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到以下交

20、易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：2016年5月10日，甲公司以1200萬(wàn)元自市場(chǎng)回購(gòu)本公司普通股，擬用于對(duì)員工進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。因甲公司的母公司（丁公司）于2016年7月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，甲公司暫未實(shí)施本公司的股權(quán)激勵(lì)。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，丁公司對(duì)甲公司20名高管每人授予100萬(wàn)份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價(jià)值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至2016年12月31日，甲公司沒(méi)有高管人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)未來(lái)3年也不會(huì)有人離開(kāi)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：資本公積1200貸：銀行存款1200對(duì)于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。要求：判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由；對(duì)于不正確的事項(xiàng)，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄?！敬鸢浮考坠緯?huì)計(jì)處理不正確。理由：回購(gòu)股票不應(yīng)沖減資本公積，應(yīng)確認(rèn)庫(kù)存股。調(diào)整分錄：借：庫(kù)存股1200貸：資本公積1200甲公司對(duì)母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。理由：集團(tuán)內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為股份支付，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用。調(diào)