房產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅如何賬務(wù)處理房產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅如何賬務(wù)處理房產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅如何賬務(wù)處理資料僅供參考文件編號(hào)：2022年4月房產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅如何賬務(wù)處理版本號(hào)：A修改號(hào)：1頁(yè)次：1.0審核：批準(zhǔn):發(fā)布日期：營(yíng)改增話題：房產(chǎn)企業(yè)預(yù)繳增值稅如何賬務(wù)處理

(2016-06-0515:26:28)轉(zhuǎn)載國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法第十條

一般納稅人采取預(yù)收款方式銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。第十一條

應(yīng)預(yù)繳稅款按照以下公式計(jì)算：應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照11%的適用稅率計(jì)算；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，按照5%的征收率計(jì)算。第十二條

一般納稅人應(yīng)在取得預(yù)收款的次月納稅申報(bào)期向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。第十四條

一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā)，以下簡(jiǎn)稱《試點(diǎn)實(shí)施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和11%的適用稅率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第十五條

一般納稅人銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以當(dāng)期銷售額和5%的征收率計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額，抵減已預(yù)繳稅款后，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未抵減完的預(yù)繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

【力禾SU_LYH33/5】

例：房產(chǎn)企業(yè)，營(yíng)改增老項(xiàng)目，本月銷售預(yù)收款105萬(wàn)，如何賬務(wù)處理現(xiàn)行增值稅規(guī)定依據(jù)的主要會(huì)計(jì)處理文件：（1993）財(cái)會(huì)字第83號(hào)關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定該文件經(jīng)規(guī)定到了增值稅會(huì)計(jì)處理的一般事項(xiàng)，對(duì)房產(chǎn)企業(yè)先預(yù)交、在抵扣的房產(chǎn)企業(yè)增值稅的核算方式不能適用，應(yīng)考慮在（1993）財(cái)會(huì)字第83號(hào)一般規(guī)定的基礎(chǔ)上增設(shè)科目來(lái)核算房產(chǎn)企業(yè)的增值稅。增設(shè)科目：資產(chǎn)類：預(yù)付賬款—預(yù)交增值稅

（報(bào)表列表時(shí)重重分類到其他流動(dòng)資產(chǎn)）負(fù)債類：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（預(yù)交稅款）賬務(wù)處理：1、收到預(yù)收款借：銀行存款

105萬(wàn)

貸：預(yù)收賬款—***房

105萬(wàn)2、本月銷售收到預(yù)收款

105萬(wàn)，確認(rèn)預(yù)繳增值稅按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則“資產(chǎn)、負(fù)債”的規(guī)定企業(yè)月末負(fù)有預(yù)交稅款的納稅義務(wù)，則應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，通過(guò)應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（預(yù)交稅款）核算，在確認(rèn)負(fù)債時(shí)，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，通過(guò)預(yù)付賬款—預(yù)交增值稅

核算。確認(rèn)資產(chǎn)的理由，確認(rèn)負(fù)債繳納稅款后，繳納的稅款形成企業(yè)可抵頂后期應(yīng)繳增值稅的一項(xiàng)權(quán)利，由企業(yè)擁有和控制，減少企業(yè)后期現(xiàn)金的流出（即導(dǎo)致了企業(yè)間接的流入）借：預(yù)付賬款—預(yù)交增值稅

3萬(wàn)

105/(1+5%)*3%

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（預(yù)交稅款）3萬(wàn)

3、按城建稅的規(guī)定，確定應(yīng)繳城建稅企業(yè)在確認(rèn)預(yù)繳增值稅的當(dāng)期，考慮在后期預(yù)繳增值稅抵扣增值稅應(yīng)繳稅額后，能否有應(yīng)繳增值稅，存在不確定性，即在后期抵減增值稅后，如果應(yīng)繳增值稅—未交增值稅=0，則不存在應(yīng)按實(shí)際繳款的增值稅計(jì)提繳納城建稅的可能，

因此，在確認(rèn)應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳稅款）的當(dāng)期，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)、費(fèi)用的規(guī)定：

企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)導(dǎo)致其承擔(dān)了一項(xiàng)負(fù)債而又不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。按預(yù)繳增值稅計(jì)算的城建設(shè)等在當(dāng)期直接確認(rèn)營(yíng)業(yè)稅金及附加。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

3*7%=元

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—城建稅

元4、下月繳納相關(guān)稅費(fèi)

借：應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅（預(yù)繳稅款）3萬(wàn)

應(yīng)繳稅費(fèi)——城建稅

貸：銀行存款

4、企業(yè)預(yù)收款結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)收入借：預(yù)收賬款

105萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)收入

100萬(wàn)

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅）5萬(wàn)5、以應(yīng)繳增值稅為限結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)繳增值稅抵減應(yīng)繳增值稅（老項(xiàng)目，無(wú)進(jìn)項(xiàng)，假設(shè)也無(wú)其他進(jìn)項(xiàng)稅）借：

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（已交稅費(fèi)）3萬(wàn)

貸：預(yù)付賬款—預(yù)交增值稅

3萬(wàn)

6、期末轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）2萬(wàn)

貸：應(yīng)繳稅費(fèi)—未交增值稅

2萬(wàn)7、確認(rèn)城建