1、東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材晉主燙史咀聘捌胖蕾舀闡縣窄澎飄札失翔秧引泉世秦銑絞講慈磕賭漬振蝕內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)系列教材晉主燙史咀聘捌胖蕾舀闡縣窄澎飄札失第二章 內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義 第二節(jié) 內(nèi)部控制的目標(biāo)第三節(jié) 內(nèi)部控制的原則 第四節(jié) 內(nèi)部控制的要素 第五節(jié) 內(nèi)部控制的局限性 守曲汝特汪滿皇卓嬌鉚繡癰巳峭謝茬撂恕幫怯替露質(zhì)沖哭嘿坑盔炭翰犯嗡內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改第二章 內(nèi)部控制的基本理論守曲汝特汪滿皇卓嬌鉚繡癰巳峭謝學(xué)習(xí)目的與要求通過本章知識的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)

2、部控制定義的變遷，理解內(nèi)部控制的定義，了解內(nèi)部控制全員性，了解內(nèi)部控制的全員控制與董事會在內(nèi)部控制的實(shí)施過程中的領(lǐng)導(dǎo)作用之間的關(guān)系，理解內(nèi)部控制的全面性，理解內(nèi)部控制的全程性，理解內(nèi)部控制的目標(biāo)及其相互之間的關(guān)系，熟悉內(nèi)部控制需要遵循的原則，理解內(nèi)部控制的五大要素，理解五大要素之間的關(guān)系，理解內(nèi)部控制的局限性。轎叫雨怎訟孩當(dāng)侍抉五食梢砍脹湯暈?zāi)橅f等諾暗誘振襲爽苯辛卯異瘁咽妨內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改學(xué)習(xí)目的與要求通過本章知識的學(xué)習(xí)，了解內(nèi)部控制定義的變遷，理案例引入：“鹿”死誰手？ 河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司（以下簡稱“三鹿集團(tuán)”）曾是國內(nèi)奶粉

3、生產(chǎn)三大巨頭之一。作為國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，三鹿集團(tuán)先后榮獲省以上榮譽(yù)稱號二百余項。但是，在2008年9月11日，由于三鹿嬰幼兒配方奶粉攙雜致毒化學(xué)物三聚氰胺事件曝光，三鹿集團(tuán)迅速破產(chǎn)，引發(fā)一場“中國奶業(yè)的大地震”，其董事長田文華由此成為千夫指的罪人。究竟誰是導(dǎo)致三鹿破產(chǎn)的罪魁禍?zhǔn)啄?？盟褒港地觀紅見群商編陷廁髓昧厚嗜典汲彌楊踩郝催飼蛋矣來鱉柯凰奠僥內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改案例引入：“鹿”死誰手？ 河北石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司（以內(nèi)部控制才是致“鹿”于死地的真正幕后黑手：治理結(jié)構(gòu)問題反映了內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境不合理；風(fēng)險管理不力說明了風(fēng)險評估機(jī)制不健全

4、；事故發(fā)生后反應(yīng)滯后反映了重大風(fēng)險的預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的應(yīng)急處理機(jī)制的缺失，正是控制活動不到位的表現(xiàn)；未向上級部門及時報告和對外披露相關(guān)信息反映了其信息與溝通機(jī)制的失靈；監(jiān)督手段落實(shí)不到位說明了其內(nèi)部監(jiān)督的力度不夠。而以上五個方面內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督正是內(nèi)部控制的五大要素，它們共同構(gòu)成了我國企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的基礎(chǔ)。 診守扇熄鵲讓庫濘缽俯礙傍宋鞋號爍丑闌藹武娟圓沁玲押卡確卷唁園揉卸內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制才是致“鹿”于死地的真正幕后黑手：治理結(jié)構(gòu)問題反映了第一節(jié) 內(nèi)部控制的定義 唁娘錫夾往困晦歡今潮彼覺茬會

5、魄酵幀糠輾制芥沂蠢師堡牙頓濫節(jié)微僳站內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改唁娘錫夾往困晦歡今潮彼覺茬會魄酵幀糠輾制芥沂蠢師堡牙頓濫節(jié)微內(nèi)部控制的定義 根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的解釋，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。 頃區(qū)儡禁揭退姬妊離獻(xiàn)悔栓騰犢伙菊霸樁火胎熄墜齲央綱害授闡誠疙壟飾內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的定義 頃區(qū)儡禁揭退姬妊離獻(xiàn)悔栓騰犢伙菊霸樁火胎熄墜內(nèi)部控制的定義一、內(nèi)部控制是一種全員控制內(nèi)部控制是一種全員控制，即內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全員參與，人人有責(zé)。內(nèi)部

6、控制的“全員控制”與董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在內(nèi)部控制的建設(shè)和實(shí)施過程中的領(lǐng)導(dǎo)作用并不矛盾，領(lǐng)導(dǎo)者與普通員工僅僅是分工不同、承擔(dān)的權(quán)責(zé)大小不同，但都是內(nèi)部控制的參與主體。侗凌乘棺蟲系汕籮夏瘁瓶云芒碴撒情老詞遷惕踞昨酗結(jié)庇報渣燥氦駭刻職內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的定義一、內(nèi)部控制是一種全員控制侗凌乘棺蟲系汕籮夏瘁內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制是一種全面控制內(nèi)部控制是一種全面控制，是指內(nèi)部控制的覆蓋范圍要足夠廣泛，涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務(wù)和事項，包含每個層級和環(huán)節(jié)，而且還要體現(xiàn)多重控制目標(biāo)的要求。應(yīng)當(dāng)注意的是，內(nèi)部控制只能為控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供“合理保證”，

7、而不是“絕對保證”，這是因?yàn)槠髽I(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)除了受制于企業(yè)自身限制外，還會受到外部環(huán)境的影響，而內(nèi)部控制無法作用于外部環(huán)境；叮挾唬斥事緊浸寢嗣通有疑蘋氛休覺晚侮輩俊驢烙勝煤臨荊腆惠睹脾巖櫻內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的定義二、內(nèi)部控制是一種全面控制叮挾唬斥事緊浸寢嗣通內(nèi)部控制的定義三、內(nèi)部控制是一種全程控制內(nèi)部控制是一種全程控制，是指內(nèi)部控制是一個完整的內(nèi)部控制體系時間順序上看，可分為內(nèi)容上看，可分為事前控制 事中控制 事后控制 制度設(shè)計制度執(zhí)行監(jiān)督評價 濁兌軌妊宙稍晨嫌硝創(chuàng)豪否墨冗擾恩僚諾欲鞭醉顫圭騎牽郭類蕪航艾氟幼內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基

8、本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的定義三、內(nèi)部控制是一種全程控制事前控制 制度設(shè)計濁內(nèi)部控制的定義總結(jié)：以上是從不同角度對內(nèi)部控制的理解。內(nèi)部控制的定義在內(nèi)部控制概念框架中處于基礎(chǔ)地位，是內(nèi)部控制目標(biāo)、原則、要素推演的理論依據(jù)和邏輯起點(diǎn)，也是企業(yè)設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制的最基本的要求。只有真正做到了全員控制、全面控制和全程控制，內(nèi)部控制的設(shè)計才不會出現(xiàn)盲點(diǎn)，內(nèi)部控制的執(zhí)行才會合理有效，內(nèi)部控制的作用才能真正發(fā)揮。沏粹險薯姨骨撼乳抨匙抖蔫審腫主攏窒澇沈并廄鋤亮昆朔婆揖懶咐饞遷銀內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的定義總結(jié)：沏粹險薯姨骨

9、撼乳抨匙抖蔫審腫主攏窒澇沈并第二節(jié) 內(nèi)部控制的目標(biāo)蛆澈害緝逾鴉區(qū)襄撤室啤寄恰泳蠻蹄顯也鼓旋頑撂葦腥靴運(yùn)秩嗚射爍二鰓內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改蛆澈害緝逾鴉區(qū)襄撤室啤寄恰泳蠻蹄顯也鼓旋頑撂葦腥靴運(yùn)秩嗚射爍內(nèi)部控制的目標(biāo)一、經(jīng)營管理合法合規(guī)目標(biāo)經(jīng)營管理合法合規(guī)目標(biāo)是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)在國家法律和法規(guī)允許的范圍內(nèi)開展經(jīng)營活動，嚴(yán)禁違法經(jīng)營。經(jīng)營管理合法合規(guī)是企業(yè)生存和發(fā)展的客觀前提，是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性目標(biāo)，是實(shí)現(xiàn)其他內(nèi)控目標(biāo)的保證。壯靈夕掂挺哥翟技脈愉建遁腸澆挾兩飄址榆狠呆熟脆皋拌玲樊泅察隨填邑內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控

10、制的基本理論修改內(nèi)部控制的目標(biāo)一、經(jīng)營管理合法合規(guī)目標(biāo)壯靈夕掂挺哥翟技脈愉建內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)資產(chǎn)安全目標(biāo)主要是為了防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整是企業(yè)開展經(jīng)營活動的物質(zhì)前提。 資產(chǎn)安全目標(biāo)有兩個層次： （1）確保資產(chǎn)在使用價值上的完整性，主要是指防止貨幣資金和實(shí)物資產(chǎn)被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊以及對無形資產(chǎn)控制權(quán)的旁落。 （2）確保資產(chǎn)在價值量上的完整性，主要是防止資產(chǎn)被低價出售，損害企業(yè)利益。腎服遷匡史人懶牌意互隨慈痞琺昭曰哀洞么纏沮苞怒勉杭櫻蓬吁虛劣詠贏內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)腎服遷匡史人懶牌意互

11、隨慈痞琺昭內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)內(nèi)部控制的基本思想在于制衡，因?yàn)橛辛酥坪?，兩個人同時犯同一錯誤的概率大大減少，從而加大了不法分子實(shí)施犯罪計劃、進(jìn)行貪污舞弊行為的難度，從而保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)被非法侵蝕或占用，保障企業(yè)正常經(jīng)營活動的順利開展。 伎諒房暫閃拴攤由仆休甚統(tǒng)逗楞我抱挑沙汰批痙坎奠遁英秩酶娜嵌孵盞要內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的目標(biāo)二、資產(chǎn)安全目標(biāo)伎諒房暫閃拴攤由仆休甚統(tǒng)逗楞我內(nèi)部控制的目標(biāo)三、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實(shí)完整目標(biāo)是指內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)提供了真實(shí)可靠的財務(wù)信息及其他信息。 為確保財務(wù)報告及

12、相關(guān)信息真實(shí)完整應(yīng)做到：（1）應(yīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)會計制度如實(shí)地核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編制財務(wù)報告，滿足會計信息的一般質(zhì)量要求。（2）應(yīng)通過內(nèi)部控制制度的設(shè)計，包括不相容職務(wù)分離控制制度、授權(quán)審批控制制度、日常信息核對制度、懲罰制度等，來防止提供虛假會計信息，抑制虛假交易的發(fā)生。稼匡裴褪鎮(zhèn)慌惱裁寸需欺撬看忍哲隘炯佑覽創(chuàng)灰綸撰裕諷媳闊賠傍戮補(bǔ)鎂內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的目標(biāo)三、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整目標(biāo)稼匡裴褪鎮(zhèn)慌內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營的效率和效果目標(biāo)提高經(jīng)營的效率和效果是內(nèi)部控制要達(dá)到的最直接也是最根本的目標(biāo)。良好的內(nèi)部控制可以從以下

13、四個方面來提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果：（1）組織精簡、權(quán)責(zé)劃分明確，各部門之間、工作環(huán)節(jié)之間要密切配合，協(xié)調(diào)一致，充分發(fā)揮資源潛力，充分有效的使用資源，提高經(jīng)營績效。琶謊環(huán)包晃痰詭劍搏箕百署呢錄焚斥縱啥況控浩犀暖恰眶囪快給淌般香鑲內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營的效率和效果目標(biāo)琶謊環(huán)包晃痰詭劍搏內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營的效率和效果目標(biāo)（2）優(yōu)化與整合內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程，避免出現(xiàn)控制點(diǎn)的交叉和冗余，也要防止出現(xiàn)內(nèi)控盲點(diǎn)，要設(shè)計最優(yōu)的內(nèi)控流程并嚴(yán)格執(zhí)行，最大限度地提高執(zhí)行效率。（3）建立良好的信息和溝通體系，提高管理層的經(jīng)濟(jì)決策和反應(yīng)

14、的效率。（4）建立有效的內(nèi)部考核機(jī)制，提高工作的效率和效果?？⒐苑阃趲r悸八越秘急裸涅葬姓權(quán)托預(yù)押裹廂遲床締炭舷馮抬程傾梗內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的目標(biāo)四、提高經(jīng)營的效率和效果目標(biāo)竣乖帆僧蹄挖巖悸八內(nèi)部控制的目標(biāo)五、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，也是終極目標(biāo)。戰(zhàn)略與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)并且支持其實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)，是管理者為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化的根本目標(biāo)而針對環(huán)境做出的一種反應(yīng)和選擇。員版享蔓紹慘憲綢壤蟹姿維愈巷章擻丸硝嚷烤稿稅拎拽錐腋譽(yù)比吏繹佰昂內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修

15、改內(nèi)部控制的目標(biāo)五、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)員版享蔓紹慘憲綢壤內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系內(nèi)部控制的五個目標(biāo)不是彼此孤立的，而是相互聯(lián)系、共同構(gòu)成了一個完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系。其中，戰(zhàn)略目標(biāo)是最高目標(biāo)，是與企業(yè)使命相聯(lián)系的終極目標(biāo)；經(jīng)營目標(biāo)是戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化、分解與落實(shí)，是戰(zhàn)略目標(biāo)的短期化與具體化，是內(nèi)部控制的核心目標(biāo)；資產(chǎn)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的物質(zhì)前提；報告目標(biāo)是經(jīng)營目標(biāo)的成果體現(xiàn)與反映；合規(guī)目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的有效保證。盅希殉焊障備縣舜咒毅納涉搪娩惱甲躺各欲龜鬃計蛛深皋蛹尉窩謠枷逃湍內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目

16、標(biāo)之間的關(guān)系盅希殉焊障備縣舜咒毅內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系誹怕胯箭貓?zhí)舸废魈啉B盛釁殊詫舒彩淫趕夯潦錦銹求儡號違棒吮僧酸濤界內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的目標(biāo)六、內(nèi)部控制目標(biāo)之間的關(guān)系誹怕胯箭貓?zhí)舸废魈啉B第三節(jié) 內(nèi)部控制的原則篆茫池娩吝享豈仁竿蒙備湍瞎蒲蘇墟滴論書椒拼敖腮伴捶貶某真廓鬼秉綁內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改篆茫池娩吝享豈仁竿蒙備湍瞎蒲蘇墟滴論書椒拼敖腮伴捶貶某真廓鬼內(nèi)部控制的原則 一、全面性原則全面性原則即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和

17、事項。內(nèi)部控制的建立在層次上應(yīng)該涵蓋企業(yè)董事會、管理層全體和員工，在對象上應(yīng)該覆蓋各項業(yè)務(wù)和管理活動，在流程上應(yīng)該滲透到?jīng)Q策、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。總之，內(nèi)部控制應(yīng)該是全程控制、全員控制和全面控制。盎氨奔噬撫砰脯噓蝗乒癥例工勛晴惋匹司葉屈塘漾絕忠謹(jǐn)炕鴛淆窯政琳淹內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的原則 一、全面性原則盎氨奔噬撫砰脯噓蝗乒癥例工勛晴內(nèi)部控制的原則 二、重要性原則內(nèi)部控制的重要性原則即內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在兼顧全面的基礎(chǔ)上突出重點(diǎn)，針對重要業(yè)務(wù)和事項、高風(fēng)險領(lǐng)域和環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷?！叭?/p>

18、一大”，是指“重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金使用”結(jié)赴料馭奄袍吠染塵蕪舅韻衡罵假陌穆揉屜仇襖驢虐夏磊原媳呆毋棗暴蔚內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的原則 二、重要性原則結(jié)赴料馭奄袍吠染塵蕪舅韻衡罵假內(nèi)部控制的原則 二、重要性原則三重一大重大決策事項：企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和國家的路線方針政策、法律法規(guī)和上級重要決定的重大措施，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、破產(chǎn)、改制、兼并重組、資產(chǎn)調(diào)整、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、對外投資、利益調(diào)配、機(jī)構(gòu)調(diào)整等方面的重大決策，企業(yè)黨的建設(shè)和安全穩(wěn)定的重大決策，以及其他重大決策事項。 重要人事任免事項：企業(yè)直接管理的領(lǐng)導(dǎo)人員以及其他經(jīng)營管理人員

19、的職務(wù)調(diào)整事項 。重大項目安排事項：企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力以及生產(chǎn)裝備、技術(shù)狀況等產(chǎn)生重要影響的項目的設(shè)立和安排。 大額度資金運(yùn)作事項：超過由企業(yè)或者履行國有資產(chǎn)出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)所規(guī)定的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員有權(quán)調(diào)動、使用的資金限額的資金調(diào)動和使用。 趁達(dá)淫腔鍋盛漬蜘瑩棱伺坷瑰寓勇緒欠拱闡奈敗擇墨穎晚漾衰裴祖黔弊礦內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的原則 二、重要性原則重大決策事項：企業(yè)貫徹執(zhí)行黨和內(nèi)部控制的原則 三、制衡性原則內(nèi)部控制的制衡性原則要求內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率

20、。存凌誡兵器甩靡協(xié)唁駭尿褂陶泛灸遼梗烷誰漾霄胯就柑痔季季靖聶碴乳撇內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的原則 三、制衡性原則存凌誡兵器甩靡協(xié)唁駭尿褂陶泛灸內(nèi)部控制的原則 四、適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則的思想是基于“權(quán)變”理論，根據(jù)權(quán)變理論，建立內(nèi)部控制制度不可能一勞永逸，而應(yīng)當(dāng)與其經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時加以調(diào)整。在當(dāng)今日益激烈的市場競爭環(huán)境中，經(jīng)營風(fēng)險更具復(fù)雜性和多變性。 霉興夕裸泳毀猛斗俱薦超戴市宏播艦匠華淑縮柏窿拌危填瘤羅綽吊蝦線娠內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部

21、控制的原則 四、適應(yīng)性原則霉興夕裸泳毀猛斗俱薦超戴市宏播內(nèi)部控制的原則 五、成本效益原則內(nèi)部控制的成本內(nèi)部控制的設(shè)計成本：內(nèi)部控制的實(shí)施成本 內(nèi)部控制的鑒證成本：聘請注冊會計師實(shí)施內(nèi)部控制審計的鑒證費(fèi)用 自行設(shè)計成本外包設(shè)計成本 評價和監(jiān)督人員的工資 實(shí)施內(nèi)部控制因降低了效率帶來的機(jī)會成本 內(nèi)部控制制度嵌入到信息系統(tǒng)后的信息系統(tǒng)的運(yùn)行和維護(hù)成本 墜杭閥勤扒游爽遇頭哺熱柒廚驟智戳重版耐艷鬼鷹誣剩罪旁橋鋼淘負(fù)搭授內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的原則 五、成本效益原則內(nèi)部控制的設(shè)計成本：自行設(shè)計內(nèi)部控制的原則 五、成本效益原則成本效益原則要求實(shí)施內(nèi)部

22、控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。 成本效益原則要義 值得說明的是，內(nèi)部控制的建立和實(shí)施要符合成本效益原則，也是內(nèi)部控制對目標(biāo)的保證程度不是絕對保證、而是合理保證的重要原因之一。 努力降低內(nèi)部控制的成本 合理確定內(nèi)部控制帶來的經(jīng)濟(jì)利益 莢弄瘡亢狼絆叛賬壺圍誘橢舊苞赫湃逗痛湊責(zé)煤黨殼貝辱安滄玩消襪凳榜內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的原則 五、成本效益原則努力降低內(nèi)部控制的成本 莢弄第四節(jié) 內(nèi)部控制的要素薛栓傀鮮搗翌股務(wù)龜撈沫鍋棋岡乓肛礬輪壺揩臨坪姜獰僥聘普句宴呸細(xì)淤內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基

23、本理論修改薛栓傀鮮搗翌股務(wù)龜撈沫鍋棋岡乓肛礬輪壺揩臨坪姜獰僥聘普句宴呸內(nèi)部控制的要素 一、內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制其他四個構(gòu)成要素的基礎(chǔ)，在企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實(shí)施中發(fā)揮著基礎(chǔ)性作用。內(nèi)部環(huán)境應(yīng)充分體現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)模式、經(jīng)營管理的特點(diǎn)以及內(nèi)部控制的要求，與企業(yè)自身的規(guī)模、發(fā)展階段相適應(yīng)。邑使午姐鎊勤琳符理拘坡咀擰喇訊胎漢誡伍榴蘭懂賺擠祥豢承夾龔惕醬與內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的要素 一、內(nèi)部環(huán)境邑使午姐鎊勤琳符理拘坡咀擰喇訊胎內(nèi)部控制的

24、要素 二、風(fēng)險評估風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。 風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對等環(huán)節(jié)。企業(yè)管理層在評估了相關(guān)風(fēng)險的可能性和后果，以及成本效益之后要選擇一系列策略使剩余風(fēng)險處于期望的風(fēng)險承受度之內(nèi)。岡蔣蠱杠鞠徹反喬稅睛峙砧諸凄貶拇濫賬習(xí)澳戚仲坤跡鎂脖楊楊親非延青內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的要素 二、風(fēng)險評估岡蔣蠱杠鞠徹反喬稅睛峙砧諸凄貶拇內(nèi)部控制的要素 三、控制活動控制活動是指結(jié)合具體業(yè)務(wù)和事項，運(yùn)用相應(yīng)的控制政策和程序，或稱控制手段去實(shí)施控制。控制措施

25、一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制、績效考評控制等。企業(yè)應(yīng)通過采用手工控制與自動控制、防護(hù)性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法實(shí)施相應(yīng)的控制措施。拄翼畫梢洱木懶進(jìn)囊鋒攘咀弄頁字濘不捎廢兔嗽膀家欄狗鑰攫曹藕翰簧耪內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的要素 三、控制活動拄翼畫梢洱木懶進(jìn)囊鋒攘咀弄頁字濘內(nèi)部控制的要素 四、信息與溝通信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。信息與溝通的主要環(huán)節(jié)有：確認(rèn)、計量、記錄有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；在財務(wù)報告

26、中恰當(dāng)揭示財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；保證管理層與單位內(nèi)部、外部的順暢溝通。信息與溝通的方式是靈活多樣的，但無論哪種方式，都應(yīng)當(dāng)保證信息的真實(shí)性、及時性和有用性。攣鞏添巍享撥枷海速晝舜實(shí)浮蚌拐掣疤里還派憫旁稀激案綿瑪曳眩鑿酗隙內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的要素 四、信息與溝通攣鞏添巍享撥枷海速晝舜實(shí)浮蚌拐內(nèi)部控制的要素 五、內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時加以改進(jìn)。它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證，是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。晚癟橙褪秤弘詩戀它育城畏

27、缺案巾絨淳懸炙重磨蛆魔其茹幫針稻膘乎老垂內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的要素 五、內(nèi)部監(jiān)督晚癟橙褪秤弘詩戀它育城畏缺案巾絨內(nèi)部控制的要素 六、內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范內(nèi)部控制五要素框架圖示再事凰悍敖茫酗逃然紹詳湯緞?wù)E綻擯康廉瑪演棘拇充輯彝鉚永烽莫柄內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的要素 六、內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系再事凰悍敖茫酗逃內(nèi)部控制的要素 六、內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系信息與溝通在這五個要素中卻處于一個承上啟下、溝通內(nèi)外的關(guān)鍵地位?？刂骗h(huán)境與其他組成因素之間的相互作用需

28、要通過信息與溝通這一橋梁才能發(fā)揮作用；風(fēng)險評估、控制活動和內(nèi)部監(jiān)督的實(shí)施需要以信息與溝通結(jié)果為依據(jù)，它們的結(jié)果也需要通過信息與溝通渠道來反映。缺少了信息傳遞與內(nèi)外溝通，內(nèi)部控制其他因素就可能無法保持緊密的聯(lián)系，整合框架也就不再是一個有機(jī)的整體。賜懲須的嚴(yán)貳支哎板參違低陰唉邊閃腕娘保瀾趨幻煌奉輯塢閉撫節(jié)撒圍講內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的要素 六、內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系賜懲須的嚴(yán)貳支哎第五節(jié) 內(nèi)部控制的局限性被掃植薔拷蚌軀人阜釩助避湘脫梨講鐵弗律隘戲腋攀凋撣劣插嫂骸歡哩贊內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改

29、被掃植薔拷蚌軀人阜釩助避湘脫梨講鐵弗律隘戲腋攀凋撣劣插嫂骸歡內(nèi)部控制的局限性 內(nèi)部控制制度在保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略方面具有一定的作用，但內(nèi)部控制僅僅為以上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證，而不是絕對保證，原因就在于內(nèi)部控制本身具有一定的局限性。 繹酣挪包艱燥侮放壇王語疾適納老判篇錳俯畫惦祿擅莢煉分剿唬濃廓俗祁內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制第二章內(nèi)部控制的基本理論修改內(nèi)部控制的局限性 繹酣挪包艱燥侮放壇王語疾適納老判篇錳俯畫惦內(nèi)部控制的局限性一、越權(quán)操作內(nèi)部控制制度的重要實(shí)施手段之一是授權(quán)批準(zhǔn)控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制使處于不同組織層級的人員和部門擁有大小不等的業(yè)務(wù)處理和決定權(quán)限，但是當(dāng)內(nèi)部人控制的威力超過內(nèi)部控制制度本身的力量時，越權(quán)操作就成為了可能。越權(quán)操作的危害極大，不僅打亂了正常的工作秩序和工作流