1、第二節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出后續(xù)支出的處理原則：（資本化或費用化）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出：1.符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；2.不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。【特別提示】更新改造期間不計提折舊。（一）資本化的后續(xù)支出（改良、改擴建、更新改造）1.固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。（賬面價值）2.待更新改造等工程完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊?！狙a充例題多選題】（2015 年）企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并

2、達到預(yù)定可使用狀態(tài)時進行的下列各項會計處理中，正確的有（）。A.重新預(yù)計凈殘值B.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價值D.重新預(yù)計使用【】ABCD【】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按照重新確定的使用、預(yù)計凈殘值、折舊方法計提折舊。【例 3-4】甲公司是一家飲料生產(chǎn)企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）209 年 12 月，該公司自行建成了一條飲料生產(chǎn)線并投入使用，建造成本為 600000 元；采用年限平均法計提折舊；預(yù)計凈殘值率為固定資產(chǎn)年。的 3%，預(yù)計使用年限為 6（2）211 年 12 月 31 日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有這條飲料生產(chǎn)

3、線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行改擴建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生過減值。（3）至 212 年 4 月 30 日，完成了對這條生產(chǎn)線的改擴建工程，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。改擴建過程中發(fā)生以下支出：用存款工程物資一批，上注明的價款為 210 000 元，000 元。稅額為 35 700 元，已全部用于改擴建工程，發(fā)生有關(guān)薪酬 84（4）該生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計尚可使用年限為 7 年，假定改擴建后的生產(chǎn)線的預(yù)計凈殘值率為改擴建后其賬面價值的 4%，折舊方法仍為年限平均法。假定

4、甲公司按年計提固定資產(chǎn)折舊，為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理如下：【】（1）本例中，飲料生產(chǎn)線改擴建后生產(chǎn)能力大大提高，能夠為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條飲料生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=600 000（1-3%）=582 000（元）年折舊額=582 0006=97 000（元）210 年 1 月 1 日至 211 年 12 月 31 日兩，各年計提固定資產(chǎn)折舊借：制造費用97 000貸：累計折舊97 000（2）211 年 12 月 31 日，將該生產(chǎn)線的賬面價值

5、 406 000 元600 000-（97 0002）轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程飲料生產(chǎn)線406 000累計折舊194 000貸：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線600 000（3）發(fā)生改擴建工程支出借：工程物資210 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）35 700貸：存款245 700注意：按照現(xiàn)行規(guī)定，因工程物資是用于生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)（動產(chǎn)），故其以抵扣，不計入成本?？山瑁涸诮üこ田嬃仙a(chǎn)線294 000貸：工程物資210 000應(yīng)付職工薪酬84 000（4）212 年 4 月 30 日，生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)飲料生產(chǎn)線700 000貸：在建工程飲料生產(chǎn)線700 000

6、（5）212 年 4 月 30 日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用舊方法計提折舊、預(yù)計凈殘值和折應(yīng)計折舊額=700 000（1-4%）=672 000（元）月折舊額=672 000（712）=8 000（元）212 年應(yīng)計提的折舊額為 64000 元（80008 個月），會計分錄為：借：制造費用64 000貸：累計折舊64 000213 年至 218 年每年應(yīng)計提的折舊額為 96000 元（8 00012 個月），會計分錄為：借：制造費用96 000貸：累計折舊96 000219 年應(yīng)計提的折舊額為 32000 元（80004 個月），會計分錄為：借：制造費用32 000貸：累計折舊32 0

7、003.企業(yè)在發(fā)生可資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時，可能涉及替換固定資產(chǎn)的某個組成部分。在這種情況下，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除?！纠?3-5】216 年 6 月 30 日，甲公司一臺生產(chǎn)用升降機械出現(xiàn)故障，經(jīng)檢修發(fā)現(xiàn)其中的電磨損嚴(yán)重，需要更換。該升降機于212 年6 月30 日，甲公司已將其整體作為一項固定資產(chǎn)進行了確認，400 000 元（其中的電在 212 年 6 月 30 日的市場價格為 85 000 元），預(yù)計凈殘值為 0，預(yù)計使用年限為 10 年，采用年限平均法計提折舊。為繼續(xù)使用該升降機械并提高工作效率，甲公司決定于

8、對其進行改造，為此了一臺更大功率的電代替原電。新購置電的價款為 82 000 元，稅額為 13 940 元，款項已通過轉(zhuǎn)賬支付；改造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供了勞務(wù)支出 15 000 元。假定原電磨損嚴(yán)重，沒有任何價值，不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司的賬務(wù)處理為：【】（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程本例中的更新改造支出符合固定資產(chǎn)的確認條件，應(yīng)予以資本化；同時應(yīng)終止確認原電價值；216 年 6 月 30 日，原電的價值=85 000-（85 00010）4=51 000（元）先轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程升降機械240 000累計折舊升降機械160 000（400000104）貸：固定資產(chǎn)升降機械400 00

9、0扣除替換部分的賬面價值借：營業(yè)外支出處置非資產(chǎn)損失51 000貸：在建工程升降機械51 000上述兩個分錄組合即為分錄借：營業(yè)外支出處置非資產(chǎn)損失51 000在建工程升降機械189 000累計折舊升降機械160000（400000104）貸：固定資產(chǎn)升降機械400 000（2）更新改造支出借：工程物資新電82 000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）13 940貸：存款95 940借：在建工程升降機械97 000貸：工程物資新電82 000生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本15 000（3）在建工程轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)升降機械286 000貸：在建工程升降機械286 000【補充例題單選題】（2013 年）甲公

10、司某項固定資產(chǎn)已完成改造，累計發(fā)生的改造成本為 400 萬元，拆除部分的為，200 萬元。改造前，該項固定資產(chǎn)為 800 萬元，已計提折舊 250 萬元，不考慮其他甲公司該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值為（）萬元。A.750B.812.50C.950D.1000【】B【】該項固定資產(chǎn)改造后的賬面價值=（800-250）-200-（200/800）250+400=812.50（萬元）【補充例題單選題】2010 年 5 月 1 日甲公司對某生產(chǎn)線進行改良，工程開工當(dāng)天，該生產(chǎn)線的賬面為 500 萬元，已提折舊 200 萬元，已提減值準(zhǔn)備為 25 萬元。改良工程共發(fā)生人工費 30 萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用材料

11、100 萬元，對應(yīng)的進項稅稅額為 17 萬元，領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品一批，成本為 80 萬元，計稅價格為 120 萬元，稅率為 17%，拆下的舊零件賬面價值為 26 萬元，工程于 2010 年 10 月 1 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，則 2010 年 10 月 1 日改固定資產(chǎn)入賬成本為（）萬元。A.485B.459C.489D.589【】B【】2010 年 10 月 1 日改的固定資產(chǎn)入賬成本=（500-200-25）+30+100+80-26=459（萬元）。4.企業(yè)對固定資產(chǎn)進行定期檢查發(fā)生的大修理費用，有確鑿表明符合資本化條件的，可以計入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，計入當(dāng)期損益?！狙a

12、充例題單選題】下列關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)更新改造的會計處理中，錯誤的是（）。A.更新改造時發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益B.更新改造時被替換的賬面價值應(yīng)當(dāng)終止確認C.更新改造時替換的成本應(yīng)當(dāng)計入設(shè)備的成本D.更新改造時發(fā)生的支出符合資本化條件的應(yīng)當(dāng)予以資本化【】A【】更新改造支出在滿足資本化條件時列入固定資產(chǎn)成本。（二）費用化的后續(xù)支出（日常修理）1.行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“車間發(fā)生的修理費）；用”（注意：生產(chǎn)2.企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。3.對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理

13、、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益。4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。一般會計分錄如下：借：用/銷售費用等貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬/存款等5.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。第三節(jié)固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認的條件（貸：固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。（不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理）2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。【補充例題判斷題】（

14、2010 年）固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，應(yīng)予終止確認。（）【】【】固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。二、固定資產(chǎn)處置的會計處理固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)”科目進行核算（除固定資產(chǎn)盤虧之外）?！咎貏e提示】固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)該計入“待處產(chǎn)損溢”。固定資產(chǎn)出售、報廢或毀損的會計處理：“固定資產(chǎn)方，最后轉(zhuǎn)損益”，不利記借方，有利記貸階段賬務(wù)處理1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入借：固定資產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2.發(fā)生的費用借：固定資產(chǎn)貸：存款3.出售收入、殘料等的處理借：存款

15、/原材料等貸：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費應(yīng)交（銷項稅額）4.保險賠償?shù)奶幚斫瑁浩渌麘?yīng)收款/存款等貸：固定資產(chǎn)【補充例題單選題】（2017 年、2015 年）甲公司系一般，2016 年 12 月 31 日，甲公司出售一臺為 452 萬元，已提折舊 364 萬元的生產(chǎn)設(shè)備，取得的上注明的價款為 150 萬元，稅5.凈損益的處理總原則：依據(jù)固定資產(chǎn)處置方式的不同因已喪失使用功能（如：正常報廢）或因自然發(fā)生毀損等原因而報廢產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入營業(yè)外收支因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計入資產(chǎn)處置損益（人為原因）凈損失屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報廢的處理凈損失借：營業(yè)外支出處置非資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)屬

16、于自然等原因造成的損失借：營業(yè)外支出非常損失貸：固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓等原因造成的損失（人為原因）借：資產(chǎn)處置損益貸：固定資產(chǎn)凈收益固定資產(chǎn)完成后的生產(chǎn)經(jīng)營期間凈收益【已喪失使用功能（如：正常報廢）或因自然等】借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的凈收益（人為原因）借：固定資產(chǎn)貸：資產(chǎn)處置損益注：籌建期間的，沖減“用”額為 25.50 萬元。出售該生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生不含公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的資產(chǎn)處置損益為（的費用 8 萬元，不考慮其他）萬元。，甲A.54B.87.50C.62D.79.50【】A【】甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得（150-8）-（452-364）=54（萬元）。【補充例題多選題】（2

17、013 年）下列各項中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（）。A.固定資產(chǎn)B.固定資產(chǎn)費用C.固定資產(chǎn)處置收入D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【】ABCD【】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價值、處置取得的價款以及處置時的相關(guān)稅費等，而選項 A 和D 影響處置時固定資產(chǎn)的賬面價值，選項 B 是處置項 C 對應(yīng)處置取得的價款，因此四個選項都影響處置損益。費用，選【補充例題多選題】（2012 年）下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊B.特定固有資產(chǎn)棄置費用的現(xiàn)值應(yīng)計入該資產(chǎn)的成本C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費應(yīng)計入當(dāng)期損益D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生

18、經(jīng)濟利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認【】BCD【】根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定只有提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)或是單獨計入固定資產(chǎn)的土地?zé)o須計提折舊，其他固定資產(chǎn)需要計提折舊，不使用的固定資產(chǎn)也需要計提折舊，所以，選項 A 錯誤。【補充例題計算題】（2016 年，修改）甲公司系一般，2012 年至 2015 年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：資料一：2012 年 12 月 5 日，甲公司以存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備（折舊：制造費用），取得的元。上注明的價款為 5 000 萬元，稅額為 850 萬資料二：2012 年 12 月 31 日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計使用年限為 5 年，凈殘值為 50 萬元，采用年數(shù)

19、總和法按年計提折舊。資料三：2014 年 12 月 31 日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 1 500萬元，公允價值減去處置費用后的凈額為 1 800 萬元，甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計剩余使用年限仍為 3 年、凈殘值為 30 萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計提折舊。資料四：2015 年 12 月 31 日（過了 3 年），甲公司售出該設(shè)備，開具的上注明的價款為 900 萬元，理費用 2 萬元。稅額為 153 萬元，款項已收存，另以存款支付清假定不考慮其他。要求：（1）編制甲公司 2012 年 12 月 5 日購入該設(shè)備的會計分錄。（2）分別計算甲公司 201

20、3 年度和 2014 年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額（3）計算甲公司 2014 年 12 月 31 日對該設(shè)備應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。（4）計算甲公司 2015 年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額，并編制相關(guān)會計分錄。（5）編制甲公司 2015 年 12 月 31 日處置該設(shè)備的會計分錄?！尽浚?）甲公司 2012 年 12 月 5 日購入該設(shè)備的會計分錄為：借：固定資產(chǎn)5000應(yīng)交稅費應(yīng)交（進項稅額）850貸：存款5 850（2）甲公司 2013 年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=（5 000-50）5/15=1 650（萬元）；甲公司 2014 年度對該設(shè)備應(yīng)計提的折舊金額=（5 000-50）4/15=1 320（萬元）。（3）甲公司 2014 年 12