通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解負(fù)債的含義和分類；理解負(fù)債的計(jì)價；掌握流動負(fù)債、非流動負(fù)債主要項(xiàng)目的基本核算方法。教學(xué)目的和內(nèi)容一、負(fù)債概述二、流動負(fù)債三、非流動負(fù)債第1頁/共76頁通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解負(fù)債的含義和分類；理解負(fù)債的計(jì)價；掌握流（一）負(fù)債及其分類（二）負(fù)債的計(jì)價方式一、負(fù)債概述第2頁/共76頁（一）負(fù)債及其分類一、負(fù)債概述第2頁/共76頁（一）負(fù)債及其分類1．負(fù)債及其確認(rèn)負(fù)債：企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。現(xiàn)時義務(wù)是企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債的確認(rèn)：符合負(fù)債定義并同時滿足以下條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。負(fù)債的特征第3頁/共76頁（一）負(fù)債及其分類1．負(fù)債及其確認(rèn)負(fù)債的特征第3頁/共76頁2．負(fù)債的分類負(fù)債分類：流動負(fù)債和非流動負(fù)債負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債第4頁/共76頁2．負(fù)債的分類負(fù)債分類：流動負(fù)債和非流動負(fù)債第4頁/共76頁主要內(nèi)容短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等。形成原因：主要在經(jīng)營過程中形成1．籌集資金過程中形成，如短期借款；2．結(jié)算過程中形成，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)；3．權(quán)責(zé)發(fā)生制下調(diào)整費(fèi)用形成，如應(yīng)付利息；4．利潤分配過程中形成，如應(yīng)付股利。1）流動負(fù)債第5頁/共76頁主要內(nèi)容1）流動負(fù)債第5頁/共76頁主要特點(diǎn)1．可以保持企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)不變和股票價格穩(wěn)定。2．不影響原有股東對企業(yè)的控制權(quán)。3．支付的利息具有抵稅作用。4．具有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險，如企業(yè)不能及時支付本息，債權(quán)人有權(quán)向法院提出申請，迫使債務(wù)人破產(chǎn)。主要內(nèi)容長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。2）非流動負(fù)債第6頁/共76頁主要特點(diǎn)2）非流動負(fù)債第6頁/共76頁（二）負(fù)債的計(jì)價方式可采用的計(jì)價方式有：1.歷史成本：按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。2.重置成本：按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。第7頁/共76頁（二）負(fù)債的計(jì)價方式可采用的計(jì)價方式有：第7頁/共76頁3.現(xiàn)值：按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。4.公允價值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計(jì)量。第8頁/共76頁3.現(xiàn)值：按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額（一）短期借款（二）應(yīng)付票據(jù)（三）應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（四）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅的核算消費(fèi)稅的核算營業(yè)稅的核算（五）應(yīng)付職工薪酬二、流動負(fù)債第9頁/共76頁（一）短期借款二、流動負(fù)債第9頁/共76頁1、短期借款的含義短期借款：借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。設(shè)置“短期借款”賬戶，并按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶貸方反映企業(yè)借入短期借款的本金，借方反映歸還的短期借款本金，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。短期借款的利息不通過該賬戶核算。（一）短期借款第10頁/共76頁1、短期借款的含義（一）短期借款第10頁/共76頁1）企業(yè)借入的各種短期借款：借：銀行存款貸：短期借款2）歸還借款時：做上述相反的會計(jì)分錄。3）資產(chǎn)負(fù)債表日，短期借款利息處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息、銀行存款等2、短期借款的主要賬務(wù)處理第11頁/共76頁1）企業(yè)借入的各種短期借款：2、短期借款的主要賬務(wù)處理第11利息采用預(yù)提方式的會計(jì)處理應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用前兩個月500/月銀行存款第三個月末實(shí)付16005005001000160060010001000第12頁/共76頁利息采用預(yù)提方式的會計(jì)處理應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用前兩個月銀行存款第（二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的含義企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)的一般賬務(wù)處理（1）開出、承兌匯票或以承兌的匯票抵付應(yīng)付賬款時：借：材料采購、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付票據(jù)第13頁/共76頁（二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的含義第13頁/共76頁（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（3）應(yīng)付票據(jù)到期，支付款項(xiàng)時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款第14頁/共76頁（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)：第14頁/共76頁（三）應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)1、應(yīng)付賬款企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理：（1）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付：借記“材料采購”、“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等，貸記“應(yīng)付賬款”。（2）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”。（3）企業(yè)如有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營業(yè)外收入”科目。第15頁/共76頁（三）應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)1、應(yīng)付賬款第15頁/共76頁應(yīng)付賬款核算舉例例：華聯(lián)實(shí)業(yè)公司5月12日向星海公司購入材料一批，價款為30000元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付，付款條件為“2/10，n/30”。假設(shè)不考慮增值稅。以總價法為例作如下賬務(wù)處理。應(yīng)付賬款發(fā)生時：借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——星海公司30000第16頁/共76頁應(yīng)付賬款核算舉例例：華聯(lián)實(shí)業(yè)公司5月12日向星海公司購入材料如果5月20日以銀行存款支付，則享受2%折扣：借：應(yīng)付賬款——星海公司30000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

銀行存款29400如果5月25日以銀行存款支付，則不享受折扣：借：應(yīng)付賬款——星海公司30000

貸：銀行存款30000第17頁/共76頁如果5月20日以銀行存款支付，則享受2%折扣：第17頁/共72、預(yù)收賬款預(yù)收賬款含義企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。第18頁/共76頁2、預(yù)收賬款預(yù)收賬款含義第18頁/共76頁賬務(wù)處理方法企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)：借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；銷售實(shí)現(xiàn)時：借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；購貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)：借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會計(jì)分錄。第19頁/共76頁賬務(wù)處理方法企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)：第19頁/共76頁（四）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅的核算消費(fèi)稅的核算營業(yè)稅的核算第20頁/共76頁（四）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅的核算第20頁/共76頁（四）應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、企業(yè)代扣代交的個人所得稅；教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。按照稅種進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。第21頁/共76頁（四）應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)主要包括：第21頁/共761、增值稅的核算增值稅：是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人：分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；或從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；會計(jì)核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，為小規(guī)模納稅人。第22頁/共76頁1、增值稅的核算增值稅：是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、1）一般納稅人增值稅的核算（1）應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納增值稅=本期銷項(xiàng)稅額－本期進(jìn)項(xiàng)稅額本期銷項(xiàng)稅額=本期銷售額×增值稅稅率本期銷售額為不含增值稅的銷售額，在增值稅發(fā)票上銷售額和增值稅以價和稅分別反映。如果銷售額為含稅銷售額，在計(jì)算本期銷項(xiàng)稅額時，必須將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）增值稅稅率為基本稅率17%、低稅率13%和零稅率三檔。第23頁/共76頁1）一般納稅人增值稅的核算（1）應(yīng)納增值稅的計(jì)算第23頁/共

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶專欄設(shè)置：“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”摘要借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅第24頁/共76頁“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶專欄設(shè)置：摘要借方貸方進(jìn)項(xiàng)（2）企業(yè)采購物資的增值稅企業(yè)采購物資等：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：材料采購、在途物資或原材料等貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等購入物資發(fā)生的退貨：做相反的會計(jì)分錄。第25頁/共76頁（2）企業(yè)采購物資的增值稅企業(yè)采購物資等：第25頁/共76頁華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為30000元，增值稅額為5100元，貨款以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35100核算舉例第26頁/共76頁華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為（3）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的銷售退回：做相反的會計(jì)分錄。第27頁/共76頁（3）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)：核算舉例華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為1000000元，增值稅額為170000元，貨款已收到并存入銀行。借：銀行存款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000第28頁/共76頁核算舉例華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注（4）視同銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理企業(yè)沒有進(jìn)行交易，不是銷售業(yè)務(wù)，但貨物已轉(zhuǎn)移，按稅法規(guī)定視同銷售，需交納增值稅并開具增值稅發(fā)票。視同銷售業(yè)務(wù)包括：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第29頁/共76頁（4）視同銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理企業(yè)沒有進(jìn)行交易，不是銷售業(yè)務(wù)[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品對紅星公司進(jìn)行投資。該產(chǎn)品的成本為450000元，計(jì)稅價格為500000元，增值稅率為17%。借：長期股權(quán)投資535000貸：庫存商品450000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建工程，其成本為80000元，計(jì)稅價格為100000元，增值稅率為17%。借：在建工程97000貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000第30頁/共76頁[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品對紅星公司進(jìn)行投（5）不予以抵扣項(xiàng)目按稅法規(guī)定，下列情況增值稅不允許抵扣：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第31頁/共76頁（5）不予以抵扣項(xiàng)目按稅法規(guī)定，下列情況增值稅不允許抵扣：第[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，增值稅發(fā)票注明價款為400000元，增值稅額為68000元，款項(xiàng)已支付，該設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)468000

貸：銀行存款468000[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司自建工程領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款為50000元，增值稅額為8500元。借：在建工程58500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500第32頁/共76頁[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，增值稅發(fā)票（6）上繳增值稅

[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司8月末計(jì)算本月欠交增值稅為5000元。9月上旬繳納上月欠交稅款5000元。9月繳納上月欠交稅款時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）5000

貸：銀行存款5000第33頁/共76頁（6）上繳增值稅[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司8月末計(jì)算本月2）小規(guī)模納稅人增值稅的核算（1）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算和賬戶設(shè)置計(jì)算方法：應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅，不得抵扣，應(yīng)計(jì)入所購貨物或接受勞務(wù)的成本。賬戶設(shè)置：設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，采用三欄式。第34頁/共76頁2）小規(guī)模納稅人增值稅的核算（1）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算和賬戶設(shè)（2）小規(guī)模納稅人增值稅的會計(jì)核算購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的處理[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)材料，增值稅專用發(fā)票注明價款為10000，增值稅額為1700元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款用銀行存款支付。借：原材料11700

貸：銀行存款11700第35頁/共76頁（2）小規(guī)模納稅人增值稅的會計(jì)核算購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的處理第銷售貨物或提供勞務(wù)的處理[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為6%。銷售產(chǎn)品一批，貨款為10600元尚未收到。不含稅銷售額：10600÷（1＋6%）=10000應(yīng)納增值稅額：10000×6%=600借：銀行存款10600

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600第36頁/共76頁銷售貨物或提供勞務(wù)的處理[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小2、消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的含義：對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、一次性木筷、實(shí)木地板等。2006年4月1日第37頁/共76頁2、消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的含義：2006年4月1日第37頁/共消費(fèi)稅的計(jì)算從價定率征收:應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率銷售額為不含增值稅的銷售額。從量定額征收:應(yīng)納稅額=單位稅額×銷售量復(fù)合計(jì)稅征收:是從價定率與從量定額相結(jié)合的一種計(jì)稅方法。應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率第38頁/共76頁消費(fèi)稅的計(jì)算從價定率征收:第38頁/共76頁（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司5月10日銷售一批消費(fèi)品，增值稅專用發(fā)票注明價為60000元，增值稅為10200元，消費(fèi)稅稅率為10%，款項(xiàng)已收到并存入銀行。產(chǎn)品銷售時：借：銀行存款70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅額=60000×10%=6000借：營業(yè)稅金及附加6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6000第39頁/共76頁（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司5月10日銷售（2）視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資、或用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程等，按稅法規(guī)定仍需交納消費(fèi)稅，并按應(yīng)交消費(fèi)稅額記入有關(guān)成本。第40頁/共76頁（2）視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程建設(shè)，該批產(chǎn)品的成本為170000元，計(jì)稅價格為200000元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。借：在建工程224000貸：庫存商品170000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000第41頁/共76頁[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程建設(shè)，該批產(chǎn)品的成本（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定一般由受托方向委托方交貨時代扣代繳消費(fèi)稅。委托方所納稅款，根據(jù)委托加工收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品用途不同分為兩種情況：委托方收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其所納稅款可以在繼續(xù)加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。委托方收回后直接用于銷售的，其所納稅款計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，在銷售時，不再交納消費(fèi)稅。第42頁/共76頁（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定舉例華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本為50000元，加工費(fèi)為10000元（不含增值稅），增值稅為1700元，代收消費(fèi)稅為1000元。A.委托加工收回后繼續(xù)加工B.委托加工收回后直接出售第43頁/共76頁舉例華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本為會計(jì)處理：A.委托加工收回后繼續(xù)加工發(fā)出材料：借：委托加工物資50000

貸：原材料50000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：借：委托加工物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1000

貸：銀行存款12700收回委托加工材料：借：原材料60000

貸：委托加工物資60000第44頁/共76頁會計(jì)處理：A.委托加工收回后繼續(xù)加工發(fā)出材料：第44頁/共7發(fā)出材料：借：委托加工物資50000

貸：原材料50000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：借：委托加工物資11000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12700收回委托加工材料：借：庫存商品61000

貸：委托加工物資61000會計(jì)處理：B.委托加工收回后直接出售第45頁/共76頁發(fā)出材料：會計(jì)處理：B.委托加工收回后直接出售第45頁/共73、營業(yè)稅的核算(1)營業(yè)稅的含義營業(yè)稅：對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。第46頁/共76頁3、營業(yè)稅的核算(1)營業(yè)稅的含義第46頁/共76頁營業(yè)稅的計(jì)算：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率營業(yè)額指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、集資費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。第47頁/共76頁營業(yè)稅的計(jì)算：第47頁/共76頁例1：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對外提供運(yùn)輸服務(wù)，收入為5000元，款項(xiàng)收到并存入銀行，營業(yè)稅稅率為3%。取得收入時：借：銀行存款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額：5000×3%=150借：營業(yè)稅金及附加150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅150(2)營業(yè)稅的核算第48頁/共76頁例1：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對外提供運(yùn)輸服務(wù)，收入為5000元例2：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，賬面價值為100000元（初始成本150000元、累計(jì)攤銷50000元），雙方協(xié)商價為200000元，款項(xiàng)已收到并存入銀行，營業(yè)稅稅率為5%。計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅額：200000×5%=10000借：銀行存款200000

累計(jì)攤銷50000

貸：無形資產(chǎn)150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅10000

營業(yè)外收入90000(2)營業(yè)稅的核算第49頁/共76頁例2：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，賬面價值為100（五）應(yīng)付職工薪酬1、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工：與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員等。第50頁/共76頁（五）應(yīng)付職工薪酬1、職工薪酬的內(nèi)容職工：第50頁/共76頁職工薪酬的構(gòu)成職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第51頁/共76頁職工薪酬的構(gòu)成職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；第51頁/共76頁2、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理賬戶設(shè)置:應(yīng)付職工薪酬核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。明細(xì)賬:按“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“辭退福利”、“股份支付”等項(xiàng)目設(shè)置。第52頁/共76頁2、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理賬戶設(shè)置:應(yīng)付職工薪酬第52頁2、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理1）應(yīng)付職工薪酬的支付支付工資、獎金、津貼等：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、現(xiàn)金企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的家屬藥費(fèi)、個人所得稅等）:借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個人所得稅等第53頁/共76頁2、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理1）應(yīng)付職工薪酬的支付第53頁支付職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)用：借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金、銀行存款等繳納社會保險費(fèi)和住房公積金：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補(bǔ)償：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金第54頁/共76頁支付職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)用：第54頁/共76頁2）應(yīng)付職工薪酬的列支：按受益對象職工崗位、薪酬用途借記賬戶貸記賬戶生產(chǎn)部門人員的職工薪酬生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬管理部門人員的職工薪酬管理費(fèi)用銷售人員的職工薪酬銷售費(fèi)用應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)在建工程、研發(fā)支出因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償管理費(fèi)用外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金利潤分配—提取的職工獎勵及福利基金第55頁/共76頁2）應(yīng)付職工薪酬的列支：按受益對象職工崗位、薪酬用途借記賬戶（一）長期借款的核算（二）應(yīng)付債券的核算三、長期負(fù)債第56頁/共76頁（一）長期借款的核算三、長期負(fù)債第56頁/共76頁（一）長期借款的核算1、賬戶設(shè)置長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。設(shè)置“長期借款”賬戶：應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，并分別下列進(jìn)行明細(xì)核算：本金利息調(diào)整第57頁/共76頁（一）長期借款的核算1、賬戶設(shè)置第57頁/共76頁2、長期借款的主要賬務(wù)處理長期借款-本金財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程等銀行存款銀行存款凈額應(yīng)付利息本金12長期借款-利息調(diào)整差額實(shí)際利息應(yīng)付利息差額3按約定利率計(jì)算按實(shí)際利率計(jì)算第58頁/共76頁2、長期借款的主要賬務(wù)處理長期借款-本金財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款銀行借：銀行存款（按實(shí)收凈額）借：長期借款——利息調(diào)整（按差額）貸：長期借款——本金如果按實(shí)收凈額大于本金，差額計(jì)入“長期借款——利息調(diào)整”的貸方。1）企業(yè)借入長期借款第59頁/共76頁借：銀行存款（按實(shí)收凈額）1）企業(yè)借入長期借款第59頁/共72）期末計(jì)提利息借：在建工程制造費(fèi)用研發(fā)支出財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息貸或借：長期借款——利息調(diào)整金額：應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長期借款的利息費(fèi)用金額：按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額金額：按差額實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。第60頁/共76頁2）期末計(jì)提利息借：在建工程金額：應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率3）歸還長期借款歸還長期借款本金時：借：長期借款—本金應(yīng)付利息貸：銀行存款同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息金額：借或貸：在建工程、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸或借：長期借款（利息調(diào)整）第61頁/共76頁3）歸還長期借款歸還長期借款本金時：第61頁/共76頁3、舉例資料：華聯(lián)實(shí)業(yè)2004年7月1日向工商銀行借款100000元，期限2年、年利率為8%（按單利計(jì)算），每年付息，到期一次歸還本金。該項(xiàng)借款借入后全部用來支付在建固定資產(chǎn)工程支出。該工程于今年5月份開工，到年底達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

第62頁/共76頁3、舉例資料：華聯(lián)實(shí)業(yè)2004年7月1日向工商銀行借款100會計(jì)處理：借入借款時：借：銀行存款100000

貸：長期借款——本金100000用于工程支出：借：在建工程100000

貸：銀行存款1000002004年末計(jì)息：借：在建工程4000

貸：應(yīng)付利息40002005年末計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8000

貸：應(yīng)付利息8000第63頁/共76頁會計(jì)處理：借入借款時：借：銀行存款2006年6月末計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4000

貸：應(yīng)付利息40002007年7月還款：借：長期借款——本金100000

貸：銀行存款100000第64頁/共76頁2006年6月末計(jì)息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4（二）應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券：是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的證券，是企業(yè)籌集長期資金的方式之一。債券發(fā)行時，票面利率與市場利率不一致時：票面利率高于市場利率時：溢價發(fā)行。溢價實(shí)質(zhì)上是發(fā)行企業(yè)今后多付利息的一種補(bǔ)償，應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以抵銷按票面利率計(jì)算而多計(jì)的利息費(fèi)用。票面利率低于市場利率時：折價發(fā)行。折價實(shí)質(zhì)上是預(yù)付給購買者今后少得利息的一筆補(bǔ)償。折價應(yīng)在債券的存續(xù)期內(nèi)分期攤銷，以追加按債券票面利率計(jì)算而少計(jì)的利息費(fèi)用。第65頁/共76頁（二）應(yīng)付債券的核算應(yīng)付債券：是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在1、賬戶設(shè)置應(yīng)付債券：核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息。發(fā)行1年期及1年期以內(nèi)的短期債券，在“交易性金融負(fù)債”科目核算。應(yīng)付債券明細(xì)賬：面值：債券票面金額；利息調(diào)整：實(shí)際收到的凈額與面值的差額；應(yīng)計(jì)利息：到期一次還本付息債券，按面值和票面利率計(jì)提。應(yīng)付利息：分期付息債券，按面值和票面利率計(jì)提。第66頁/共76頁1、賬戶設(shè)置應(yīng)付債券：核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金2、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理應(yīng)付債券-面值在建工程財(cái)務(wù)費(fèi)用等銀行存款銀行存款凈額應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息或：應(yīng)付利息面值12應(yīng)付債券-利息調(diào)整差額實(shí)際利息應(yīng)付利息差額3按票面利率計(jì)算按實(shí)際利率計(jì)算第67頁/共76頁2、應(yīng)付債券的主要賬務(wù)處理應(yīng)付債券-面值在建工程銀行存款銀1）企業(yè)發(fā)行債券時發(fā)行債券時：借：銀行存款（按實(shí)收凈額）借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整（差額）貸：應(yīng)付債券—面值（按債券票面金額）發(fā)行價-交易費(fèi)用實(shí)收凈額小于面值的差額記在借方；反之為貸方。第68頁/共76頁1）企業(yè)發(fā)行債券時發(fā)行債券時：發(fā)行價-交易費(fèi)用實(shí)收凈額小于面2）期末計(jì)息A、對于分期付息到期還本的債券：借：在建工程制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息（按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息）借或貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整（按差額）按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息第69頁/共76頁2）期末計(jì)息A、對于分期付息到期還本的債券：按攤余成本和實(shí)際B、對于到期一次還本付息的債券：借：在建工程制造費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用研發(fā)支出等借/貸：應(yīng)付債券—利息調(diào)整（按差額）

貸：應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算應(yīng)付未付利息）按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息第70頁/共76頁B、對于到期一次還本付息的債券：按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定3）應(yīng)付債券到期長期債券到期，支付債券本息：借：應(yīng)付債券—面值應(yīng)付利息（或應(yīng)付債券—應(yīng)計(jì)利息）貸：銀行存款注意：如有尚未攤完的利息調(diào)整數(shù)額，應(yīng)轉(zhuǎn)銷，貸記或借記“在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用”等。第71頁/共76頁3）應(yīng)付債券到期長期債券到期，支付債券本息：注意：如有尚未攤3、舉例華聯(lián)實(shí)業(yè)2001年1月1日溢價發(fā)行公司債券以補(bǔ)充流動資金：債券的面值為100000元、期限為5年、票面利率為10%，自2002年起，每年1月1日付息一次，到期一次還本。假設(shè)發(fā)行價格扣除承銷商發(fā)行費(fèi)等交易費(fèi)用后，實(shí)收凈額為107985元。采用用插入法計(jì)算的債券實(shí)際利率為8%。第72頁/共76頁3、舉例華聯(lián)實(shí)業(yè)2001年1月1日溢價發(fā)行公司債券以補(bǔ)充流動（1）各年利息的計(jì)算表假設(shè)實(shí)際利率為8%，溢價額為7985，期限為5年，面值為100000元，票面利率為10%時間票面利息債券各期期初賬面價值當(dāng)期利息費(fèi)用利息調(diào)整的攤銷額⑴⑵⑶⑷01年末100001079858639136102年末100001066248530147003年末100001051548412158804年末100001035668285171505年末1000010185181491851合計(jì)50000100000420157985票面利息=面值×票面利率當(dāng)期利息費(fèi)用=債券該期期初賬面價值×實(shí)際利率利息調(diào)整的攤銷額=票面利息－當(dāng)期利息費(fèi)用第73頁/共76頁（1）各年利息的計(jì)算表假設(shè)實(shí)際利率為8%，溢價額為7985，（2）賬務(wù)處理溢價發(fā)行時：借：銀行存款107985

貸：應(yīng)付債券—面值100000

應(yīng)付債券—利息調(diào)整79852001年末，計(jì)息和攤銷：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用8639

應(yīng)付債券—利息調(diào)整1361

貸：應(yīng)付利息100002002年1月1日付息時：借：應(yīng)付利息10000

貸：銀行存款10000第74頁/共76頁（2）賬務(wù)處理溢價發(fā)行時：第74頁/共76頁2002—2005年末，以此類推，分錄略。2006年1月1日到期還本，并支付最后一期利息：借：應(yīng)付利息10000

應(yīng)付債券—面值100000

貸：銀行存款110000第75頁/共76頁2002—2005年末，以此類推，分錄略。第75頁/共76頁本章小結(jié)本章應(yīng)了解負(fù)債的含義和分類，理解負(fù)債的計(jì)價，掌握流動負(fù)債、長期負(fù)債主要項(xiàng)目的基本核算方法。本章的重點(diǎn)是應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交增值稅的核算，長期借款、應(yīng)付債券的基本核算方法；本章難點(diǎn)內(nèi)容是企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)、長期負(fù)債的利息、利息調(diào)整的會計(jì)處理。第76頁/共76頁本章小結(jié)本章應(yīng)了解負(fù)債的含義和分類，理解負(fù)債的計(jì)價，掌握流動通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解負(fù)債的含義和分類；理解負(fù)債的計(jì)價；掌握流動負(fù)債、非流動負(fù)債主要項(xiàng)目的基本核算方法。教學(xué)目的和內(nèi)容一、負(fù)債概述二、流動負(fù)債三、非流動負(fù)債第1頁/共76頁通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)了解負(fù)債的含義和分類；理解負(fù)債的計(jì)價；掌握流（一）負(fù)債及其分類（二）負(fù)債的計(jì)價方式一、負(fù)債概述第2頁/共76頁（一）負(fù)債及其分類一、負(fù)債概述第2頁/共76頁（一）負(fù)債及其分類1．負(fù)債及其確認(rèn)負(fù)債：企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)。負(fù)債的確認(rèn)：符合負(fù)債定義并同時滿足以下條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。負(fù)債的特征第3頁/共76頁（一）負(fù)債及其分類1．負(fù)債及其確認(rèn)負(fù)債的特征第3頁/共76頁2．負(fù)債的分類負(fù)債分類：流動負(fù)債和非流動負(fù)債負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個正常營業(yè)周期中清償。（2）主要為交易目的而持有。（3）在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償。（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。流動負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債第4頁/共76頁2．負(fù)債的分類負(fù)債分類：流動負(fù)債和非流動負(fù)債第4頁/共76頁主要內(nèi)容短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、其他應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債等。形成原因：主要在經(jīng)營過程中形成1．籌集資金過程中形成，如短期借款；2．結(jié)算過程中形成，如應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)；3．權(quán)責(zé)發(fā)生制下調(diào)整費(fèi)用形成，如應(yīng)付利息；4．利潤分配過程中形成，如應(yīng)付股利。1）流動負(fù)債第5頁/共76頁主要內(nèi)容1）流動負(fù)債第5頁/共76頁主要特點(diǎn)1．可以保持企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)不變和股票價格穩(wěn)定。2．不影響原有股東對企業(yè)的控制權(quán)。3．支付的利息具有抵稅作用。4．具有一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險，如企業(yè)不能及時支付本息，債權(quán)人有權(quán)向法院提出申請，迫使債務(wù)人破產(chǎn)。主要內(nèi)容長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款。2）非流動負(fù)債第6頁/共76頁主要特點(diǎn)2）非流動負(fù)債第6頁/共76頁（二）負(fù)債的計(jì)價方式可采用的計(jì)價方式有：1.歷史成本：按照因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。2.重置成本：按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計(jì)量。第7頁/共76頁（二）負(fù)債的計(jì)價方式可采用的計(jì)價方式有：第7頁/共76頁3.現(xiàn)值：按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。4.公允價值：按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計(jì)量。第8頁/共76頁3.現(xiàn)值：按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額（一）短期借款（二）應(yīng)付票據(jù)（三）應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)（四）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅的核算消費(fèi)稅的核算營業(yè)稅的核算（五）應(yīng)付職工薪酬二、流動負(fù)債第9頁/共76頁（一）短期借款二、流動負(fù)債第9頁/共76頁1、短期借款的含義短期借款：借入的期限在1年以下(含1年)的各種借款。設(shè)置“短期借款”賬戶，并按照借款種類和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶貸方反映企業(yè)借入短期借款的本金，借方反映歸還的短期借款本金，期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。短期借款的利息不通過該賬戶核算。（一）短期借款第10頁/共76頁1、短期借款的含義（一）短期借款第10頁/共76頁1）企業(yè)借入的各種短期借款：借：銀行存款貸：短期借款2）歸還借款時：做上述相反的會計(jì)分錄。3）資產(chǎn)負(fù)債表日，短期借款利息處理：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等貸：應(yīng)付利息、銀行存款等2、短期借款的主要賬務(wù)處理第11頁/共76頁1）企業(yè)借入的各種短期借款：2、短期借款的主要賬務(wù)處理第11利息采用預(yù)提方式的會計(jì)處理應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用前兩個月500/月銀行存款第三個月末實(shí)付16005005001000160060010001000第12頁/共76頁利息采用預(yù)提方式的會計(jì)處理應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用前兩個月銀行存款第（二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的含義企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)的一般賬務(wù)處理（1）開出、承兌匯票或以承兌的匯票抵付應(yīng)付賬款時：借：材料采購、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)付票據(jù)第13頁/共76頁（二）應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)的含義第13頁/共76頁（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（3）應(yīng)付票據(jù)到期，支付款項(xiàng)時：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款第14頁/共76頁（2）支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)：第14頁/共76頁（三）應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)1、應(yīng)付賬款企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理：（1）企業(yè)購入材料、商品等驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付：借記“材料采購”、“在途物資”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等，貸記“應(yīng)付賬款”。（2）接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，借記“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”。（3）企業(yè)如有確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“營業(yè)外收入”科目。第15頁/共76頁（三）應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)1、應(yīng)付賬款第15頁/共76頁應(yīng)付賬款核算舉例例：華聯(lián)實(shí)業(yè)公司5月12日向星海公司購入材料一批，價款為30000元，材料已驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)尚未支付，付款條件為“2/10，n/30”。假設(shè)不考慮增值稅。以總價法為例作如下賬務(wù)處理。應(yīng)付賬款發(fā)生時：借：原材料30000

貸：應(yīng)付賬款——星海公司30000第16頁/共76頁應(yīng)付賬款核算舉例例：華聯(lián)實(shí)業(yè)公司5月12日向星海公司購入材料如果5月20日以銀行存款支付，則享受2%折扣：借：應(yīng)付賬款——星海公司30000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用600

銀行存款29400如果5月25日以銀行存款支付，則不享受折扣：借：應(yīng)付賬款——星海公司30000

貸：銀行存款30000第17頁/共76頁如果5月20日以銀行存款支付，則享受2%折扣：第17頁/共72、預(yù)收賬款預(yù)收賬款含義企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。預(yù)收賬款情況不多的，可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。第18頁/共76頁2、預(yù)收賬款預(yù)收賬款含義第18頁/共76頁賬務(wù)處理方法企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)：借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；銷售實(shí)現(xiàn)時：借記“預(yù)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目；購貨單位補(bǔ)付款項(xiàng)：借記“銀行存款”，貸記“預(yù)收賬款”；退回多付的款項(xiàng)，做相反的會計(jì)分錄。第19頁/共76頁賬務(wù)處理方法企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)：第19頁/共76頁（四）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅的核算消費(fèi)稅的核算營業(yè)稅的核算第20頁/共76頁（四）應(yīng)交稅費(fèi)增值稅的核算第20頁/共76頁（四）應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)主要包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、企業(yè)代扣代交的個人所得稅；教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。按照稅種進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)所交納的稅金，如印花稅、耕地占用稅等，不在“應(yīng)交稅費(fèi)”核算。第21頁/共76頁（四）應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)主要包括：第21頁/共761、增值稅的核算增值稅：是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅納稅人：分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在100萬元以下的；或從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的；會計(jì)核算不健全或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，為小規(guī)模納稅人。第22頁/共76頁1、增值稅的核算增值稅：是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、1）一般納稅人增值稅的核算（1）應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納增值稅=本期銷項(xiàng)稅額－本期進(jìn)項(xiàng)稅額本期銷項(xiàng)稅額=本期銷售額×增值稅稅率本期銷售額為不含增值稅的銷售額，在增值稅發(fā)票上銷售額和增值稅以價和稅分別反映。如果銷售額為含稅銷售額，在計(jì)算本期銷項(xiàng)稅額時，必須將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）增值稅稅率為基本稅率17%、低稅率13%和零稅率三檔。第23頁/共76頁1）一般納稅人增值稅的核算（1）應(yīng)納增值稅的計(jì)算第23頁/共

“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶專欄設(shè)置：“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”摘要借方貸方進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅第24頁/共76頁“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”賬戶專欄設(shè)置：摘要借方貸方進(jìn)項(xiàng)（2）企業(yè)采購物資的增值稅企業(yè)采購物資等：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）借：材料采購、在途物資或原材料等貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等購入物資發(fā)生的退貨：做相反的會計(jì)分錄。第25頁/共76頁（2）企業(yè)采購物資的增值稅企業(yè)采購物資等：第25頁/共76頁華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為30000元，增值稅額為5100元，貨款以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料30000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100貸：銀行存款35100核算舉例第26頁/共76頁華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為（3）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷項(xiàng)稅額貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的銷售退回：做相反的會計(jì)分錄。第27頁/共76頁（3）銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)：核算舉例華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款為1000000元，增值稅額為170000元，貨款已收到并存入銀行。借：銀行存款1170000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000第28頁/共76頁核算舉例華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注（4）視同銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理企業(yè)沒有進(jìn)行交易，不是銷售業(yè)務(wù)，但貨物已轉(zhuǎn)移，按稅法規(guī)定視同銷售，需交納增值稅并開具增值稅發(fā)票。視同銷售業(yè)務(wù)包括：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。第29頁/共76頁（4）視同銷售業(yè)務(wù)的增值稅處理企業(yè)沒有進(jìn)行交易，不是銷售業(yè)務(wù)[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品對紅星公司進(jìn)行投資。該產(chǎn)品的成本為450000元，計(jì)稅價格為500000元，增值稅率為17%。借：長期股權(quán)投資535000貸：庫存商品450000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85000[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自建工程，其成本為80000元，計(jì)稅價格為100000元，增值稅率為17%。借：在建工程97000貸：庫存商品80000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000第30頁/共76頁[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品對紅星公司進(jìn)行投（5）不予以抵扣項(xiàng)目按稅法規(guī)定，下列情況增值稅不允許抵扣：購進(jìn)固定資產(chǎn)；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、庫存商品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。第31頁/共76頁（5）不予以抵扣項(xiàng)目按稅法規(guī)定，下列情況增值稅不允許抵扣：第[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，增值稅發(fā)票注明價款為400000元，增值稅額為68000元，款項(xiàng)已支付，該設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)468000

貸：銀行存款468000[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司自建工程領(lǐng)用生產(chǎn)產(chǎn)品用的材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款為50000元，增值稅額為8500元。借：在建工程58500

貸：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8500第32頁/共76頁[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入不需安裝的設(shè)備一臺，增值稅發(fā)票（6）上繳增值稅

[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司8月末計(jì)算本月欠交增值稅為5000元。9月上旬繳納上月欠交稅款5000元。9月繳納上月欠交稅款時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）5000

貸：銀行存款5000第33頁/共76頁（6）上繳增值稅[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司8月末計(jì)算本月2）小規(guī)模納稅人增值稅的核算（1）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算和賬戶設(shè)置計(jì)算方法：應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋征收率）小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅，不得抵扣，應(yīng)計(jì)入所購貨物或接受勞務(wù)的成本。賬戶設(shè)置：設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬，采用三欄式。第34頁/共76頁2）小規(guī)模納稅人增值稅的核算（1）應(yīng)納增值稅額的計(jì)算和賬戶設(shè)（2）小規(guī)模納稅人增值稅的會計(jì)核算購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的處理[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)材料，增值稅專用發(fā)票注明價款為10000，增值稅額為1700元。材料已驗(yàn)收入庫，貨款用銀行存款支付。借：原材料11700

貸：銀行存款11700第35頁/共76頁（2）小規(guī)模納稅人增值稅的會計(jì)核算購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)的處理第銷售貨物或提供勞務(wù)的處理[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為6%。銷售產(chǎn)品一批，貨款為10600元尚未收到。不含稅銷售額：10600÷（1＋6%）=10000應(yīng)納增值稅額：10000×6%=600借：銀行存款10600

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅600第36頁/共76頁銷售貨物或提供勞務(wù)的處理[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司假設(shè)為小2、消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的含義：對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和煙火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、一次性木筷、實(shí)木地板等。2006年4月1日第37頁/共76頁2、消費(fèi)稅的核算消費(fèi)稅的含義：2006年4月1日第37頁/共消費(fèi)稅的計(jì)算從價定率征收:應(yīng)納稅額=銷售額×適用稅率銷售額為不含增值稅的銷售額。從量定額征收:應(yīng)納稅額=單位稅額×銷售量復(fù)合計(jì)稅征收:是從價定率與從量定額相結(jié)合的一種計(jì)稅方法。應(yīng)納消費(fèi)稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率第38頁/共76頁消費(fèi)稅的計(jì)算從價定率征收:第38頁/共76頁（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司5月10日銷售一批消費(fèi)品，增值稅專用發(fā)票注明價為60000元，增值稅為10200元，消費(fèi)稅稅率為10%，款項(xiàng)已收到并存入銀行。產(chǎn)品銷售時：借：銀行存款70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅額=60000×10%=6000借：營業(yè)稅金及附加6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅6000第39頁/共76頁（1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司5月10日銷售（2）視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資、或用于本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、在建工程等，按稅法規(guī)定仍需交納消費(fèi)稅，并按應(yīng)交消費(fèi)稅額記入有關(guān)成本。第40頁/共76頁（2）視同銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程建設(shè)，該批產(chǎn)品的成本為170000元，計(jì)稅價格為200000元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。借：在建工程224000貸：庫存商品170000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000第41頁/共76頁[例]華聯(lián)實(shí)業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程建設(shè)，該批產(chǎn)品的成本（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定一般由受托方向委托方交貨時代扣代繳消費(fèi)稅。委托方所納稅款，根據(jù)委托加工收回后的應(yīng)稅消費(fèi)品用途不同分為兩種情況：委托方收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，其所納稅款可以在繼續(xù)加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納消費(fèi)稅額中抵扣。委托方收回后直接用于銷售的，其所納稅款計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的成本，在銷售時，不再交納消費(fèi)稅。第42頁/共76頁（3）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按稅法規(guī)定舉例華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本為50000元，加工費(fèi)為10000元（不含增值稅），增值稅為1700元，代收消費(fèi)稅為1000元。A.委托加工收回后繼續(xù)加工B.委托加工收回后直接出售第43頁/共76頁舉例華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托外單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本為會計(jì)處理：A.委托加工收回后繼續(xù)加工發(fā)出材料：借：委托加工物資50000

貸：原材料50000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：借：委托加工物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅1000

貸：銀行存款12700收回委托加工材料：借：原材料60000

貸：委托加工物資60000第44頁/共76頁會計(jì)處理：A.委托加工收回后繼續(xù)加工發(fā)出材料：第44頁/共7發(fā)出材料：借：委托加工物資50000

貸：原材料50000支付加工費(fèi)、增值稅和消費(fèi)稅：借：委托加工物資11000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

貸：銀行存款12700收回委托加工材料：借：庫存商品61000

貸：委托加工物資61000會計(jì)處理：B.委托加工收回后直接出售第45頁/共76頁發(fā)出材料：會計(jì)處理：B.委托加工收回后直接出售第45頁/共73、營業(yè)稅的核算(1)營業(yè)稅的含義營業(yè)稅：對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位或個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運(yùn)輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。第46頁/共76頁3、營業(yè)稅的核算(1)營業(yè)稅的含義第46頁/共76頁營業(yè)稅的計(jì)算：應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×營業(yè)稅稅率營業(yè)額指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、集資費(fèi)及其他各種性質(zhì)的價外費(fèi)用。第47頁/共76頁營業(yè)稅的計(jì)算：第47頁/共76頁例1：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對外提供運(yùn)輸服務(wù)，收入為5000元，款項(xiàng)收到并存入銀行，營業(yè)稅稅率為3%。取得收入時：借：銀行存款5000

貸：其他業(yè)務(wù)收入5000計(jì)算應(yīng)納營業(yè)稅額：5000×3%=150借：營業(yè)稅金及附加150

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅150(2)營業(yè)稅的核算第48頁/共76頁例1：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對外提供運(yùn)輸服務(wù)，收入為5000元例2：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，賬面價值為100000元（初始成本150000元、累計(jì)攤銷50000元），雙方協(xié)商價為200000元，款項(xiàng)已收到并存入銀行，營業(yè)稅稅率為5%。計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅額：200000×5%=10000借：銀行存款200000

累計(jì)攤銷50000

貸：無形資產(chǎn)150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅10000

營業(yè)外收入90000(2)營業(yè)稅的核算第49頁/共76頁例2：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，賬面價值為100（五）應(yīng)付職工薪酬1、職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工：與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；雖與企業(yè)未訂立勞動合同或企業(yè)未正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員等。第50頁/共76頁（五）應(yīng)付職工薪酬1、職工薪酬的內(nèi)容職工：第50頁/共76頁職工薪酬的構(gòu)成職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和