稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃1、明天不一定更好,。但更好的明天一定會來。2、干涉原則，就是不以人的好惡之心刻意去添減改變大自然。3、聰明外露，不如智慧深藏。4、要做的事情總找得出時間和機會；不愿意做的事情也總能找得出借口。5、快樂是一時的。幸福是值得反復回味的。6、愛，如呼吸。深愛，就是深呼吸。7、世上最精明的胡涂便是“忘記”。8、世上有很多好東西，是“帶不走”的。9、除了無法達成心愿之外，就數(shù)心愿達成了最傷感。10、人一定要受過傷才會沉默專注，無論是心靈或肉體上的創(chuàng)傷，對成長都有益處。11、有能力的人影響別人，沒能力的人，受人影響。12、無做什么，記得為自己而做，那就毫無怨言。13、做人要含蓄點，不必斤斤計較，水清無魚，人清無徒，誰又不跟誰一輩子，有些事放在心中自己知道就算了。14、最佳的報復不是仇恨，而是打心底發(fā)出的冷淡，干嘛花力氣去恨一個不相干的人。15、有智者立長志，無志者長立志。（勵志名言）16、一年四季總要分明.我們又何必感嘆。17、錯過的東西永遠比失去的多。那還悲傷什么。18、真相，是為了剿滅幻想。19、那些過去的眼淚終將風干在記憶里。20、今天比昨天好，就是希望。21、看得出相愛,看不到未來。22、我欲將心向明月,奈何明月照溝渠。23、想的多一定沒做的多有效，然而不想便做一定沒什么效果。24、上有天，下有地，中間站著你自己，做一天人，盡一天人事兒。25、往事不要再提，人生已多風雨?？v然記憶抹不去，愛與恨都還在心底。26、善良的人永遠是受苦的，那憂苦的重擔似乎是與生俱來的，因此只有忍耐。27、我們必須拿我們所有的，去換我們所沒有的。28、當你年輕時，以為什么都有答案，可是老了的時候，你可能又覺得其實人生并沒有所謂的答案。29、閃電從不打在相同的地方.人不該被相同的方式傷害兩次。30、人來自泥土而歸于泥土,其實也是土地上的作物。1、人生最重要的不是努力，不是奮斗，而是抉擇。

2、老板只能給一個位置，不能給一個未來。舞臺再大，人走茶涼。

3、意外和明天不知道哪個先來。沒有危機是最大的危機，滿足現(xiàn)狀是最大的陷阱。

4、所見所聞改變一生，不知不覺斷送一生。

5、生意，可以掌控努力與投資，卻無法掌控結果。人生得意時找出路，失意時才有退路，寶馬都有備胎，您的人生呢？

6、世界上有多少有才華的失敗者，世界上有很多高學歷的無業(yè)游民—是因為選擇錯誤。

7、下對注，贏一次；跟對人，贏一世。（勵志電影）

8、學識不如知識，知識不如做事，做事不如做人。

9、不識貨，半世苦；不識人，一世苦。

10、生命不在于活得長與短，而在于頓悟的早與晚。

11、做人處事，待人接物：重師者王，重友者霸，重己者亡。

12、沒有目標的人永遠為有目標的人去努力。

13、人生三階段：比才華；比財力；比境界。

14、人若把自己框在一定的范圍內，就容易限制了自己的思維和格局。

15、今天的優(yōu)勢會被明天的趨勢代替，把握趨勢，把握未來。

16、讀萬卷書不如行千里路，行千里路不如閱人無數(shù)，閱人無數(shù)不如名師指路。經(jīng)師易得，人師難求。

17、學歷代表過去，財力代表現(xiàn)在，學習力代表將來。

18、人生能走多遠，看與誰同行；有多大成就，看有誰指點。

19、聰明的人看得懂，精明的人看得準，高明的人看得遠。

20、做人不成功，成功是暫時的；做人成功，不成功也是暫時的。稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃主要內容6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃6.3企業(yè)所得稅稅率的籌劃6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。所謂的“實際管理機構”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃居民企業(yè)的稅收政策：居民企業(yè)負有全面的納稅義務。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，對本國居民企業(yè)的一切所得納稅，即居民企業(yè)應當就其在中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)稅收政策：非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃1、明天不一定更好,。但更好的稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃課件2稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃課件3稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃課件4稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃課件5稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃課件66.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)實行的企業(yè)所得稅征收管理辦法。在每個納稅期間，總機構、分支機構應分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳匯總清算、財政調庫6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企76.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人所得稅（１）從總體稅負角度考慮，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。（２）在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負的高低是多種因素起作用的結果，不能只考慮一種因素。（３）在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風險。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)&公司制企業(yè)6.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃比照86.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內的稅收優(yōu)惠。但設立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨立開展經(jīng)營，自負盈虧，獨立納稅；在經(jīng)營過程中還要接受當?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設立分公司手續(xù)簡單，有關財務資料也不必公開，分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。子公司&分公司6.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的96.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃設立子公司與設立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的，它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內部利潤分配政策等多種因素的影響。通常而言，在投資初期分支機構發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司的損益合并納稅。當公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。6.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃設立子公司與設立分公司的稅收利106.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃

深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準備在內地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時，該公司進行如下有關稅收方面的分析：蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年的虧損額為150萬元，第三年的虧損額為100萬元，第四年的虧損額為50萬元，第五年開始盈利，盈利額為300萬元。該新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部設在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術公司，適用的公司所得稅稅率為15％。該公司除在深圳設有總部外，在內地還有一Ｈ子公司（全資），適用的稅率為25％；經(jīng)預測，未來五年內，新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部的應稅所得均為1000萬元，Ｈ子公司的應稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、－150萬元。案例6-26.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司，為擴116.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的Ｍ子公司（全資）。因子公司具有獨立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人，故按其應納稅所得額獨立計算繳納企業(yè)所得稅。在這種情況下，該新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司包括三個獨立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術公司、Ｈ子公司和Ｍ子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)———Ｍ子公司是獨立的法人實體，不能和深圳新營養(yǎng)技術公司或Ｈ子公司合并納稅，所以，其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術公司總部的利潤，只能在其以后年度實現(xiàn)的利潤中抵扣。在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為225萬元（=1000×15%+300×25%）、200萬元（=1000×15%+200×25%）、175萬元（=1000×15%+100×25%）、150萬元（=1000×15%）。四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。案例6-2

續(xù)6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可126.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立核算的分公司。分公司不同于子公司，它不具備獨立法人資格，不獨立建立賬簿，只作為分支機構存在。按稅法規(guī)定，分支機構利潤與其總部實現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳新營養(yǎng)技術公司僅有兩個獨立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術公司總部和Ｈ子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)作為非獨立核算的分公司，其虧損可由深圳新營養(yǎng)技術公司用其利潤彌補，不僅使深圳新營養(yǎng)技術公司的應納所得稅得以延緩，而且降低了深圳新營養(yǎng)技術公司第一年至第四年的應納稅所得額。在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為195萬元（=1000×15%-200×15%+300×25%）、177.5萬元（=1000×15%-150×15%+200×25%）、160萬元（=1000×15%-100×15%+100×25%）、142.5萬元（=1000×15%-50×15%），四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬元。案例6-2

續(xù)6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成136.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成內地Ｈ子公司的分公司。在這種情況下，蘆筍種植加工企業(yè)和Ｈ子公司合并納稅。此時深圳新營養(yǎng)技術公司有兩個獨立的納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術公司總部和Ｈ子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植加工企業(yè)作為Ｈ子公司的分公司，與Ｈ子公司合并納稅，其前四年的虧損可由Ｈ子公司當年利潤彌補，降低了Ｈ子公司第一年至第四年的應納稅所得額，不僅使Ｈ子公司的應納所得稅得以延緩，而且使得整體稅負下降。在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部、子公司及分公司的納稅總額分別為175萬元（=1000×15%+300×25%-200×25%）、162.5萬元（=1000×15%+200×25%-150×25%）、150萬元（=1000×15%+100×25%-100×25%）、150萬元（=1000×15%），四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為637.5萬元。通過對上述三種方案的比較，應該選擇第三種組織形式，將蘆筍種植加工企業(yè)建成內地Ｈ子公司的分公司，可以使整體稅負最低。案例6-2

續(xù)6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃方案三：將蘆筍種植加工企業(yè)建成146.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國的私營企業(yè)適用《企業(yè)所得稅法》，其稅率是25％。而個體工商戶卻適用個人所得稅。私營企業(yè)&個體工商戶6.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，我國的私營企156.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃可以通過一定的籌劃方法，改變納稅主體的性質，使其不成為企業(yè)所得稅的納稅人，于是企業(yè)所得稅就可以降低乃至完全規(guī)避。在我國，法人單位主要有以下四類：

（１）行政機關法人；（２）事業(yè)法人；（３）社團法人；（４）企業(yè)法人。納稅主體身份的轉變6.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃可以通過一定的籌劃方法，改變納166.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃6.2.1計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額。應納稅所得額，是指納稅人在一個納稅年度的收入總額減除成本、費用和損失等后的余額。

應納稅所得額＝收入總額

－不征稅收入

－免稅收入

－各項扣除

－允許彌補的以前年度虧損6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃6.2.1計稅依據(jù)企業(yè)所得稅176.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.收入項目不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。企業(yè)的下列收入為免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利公益組織的收入。6.2.1計稅依據(jù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.收入項目不征稅收入：企業(yè)186.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.收入項目股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。6.2.1計稅依據(jù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.收入項目股息、紅利等權益196.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃3.扣除項目下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。6.2.1計稅依據(jù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃3.扣除項目下列固定資產(chǎn)不得206.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；自創(chuàng)商譽；與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)；其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。3.扣除項目6.2.1計稅依據(jù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃但下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費216.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃3.扣除項目企業(yè)發(fā)生的下列支出，作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；租入固定資產(chǎn)的改建支出；固定資產(chǎn)的大修理支出；其他應當作為長期待攤費用的支出。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。6.2.1計稅依據(jù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃3.扣除項目企業(yè)發(fā)生的下列支226.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃1.收入的籌劃在收入計量中，還經(jīng)常存在著各種收入抵免因素，這就給企業(yè)在保證收入總體不受大影響的前提下，提供了稅收籌劃的空間。（1）應稅收入確認金額的籌劃你能想到哪些？6.2.2計稅依據(jù)的籌劃6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃1.收入的籌劃在收入計量中236.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃

某大型商場，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式，適用稅率為25%。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。2013年年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的商品。具體方案有如下幾種選擇：（1）顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。（2）顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結算）。（3）顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。（4）顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元。（5）顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。案例6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃某大型商場，為增246.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃(1)顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠。這一方案企業(yè)銷售100元商品收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算。假設商品增值稅稅率為17％，企業(yè)所得稅稅率為25％，則：應納增值稅＝80÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＝2.91（元）銷售毛利潤＝80÷（1+17%）－60÷（1+17%）＝17.09（元）應納企業(yè)所得稅＝17.09×25%＝4.27（元）稅后凈收益＝17.09-4.27＝12.82（元）案例

續(xù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃案例續(xù)256.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（2）顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結算）。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元。如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價值不高于40%（該商場銷售毛利率為40%，規(guī)定折扣券占商品總價40%以下，可避免收取款項低于商品進價），則顧客相當于獲得了下次購物的折扣期權，商場本筆業(yè)務應納稅及相關獲利情況為：應納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＝5.81（元）銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）＝34.19（元）應納企業(yè)所得稅＝34.19×25%＝8.55（元）稅后凈收益＝34.19－8.55＝25.64（元）但當顧客下次使用折扣券時，商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。案例

續(xù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃案例續(xù)266.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（3）顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品。此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為應視同銷售行為，應計算銷項稅額；同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設禮品的進銷差價率同商場其他商品）。相關計算如下：應納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%＋20÷（1+17%）×17%－12÷（1+17%）×17%＝6.97（元）銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－12÷（1+17%）－20÷（1+17%）×17%＝21.02（元）應納企業(yè)所得稅＝［21.02＋12÷（1+17%）＋20÷（1+17%）×17%］×25%＝8.55（元）稅后凈收益＝21.02－8.55＝12.47（元）案例

續(xù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃案例續(xù)276.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（4）顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元。商場返還現(xiàn)金行為也屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關計算同方案一。案例

續(xù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃案例續(xù)286.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃（5）顧客購物滿１００元，商場送加量，顧客可再選購價值２０元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。按此方案，商場為購物滿１００元的商品實行加量不加價的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了無償贈送，因而加量部分成本可以正常列支，相關計算如下：應納增值稅＝100÷（1+17%）×17%－60÷（1+17%）×17%－12÷（1+17%）×17%＝4.07（元）銷售毛利潤＝100÷（1+17%）－60÷（1+17%）－12÷（1+17%）＝23.93（元）應納企業(yè)所得稅＝23.93×25%＝5.98（元）稅后凈收益＝23.93－5.98＝17.95（元）案例

續(xù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃案例續(xù)296.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把２０元商品作正常銷售試作相關計算如下：應納增值稅＝20÷（1+17%）×17%－12÷（1+17%）×17%＝1.16（元）銷售毛利潤＝20÷（1+17%）－12÷（1+17%）＝6.84（元）應納企業(yè)所得稅＝6.84×25%＝1.71（元）稅后凈收益＝6.84－1.71＝5.13（元）按上面的計算方法，方案一最終可獲稅后凈利為17.95元（＝12.82＋5.13），與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，所以方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時實現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的成本。案例

續(xù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的稅收籌劃案例續(xù)306.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃（2）應稅收入確認時間的籌劃推遲應稅所得的實現(xiàn)可以延遲納稅，相當于使用國家的一筆無息貸款。通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的，從而降低稅負。6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃（2）應稅收入確認時間的籌劃316.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當月發(fā)生銷售業(yè)務5筆，共計應收貨款2000萬元，其中，有三筆共計1200萬元，10日內貨款兩清；一筆300萬元，購銷雙方協(xié)商兩年后一次付清；另一筆500萬元，購銷雙方協(xié)商一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。該企業(yè)增值稅進項稅額為150萬元，毛利率為15%，所得稅稅率為25%，企業(yè)對上述銷售業(yè)務采用了分期收款方式。案例6-4方案一，企業(yè)采取直接收款方式。計提銷項稅額：2000÷（1+17%）×17%＝290.60（萬元）實際繳納增值稅：290.60－150＝140.60（萬元）

依據(jù)企業(yè)毛利計算所得稅：2000÷（1+17%）×15％×25％＝64.10（萬元）6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃案例6-4方案一，企業(yè)采取直326.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃方案二，企業(yè)對未收到的應收賬款分別在貨款結算中采取賒銷和分期收款結算方式。當期銷項稅額：1200÷（1+17%）×17%＝174.36（萬元）實際繳納增值稅：174.36－150＝24.36（萬元）依據(jù)毛利率計算所得稅：1200÷（1+17%）×15％×25％＝38.46（萬元）由于收入確認的方法不同，方案二較方案一少墊付增值稅：140.60－24.36＝116.24（萬元），少墊付所得稅：64.10－38.46＝25.64（萬元）。由此，企業(yè)在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結算方式，可以避免墊付稅款。案例6-4續(xù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃案例6-4續(xù)336.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃（1）期間費用的籌劃稅法有扣除標準的費用項目包括職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費、公益性捐贈支出等。第一，原則上遵照稅法的規(guī)定進行抵扣，避免因納稅調整而增加企業(yè)稅負；第二，區(qū)分不同費用項目的核算范圍，使稅法允許扣除的費用標準得以充分抵扣；第三，費用的合理轉化，將有扣除標準的費用通過會計處理，轉化為沒有扣除標準的費用，加大扣除項目總額，降低應納稅所得額。6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃（1）期346.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃稅法沒有扣除標準的費用項目包括勞動保護費、辦公費、差旅費、董事會費、咨詢費、訴訟費、租賃及物業(yè)費、車輛使用費、長期待攤費用攤銷、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等。這類費用一般采用以下籌劃方法：第一，正確設置費用項目，合理加大費用開支。第二，選擇合理的費用分攤方法。稅法給予優(yōu)惠的費用項目包括研發(fā)費用等，應充分享受稅收優(yōu)惠政策。思考：研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠？6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃稅法沒有356.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃（2）成本項目的籌劃第一，合理處理成本的歸屬對象和歸屬期間。納稅人必須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。第二，成本結轉處理方法的籌劃。成本結轉處理方法主要有：在產(chǎn)品不計算成本法、約當產(chǎn)量法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品計算法、在產(chǎn)品按定額成本計價法等。第三，成本核算方法的籌劃。成本核算方法主要有品種法、分批法、分步法三種基本方法。第四，成本費用在存貨、資本化對象或期間費用之間的選擇。6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃（2）成366.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃（3）固定資產(chǎn)的籌劃第一，能夠費用化或計入存貨的成本費用不要資本化計入固定資產(chǎn)。第二，折舊是影響企業(yè)所得稅的重要因素，提取固定資產(chǎn)折舊金額的大小主要取決于四大因素：應計提折舊額、折舊年限、折舊方法以及凈殘值，計提折舊時應充分考慮這四種因素的影響。第三，對于不能計提折舊又不需用的固定資產(chǎn)應加快處理，盡量實現(xiàn)財產(chǎn)損失的稅前扣除。6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃（3）固376.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃A企業(yè)處于正常納稅年度，2013年12月份購進一項固定資產(chǎn)，原值為40萬元，預計殘值率為3%，折舊年限為5年。現(xiàn)有兩種折舊方法可供企業(yè)選擇：一是平均年限法；二是雙倍余額遞減法。請問企業(yè)應選擇哪一種折舊方法？1.平均年限法：預計凈殘值：400000*3%=12000元年折舊額：(40000012000)/5=388000/5=77600元折舊可抵稅額=77600*25%=19400元案例6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃A企業(yè)處于正常納稅年度，20386.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.雙倍余額遞減法年折舊率:2/5*100%=40%第一年折舊額:400000*40%=160000元第二年折舊額:(400000-160000)*40%=96000元第三年折舊額:(240000-96000)*40%=57600元第四、五年折舊額:(144000-57600-12000)/2=37200元同樣算法，折舊可抵稅額分別為40000,24000,14400,9300,9300案例-續(xù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.雙倍余額遞減法案例-續(xù)396.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃案例-續(xù)計算可抵稅額現(xiàn)值取復利現(xiàn)值系數(shù)為10%，得出下表：6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃案例-續(xù)計算可抵稅額現(xiàn)值取復406.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃案例-續(xù)可見雙倍余額遞減法折舊可抵稅額現(xiàn)值較多，應選用這種方法。思考：年數(shù)總和法怎么計算？6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃案例-續(xù)可見雙倍余額遞減法折416.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃第四，固定資產(chǎn)維修費用的籌劃。固定資產(chǎn)的維修與改良在稅收處理上有較大的差異。相比較而言，維修費用能夠盡快實現(xiàn)稅前扣除，而改良支出需要計入固定資產(chǎn)，通過折舊實現(xiàn)稅前扣除。固定資產(chǎn)的大修理支出怎么處理？固定資產(chǎn)的大修理支出必須作為長期待攤費用按規(guī)定攤銷，不得直接在當期稅前扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十九條規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：第一，修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上；第二，修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長２年以上。6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃第四，固426.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設備進行大修，大修過程中所耗材料費、配件費80萬元，增值稅13.6萬元，支付工人工資6.4萬元，總花費100萬元，而整臺設備原值為198萬元?？偟男蘩碇С龃笥谠O備原值（計稅基礎）的50％。按照稅法規(guī)定，凡修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎的50％以上的，一律作為大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。因此應將100萬元費用計入該設備原值，在以后的使用期限內逐年攤銷。案例6-10籌劃方法？6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃甲企業(yè)對舊生產(chǎn)設備進行大修，436.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃需要注意的是，固定資產(chǎn)原值（計稅基礎）的50％為99萬元，與現(xiàn)有花費相當，如果進行稅收籌劃則能節(jié)約稅金。具體安排如下：節(jié)省修理支出至99萬元以下，就可以視為日常維修處理，增值稅13.6萬元可以列入進項稅額進行抵扣，即企業(yè)可少繳增值稅13.6萬元，少繳城市維護建設稅及教育費附加1.36萬元，同時99萬元修理支出可以計入當期損益在企業(yè)所得稅前扣除，獲得遞減納稅的好處。案例6-10續(xù)6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃需要注意的是，固定資產(chǎn)原值（446.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃第五，租入固定資產(chǎn)租金的選擇。企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式主要有購置、經(jīng)營性租入和融資租入等。納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間均勻扣除。納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。思考：經(jīng)營租賃和融資租賃的差異？6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃第五，租456.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃Ａ企業(yè)由于擴大生產(chǎn)，現(xiàn)急需一臺生產(chǎn)設備。此設備可以通過經(jīng)營性租賃租入，也可以購置。企業(yè)所得稅稅率25％，貼現(xiàn)率10％。（1）經(jīng)營性租賃租入每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租５年。（2）購置買價60萬元，5年提完折舊，每年12萬元，假定沒有殘值，也沒有維修費。已知PVIFA（5，10%）=3.791案例6-116.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃Ａ企業(yè)由于擴大生產(chǎn)，現(xiàn)急需466.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃方案一：經(jīng)營性租賃租入。每年租金15萬元，假定每年年末支付，共租５年。凈現(xiàn)值＝－15×PVIFA（5，10%）×（1-25%）

＝－15×3.791×（1-25%）＝－42.65（萬元）案例6-11續(xù)方案二：購置。買價60萬元，5年提完折舊，每年12萬元，假定沒有殘值，也沒有維修費。凈現(xiàn)值＝－60＋12×25％×PVIFA（5，10%）＝－60＋12×3.791×25％＝－48.63（萬元）可見，方案一具有明顯的稅收優(yōu)勢。6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃方案一：經(jīng)營性租賃租入。每年476.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃（4）無形資產(chǎn)攤銷的籌劃無形資產(chǎn)攤銷額的決定性因素有三個，即無形資產(chǎn)的價值、攤銷年限以及攤銷方法。稅法對無形資產(chǎn)的攤銷期限賦予納稅人一定的選擇空間。對于正常經(jīng)營的企業(yè)，應選擇較短的攤銷期限，這樣不僅可以加速無形資產(chǎn)成本的收回，避免企業(yè)未來的不確定性風險，而且還可以使企業(yè)后期成本、費用提前扣除，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。2.扣除項目的籌劃6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃（4）無形資產(chǎn)攤銷的籌劃2.486.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃（5）公益性捐贈的籌劃企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年利潤總額12％以內的部分準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在符合稅法規(guī)定的情況下，可以充分利用捐贈政策，分析不同捐贈方式的稅收負擔，在不同捐贈方式中做出選擇，達到既實現(xiàn)捐贈又降低稅負的目的。若在限額內捐贈10000元，考慮稅收因素，捐贈成本為多少？？？6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃2.扣除項目的籌劃（5）公益493.虧損彌補的籌劃企業(yè)要充分利用虧損彌補政策，以取得最大的節(jié)稅效益。（1）重視虧損年度后的運營。（2）利用企業(yè)合并、分立、匯總納稅等優(yōu)惠條款消化虧損。（3）選擇虧損彌補期的籌劃。6.2

企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃3.虧損彌補的籌劃企業(yè)要充分利用虧損彌補政策，以取得最大的506.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃1.基本稅率6.3.1企業(yè)所得稅的稅率《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率為２５％。在中國沒有設立機構場所，或者雖然設立了機構場所，但來源于中國境內的、與所設機構場所沒有實際聯(lián)系的所得，適用２０％的企業(yè)所得稅稅率。實際上述所得減按１０％的稅率征收企業(yè)所得稅。6.3企業(yè)所得稅稅率的籌劃1.基本稅率6.3.1企業(yè)所得516.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃2.優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠？（1）小型微利企業(yè)的低稅率符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過３０萬元，從業(yè)人數(shù)不超過１００人，資產(chǎn)總額不超過３０００萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過３０萬元，從業(yè)人數(shù)不超過８０人，資產(chǎn)總額不超過１０００萬元。6.3企業(yè)所得稅稅率的籌劃2.優(yōu)惠稅率小型微利企業(yè)的稅收526.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50％計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（2）《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。6.3企業(yè)所得稅稅率的籌劃符合條件的小型微利企業(yè)，減按20536.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃1.享受低稅率政策由于企業(yè)所得稅的稅率有三個不同的檔次，稅率存在顯著差異，因此，企業(yè)可以創(chuàng)造條件設立高新技術企業(yè)，從而享受15%的低稅率。2.預提所得稅的籌劃預提所得稅簡稱為“預提稅”。預提所得稅制度是指一國政府對沒有在該國境內設立機構場所的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織從該國取得的股息、利息、租金、特許權使用費所得；或者雖設立機構場所，但取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯(lián)系的，由支付單位按支付金額扣繳所得稅的制度。6.3.2稅率的籌劃6.3企業(yè)所得稅稅率的籌劃1.享受低稅率政策2.預提所得546.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃某外國企業(yè)擬到中國開展技術服務，預計每年獲得1000萬元人民幣收入（這里暫不考慮相關的成本、費用支出）。該企業(yè)面臨以下三種選擇：第一，在中國境內設立實際管理機構。第二，在中國境內不設立實際管理機構，但設立營業(yè)機構，營業(yè)機構適用25％的所得稅稅率。勞務收入通過該營業(yè)機構取得。第三，在中國境內既不設立實際管理機構，也不設立營業(yè)機構。案例6-136.3企業(yè)所得稅稅率的籌劃某外國企業(yè)擬到中國開展技術服務，556.3

企業(yè)所得稅稅率的籌劃如果該外國企業(yè)選擇在中國境內設立實際管理機構，則一般被認定為居民企業(yè)，這種情況下適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，其應納稅金計算如下：營業(yè)稅＝1000×5％＝50（萬元）企業(yè)所得稅＝1000×25％＝250（萬元）案例6-13續(xù)如果該外國企業(yè)選擇在中國境內不設立實際管理機構，而是設立營業(yè)機構并以此獲取收入，則獲取的所得適用于該營業(yè)機構的稅率１５％，其應納稅金計算如下：營業(yè)稅＝1000×5％＝50（萬元）企業(yè)所得稅＝1000×15％＝150（萬元）如果該外國企業(yè)在中國境內既不設立實際管理機構，也不設立經(jīng)營場所，則其來源于中國境內的所得適用10％的預提所得稅，其應納稅金計算如下：由于該外國企業(yè)在中國境外提供勞務服務，所以不繳納營業(yè)稅。企業(yè)所得稅＝1000×10％＝100（萬元）6.3企業(yè)所得稅稅率的籌劃如果該外國企業(yè)選擇在中國境內設立56第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；第二，農(nóng)作物新品種的選育；第三，中藥材的種植；第四，林木的培育和種植；第五，牲畜、家禽的飼養(yǎng)；第六，林產(chǎn)品的采集；第七，灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)等農(nóng)、林、牧、漁服務業(yè)項目；第八，遠洋捕撈。6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃6.4.1企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策1.農(nóng)、林、牧、漁減免稅優(yōu)惠政策免征企業(yè)所得稅？減半征收企業(yè)所得稅？（２）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：第一，花卉、飲料和香料作物的種植；第二，海水養(yǎng)殖、內陸?zhàn)B殖。國家禁止和限制發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的稅收優(yōu)惠。第一，蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、572.其他減免稅優(yōu)惠政策企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的技術轉讓所得符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內居民企業(yè)轉讓技術所有權所得不超過５００萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過５００萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃2.其他減免稅優(yōu)惠政策企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項583.加計扣除優(yōu)惠政策企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行１００％扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的５０％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的１５０％攤銷。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給上述人員工資的１００％加計扣除。6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃3.加計扣除優(yōu)惠政策企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研594.創(chuàng)業(yè)投資額抵扣政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)２年以上的，可以按照其投資額的７０％在股權持有滿２年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。你知道嗎？6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃4.創(chuàng)業(yè)投資額抵扣政策創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上605.減計收入優(yōu)惠政策企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家及行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按９０％計入收入總額。6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃5.減計收入優(yōu)惠政策企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》616.稅額抵免政策企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備，其設備投資額的１０％可以從企業(yè)當年的中抵免；當年不足抵免的，可以在以后５個納稅年度結轉抵免。有錯誤嗎？應納稅所得額應納稅額6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃6.稅額抵免政策企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得62（1）選擇減免稅項目投資第一，投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。第二，投資于公共基礎設施項目、環(huán)境保護項目、節(jié)能節(jié)水項目從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起實行“三免三減半”稅收優(yōu)惠。6.4.2企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃（2）創(chuàng)投企業(yè)對外投資的籌劃創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃2.選擇投資方向的籌劃（1）選擇減免稅項目投資6.4.2企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃（63企業(yè)并購籌劃是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權關系，實現(xiàn)稅負降低的籌劃方法。6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃6.5.1企業(yè)并購的籌劃1.企業(yè)并購稅收籌劃的應用范圍企業(yè)并購籌劃是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及64企業(yè)并購籌劃的應用范圍？（１）并購、重組后的企業(yè)可以進入新的領域、新的行業(yè)；（２）并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補，實現(xiàn)低成本擴張；（３）企業(yè)并購可以實現(xiàn)關聯(lián)企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理規(guī)避流轉稅和印花稅；（４）企業(yè)并購可能改變納稅主體性質，譬如，企業(yè)可能因為合并而由小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)；（５）企業(yè)并購因規(guī)模擴充能夠提高應提取折舊的資產(chǎn)總額，獲取折舊抵稅利益。6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃企業(yè)并購籌劃的應用范圍？（１）并購、重組后的企業(yè)可以進入新的652.企業(yè)并購籌劃決策（1）選擇并購目標的籌劃第一，考察目標企業(yè)的財務狀況。并購企業(yè)若有較高的盈利水平，為降低其整體稅負，則可以選擇一家有大量凈經(jīng)營虧損的企業(yè)作為并購目標。并購虧損企業(yè)一般采用吸收合并或控股兼并的方式，不采用新設合并方式，因為新設合并會因被并企業(yè)的核銷而使其虧損無法抵減合并后的企業(yè)利潤。第二，考察目標企業(yè)所在地及稅收環(huán)境狀況。6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃2.企業(yè)并購籌劃決策（1）選擇并購目標的籌劃第二，考察目標企66（2）選擇并購出資方式的籌劃并購按出資方式可分為以下三種：現(xiàn)金購買資產(chǎn)式并購、現(xiàn)金購買股票式并購、股票換資產(chǎn)式并購。思考：應稅重組交易和免稅重組交易？6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃（2）選擇并購出資方式的籌劃思考：6.5合并、分立與資產(chǎn)重67（3）選擇并購會計處理方法的籌劃由于交易方式的差別，三種類型的股權置換式并購都屬于免稅并購，在會計處理時有購買法和權益結合法兩種方法。購買法與權益結合法相比，資產(chǎn)被確認的價值較高，并且由于增加折舊引起凈利潤的減少，會形成節(jié)稅效果。但購買法會引起企業(yè)的現(xiàn)金流出增加或負債增加，從而相對降低了資產(chǎn)回報率，因此稅收籌劃要全面衡量得失。6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃（3）選擇并購會計處理方法的籌劃由于交易方式的差別，三種類型686.5.2企業(yè)分立的籌劃1.企業(yè)分立籌劃的應用范圍（１）企業(yè)分立為多個納稅主體，可以形成有關聯(lián)關系的企業(yè)群，實施集團化管理和系統(tǒng)化籌劃。（２）企業(yè)分立可以將兼營或混合銷售中的低稅率或零稅率業(yè)務獨立出來，單獨計稅降低稅負。（３）企業(yè)分立使適用累進稅率的納稅主體分化成兩個或多個適用低稅率的納稅主體，稅負自然降低。（４）企業(yè)分立可以增加一道流通環(huán)節(jié)，有利于流轉稅抵扣及轉讓定價策略的運用。企業(yè)分立稅收籌劃的應用范圍？6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃6.5.2企業(yè)分立的籌劃1.企業(yè)分立籌劃的應用范圍（１）企692.企業(yè)分立籌劃決策企業(yè)分立是一種產(chǎn)權結構的調整，不可避免地會影響到稅收。在我國企業(yè)分立實務中，稅法規(guī)定了免稅分立與應稅分立兩種模式。對于納稅人來說，在實施企業(yè)分立時，應盡量利用免稅分立進行籌劃，合理降低企業(yè)稅負。免稅重組政策？？6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃2.企業(yè)分立籌劃決策企業(yè)分立是一種產(chǎn)權結構的調整，不可避免地70企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：1.分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。2.被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。3.被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，714.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零；或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃來源：財稅[2009]59號：財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知4.被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(以下簡稱“新股”)72奧維公司擬將一個非貨幣性資產(chǎn)價值500萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產(chǎn)轉讓，可以是整體資產(chǎn)置換，也可以是分立。不論采取哪種分離方式，都涉及確認財產(chǎn)轉讓所得、計算繳納所得稅的問題。但只要把握好籌劃空間，避免財產(chǎn)轉讓所得的實現(xiàn)，就可以避免繳納所得稅。整體資產(chǎn)轉讓方式&整體資產(chǎn)置換方式&分立方式？案例6-176.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃奧維公司擬將一個非貨幣性資產(chǎn)價值500萬元的分公司分離出去，73（1）如果采取整體資產(chǎn)轉讓方式，將分公司全部資產(chǎn)轉讓給永信股份公司（系公開上市公司），則根據(jù)稅法規(guī)定，只要永信公司支付的交換額中非股權支付額（如現(xiàn)金、有價證券等）不高于奧維公司所取得永信股票面值的15%，就可以不確認財產(chǎn)轉讓所得。假設永信股票的市場交易價為1∶4.8，支付給奧維公司股權的股票面值設為X、現(xiàn)金設為Y，則：

4.8X＋Y＝500

Y＝15%×500＝75解得：X＝88.54Y＝75這表明奧維公司應爭取取得永信公司88.54萬元以上股票、75萬元以下的現(xiàn)金，就可避免繳納企業(yè)所得稅。案例6-17續(xù)6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃案例6-17續(xù)6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃74（2）如果采取整體資產(chǎn)置換方式，用分公司全部資產(chǎn)與永信公司一間廠房交換，只要支付給對方的補價（雙方資產(chǎn)公允價值的差價）所用的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)價值的比例不高于25%，則置換雙方均可不確認財產(chǎn)轉讓所得。假設永信公司用于交換的廠房價值為300萬元，則雙方資產(chǎn)差價為200萬元（=500-300），也就是永信公司應支付給奧維公司200萬元補價。如果這200萬元全部以現(xiàn)金支付，置換雙方就要確認財產(chǎn)轉讓所得；如果這200萬元支付一部分存貨、一部分現(xiàn)金，將支付的存貨設為X、現(xiàn)金設為Y，那么滿足下式就可以免征企業(yè)所得稅：

X＋Y=200

Y/500=25%解得：X＝75Y=125案例6-17續(xù)6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃（2）如果采取整體資產(chǎn)置換方式，用分公司全部資產(chǎn)與永信公司一75（3）如果采取分立方式，將分公司脫離出去，成立獨立的法人單位奧新公司，則奧新公司應向奧維公司及其股東支付資產(chǎn)價款，只要其支付的非股權支付額不高于所支付股權面額的15％，奧維公司就可不確認財產(chǎn)轉讓所得。在本例中，奧新公司應支付給奧維公司不低于425萬元（=500×85％）的股權、不高于75萬元（=500-425）的現(xiàn)金，奧維公司就可避免繳納企業(yè)所得稅。案例6-17續(xù)6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃（3）如果采取分立方式，將分公司脫離出去，成立獨立的法人單位76【本章小結】企業(yè)所得稅的納稅人有居民企業(yè)和非居民企業(yè)兩類。居民企業(yè)負擔全面的納稅義務，而非居民企業(yè)負擔有限的納稅義務。子公司具有獨立法人資格，是企業(yè)所得稅的獨立納稅人。分公司不具有獨立法人資格，不是企業(yè)所得稅的納稅人。分公司作為總機構的分支機構，應當與總機構匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。納稅人的籌劃方法主要包括納稅主體身份的選擇和納稅主體身份的轉變兩種方法。納稅主體身份的選擇又可分為個人獨資或合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇、子公司與分公司的選擇、私營企業(yè)和個體工商業(yè)戶的選擇三種方法。計稅依據(jù)的籌劃包括收入的籌劃、扣除項目的籌劃和虧損彌補的籌劃三種方法。【本章小結】77企業(yè)所得稅的稅率包括三檔：一般企業(yè)適用２５％的基本稅率，小型微利企業(yè)適用２０％的低稅率，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)適用１５％的低稅率。稅率的籌劃包括享受低稅率政策的籌劃、預提所得稅的籌劃和過渡期稅率的籌劃。投資于基礎農(nóng)業(yè)，如蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；牲畜、家禽的飼養(yǎng)，農(nóng)作物新品種的選育等可以享受免征企業(yè)所得稅待遇。投資于高收益的農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目可以減半征收企業(yè)所得稅。投資于公共基礎設施項目、環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，從項目取得第一筆生產(chǎn)、經(jīng)營收入所屬納稅年度起實行“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅的稅率包括三檔：一般企業(yè)適用２５％的基本稅率，小型78合并分立與資產(chǎn)重組的籌劃包括企業(yè)并購籌劃、企業(yè)分立籌劃、企業(yè)整體資產(chǎn)轉讓籌劃和整體資產(chǎn)置換籌劃。一般來說，通過股權交易可以降低企業(yè)合并、分立及資產(chǎn)重組中的稅收負擔，這不失為一種好的稅收籌劃模式?！娟P鍵術語】居民企業(yè)

非居民企業(yè)

權責發(fā)生制子公司分公司

企業(yè)并購

企業(yè)分立

整體資產(chǎn)轉讓

整體資產(chǎn)置換【關鍵術語】79【思考題】１．居民企業(yè)與非居民企業(yè)有何區(qū)別？請簡述居民企業(yè)與非居民企業(yè)所適用的稅收政策。２．子公司和分公司在稅收籌劃方面有何區(qū)別？３．簡述企業(yè)所得稅計稅依據(jù)籌劃的方法。４．企業(yè)所得稅納稅人的籌劃一般從哪些角度切入？５．如何進行收入的籌劃？６．如何籌劃企業(yè)所得稅的稅前扣除項目？７．合并分立業(yè)務如何進行稅收籌劃？稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃課件80感謝您的關注感謝您的關注稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃1、明天不一定更好,。但更好的明天一定會來。2、干涉原則，就是不以人的好惡之心刻意去添減改變大自然。3、聰明外露，不如智慧深藏。4、要做的事情總找得出時間和機會；不愿意做的事情也總能找得出借口。5、快樂是一時的。幸福是值得反復回味的。6、愛，如呼吸。深愛，就是深呼吸。7、世上最精明的胡涂便是“忘記”。8、世上有很多好東西，是“帶不走”的。9、除了無法達成心愿之外，就數(shù)心愿達成了最傷感。10、人一定要受過傷才會沉默專注，無論是心靈或肉體上的創(chuàng)傷，對成長都有益處。11、有能力的人影響別人，沒能力的人，受人影響。12、無做什么，記得為自己而做，那就毫無怨言。13、做人要含蓄點，不必斤斤計較，水清無魚，人清無徒，誰又不跟誰一輩子，有些事放在心中自己知道就算了。14、最佳的報復不是仇恨，而是打心底發(fā)出的冷淡，干嘛花力氣去恨一個不相干的人。15、有智者立長志，無志者長立志。（勵志名言）16、一年四季總要分明.我們又何必感嘆。17、錯過的東西永遠比失去的多。那還悲傷什么。18、真相，是為了剿滅幻想。19、那些過去的眼淚終將風干在記憶里。20、今天比昨天好，就是希望。21、看得出相愛,看不到未來。22、我欲將心向明月,奈何明月照溝渠。23、想的多一定沒做的多有效，然而不想便做一定沒什么效果。24、上有天，下有地，中間站著你自己，做一天人，盡一天人事兒。25、往事不要再提，人生已多風雨?？v然記憶抹不去，愛與恨都還在心底。26、善良的人永遠是受苦的，那憂苦的重擔似乎是與生俱來的，因此只有忍耐。27、我們必須拿我們所有的，去換我們所沒有的。28、當你年輕時，以為什么都有答案，可是老了的時候，你可能又覺得其實人生并沒有所謂的答案。29、閃電從不打在相同的地方.人不該被相同的方式傷害兩次。30、人來自泥土而歸于泥土,其實也是土地上的作物。1、人生最重要的不是努力，不是奮斗，而是抉擇。

2、老板只能給一個位置，不能給一個未來。舞臺再大，人走茶涼。

3、意外和明天不知道哪個先來。沒有危機是最大的危機，滿足現(xiàn)狀是最大的陷阱。

4、所見所聞改變一生，不知不覺斷送一生。

5、生意，可以掌控努力與投資，卻無法掌控結果。人生得意時找出路，失意時才有退路，寶馬都有備胎，您的人生呢？

6、世界上有多少有才華的失敗者，世界上有很多高學歷的無業(yè)游民—是因為選擇錯誤。

7、下對注，贏一次；跟對人，贏一世。（勵志電影）

8、學識不如知識，知識不如做事，做事不如做人。

9、不識貨，半世苦；不識人，一世苦。

10、生命不在于活得長與短，而在于頓悟的早與晚。

11、做人處事，待人接物：重師者王，重友者霸，重己者亡。

12、沒有目標的人永遠為有目標的人去努力。

13、人生三階段：比才華；比財力；比境界。

14、人若把自己框在一定的范圍內，就容易限制了自己的思維和格局。

15、今天的優(yōu)勢會被明天的趨勢代替，把握趨勢，把握未來。

16、讀萬卷書不如行千里路，行千里路不如閱人無數(shù)，閱人無數(shù)不如名師指路。經(jīng)師易得，人師難求。

17、學歷代表過去，財力代表現(xiàn)在，學習力代表將來。

18、人生能走多遠，看與誰同行；有多大成就，看有誰指點。

19、聰明的人看得懂，精明的人看得準，高明的人看得遠。

20、做人不成功，成功是暫時的；做人成功，不成功也是暫時的。稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃主要內容6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃6.2企業(yè)所得稅計稅依據(jù)的籌劃6.3企業(yè)所得稅稅率的籌劃6.4企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的籌劃6.5合并、分立與資產(chǎn)重組的籌劃6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業(yè)。所謂的“實際管理機構”是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質性全面管理和控制的機構。6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)。6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃居民企業(yè)的稅收政策：居民企業(yè)負有全面的納稅義務。居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)承擔全面納稅義務，對本國居民企業(yè)的一切所得納稅，即居民企業(yè)應當就其在中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)稅收政策：非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃1、明天不一定更好,。但更好的稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃課件83稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃課件84稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃課件85稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃課件86稅收籌劃梁第6章企業(yè)所得稅籌劃課件876.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企業(yè)實行的企業(yè)所得稅征收管理辦法。在每個納稅期間，總機構、分支機構應分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機構負責進行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應納所得稅稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補稅款。統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳匯總清算、財政調庫6.1.1企業(yè)所得稅的納稅人6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃企886.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個人投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個人所得稅（１）從總體稅負角度考慮，獨資企業(yè)、合伙企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。（２）在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負的高低是多種因素起作用的結果，不能只考慮一種因素。（３）在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風險。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)&公司制企業(yè)6.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃比照896.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的，因而可以享受子公司所在地提供的包括減免稅在內的稅收優(yōu)惠。但設立子公司手續(xù)繁雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨立開展經(jīng)營，自負盈虧，獨立納稅；在經(jīng)營過程中還要接受當?shù)卣块T的監(jiān)督管理等。分公司不具有獨立的法人身份，因而不能享受當?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設立分公司手續(xù)簡單，有關財務資料也不必公開，分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，并且分公司這種組織形式便于總公司管理控制。子公司&分公司6.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃子公司是以獨立的法人身份出現(xiàn)的906.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃設立子公司與設立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的，它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內部利潤分配政策等多種因素的影響。通常而言，在投資初期分支機構發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和總公司的損益合并納稅。當公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項稅收優(yōu)惠政策。6.1.2納稅人的籌劃方法6.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃設立子公司與設立分公司的稅收利916.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃

深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司，為擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準備在內地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時，該公司進行如下有關稅收方面的分析：蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達到初次具有商品價值的收獲期大約需要4～5年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，第二年的虧損額為150萬元，第三年的虧損額為100萬元，第四年的虧損額為50萬元，第五年開始盈利，盈利額為300萬元。該新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部設在深圳，屬于國家重點扶持的高新技術公司，適用的公司所得稅稅率為15％。該公司除在深圳設有總部外，在內地還有一Ｈ子公司（全資），適用的稅率為25％；經(jīng)預測，未來五年內，新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部的應稅所得均為1000萬元，Ｈ子公司的應稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元、－150萬元。案例6-26.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司，為擴926.1企業(yè)所得稅納稅人的籌劃經(jīng)分析，現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的Ｍ子公司（全資）。因子公司具有獨立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人，故按其應納稅所得額獨立計算繳納企業(yè)所得稅。在這種情況下，該新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司包括三個獨立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術公司、Ｈ子公司和Ｍ子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)———Ｍ子公司是獨立的法人實體，不能和深圳新營養(yǎng)技術公司或Ｈ子公司合并納稅，所以，其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術公司總部的利潤，只能在其以后年度實現(xiàn)的利潤中抵扣。在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為225萬元（=1000