PAGE17PAGE17版權(quán)所有：神奇母題第二十章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正本章比較綜合，常見考點(diǎn)就是區(qū)分會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，差錯(cuò)更正可以在主觀題中進(jìn)行考察，需要掌握差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。本章思維導(dǎo)圖近三年真題考點(diǎn)分布題型2019年2020年2021年考點(diǎn)第一批第二批第一批第二批第一批第二批單選題1—1———會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分，會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理多選題—1—11—判斷題1———1—計(jì)算分——————析題綜合題—————1本章考點(diǎn)目錄考點(diǎn)考點(diǎn)1會(huì)計(jì)政策及其變更的會(huì)計(jì)處理考點(diǎn)考點(diǎn)2會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理考點(diǎn)3前期差錯(cuò)及其更正的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更考點(diǎn)1：會(huì)計(jì)政策及其變更的會(huì)計(jì)處理（一）會(huì)計(jì)政策的概念會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法?！究键c(diǎn)藏寶圖】會(huì)計(jì)原則會(huì)計(jì)原則合于會(huì)計(jì)核算所采用的特定會(huì)計(jì)原則 定義、確認(rèn)條件等會(huì)計(jì)政策 為了將會(huì)計(jì)原則應(yīng)用于交易會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 或者事項(xiàng)而采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值法企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中從諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選計(jì)處理方法存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)估計(jì)是企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。按個(gè)賣還是按斤賣。按個(gè)賣還是按斤賣，這個(gè)屬于會(huì)計(jì)政策，老王的西瓜是按斤賣的政策。路人挑了一個(gè)瓜讓老王稱重，不巧稱重的秤壞了，老王估摸著這個(gè)西瓜有10多斤重，1元/斤，跟路人說給10元就可以。老王估計(jì)西瓜的重量這個(gè)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)，會(huì)計(jì)估計(jì)一般都是估計(jì)會(huì)計(jì)要素的具體金額。存貨：確認(rèn)、計(jì)量、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法存貨：確認(rèn)、計(jì)量、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法可變現(xiàn)凈值 成本固定資產(chǎn)：確認(rèn)、初始計(jì)量固定資產(chǎn)：確認(rèn)、初始計(jì)量 成本累計(jì)折舊：會(huì)計(jì)估計(jì)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)：確認(rèn)、初始計(jì)量、內(nèi)部研發(fā)研究階段：費(fèi)用化 開發(fā)階段：符合資本化條件的資本化投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)：成本模式VS公允價(jià)值模式原價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)交易性金融資產(chǎn)：公允價(jià)值【考點(diǎn)母題——萬變不離其宗】會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的有（。會(huì)計(jì)政策A．發(fā)出存貨成本的計(jì)量B．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量C．政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法D．長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量E．非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量（vs公允價(jià)值）F．收入的確認(rèn) G．借款費(fèi)用的處理會(huì)計(jì)估計(jì)A．存貨可變現(xiàn)凈值的確定 B．固定資產(chǎn)的折舊方法、預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值C．使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷方法、預(yù)計(jì)使用壽命、凈殘值D．可收回金額的確定 E．收入履約進(jìn)度的確定F．公允價(jià)值的確定 G．預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定難以區(qū)分A．難以區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理【考點(diǎn)錦囊】政策把方向、估計(jì)要落地。帶數(shù)字的都是估計(jì)，折舊攤銷估計(jì)套餐。（二）會(huì)計(jì)政策變更及其條件企業(yè)對(duì)相同的交易或者事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為?！究键c(diǎn)藏寶圖】會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意更改會(huì)計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意更改法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更會(huì)計(jì)政策變更變更條件會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策不屬于情形對(duì)初次發(fā)生或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策【考點(diǎn)子題——舉一反三，真槍實(shí)練】【歷年真題·判斷題】企業(yè)因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)（）【歷年真題·（2021年）下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的有（。勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定 B．金融資產(chǎn)預(yù)期信用損失金額的確定C．存貨可變現(xiàn)凈值的確定 D．投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的確定[3]【歷年真題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的是（。A.將固定資產(chǎn)的折舊方法由年數(shù)總和法變更為年限平均法將無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法變更為產(chǎn)量法將產(chǎn)品保修費(fèi)用的計(jì)提比例由銷售收入的1.5%變更為1%將政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法由凈額法變更為總額法【歷年真題·單選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的是（）。106年將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法C．將成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的凈殘值由原價(jià)的5%調(diào)整為3%D．固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法【歷年真題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的有（ ）。A．預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量金額的確定 B．應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的確定C．建造合同履約進(jìn)度的確定 資產(chǎn)折舊方法的選擇【歷年真題·單選題（改編）】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更的是（ ）。74%投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式使用壽命確定的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年變更為6年履約進(jìn)度的確定由已經(jīng)發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例改為已完工作的測(cè)量【歷年真題?多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有（ ）。A．會(huì)計(jì)政策涉及會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和具體會(huì)計(jì)處理方法B．變更會(huì)計(jì)政策表明以前會(huì)計(jì)期間采用的會(huì)計(jì)政策存在錯(cuò)誤C．變更會(huì)計(jì)政策應(yīng)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果D．本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更[8]【歷年真題?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的是（）。無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)由移動(dòng)加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式變更為公允價(jià)值模式D．政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理方法由總額法變更為凈額法【歷年真題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。85%固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式D．使用壽命確定的無形資產(chǎn)的攤銷年限由10年變更為7年【歷年真題?單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A．固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法B．固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年C．投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式D．租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由經(jīng)營租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策[11]【歷年真題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。A．長期股權(quán)投資的核算因增加投資份額由權(quán)益法改為成本法固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法資產(chǎn)負(fù)債表日將獎(jiǎng)勵(lì)積分的預(yù)計(jì)兌換率由95%改為90%與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助由總額法改為凈額法【歷年真題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)的有（ ）。A．勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定 B．預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定C．無形資產(chǎn)減值測(cè)試中可收回金額的確定 D．建造合同或勞務(wù)合同履約進(jìn)度的確定【歷年真題?單選題】2013115年的期限進(jìn)行攤銷，由于替代技術(shù)研發(fā)進(jìn)程的加快，2014年1月，企業(yè)將該無形資產(chǎn)的剩余攤銷年限縮短為2年，這一變更屬于（）。A．會(huì)計(jì)政策變更 B．會(huì)計(jì)估計(jì)變更 C．前期差錯(cuò)更正 D．本期差錯(cuò)更正【歷年真題·判斷題】企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（ ）（三）會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法包括追溯調(diào)整法和未來適用法。追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法?！究键c(diǎn)藏寶圖】計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)相關(guān)的賬務(wù)處理：損益調(diào)整的事項(xiàng)通過“利潤分配——未分配利潤”科目核算追溯調(diào)整法調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目：年初和上年數(shù)會(huì)計(jì)政的會(huì)計(jì)處理報(bào)表附注說明不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表未來適用法附注披露新舊會(huì)計(jì)政策對(duì)當(dāng)期損益的影響115萬120115萬100萬資產(chǎn)負(fù)債表期末金額期初金額 期末金額期初金額交易性金融資產(chǎn)

盈余公積

2萬 1.5萬18萬 13.5萬利潤表公允價(jià)值變動(dòng)收益

本期金額 上期金額利潤分配—未分配利潤13.55萬 15利潤分配—未分配利潤13.5借：交易性金融資產(chǎn)1515借：以前年度損益調(diào)整15貸：盈余公積1.5借：交易性金融資產(chǎn)15貸：盈余公積 1.5利潤分配—未分配利潤13.5

借：以前年度損益調(diào)整10貸：交易性金融資產(chǎn) 10借：盈余公積 19貸：以前年度損益調(diào)整 10115萬

120萬105萬100萬資產(chǎn)負(fù)債表期末金額期初金額 期末金額 期初金額交易性金融資產(chǎn)

盈余公積

2萬 0.5萬18萬 4.5萬利潤表公允價(jià)值變動(dòng)收益

本期金額 上期金額15萬 -10萬【考點(diǎn)錦囊】穿越到從前，資產(chǎn)負(fù)債江山依舊，損益物是人非。未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。舊收入準(zhǔn)則舊收入準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則利潤表本期金額 上期金額營業(yè)收入【考點(diǎn)子題——舉一反三，真槍實(shí)練】【經(jīng)典子題·判斷題】企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)調(diào)整當(dāng)期期初的留存收益（ ）【經(jīng)典子題·單選題】甲公司發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2018年1月1日將發(fā)出存貨由先進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法。2018年初存貨賬面余額等于賬面價(jià)值60000元，100千克，20181月、2500千克、4001000元、1100元，354002018（）元。A．560000 B．600000 C．610000 D．549000是規(guī)定執(zhí)行是規(guī)定執(zhí)行是否國家相關(guān)規(guī)定要求是追溯調(diào)整法累積影響數(shù)是否否切實(shí)可行否未來適用法【考點(diǎn)錦囊】有規(guī)定看規(guī)定，沒規(guī)定能追則追?！究键c(diǎn)母題——萬變不離其宗】會(huì)計(jì)政策變更下列關(guān)于追溯調(diào)整法和未來適用法的表述，正確的有（）。追溯調(diào)整法將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策未來適用法A．在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理考點(diǎn)2：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法處理，即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果?！究键c(diǎn)母題——萬變不離其宗】會(huì)計(jì)估計(jì)變更下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的表述，正確的有（）。會(huì)計(jì)估計(jì)如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理【考點(diǎn)子題——舉一反三，真槍實(shí)練】【歷年真題?單選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的是（。會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)對(duì)結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)削弱會(huì)計(jì)信息的可靠性C．會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述或追溯調(diào)整法進(jìn)行處理D．某項(xiàng)變更難以區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理【歷年真題?多選題】下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的表述中，正確的有（ 。A．會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法B．會(huì)計(jì)估計(jì)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)，不會(huì)削弱會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的可靠性C．企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)選擇適合本企業(yè)情況的會(huì)計(jì)政策，但一經(jīng)確定，不得隨意變更D．按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)政策變更處理【歷年真題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的有（。A．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命的確定 B．無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的確定C．投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量 D．收入確認(rèn)時(shí)合同履約進(jìn)度的確定【經(jīng)典子題·單選題】20151231100000元購入設(shè)備一臺(tái)，該項(xiàng)設(shè)備使用年限為1010000元，采用年限平均法提取折舊。2019630日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)該機(jī)器包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式有重大改變，決定自2019年7月1日起，將折舊方法改為年數(shù)總和法，并同時(shí)變更了折舊年限為8年，已履行相關(guān)程序獲得批準(zhǔn)。甲企業(yè)對(duì)該設(shè)備折舊方法變更的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)為（ 。A．作為會(huì)計(jì)政策變更，并進(jìn)行追溯調(diào)整B．作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不進(jìn)行追溯調(diào)整C．作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，并進(jìn)行追溯調(diào)整D．作為會(huì)計(jì)政策變更，不進(jìn)行追溯調(diào)整第三節(jié)前期差錯(cuò)更正考點(diǎn)3：前期差錯(cuò)及其更正的會(huì)計(jì)處理前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響等。企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)及時(shí)糾正。【考點(diǎn)藏寶圖】不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)不需調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)不重要的前期差錯(cuò)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目前期差錯(cuò)更正重要性：影響決策（金額和性質(zhì)）屬于影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目。追溯重述法：以前年度損益調(diào)整重要的前期差錯(cuò)如果確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額不重要的前期差錯(cuò)隔山打牛115隔山打牛115萬120萬100萬15貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15重要的前期差錯(cuò)115萬120115萬借：交易性金融資產(chǎn)15貸：以前年度損益調(diào)整15借：交易性金融資產(chǎn)15貸：以前年度損益調(diào)整15借：以前年度損益調(diào)整15貸：盈余公積 1.5利潤分配—未分配利潤13.5【考點(diǎn)母題——萬變不離其宗】前期差錯(cuò)更正下列關(guān)于前期差錯(cuò)更正的表述，正確的有（。不重要的前期差錯(cuò)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目重要的前期差錯(cuò)補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊調(diào)整應(yīng)交所得稅（1）匯算清繳后貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用（2）匯算清繳前借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用C．將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤D．因凈利潤減少，調(diào)減盈余公積借：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積貸：利潤分配——未分配利潤【考點(diǎn)子題——舉一反三，真槍實(shí)練】【歷年真題·（2021年）對(duì)于不重要的、影響損益的前期差錯(cuò)，企業(yè)應(yīng)將涉及損益的金額直接（）【歷年真題·單選題】對(duì)于屬于前期差錯(cuò)的政府補(bǔ)助退回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整。（）【歷年真題·多選題】在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下，對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生的下列事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有（）。公布上年度利潤分配方案?jìng)鶛?quán)投資重分類為其他債權(quán)投資發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用計(jì)入了在建工程成本發(fā)現(xiàn)上年度對(duì)使用壽命不確定且金額重大的無形資產(chǎn)按10年平均攤銷【歷年真題·多選題】2×1912312×1712月收到投資者投入的一項(xiàng)行政管理用的固定資產(chǎn)尚未入賬，投資合同約定該固定資產(chǎn)價(jià)值為1000萬元（與公允價(jià)值相同），預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司將漏記該固定資產(chǎn)事項(xiàng)認(rèn)定為重要的前期差錯(cuò)，不考慮其他因素，下列關(guān)于該項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理表述中正確的有（ ）。A.增加2×19年度管理費(fèi)用200萬元 B.增加固定資產(chǎn)原價(jià)1000萬元C.增加累計(jì)折舊400萬元 D.減少2×19年年初留存收益200萬元【經(jīng)典子題·單選題】2019年12月312018年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用300000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定2018年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。甲公司在列報(bào)2019年度財(cái)務(wù)2018年度資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤”項(xiàng)目（）元。A．300000 B．75000 C．33750 D．191250【歷年真題·單選題】201512月312014年12月開始計(jì)提折舊的一項(xiàng)固定資產(chǎn)從2015年1月才開始計(jì)提折舊，導(dǎo)致2014年度管理費(fèi)用少記200萬元，被認(rèn)定為重大差錯(cuò)，稅務(wù)部門允許調(diào)整2015年度的應(yīng)交所得稅。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司利潤表中的2014年度凈利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積，不考慮其他因素，甲公司更正該差20151231日資產(chǎn)負(fù)債表未分配利潤項(xiàng)目年初余額調(diào)減（）萬元。A．15 B．50 C．135 D．150【歷年真題·綜合題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異，按凈利潤的10%提取法定盈20172018323日，20172018410日完成。2018312017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大2017年年度財(cái)務(wù)報(bào)表中與A產(chǎn)品減值以及非專利技術(shù)攤銷相關(guān)的會(huì)計(jì)處理提出質(zhì)疑，相關(guān)資料如下：資料一：20171231200A48萬元/件（與計(jì)稅基礎(chǔ)一致），市場(chǎng)價(jià)格為47萬元/件，其中，50件將用于履行一份不可撤銷的銷售合同，合同價(jià)格為51萬元A1萬元/件。20171231200A200萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。稅法規(guī)定當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不允許當(dāng)期稅前扣除，甲公司因此確認(rèn)了遞延所得稅資50萬元。資料二：2017年1月1日，甲公司以銀行存款1200萬元購入一項(xiàng)行政管理部門使用的非專利技術(shù)并立即投入使用，甲公司無法合理確定其使用壽命。該非專利技術(shù)取得時(shí)的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。稅法規(guī)定，該非專利技術(shù)按不低于10年進(jìn)行攤銷扣除，為此甲公司會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)均按10年采用年限平均法對(duì)該非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷，2017年攤銷金額為120萬元。2017年12月31日，該非專利技術(shù)沒有發(fā)生減值。本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料一，判斷甲公司對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額是否正確。如不正確，計(jì)算甲公司對(duì)A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額并編制差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄（與企業(yè)所得稅、留存收益等相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄一并更正）。（2）根據(jù)資料二，判斷甲公司對(duì)行政管理部門使用的非專利技術(shù)進(jìn)行攤銷的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。如不正確，編制甲公司更正該非專利技術(shù)會(huì)計(jì)處理差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（與企業(yè)所得稅、留存收益等相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄一并更正）?！練v年真題·綜合題（節(jié)選（2021年）甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公2×202×21410日，2×202×2142010%計(jì)提法定盈余公積。2×21112×21410日，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：資料一：2×211202×20615日以賒購方式購入并于當(dāng)日投入行政管理用的一臺(tái)設(shè)備尚未入賬。該設(shè)備的購買價(jià)款為600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。該設(shè)備的初始入賬金額與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2×20年甲公司該設(shè)備準(zhǔn)予在稅前扣602×20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)未扣除該折舊日費(fèi)用。資料二：2×211252×20年121日收到的用于購買研發(fā)設(shè)備的財(cái)政補(bǔ)貼資金3002×21125日，甲公司尚未購買該設(shè)備。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司收到的該財(cái)政補(bǔ)貼資金屬于不征稅收入。甲公司在計(jì)算2×20年度應(yīng)交企業(yè)所得稅時(shí)已扣除該財(cái)政補(bǔ)貼資金。本題涉及的差錯(cuò)均為重要前期差錯(cuò)。不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費(fèi)及其他因素。要求：編制甲公司對(duì)其2×21年1月20日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)井行更正的會(huì)計(jì)分錄。2×21125日發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正的會(huì)計(jì)分錄?！颈菊驴键c(diǎn)子題答案及解析】[1]【答案】×【解析】因追加投資導(dǎo)致長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的，應(yīng)作為企業(yè)當(dāng)期新事項(xiàng)進(jìn)行處理。[2]【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，屬于會(huì)計(jì)政策。[3]【答案】DA、B和C均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更[4]【答案】B【解析】將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為移動(dòng)加權(quán)平均法屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)C正確。[5]【答案】ABCD【解析】以上選項(xiàng)均屬于需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的事項(xiàng)。[6]【答案】B【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式變?yōu)楣蕛r(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)B正確，其他各項(xiàng)均屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。【答案】ACD【解析】會(huì)計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會(huì)計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會(huì)計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流B錯(cuò)誤?！敬鸢浮緼【解析】選項(xiàng)BCD屬于會(huì)計(jì)政策變更。[9]【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)政策變更。[10]【答案】C【解析】固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長至9年屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)C正確；租入設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營需要由D錯(cuò)誤。[11]【答案】D【解析】選項(xiàng)ABC屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。[12]【答案】ABCD[13]【答案】B【解析】無形資產(chǎn)攤銷方法、殘值、使用壽命都屬于會(huì)計(jì)估計(jì)套餐，選項(xiàng)B正確。[14]【答案】×【解析】難以區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)該做為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。[15]【答案】×【解析】會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額的差額?！敬鸢浮緽（6000500100+40×10+50+40=100元2018貨的賬面余額=（100+500+400-400）×1000=600000（元?！敬鸢浮緼【解析】會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)。[18]【答案】ABC【解析】按照會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更劃分原則難以對(duì)某項(xiàng)變更進(jìn)行區(qū)分的，應(yīng)將該變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。[19]ABD【解析】投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量屬于會(huì)計(jì)政策。選項(xiàng)C錯(cuò)誤。[20]【答案】B【解析】固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)當(dāng)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更，選項(xiàng)B正確。[21]【答案】√[22]【答案】√CDA和B屬于當(dāng)期發(fā)生正常事項(xiàng)，作為當(dāng)期事項(xiàng)在當(dāng)期處理；選項(xiàng)CD屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法調(diào)整?！敬鸢浮緼BCD【解析】該項(xiàng)重要的前期差錯(cuò)的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 1000貸：實(shí)收資本等 1000借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用200（1000/5）貸：累計(jì)折舊 200借：管理費(fèi)用 200200借：盈余公積 20（假設(shè)按照10%提取盈余公積