1、第 二章貨幣資金同學(xué)們對(duì)成本的初步認(rèn)識(shí) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)益負(fù)債和所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金可供出售金融資產(chǎn)短期借款長(zhǎng)期借款交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資交易性金融負(fù)債應(yīng)付債券應(yīng)收票據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付票據(jù)長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)收賬款長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付賬款專項(xiàng)應(yīng)付款預(yù)付款項(xiàng)投資性房地產(chǎn)預(yù)收款項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)收利息固定資產(chǎn)應(yīng)付職工薪酬遞延所得稅負(fù)債應(yīng)收股利在建工程應(yīng)交稅費(fèi)其他非流動(dòng)負(fù)債其他應(yīng)收款工程物資應(yīng)付利息非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)存貨固定資產(chǎn)清理應(yīng)付股利負(fù)債合計(jì)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)其他應(yīng)付款所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：其他流動(dòng)資

2、產(chǎn)油氣資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債實(shí)收資本（或股本）流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)無形資產(chǎn)其他流動(dòng)負(fù)債資本公積開發(fā)支出流動(dòng)負(fù)債合計(jì)減：庫存股商譽(yù)盈余公積長(zhǎng)期待攤費(fèi)用未分配利潤(rùn)遞延所得稅資產(chǎn)所有者權(quán)益合計(jì)：其他非流動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)：非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)第一節(jié) 現(xiàn) 金目 錄第二節(jié) 銀行存款三 其他貨幣資金一、現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的定義及特征貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個(gè)部分。第一節(jié) 現(xiàn) 金廣義的現(xiàn)金庫存現(xiàn)金銀行存款其他可以普遍接受的流通手段銀行本票銀行匯票保付支票個(gè)人支票郵政匯票旅行支票狹義的現(xiàn)金日常交易業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告中（1）貨幣性（2）通用性（3）流動(dòng)性現(xiàn)金是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)

3、?，F(xiàn)金特征現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、津貼 （2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬（3）科學(xué)技術(shù)等各種獎(jiǎng)金 （4）勞保、福利費(fèi)用等支出（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品及其他物資的價(jià)款（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)（7）1000元以下的零星支出 （8）人行確定的其他支出企業(yè)的庫存現(xiàn)金的最高限額3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。（二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額（1）實(shí)行職能分開原則。（2）現(xiàn)金收付的交易必須有合法的原始憑證。（3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。（4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。（5）企業(yè)的出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長(zhǎng)期從事出納

4、工作。（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，由出納人員逐日逐筆地進(jìn)行登記的。二、現(xiàn)金的序時(shí)核算每日終了時(shí)，出納人員應(yīng)做好以下各項(xiàng)工作：余、限相比，超過部分，及時(shí)送存；不足部分，銀行提取核對(duì)余額，若不一致，查明原因，進(jìn)行調(diào)整，賬實(shí)相符結(jié)出“合計(jì)”，算出余額，記入“結(jié)存”，公式如下：本日余額=昨日余額+本日收入合計(jì)-本日付出合計(jì)在每月終了時(shí)，還應(yīng)在現(xiàn)金日記賬上結(jié)出月末余額，并同現(xiàn)金總賬科目的月末余額核對(duì)相符。日清月結(jié)（一）現(xiàn)金核算的憑證發(fā)生收付業(yè)務(wù)取得原始憑證送交財(cái)會(huì)部門進(jìn)行認(rèn)真審核填制收付憑證辦理現(xiàn)金收支出納加蓋戳記款項(xiàng)已經(jīng)收付憑證審核簽證據(jù)以登記賬簿三、現(xiàn)金的總分類核算（二）科目設(shè)置

5、：庫存現(xiàn)金 用途、性質(zhì)、結(jié)構(gòu) 借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【例1】某建筑公司2016年9月發(fā)生以下現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)：3日，開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金4,000元。 借：庫存現(xiàn)金 4,000 貸：銀行存款 4,0008日，企業(yè)行政管理人員張三出差預(yù)借差旅費(fèi)3,000元。 借：其他應(yīng)收款張三 3,000 貸：庫存現(xiàn)金 3,00018日，張三報(bào)銷差旅費(fèi)2,600元，所借余款400元退回。 借：庫存現(xiàn)金 400 管理費(fèi)用 2,600 貸：其他應(yīng)收款張三 3,000備用金是指企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用作差旅費(fèi)、零星采購(gòu)和零星開支，事

6、后需要報(bào)銷的款項(xiàng)。備用金核算科目 通過“其他應(yīng)收款”核算：適用于備用金較少情形通過“備用金”：在備用金數(shù)額較大或業(yè)務(wù)較多的企業(yè)中（三）備用金的核算兩種備用金管理制度業(yè)務(wù)處理方法預(yù) 借報(bào) 銷注銷備用金或其他應(yīng)收款非定額備用金借：其他應(yīng)收款 /備用金 貸：庫存現(xiàn)金借：管理費(fèi)用 庫存現(xiàn)金（或貸方） 貸：其他應(yīng)收款報(bào)銷時(shí)已注銷定額備用金借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金借：管理費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金取消定額備用金時(shí)注銷借：管理費(fèi)用 庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款例2 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司行政管理部門職工王剛，2016年6月8日因公出差預(yù)借備用金350元，實(shí)際支出200元，經(jīng)審核應(yīng)予以報(bào)銷，剩余現(xiàn)金150元交回財(cái)會(huì)部門

7、。（1）預(yù)借時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的借款單填制現(xiàn)金付款憑證： 借：其他應(yīng)收款王剛350 貸：庫存現(xiàn)金 350（2）報(bào)銷時(shí)，應(yīng)根據(jù)審核的報(bào)銷單填制轉(zhuǎn)賬憑證： 借：管理費(fèi)用200 貸：其他應(yīng)收款王剛 200（3）剩余現(xiàn)金交回財(cái)會(huì)部門，應(yīng)填制現(xiàn)金的收款憑證： 借：庫存現(xiàn)金150 貸：其他應(yīng)收款王剛 150例23 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司會(huì)計(jì)部門對(duì)供應(yīng)部門實(shí)行定額備用金制度。根據(jù)核定的定額，付給定額備用金 2 000元。 借：其他應(yīng)收款供應(yīng)部門 2，000 貸：庫存現(xiàn)金 2，000供應(yīng)部門在一段時(shí)間內(nèi)共發(fā)生備用金支出1 600元，持開支憑證到會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。會(huì)計(jì)部門審核以后付給現(xiàn)金，補(bǔ)足定額。 借：管理費(fèi)用1，60

8、0 貸：庫存現(xiàn)金 1，600會(huì)計(jì)部門因管理需要決定取消定額備用金制度。供應(yīng)部門持尚未報(bào)銷的開支憑證800元和余款1 200元，到會(huì)計(jì)部門辦理報(bào)銷和交回備用金的手續(xù)。借：管理費(fèi)用 800 庫存現(xiàn)金 1，200 貸：其他應(yīng)收款供應(yīng)部門 2，000每日終了應(yīng)查對(duì)庫存現(xiàn)金實(shí)存數(shù)與其賬面余額是否相符。四、現(xiàn)金的清查核算科目：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（1）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金： 發(fā)現(xiàn)時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 查明原因 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 管理費(fèi)用 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢屬于保險(xiǎn)公司賠償無法查明原因現(xiàn)金溢缺的核算發(fā)現(xiàn)時(shí)：借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理

9、財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢查明原因時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余 營(yíng)業(yè)外收入盤盈利得 （2）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)短缺的現(xiàn)金：一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。企業(yè)收入的一切款項(xiàng)，除留存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。企業(yè)的一切支出除規(guī)定可用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。第二節(jié) 銀行存款銀行結(jié)算紀(jì)律和原則中國(guó)人民銀行頒布的支付結(jié)算辦法規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè)人辦理結(jié)算時(shí)，不準(zhǔn)簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用；不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人

10、資金；不準(zhǔn)無理拒付，任意占用他人資金；不準(zhǔn)違規(guī)開立和使用賬戶。銀行在辦理結(jié)算時(shí)遵循的原則為：恪守信用，履約付款；誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配，銀行不墊款。銀行賬戶管理辦法規(guī)定的四類企業(yè)賬戶：賬戶分類定義作用基本存款賬戶企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取一般存款賬戶企業(yè)在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算的單位的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金臨時(shí)存款賬戶企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要而開立的賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付專用存款賬戶企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。一個(gè)企業(yè)只能在一家銀行開立一個(gè)基本賬戶

11、，不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別開立一般存款賬戶。 銀行存款日記賬人民幣 單位：元二、銀行存款的序時(shí)核算銀行存款日記賬2X16年憑證種類及號(hào)數(shù)摘要對(duì)方科目收入付出結(jié)存月日531本月合計(jì)78 60061111銀付1銀付2銀付1銀付3提取現(xiàn)金支付大地公司貨款收取M公司款支付差旅費(fèi)庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款10 00015 00020 00080025 00020 80082 800按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間順序，出納逐日逐筆地進(jìn)行登記的。（1）銀行存款的增加借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（2）銀行存款的減少 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀

12、行存款外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目?jī)?nèi)核算。三、銀行存款的核算銀行對(duì)賬單上的存款余額同企業(yè)銀行存款日記賬的余額不一致。四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表未達(dá)賬項(xiàng)錯(cuò)記金額銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng) 目金額項(xiàng) 目 金額銀行對(duì)賬單余額加：已存入銀行，但銀行尚未入賬的款項(xiàng) 銀行錯(cuò)減金額減：支票已開出，但持票人尚未到銀行轉(zhuǎn)賬的款項(xiàng)銀行錯(cuò)增金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收款入賬，但收款通知尚未收到，而未入賬的款項(xiàng) 公司錯(cuò)減金額減： 銀行已付款入賬，但付款通知尚未到達(dá)企業(yè)，而未入賬的款項(xiàng)公司錯(cuò)增金額調(diào)整后的余額調(diào)整后的余額企收銀未收銀行錯(cuò)減銀收企未收企業(yè)錯(cuò)減企付銀未付銀行錯(cuò)

13、增銀付企未付企業(yè)錯(cuò)增項(xiàng) 目金額項(xiàng) 目 金額銀行對(duì)賬單余額加： 已存入銀行，但銀行尚未入賬的款項(xiàng) 銀行串記金額減：支票已開出，但持票人尚未到銀行轉(zhuǎn)賬的款項(xiàng)46 5001 5001 2006 700企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收款入賬，但收款通知尚未收到，而未入賬的款項(xiàng) 公司誤記金額減： 銀行已付款入賬，但付款通知尚未到達(dá)企業(yè)，而未入賬的款項(xiàng)42 0602 0005402 100調(diào)整后的余額42 500調(diào)整后的余額42 500銀行存款余額調(diào)節(jié)表20 x4年12月31日企收銀未收銀行錯(cuò)減銀收企未收企業(yè)錯(cuò)減企付銀未付銀行錯(cuò)增銀付企未付企業(yè)錯(cuò)增五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算名稱定義用途備注銀行匯票由出票銀行簽發(fā)的

14、，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。企業(yè)與異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)結(jié)算提示付款期限自出票日起1個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓銀行本票由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起最長(zhǎng)不得超過2個(gè)月可以背書轉(zhuǎn)讓支票由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項(xiàng)的結(jié)算提示付款期限自出票日起10日商業(yè)匯票由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。在銀行開立賬戶的

15、法人以及其他組織之間，必須具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系提示付款期限自匯票到期日起10日可以背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票（一）國(guó)內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式1.票據(jù)結(jié)算方式（1）定義：信用卡是指商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。（2）按使用對(duì)象分類：?jiǎn)挝豢ê蛡€(gè)人卡（3）按信譽(yù)等級(jí)分類：金卡和普通卡（4）利用單位卡進(jìn)行結(jié)算的商品交易、勞務(wù)供應(yīng)款項(xiàng)的金額不能高于10萬元。（5）信用卡透支金額有明確的規(guī)定，一般都有最高限額。（6）信用卡透支期限最長(zhǎng)為60天。2.信用卡名稱定 義用 途匯兌是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。企業(yè)與

16、異地單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)的結(jié)算。托收承付是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。收款單位和付款單位間的結(jié)算必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。委托收款是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。電費(fèi)、水費(fèi)3.其他結(jié)算方式1.信用證定義：信用證是一種由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷的跟單信用證。用途：我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)與國(guó)外企業(yè)間的貿(mào)易業(yè)務(wù)基本上都是采用這一結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算的。2.托收托收是指出口商開立匯票連同貨運(yùn)單據(jù)委

17、托出口地銀行通過進(jìn)口地代收銀行向進(jìn)口企業(yè)收款的結(jié)算方式。根據(jù)交單條件不同分為付款交單和承兌交單。3.匯付匯付是指交款人按約定的條件和時(shí)間通過銀行把款項(xiàng)交收款人的結(jié)算方式。匯付分為信匯、電匯和票匯。（二）國(guó)際結(jié)算方式一、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款之外的貨幣資金第三節(jié) 其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款核算的科目： 其他貨幣資金外埠存款 銀行匯票 銀行本票 信用卡 信用證保證金 存出投資款二、其他貨幣資金的核算其他貨幣資金的增加： 借：其他貨幣資金外埠存款等 貸：銀行存款其他貨幣資金的減少： 借：材料采購(gòu)/管理費(fèi)用/銀行存款 應(yīng)

18、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款等銀行存款其他貨幣資金外埠存款存入數(shù)匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶支付數(shù)支付材料款剩余款退回期末余額：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)ABB為增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額CC（1）外埠存款的核算三“步”曲（2）銀行匯票存款的核算（3）銀行本票存款的核算（4）信用卡存款的核算（5）信用證保證金存款的核算（6）存出投資款的核算。賬務(wù)處理程序和外埠存款類似補(bǔ)充習(xí)題【例、單選】實(shí)行定額備用金制度，報(bào)銷時(shí)會(huì)計(jì)分錄是是（ ）。A 借記“管理費(fèi)用”，貸記“庫存現(xiàn)金” B 借記“其他應(yīng)收款”，貸記“庫存現(xiàn)金” C 借記“管理費(fèi)用”，貸記“其他應(yīng)收款” D借記“庫存現(xiàn)金”，貸記“其他應(yīng)收款” 【例、多選】銀行存款日記賬余額與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單余額不符時(shí)，產(chǎn)生的原因可能是（ ）。A 沒有收到托收款項(xiàng)的收款通知B 企業(yè)方面記賬有錯(cuò)誤C銀行方面記賬有錯(cuò)誤D企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票沒有送存銀行E持票人未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬AABCDE補(bǔ)充習(xí)題【判斷】填寫銀行結(jié)算憑證的有關(guān)印鑒，應(yīng)集中由出納人員保管（ ）?！九袛唷砍黾{人員可以兼管會(huì)計(jì)稽核工作。（ ）星海公司2016年6月30日銀行存款日記賬的余額為41,100元，同日轉(zhuǎn)來的銀行