第四節(jié)存貨三、周轉(zhuǎn)資料（一）包裝物核算的內(nèi)容生產(chǎn)過程頂用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品構(gòu)成部分的包裝物；伴同商品銷售而不獨(dú)自計價的包裝物；伴同商品銷售獨(dú)自計價的包裝物；出租或出借給購置單位使用的包裝物。（二）賬務(wù)辦理（按計劃成本核算包裝物，在發(fā)出時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料成本差別）公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)資料——包裝物”科目進(jìn)行核算。生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)資料——包裝物出租借：其余業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)資料——包裝物出借借：銷售花費(fèi)貸：周轉(zhuǎn)資料——包裝物【例題?單項選擇題】2016年7月1日，某公司銷售商品領(lǐng)用不獨(dú)自計價包裝物的計劃成本為60000元，資料成本差別率為-5%,以下各項中，對于該包裝物會計辦理正確的選項是（（2017年）

）。A.借：銷售花費(fèi)63000貸：周轉(zhuǎn)資料——包裝物60000資料成本差別3000B.借：銷售花費(fèi)57000資料成本差別3000貸：周轉(zhuǎn)資料——包裝物60000C.借：其余業(yè)務(wù)成本63000貸：周轉(zhuǎn)資料——包裝物60000資料成本差別3000D.借：其余業(yè)務(wù)成本57000資料成本差別3000貸：周轉(zhuǎn)資料——包裝物60000【答案】B【分析】公司銷售商品時伴同商品銷售的不獨(dú)自計價的包裝物是需要計入銷售花費(fèi)的，因為該包裝物的計劃成本為60000元，因此實質(zhì)成本為60000×（1-5%）=57000（元）。即：計入銷售花費(fèi)的金額為57000元，結(jié)轉(zhuǎn)的資料成本差別為60000×5%=3000（元），有關(guān)會計辦理以下：借：銷售花費(fèi)57000資料成本差別3000貸：周轉(zhuǎn)資料——包裝物60000【例題?多項選擇題】以下各項中，有關(guān)包裝物的會計辦理表述正確的有（）。（2016年）隨商品銷售不獨(dú)自計價的包裝物成本，計入銷售花費(fèi)生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本，計入生產(chǎn)成本隨商品銷售獨(dú)自計價的包裝物成本，計入其余業(yè)務(wù)成本多次頻頻使用的包裝物成本，依據(jù)使用次數(shù)分次攤銷計入相應(yīng)成本花費(fèi)【答案】ABCD【分析】四個選項均正確?！纠}?判斷題】公司租入包裝物支付的押金應(yīng)計入其余業(yè)務(wù)成本。（）（2013年）【答案】×【分析】租入包裝物支付的押金，經(jīng)過“其余應(yīng)收款”科目核算。（三）低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品是指不可以作為固定財產(chǎn)核算的各樣器具物件，如工具、管理器具、替代設(shè)施、勞動保護(hù)用品和其余器具等。（四）低值易耗品的賬務(wù)辦理低值易耗品的核算與原資料核算相像，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)資料——低值易耗品”科目進(jìn)行核算。低值易耗品可采納一次攤銷法或分次攤銷法。攤銷時，記入“制造花費(fèi)”等科目。一次攤銷法一次攤銷法是將其價值在領(lǐng)用時一次計入有關(guān)財產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。分次攤銷法【例題·多項選擇題】以下各項中，對于周轉(zhuǎn)資料會計辦理表述正確的有（）。(2012年)多次使用的包裝物應(yīng)依據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷低值易耗品金額較小的可在領(lǐng)用時一次計入成本花費(fèi)伴同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計入管理花費(fèi)伴同商品銷售獨(dú)自計價的包裝物獲得的收入應(yīng)計入其余業(yè)務(wù)收入【答案】ABD【分析】選項C，伴同商品銷售出借的包裝物的攤銷額應(yīng)計入銷售花費(fèi)。16:53四、拜托加工物質(zhì)拜托加工物質(zhì)是指公司拜托外單位加工的各樣資料、商品等物質(zhì)。（一）拜托加工物質(zhì)的內(nèi)容和成本【提示】1）假如以計劃成本核算，在發(fā)出拜托加工物質(zhì)時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料應(yīng)負(fù)擔(dān)的資料成本差別?；厥瞻萃屑庸の镔|(zhì)時，應(yīng)視同資料購入結(jié)轉(zhuǎn)采買形成的資料成本差別。2）應(yīng)計入拜托加工物質(zhì)成本的稅金：3）拜托加工物質(zhì)回收后，直接用于銷售的，銷售價錢不高于拜托加工價錢的，拜托方應(yīng)將受托方代收代繳的花費(fèi)稅計入拜托加工物質(zhì)的成本；拜托加工物質(zhì)回收后高于拜托加工價錢銷售或許用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅花費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，拜托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的花費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交花費(fèi)稅”科目，貸記“對付賬款”、“銀行存款”等科目?！纠}?單項選擇題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司拜托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，回收后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅花費(fèi)品。甲公司發(fā)出原資料實質(zhì)成本為210萬元，支付加工費(fèi)6萬元、增值稅萬元、花費(fèi)稅24萬元。假定不考慮其余有關(guān)稅費(fèi)，甲公司回收該半成品的入賬價值為（）萬元。【答案】A【分析】甲公司回收該半成品的入賬價值=210+6=216（萬元）【例題?多項選擇題】以下各項中，應(yīng)計入加工回收后直接銷售的拜托方加工物質(zhì)成本的有（）。（2017年）由受托方代收繳的花費(fèi)稅支付拜托加工的來回運(yùn)輸費(fèi)實質(zhì)耗用的原資料花費(fèi)支付的加工費(fèi)【答案】ABCD【分析】拜托加工物質(zhì)回收后直接銷售，應(yīng)將資料花費(fèi)、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及受托方代收代繳的花費(fèi)稅計入拜托加工物質(zhì)的成本核算?！纠}·多項選擇題】某公司為增值稅一般納稅人，拜托其余單位加工應(yīng)稅花費(fèi)品，該產(chǎn)品回收后持續(xù)加工，以下各項中，應(yīng)計入拜托加工物質(zhì)成本的有（）。(2012年)發(fā)出資料的實質(zhì)資本支付給受托方的加工費(fèi)支付給受托方的增值稅受托方代收代繳的花費(fèi)稅【答案】AB【分析】增值稅一般納稅人的增值稅不計入拜托加工物質(zhì)成本；對于回收后持續(xù)加工的應(yīng)稅花費(fèi)品，由受托方代收代繳的花費(fèi)稅計入應(yīng)交花費(fèi)稅的借方，不計入拜托加工物質(zhì)成本?！纠}·判斷題】拜托加工的物質(zhì)回收后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的花費(fèi)稅計入拜托加工物質(zhì)的成本。（）【答案】×【分析】假如拜托加工物質(zhì)回收后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅花費(fèi)品，繳納的花費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交花費(fèi)稅”科目的借方；回收此后直接銷售的，花費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計入拜托加工物質(zhì)成本。（二）拜托加工物質(zhì)的賬務(wù)辦理【舉例】甲公司拜托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅花費(fèi)品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以下：（1）1月20日，發(fā)出資料一批，計劃成本為6000000元，資料成本差別率為-3%。①發(fā)出拜托加工資料時：借：拜托加工物質(zhì)6000000貸：原資料6000000②結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出資料應(yīng)分?jǐn)偟馁Y料成本差別時：借：資料成本差別180000貸：拜托加工物質(zhì)180000（2）2月20日，支付商品加工費(fèi)120000元，支付受托方代收代繳的花費(fèi)稅660000元，該商品回收后用于連續(xù)生產(chǎn)，花費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為增值稅一般納稅人，合用增值稅稅率為17%。借：拜托加工物質(zhì)120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交花費(fèi)稅660000——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）20400貸：銀行存款800400（3）3月4日，用銀行存款支付來回運(yùn)費(fèi)10000元（不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的狀況）。借：拜托加工物質(zhì)10000貸：銀行存款10000（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完成，公司已辦理查收入庫手續(xù)。借：庫存商品6500000貸：拜托加工物質(zhì)5950000資料成本差別550000五、庫存商品（一）庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指公司已達(dá)成所有生產(chǎn)過程并已查收入庫、符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，能夠依據(jù)合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或能夠作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或拜托加工完成查收入庫用于銷售的各樣商品。（二）庫存商品的賬務(wù)辦理1.生產(chǎn)型公司商品流通公司發(fā)出存貨，往常采納毛利率法和售價金額核算法進(jìn)行核算。1）毛利率法毛利率=（銷售毛利/銷售額）×100%銷售凈額=銷售收入-銷售退回-銷售折讓銷售成本=銷售凈額-銷售凈額×毛利率=銷售凈額×（1-毛利率）期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本【提示】這一方法是商品流通公司，特別是商業(yè)批發(fā)公司常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。商品流通公司因為經(jīng)營商品的品種眾多，假如分品種計算商品成本，工作量將大大增添，并且一般來講，商品流通公司同類商品的毛利率大概同樣，采納這類存貨計價方法既能減少工作量，也能知足對存貨管理的需要。【例題?單項選擇題】某商場采納毛利率法計算期末存貨成本。甲類商品2010年4月1日期初成本為3500萬元，當(dāng)月購貨成本為500萬元，當(dāng)月銷售收入為4500萬元。甲類商品第一季度實質(zhì)毛利率為25%。2010年4月30日，甲類商品結(jié)存成本為（）萬元。(2011年)125375【答案】C【分析】銷售成本=4500×（1-25%）=3375（萬元）；期末存貨成本=3500+500-3375=625（萬元）?！纠}?單項選擇題】某公司采納毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該公司2018年4月份實質(zhì)毛利率為20%，今年度5月1日的存貨成本為3000萬元，5月份購入存貨成本為2500萬元，銷售收入為3000萬元，銷售退回為500萬元。該公司5月底結(jié)存存貨成本為（）萬元。300900110500【答案】D【分析】銷售毛利=（3000-500）×20%=500（萬元）；5月底結(jié)存存貨成本=3000+2500-3000-500-500）=3500（萬元）。2）售價金額核算法售價金額核算法是指平常商品的購入、加工回收、銷售均按售價記賬，售價與進(jìn)價的差額經(jīng)過“商品進(jìn)銷差價”科目核算，期末計算進(jìn)銷差價率和本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。商品進(jìn)銷差價率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價)÷(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價=本期商品銷售收入×商品進(jìn)銷差價率本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本-本期銷售商品的成本【例題?單項選擇題】某商場采納售價金額法核算庫存商品。2015年3月1日，該商場庫存商品的進(jìn)價成本總數(shù)為180萬元，售價總數(shù)為250萬元；本月購入商品的進(jìn)價成本總數(shù)為500萬元，售價總數(shù)為750萬元；本月實現(xiàn)的銷售收入總數(shù)為600萬元。不考慮其余要素，2015年3月31日該商場庫存商品的成本總數(shù)為（）萬元。（2016年）【答案】C【分析】本月商品進(jìn)銷差價率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價）÷（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%=（250-180+750-500）÷（250+750）×100%=32%，2015年3月31日該商場庫存商品的成本總數(shù)=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本-本期銷售商品的成本=180+500-600×（1-32%）=272（萬元）。【例題?單項選擇題】某公司庫存商品采納售價金額法核算，2013年5月初庫存商品售價總額為萬元，進(jìn)銷差價率為15%，本月購入庫存商品進(jìn)價成本總數(shù)為18萬元，售價總數(shù)為萬元，本月銷售商品收入為20萬元，該公司本月銷售商品的實質(zhì)成本為（）萬元。（2014年）【答案】B【分析】本月的商品進(jìn)銷差價率=（期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品進(jìn)銷差價）÷（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%=（×15%+）÷（+）×100%=16%，因此該公司本月銷售商品的實質(zhì)成本=20-20×16%=（萬元）?！纠}?單項選擇題】某商場庫存商品采納售價金額核算法進(jìn)行核算。2012年商品的進(jìn)價成本為34萬元，售價總數(shù)為45萬元。當(dāng)月購進(jìn)商品的進(jìn)價成本為價總數(shù)為155萬元。當(dāng)月銷售收入為130萬元。月底結(jié)存商品的實質(zhì)成本為（（2013年）

5月初，庫存126萬元，售）萬元?！敬鸢浮緽【分析】商品進(jìn)銷差價率=[（45-34）+(155-126)]÷（45+155）×100%=20%；本期銷售商品的成本=130-130×20%=104（萬元）；月底結(jié)存商品的實質(zhì)成本=34+126-104=56（萬元）。【例題?單項選擇題】某商場采