1、PAGE PAGE 3三、簡答題1.A注冊會計負責審計W公司2013年財務報表。根據(jù)重大錯報風險的評估結(jié)果，擬采用非統(tǒng)計抽樣的方法，對W公司營業(yè)收入的發(fā)生認定實施實質(zhì)性程序。W公司2013年營業(yè)收入共發(fā)生505筆，累計5100萬元，其中200萬元以上的營業(yè)收入共5筆，金額合計1100萬元。A注冊會計師確定的可容忍錯報水平為200萬元。要求：針對上述事項第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。（1）A注冊會計師擬將賬面金額在200萬元以上的5筆營業(yè)收入劃分為單個重大項目進行抽樣測試；將剩余的項目作為一個總體進行抽樣檢查，以每筆營業(yè)收入作為一個抽樣單元?！敬?/p>

2、案】不恰當。注冊會計師應當對單個重大項目逐一實施檢查。（2）A注冊會計師將錯報界定為：未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬和銷售交易重復入賬?！敬鸢浮坎磺‘?。注冊會計師還應當將向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨界定為錯報。（3）在保證系數(shù)為2.3的情況下，A注冊會計師使用模型計算得出的樣本規(guī)模為59?！敬鸢浮坎磺‘?。樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報保證系數(shù)=（5100-1100）/2002.3=46（個）。（4）A注冊會計師將抽樣總體按賬面金額的降序排列，將前100項累計合計數(shù)大約等于總體金額一半的項目分為一層，剩余的分為一層?！敬鸢浮壳‘?。（5）根據(jù)各筆樣本錯報金額與樣本規(guī)模之間關(guān)系密切這一特點，A注冊會計師擬選

3、擇比率法推斷總體錯報金額?！敬鸢浮坎磺‘?。應當選擇差異法。只有各筆樣本錯報金額占該樣本賬面金額的比例大致相當時才適宜選擇比率法（6）A注冊會計師計算得出總體錯報額240萬元，提請被審計單位管理層調(diào)整，管理層調(diào)整了其中50萬元，考慮到調(diào)整后的錯報額低于可容忍錯報200萬元，A注冊會計師決定接受總體?！敬鸢浮坎磺‘敗Ｕ{(diào)整后的錯報金額低于但接近可容忍錯報200萬元，應當拒絕接受總體。2.A注冊會計師首次接受委托擔任甲公司2013年度財務報表審計業(yè)務的項目合伙人。A注冊會計師在審計工作底稿記載的部分事項如下：要求：針對上述事項第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理

4、由。（1）通過了解與評估內(nèi)部審計工作，擬利用內(nèi)部審計對重大錯報風險的評估結(jié)果，設(shè)計并實施進一步審計程序?！敬鸢浮坎磺‘敗Ｖ卮箦e報風險的評估結(jié)果屬于職業(yè)判斷的結(jié)果，該程序應當由注冊會計師負責執(zhí)行。（2）基于營業(yè)收入舞弊假設(shè)，擬不再識別評估營業(yè)收入的重大錯報風險，直接設(shè)計和實施進一步審計程序，并在獲取證據(jù)的過程中增加更多不可預見性因素?！敬鸢浮坎磺‘?。假定收入確認存在舞弊風險，并不意味著注冊會計師應當將與收入確認相關(guān)的所有認定都假定為存在舞弊風險。注冊會計師需要結(jié)合對被審計單位及其環(huán)境的具體了解，考慮收入確認舞弊可能如何發(fā)生。（3）根據(jù)風險評估的結(jié)果，確定是否需要設(shè)計和實施程序以獲取管理層凌駕于內(nèi)

5、部控制之上的審計證據(jù)?！敬鸢浮坎磺‘敗o論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當設(shè)計和實施審計程序。（4）對于超出正常經(jīng)營的重大關(guān)聯(lián)方交易，項目組獲取了該交易已經(jīng)恰當授權(quán)和批準的審計證據(jù)，因此確定該項交易不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報風險?！敬鸢浮坎磺‘?。授權(quán)和批準本身不足以就是否不存在舞弊或錯誤導致的重大錯報風險得出結(jié)論。（5）針對存貨項目的期初余額無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師認為有必要要求管理層提供針對存貨項目真實、完整的書面聲明，以確保存貨項目不存在重大錯報?！敬鸢浮坎磺‘敗１M管書面聲明能夠提供必要的審計證據(jù)，但其本身并不能為財務報表特定認定提供充

6、分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（6）甲公司投入巨資建設(shè)的一項在建工程，因土地所有權(quán)糾紛自2012年11月停工，截至2013年12月31日該工程仍處于停工狀態(tài)，審計項目組針對在建工程項目擬不再實施進一步審計程序?！敬鸢浮坎磺‘?。針對所有重大賬戶注冊會計師均應當實施實質(zhì)性程序。3.A注冊會計師負責審計甲公司2013年度財務報表，甲公司是一家生產(chǎn)和銷售集成電子芯片的制造企業(yè)，主要存貨為芯片和貴金屬，存貨主要存放在甲公司倉庫和其他3個加工廠倉庫。審計項目組實施存貨監(jiān)盤的部分事項如下：要求：針對上述第（1）至（5）項，假定不考慮其他事項，逐項指出A注冊會計師的處理是否存在缺陷。如認為存在缺陷，簡要說明理由。（1）

7、A注冊會計師在審計工作底稿中擬定的監(jiān)盤程序包括：評價甲公司的存貨盤點計劃；觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況；檢查存貨；監(jiān)盤結(jié)束時再次觀察盤點現(xiàn)場，收回盤點表單?！敬鸢浮看嬖谌毕荨Ｈ鄙賵?zhí)行抽盤程序。（2）審計項目組擬定于2013年l2月31日監(jiān)盤甲公司倉庫內(nèi)的存貨，2014年1月5日監(jiān)盤其他3個分廠的存貨。【答案】存在缺陷。對于同一類型的存貨，應當在同一時間進行監(jiān)盤。 （3）A注冊會計師對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍?！敬鸢浮看嬖谌毕荨敶_定收到的存貨所有權(quán)是否已歸屬甲公司，如屬于甲公司，應當納入存貨監(jiān)盤范圍。（4）在對存貨盤點結(jié)果進行測試時，A注冊會計師采取了從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物的方法?！?/p>