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僅供參考學(xué)習(xí)FASB與IASC衍工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較目前只有美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)FASB和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC制訂出了比較權(quán)威的衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。涉及衍生工具確認(rèn)計(jì)量與披露的FASB效財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告主要有第《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和服務(wù)以及債務(wù)消除的會(huì)計(jì)處理與第號(hào)衍生工具和套期保值活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理（）。這些公告分從不同角度對(duì)衍生工具的確認(rèn)、計(jì)量及披露作了規(guī)定IASC公的衍生工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32金融工具露列報(bào)》（）和第39號(hào)金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》IAS39。范圍和定義比較（一）范圍。、均適用于所企業(yè)。若不考慮基礎(chǔ)金融工具，則與IAS39的范圍與的則公告大體相似。只是不用于報(bào)告企發(fā)行的權(quán)益工具，以及與這些權(quán)益工具有關(guān)的衍生工具劃為報(bào)告企業(yè)股東權(quán)益的期權(quán)認(rèn)股權(quán)證但這些金融工具的持有者應(yīng)執(zhí)行（二）衍生工具的定義。第將衍生工具定義為具有以下三個(gè)特征的金融工具或其它合約：（1）該合約具有：一項(xiàng)或多項(xiàng)標(biāo)的物，一項(xiàng)多項(xiàng)名義金額或支付條款，或二者兼有。該條款決定結(jié)算的金額，以及決定在某些情況下是否需要結(jié)算；）該合約不需初始投資或其初始凈投資比那些預(yù)期對(duì)市場條件具有類似反應(yīng)的其它合約要少；3該合約要求或允許以凈額結(jié)算也可隨時(shí)過合約以外的方式以凈額結(jié)算或通過交割資產(chǎn)結(jié)算對(duì)于資產(chǎn)受讓人而言，交割資產(chǎn)的結(jié)算方式無異于以凈額結(jié)算。IAS39第6段衍生工具定為具有以下特征的金融工具：（1）其價(jià)值隨特定利率證券價(jià)格、商品價(jià)格外匯率、價(jià)格或利率指數(shù)、信用等級(jí)或信用指數(shù)或類似變量（有時(shí)稱標(biāo)物）的變動(dòng)而變動(dòng)；（）不需初始凈投資，或與對(duì)市場條件變化具有類似反應(yīng)的其它類型合約相比，只需較少的初始凈投資；3在未來日期結(jié)算。對(duì)二者作一比較，可以看出：（1）兩個(gè)概念的外延基本相同。IAS39第條規(guī)定：允許合約各方用現(xiàn)金或其它金融工具結(jié)算的商品合約（除非該合約是為滿足企業(yè)以后購買、出售或使用商品的需要而簽訂，或預(yù)期通過交割商品來結(jié)算）應(yīng)執(zhí)行該準(zhǔn)則，二者的外延是相同的。（2）從內(nèi)涵上看，二者對(duì)衍生工具的定義基相同，都體現(xiàn)了衍生性和毋須初始凈投資的特點(diǎn)。實(shí)際上，從遠(yuǎn)期貨期權(quán)和互換這四種基本衍生工具來看，均要求交易雙方在未來某個(gè)時(shí)間交割金融工具或商品且正是這個(gè)特征對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)形成沖擊凈額結(jié)算則是衍生工具以小博大而可作為靈活管理風(fēng)險(xiǎn)或投機(jī)工具的先決條件這兩點(diǎn)均為所有衍生工具的重要特征。確認(rèn)比較（一）初始確認(rèn)。第17段求體應(yīng)根據(jù)合約中的權(quán)利或義務(wù)，將其所有衍生工具在資產(chǎn)負(fù)債表中作為資產(chǎn)或負(fù)債確認(rèn)。

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僅供參考學(xué)習(xí)IAS39第27段定：所有金融資產(chǎn)和負(fù)債，包括所衍生工具，都應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)當(dāng)業(yè)成為金融工具合約款的一方時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)金融資產(chǎn)或負(fù)債同時(shí)還入易日會(huì)計(jì)和結(jié)算日會(huì)計(jì)的概念求業(yè)應(yīng)在交易日或結(jié)算日確認(rèn)在市場上正常購買的證券企采結(jié)算日會(huì)計(jì)企業(yè)在核算將取得的資產(chǎn)在交易日至結(jié)算日之間公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)所采用的方法，應(yīng)與核購入資的方法一致，即：該資產(chǎn)若以成本或攤余成本入賬則不確認(rèn)其公允價(jià)值的變動(dòng)該資產(chǎn)被列為為交易而持有則其公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；若被劃為待售資產(chǎn)，則應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益或權(quán)益中（第33段由衍生工具除非指定為能夠有效作為套期保值工具則被視為交易而持有的金融工具，因此其價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。由于交易日會(huì)計(jì)能夠較早地將衍生工具在表內(nèi)確認(rèn)提供的信息比結(jié)算日會(huì)計(jì)更及時(shí)。不過交易日會(huì)計(jì)將衍生工具在交易日至結(jié)算日之間發(fā)生的公允價(jià)值波動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，故從結(jié)算日收益表或資產(chǎn)負(fù)債表來看，這兩種方法是相同的。（二）終止確認(rèn)。規(guī)定實(shí)體應(yīng)在放棄對(duì)金融資產(chǎn)的控制時(shí)，終止確認(rèn)金融產(chǎn)；當(dāng)負(fù)債消除之后，終止確認(rèn)負(fù)債公告還規(guī)定了資產(chǎn)終止確認(rèn)的具體條件。當(dāng)滿足下列條件時(shí)，出讓人應(yīng)終止確認(rèn)金融資產(chǎn)：（1）出讓資產(chǎn)已與出讓人分——已超出出人及其債權(quán)人的控制，即使在出讓人破產(chǎn)或其它類似情況下亦如此；（2）受讓人有權(quán)不受限制地抵押或交換受讓產(chǎn)；受讓人是具有特殊目的的實(shí)體，該實(shí)體內(nèi)享有此受讓利益者有權(quán)不受限制地抵押或交換此資產(chǎn)；（3）出讓人無法通過協(xié)議對(duì)出讓資產(chǎn)維持諸回購或贖回的有效控制。可見與IASC生資產(chǎn)和負(fù)債的終止確認(rèn)本相同于還要求即使出讓人破產(chǎn)讓產(chǎn)也應(yīng)與出讓人在法律上分離未及這些公告未涉及IAS39指中的類似例子，因此若依據(jù)FASB公，則在這種情況下，也可能不允許出讓銀行止確認(rèn)此項(xiàng)資產(chǎn)。計(jì)量比較（一）初始計(jì)量。兩個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)衍生工具初始計(jì)量的規(guī)定非常相似計(jì)屬性在初始計(jì)量時(shí)結(jié)果是相同的，區(qū)別僅存在于后續(xù)計(jì)量，因此SFAS133未區(qū)分初始計(jì)量與后續(xù)計(jì)量，只是籠統(tǒng)地要求所有衍生工具都應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量（第段）。（二）后續(xù)計(jì)量。對(duì)于后續(xù)計(jì)量，二者的規(guī)定有些差異要所有衍生工均以公允價(jià)值計(jì)量。IAS39規(guī)：“初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)…屬資產(chǎn)的衍生工具（第69段：“應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)…屬于負(fù)的衍生工具；但對(duì)于那些與未上市權(quán)益工具（其公允價(jià)值無法可靠計(jì)量有關(guān)須過割這種權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生負(fù)債以本計(jì)量第段）衍工具通常是為交易或?yàn)樘灼诒Ｖ刀钟械慕鹑诠ぞ撸蚨鴳?yīng)重新計(jì)量，使其能夠反映衍生工具的公允價(jià)與公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的未上市權(quán)益工具掛鉤須通過交割這種權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具除外”第）。這表明作為套期保值工具的衍生工具，其后續(xù)計(jì)量與為交易而持有的衍生工具相同。另外若金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于預(yù)計(jì)可收回金額，則表明該資產(chǎn)發(fā)生了減…應(yīng)確認(rèn)減值損失（第109段

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僅供參考學(xué)習(xí)由此可見于一項(xiàng)與公允價(jià)值無法可靠計(jì)量的權(quán)益工具有關(guān)還須用此權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，根據(jù)，應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量；而ASC對(duì)此采取了謹(jǐn)慎態(tài)度，對(duì)該衍生工具以攤余成本計(jì)量，但發(fā)生減值時(shí)需調(diào)整。另外，二者均未提及嵌入衍生工具的計(jì)量，因此，對(duì)此類衍生工具計(jì)量的比較同上。（三）公允價(jià)值變動(dòng)的報(bào)告對(duì)此問題，F(xiàn)ASB和IASC的規(guī)定完全相同，均要求為交易而持有的衍生工具的公允價(jià)值變動(dòng)損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。IAS39第段定：不構(gòu)成套期保值關(guān)系組成部分的金融資產(chǎn)或負(fù)債，因其公允價(jià)值變動(dòng)形成的已確認(rèn)損益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損”。第18段定：未定為套期保值工具的生工具，其損益應(yīng)在當(dāng)期損益中確”。套期保值比較（一總比較兩機(jī)構(gòu)規(guī)定的執(zhí)行衍生工具套期保值會(huì)計(jì)的條件相同，均要求僅在套期保值關(guān)系明確、可計(jì)量且有效時(shí)，才可運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)處理方法。（二）公允價(jià)值套期保值比較。兩個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值套期保值的定義基本相同。然而，若確定承諾要求按固定價(jià)格買賣一項(xiàng)資產(chǎn)，且此承諾用貨幣表示，但該承諾尚未確認(rèn)，則將作公允價(jià)值套期保值或現(xiàn)金流量套期保值，而IAS39將其作為現(xiàn)金流量套期保值。對(duì)于作為公允價(jià)值套期保值工具的衍生工具個(gè)構(gòu)均要求按公允價(jià)值對(duì)其計(jì)量規(guī)定（SFAS133第22段IAS39第153段：只要套期保值有效，套期保值工具的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益期值項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)對(duì)被套期保值項(xiàng)目賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，并計(jì)入當(dāng)期損益。（三）現(xiàn)金流量套期保值的會(huì)計(jì)處理比較。若某衍生工具作為現(xiàn)金流量套期保值工具，對(duì)其損益處理SFAS133第30段第158段取了相同方式：在該衍生工具產(chǎn)生的損益中，能有效抵消被套期保值項(xiàng)目損益的部分應(yīng)計(jì)入權(quán)益（或其它綜合收益）分則直接計(jì)入當(dāng)期損益。至于對(duì)預(yù)期取得資產(chǎn)或負(fù)債交易的套期保值第段規(guī)定：當(dāng)取得該資產(chǎn)或負(fù)債時(shí)套期保值工具的損益留權(quán)益中后應(yīng)在該資產(chǎn)或負(fù)債影響當(dāng)期損（如折舊費(fèi)用、利息收益或費(fèi)用、銷售成本計(jì)入收益）時(shí)，將該損益計(jì)入當(dāng)期損益IA