1、第一節(jié)銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量二、銷售商品收入的計(jì)量（三）委托代銷商品的處理1.視同買斷方式委托代銷商品（1）在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；（2）但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，委托方應(yīng)在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！纠?3-15】甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)議價(jià)為100元件，該商品成本為60元件，增值稅稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司；甲公司將該批商品交付乙公司時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為

2、3 400元。乙公司對外銷售該商品的售價(jià)為120元/件，并收到款項(xiàng)存入銀行。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）甲公司將該批商品交付乙公司。借：應(yīng)收賬款乙公司23 400貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品12 000貸：庫存商品商品12 000（2）收到乙公司匯來貨款23 400元。借：銀行存款23 400貸：應(yīng)收賬款乙公司23 400乙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到該批商品。借：庫存商品商品20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：應(yīng)付賬款甲公司23 400（2）對外銷售該批商品。借：銀行存款28 08

3、0貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品24 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4 080借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品20 000貸：庫存商品商品20 000（3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給甲公司。借：應(yīng)付賬款甲公司23 400貸：銀行存款23 4002.支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。委托方發(fā)出商品時(shí)通過“發(fā)出商品”科目核算。同時(shí)，受托方收到受托代銷的商品，按約定的價(jià)格，借記“受托代銷商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）”科目，貸記“受托代銷商品款（代理業(yè)務(wù)負(fù)債）”科目。項(xiàng)目委托方的處理受托方的處理委托方將代銷商品交付受托方委托方發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品貸：庫存商品受托方收到商品時(shí)：借：受托代銷商品

4、（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）貸：受托代銷商品款（代理業(yè)務(wù)負(fù)債）受托方銷售代銷商品受托方銷售代銷商品時(shí)：借：銀行存款等貸：應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：受托代銷商品款（代理業(yè)務(wù)負(fù)債）貸：受托代銷商品（代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)）受托方將代銷清單交付委托方委托方收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品受托方收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款雙方結(jié)算借：銀行存款銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款其他業(yè)務(wù)收入等（代銷手續(xù)費(fèi)）【例13-16】甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。

5、合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價(jià)格的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮手續(xù)費(fèi)繳納增值稅等其他因素?！敬鸢浮浚?）發(fā)出商品借：發(fā)出商品丙公司12 000貸：庫存商品商品12 000（2）收到代銷清單，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)借：應(yīng)收賬款丙公司11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700借：主

6、營業(yè)務(wù)成本銷售商品 6 000貸：發(fā)出商品丙公司 6 000借：銷售費(fèi)用代銷手續(xù)費(fèi) 1 000貸：應(yīng)收賬款丙公司 1 000（3）收到丙公司支付的貨款借：銀行存款10 700貸：應(yīng)收賬款丙公司10 700丙公司的賬務(wù)處理如下：（1）收到商品借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)（或受托代銷商品）甲公司20 000貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債（或受托代銷商品款）甲公司20 000（2）對外銷售借：銀行存款11 700貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)甲公司10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700（3）收到增值稅專用發(fā)票。借：代理業(yè)務(wù)負(fù)債甲公司10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：應(yīng)付賬款甲公司11 700（4）支

7、付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)。借：應(yīng)付賬款甲公司11 700貸：銀行存款10 700其他業(yè)務(wù)收入代銷手續(xù)費(fèi) 1 000【提示】收入確認(rèn)的時(shí)間：采用預(yù)收貨款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。采用托收承付方式銷售商品的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。采用交款提貨方式銷售商品，在開出發(fā)票收到貨款時(shí)確認(rèn)收入。采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入?！纠}判斷題】在采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品時(shí)，委托方確認(rèn)商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)為委托方收到受托方開具的代銷清單時(shí)。（）【答案】（四）商品需要安裝和檢驗(yàn)銷售的處理售出商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗(yàn)完畢前，銷售方通常不應(yīng)確認(rèn)收入

8、。如果安裝程序比較簡單或檢驗(yàn)是為了最終確定合同或協(xié)議價(jià)格而必須進(jìn)行的程序，銷售方可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（五）訂貨銷售的處理對于訂貨銷售，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品并符合收入確認(rèn)條件時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。（六）以舊換新銷售的處理（銷新貨，購舊貨）采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。【例13-17】甲公司響應(yīng)我國政府有關(guān)部門倡導(dǎo)的汽車家電以舊換新、搞活流通擴(kuò)大消費(fèi)、促進(jìn)再生資源回收利用的相關(guān)政策，積極開展家電以舊換新業(yè)務(wù)。217年3月份，甲公司共銷售MN型號彩色電視機(jī)100臺，每臺不含增值稅銷售價(jià)格2 000元

9、，每臺銷售成本為900元；同時(shí)回收100臺MN型號舊彩色電視機(jī)，每臺不含增值稅回收價(jià)格為200元；款項(xiàng)均已收付。彩色電視機(jī)的增值稅稅率為17%。根據(jù)上述資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：（1）217年3月，甲公司銷售100臺MN型號彩色電視機(jī)。借：庫存現(xiàn)金 234 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000借：主營業(yè)務(wù)成本90 000貸：庫存商品90 000（2）217年3月，甲公司回收100臺MN型號彩色電視機(jī)。借：原材料 20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400貸：庫存現(xiàn)金23 400【例題判斷題】企業(yè)采用以舊換新銷售方式時(shí)，應(yīng)將所售商品按照銷

10、售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（）（2012年）【答案】【解析】以舊換新銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（七）銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理1.商業(yè)折扣銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。2.現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅視題目假設(shè)而定。3.銷售折讓銷售折讓是商品在規(guī)格、型號、質(zhì)量等方面存在問題。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：（1）企業(yè)已經(jīng)

11、確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入；（2）已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。銷售折讓商品在規(guī)格、型號、質(zhì)量等方面存在問題【例題判斷題】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)按扣除商業(yè)折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（）（2012年）【答案】【解析】企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！纠?3-18】甲公司在217年4月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為10 000元，增值稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公

12、司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額?！窘馕觥考坠镜馁~務(wù)處理如下：（1）217年4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款乙公司11 700貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700（2）如果乙公司在217年4月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200（10 0002%）元，實(shí)際付款11 500（11 700200）元。借：銀行存款11 500財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 200 貸：應(yīng)收賬款乙公司11 700（3）如果乙公司在217年4月18日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的1

13、%享受現(xiàn)金折扣100（10 0001%）元，實(shí)際付款11 600（11 700100）元。借：銀行存款11 600財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣 100貸：應(yīng)收賬款乙公司11 700（4）如果乙公司在217年4月底才付清貨款，則按全額付款。借：銀行存款11 700貸：應(yīng)收賬款乙公司11 700【例13-19】甲公司在217年6月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為800 000元，增值稅額為136 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上（不含增值稅額）給予5%的減讓。假定

14、甲公司已確認(rèn)收入；已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票?！窘馕觥浚?）217年6月1日銷售實(shí)現(xiàn)。借：應(yīng)收賬款乙公司 936 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品 800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136 000借：主營業(yè)務(wù)成本銷售商品 640 000貸：庫存商品商品 640 000（2）217年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票。借：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6 800貸：應(yīng)收賬款乙公司46 800（3）217年收到款項(xiàng)。借：銀行存款 889 200貸：應(yīng)收賬款乙公司 889 200（八）銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理我真的

15、也可以抓老鼠！基本賬務(wù)處理：1.未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款2.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減退回當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本【提示】銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠?3-20】甲公司在217年10月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在217年10月27日支付貨款，217年l2月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票?！敬鸢浮浚?）217年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款乙公司 1 170 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品 1