經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系◆◆本章新增內(nèi)容在計(jì)

入確認(rèn)時(shí)間上,增加了轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入以及重組收入、接受捐贈(zèng)收入等的收入確認(rèn)時(shí)間規(guī)定；轉(zhuǎn)讓收入、在計(jì)

入確認(rèn)金額上，增加了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的金額，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額；被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，投資方企業(yè)的股息、紅利收入業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算扣除限額時(shí)，對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。對(duì)于通過(guò)公益性群眾團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，增加了準(zhǔn)予按規(guī)定扣除和不得扣除的政策。虧損彌補(bǔ)中，明確了籌辦期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出、稅務(wù)檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額納稅處理。6.在

中，對(duì)稅額抵免設(shè)備投資額不再包括準(zhǔn)予抵扣的中的設(shè)備投資額范圍明確了“進(jìn)項(xiàng)稅額”非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法刪除內(nèi)容：（1）特殊行業(yè)（化妝品、

、飲料、煙草）

費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)規(guī)定；

（2）“

所得抵扣稅額的計(jì)算”刪除一層、二層2等02間0/1接1/抵16免內(nèi)容；（3）“房地產(chǎn)企業(yè)所得稅處理”一節(jié)2

；（4）特別納稅調(diào)整的具體內(nèi)容；（5）企業(yè)所得稅申報(bào)表附表本章內(nèi)容：13節(jié)第一節(jié)企業(yè)所得稅基本原理第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象與稅率★第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算★★第四節(jié)資產(chǎn)的稅務(wù)處理★第五節(jié)資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理第六節(jié)企業(yè)重組的所得稅處理第七節(jié)

★第八節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算★★第九節(jié)源泉扣繳第十節(jié)特別納稅調(diào)整第十一節(jié)征收管理2020/11/163經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/164經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系第一節(jié)

企業(yè)所得稅基本原理一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的所得稅。二、企業(yè)所得稅的計(jì)稅原理通常以純所得為征稅對(duì)象。通常以經(jīng)過(guò)計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)。3.調(diào)節(jié)和實(shí)際負(fù)擔(dān)人通常是一致的，可以直接收入。三、各國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅征稅的一般性做法四、我國(guó)企業(yè)所得稅的制度演變五、企業(yè)所得稅的作用2020/11/165經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系第二節(jié)

納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、在中

民 境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！窘馕?】個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，不是企業(yè)所得稅的

?！窘馕?】企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)——?jiǎng)澐謽?biāo)準(zhǔn)為：

地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)所在地，二者之一。2020/11/166經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（一）居民企業(yè)居民企業(yè)是指依法境內(nèi)成立，或者依境內(nèi)的企照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、、賬務(wù)、等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。（二）非居民企業(yè)依照外國(guó)法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不境內(nèi)，但

境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。2020/11/167經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系二、征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、其他所得和

所得。納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象結(jié)合：2020/11/168經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系納稅人判定標(biāo)準(zhǔn)范圍征稅對(duì)象居民企業(yè)依照中國(guó) 在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)；依照外國(guó)（地區(qū)）法律成包括：國(guó)有、集體、私營(yíng)、聯(lián)營(yíng)、制等各類(lèi)企業(yè)；外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)；有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織；不包括：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（適用個(gè)人所得稅）。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)境內(nèi)的企業(yè)。的所得2020/11/169經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系非居民企業(yè)（1）依照外國(guó)（地區(qū)）法律、成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不境內(nèi)，但

境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的企業(yè)；（2）境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；工廠、農(nóng)場(chǎng)、開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所；提供勞務(wù)的場(chǎng)所；從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得2020/11/1610經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/16經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系11（三）所得來(lái)源的確定1.銷(xiāo)售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2.提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定。3.轉(zhuǎn)讓所得。特別注意權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓?zhuān)凑毡煌顿Y企業(yè)所在地確定4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5.利息所得、所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的

住所地確定。6.其他所得，由財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)確定。三、

稅率（>種類(lèi)稅率適用范圍基本稅率25%適用于居民企業(yè)和境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且所得與機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。兩檔

稅率減按20%符合條件的小型微利企業(yè)減按l5%國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得稅稅率（扣繳義務(wù)人代扣代繳）20%（實(shí)際征稅時(shí)適用l0%稅率）適用于境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際

聯(lián)系的非居民企業(yè)2020/11/1612經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系第四節(jié)

應(yīng)納稅所得額的計(jì)算入－免計(jì)算公式一（直接法）：應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征

入－各項(xiàng)扣除－以前年度虧損計(jì)算公式二（間接法）：應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額2020/11/1613經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系一、收入總額

企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入；

以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。2020/11/1614經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/1615經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（一）一般收入——9項(xiàng)(均重要）與會(huì)計(jì)收入、與納稅申報(bào)表、與其它稅種關(guān)系1.銷(xiāo)售貨物收入：是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！纠}·計(jì)算題】某小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為

一般納稅人，2008年度自行核算的相關(guān)數(shù)據(jù)為：全年取得產(chǎn)品銷(xiāo)售收入總額68000萬(wàn)元，……年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)5400萬(wàn)元，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅l350萬(wàn)元。（假定當(dāng)期應(yīng)納

為正數(shù)）經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師

審核發(fā)現(xiàn)：12月20日收到代銷(xiāo)公司代銷(xiāo)5輛小汽車(chē)的代銷(xiāo)清單及貨款l63.8萬(wàn)元（小汽車(chē)每輛成本價(jià)20萬(wàn)元，與代銷(xiāo)公司不含稅結(jié)算價(jià)28萬(wàn)元）。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款——代銷(xiāo)汽車(chē)款1638000貸：預(yù)收賬款——代銷(xiāo)汽車(chē)款16380002020/11/1616經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/1617經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系影響會(huì)計(jì)收入（＋）＝28×5＝140（萬(wàn)元）影響營(yíng)業(yè)稅金及附加（＋）＝（5×28×17%＋5×28×9%）×（7%＋3%）＋5×28×9%＝16.24（萬(wàn)元）影響營(yíng)業(yè)成本（＋）＝20×5＝100（萬(wàn)元）影響利潤(rùn)總額（＋）＝140－100－16.24＝23.76（萬(wàn)元）影響申報(bào)表第一行“銷(xiāo)售營(yíng)業(yè)收入”＝28×5＝140（萬(wàn)元）2.勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓

收入是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入。新增內(nèi)容：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。2020/11/1618經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系202（0/112/1）6其中包含國(guó)債利息收入經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系194.股息紅利等權(quán)益性投資收益（1）為持有期分回的稅后收益（2）按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日

期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）新增內(nèi)容：被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。5.利息收入（1）利息收入，按照合同約定的 人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。6.收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。新增內(nèi)容：其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且

提前支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。7.特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2020/11/1620經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

8.接受捐贈(zèng)收入【特別說(shuō)明】接受捐贈(zèng)收入的確認(rèn)（1）企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)：并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得。（2）企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)：按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值和由捐

贈(zèng)企業(yè)代為支付的

，不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。2020/11/1621經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【例題·單選題】某企業(yè)2009年12月接受捐贈(zèng)設(shè)備一臺(tái)，上注明價(jià)款10萬(wàn)元，

1.7萬(wàn)費(fèi)用0.8萬(wàn)元，該項(xiàng)受贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)交企收到的元，企業(yè)另支付業(yè)所得稅為（

）。A.3.32萬(wàn)元B.2.93萬(wàn)元C.4.03萬(wàn)元D.4.29萬(wàn)元『正確答案』B會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)原值＝10＋0.8×（1－7%）＝10.74（萬(wàn)元）可以抵扣的

＝1.7＋0.8×7%＝1.76（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得稅額＝10＋1.7＝11.7（萬(wàn)元）。2020/11應(yīng)/16納所得稅＝11.7×25%＝2.93（萬(wàn)元22）23（3）企業(yè)接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營(yíng)中使用或?qū)?lái)銷(xiāo)售處置時(shí)，可按稅

定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷(xiāo)售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)額。甲公司2009年6月上旬接受某企業(yè)捐贈(zèng)商品一批，取得捐贈(zèng)企業(yè)開(kāi)具的

，注明商品價(jià)款20萬(wàn)元、稅額3.4萬(wàn)元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷(xiāo)售，向方開(kāi)具了

稅

，注明商品價(jià)款25萬(wàn)元、稅額4.25萬(wàn)元。不考慮城市

建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（

）萬(wàn)元。A.6.60萬(wàn)元

B.7.72萬(wàn)元

C.8.25萬(wàn)元

D.7.1萬(wàn)元『正確答案』D『答案解析』應(yīng)納企業(yè)所得稅＝（20＋3.4）×25%＋2（0202/151－/1620）×25%＝7.1經(jīng)（濟(jì)管萬(wàn)理學(xué)院元會(huì)計(jì)）系2020/11/16經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系249.其他收入（包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。）【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)所得稅法中“其他收入”的有（

）。重組收入B.視同銷(xiāo)售收入C.資產(chǎn)溢余收入D.轉(zhuǎn)讓收入『正確答案』AC2020/11/16經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系25【例題·計(jì)算題】2008綜合題前三項(xiàng)業(yè)務(wù)某市一家居民企業(yè)為一般，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：銷(xiāo)售貨物取得不含

入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷(xiāo)售成本5660萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓技術(shù)所 取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所

轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；（3）出租設(shè)備取得受原材料捐贈(zèng)取得收入200萬(wàn)元，接注明材料金額50萬(wàn)元、

進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；2020/11/1626經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/1627經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）特殊收入的確認(rèn)1.以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)l2個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。4.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、 、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓

或者提供勞務(wù)。但 財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。2020/11/1628經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)處置資產(chǎn)——不視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人——按視同銷(xiāo)售確定收入將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移上述兩種或兩種以上情形的混合其他不改變資產(chǎn)所屬的用途用于市場(chǎng)推廣或銷(xiāo)售用于交際應(yīng)酬用于職工

或福利用于股息分配用于對(duì)外捐贈(zèng)其他改變資產(chǎn)所

屬的用途【收入計(jì)量】屬于的資產(chǎn)，按同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外售價(jià)確定銷(xiāo)售收入（按移送的存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)成本）；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入（按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)成本）2020/11/1629經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【解析】（1）區(qū)分 處置與移送他人；（2）視同銷(xiāo)售確定收入與會(huì)計(jì)收入關(guān)系；（3）視同銷(xiāo)售確定收入可以計(jì)提招待費(fèi)與費(fèi)企業(yè)發(fā)生視同銷(xiāo)售情形時(shí)，屬于企業(yè)應(yīng)按企業(yè)同類(lèi)資產(chǎn)同期對(duì)外的資產(chǎn)，確定銷(xiāo)售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷(xiāo)售收入。2020/11/1630經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系：2020/11/1631經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

【例題·單選題】下列情況屬于 處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（

）。將資產(chǎn)用于市場(chǎng)推廣

B.將資產(chǎn)用于對(duì)外將資產(chǎn)用于職工將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用『正確答案』D『答案解析』選項(xiàng)A、B、C都屬于外部移送，應(yīng)視同銷(xiāo)售，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2020/11/1632經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【例題·計(jì)算題】某企業(yè)用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外投資，產(chǎn)品成本80萬(wàn)元，不含稅

120萬(wàn)元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)未反映在賬務(wù)中。[答疑2269120304]『正確答案』銷(xiāo)項(xiàng)稅＝120×17%＝20.4（萬(wàn)元）應(yīng)納稅所得額調(diào)增＝120－80＝40（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)增＝120－80＝40（萬(wàn)元）2020/11/1633經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【例題·計(jì)算題】假定企業(yè)的自產(chǎn)貨物成本為17萬(wàn)元，售價(jià)20萬(wàn)（不含稅），現(xiàn)在用于對(duì)外的捐贈(zèng)?！赫_答案』（1）

銷(xiāo)項(xiàng)稅＝20×17%＝3.4萬(wàn)元企業(yè)所得稅：視同銷(xiāo)售：（20－17）×25%；會(huì)計(jì)營(yíng)業(yè)外支出＝17＋3.4＝20.4萬(wàn)元捐贈(zèng)的處理：非公益捐贈(zèng)：不得扣除20.4公益捐贈(zèng)：限額扣除＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)（可扣除20.4）×12%2020/11/1634經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/1635經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（四）相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)1.商品銷(xiāo)售收入（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在

方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)

時(shí)確認(rèn)收入2020/11/1636經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2.勞務(wù)收入①安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。②宣傳媒介的。應(yīng)在相關(guān)的

或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。③費(fèi)。為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。④服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。⑤藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。2020/11/1637經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系⑥會(huì)員費(fèi)。申請(qǐng)入會(huì)

會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)的，在取得會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再

就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。⑦特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所

時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。⑧勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶(hù)提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。2020/11/1638經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益除財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)5.利息收入按照合同約定的

人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)6.

收入按照合同約定的承租人應(yīng)付的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)新增內(nèi)容：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且提前支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。2020/11/1639經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系7.特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8.接受捐贈(zèng)收入按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9.企業(yè)取得 （包括各類(lèi)資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無(wú)法償付的應(yīng)付款收入等不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。2020/11/1640經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/16

411

0、其他①售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品：銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。有表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。②銷(xiāo)售商品以舊換新：銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。③企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵(lì)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向人提供的扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)黄髽I(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/16

42④企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一等方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入?！纠}·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)不正確的是（

）特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)的制作費(fèi)，應(yīng)根據(jù)制作

的完工進(jìn)度確認(rèn)收入接受捐贈(zèng)收入，按照接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)『正確答案』D『答案解析』接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)二、不征（一）不征入和免

入入、政財(cái)政撥款。依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性府性基金。3.

規(guī)定的其他不征

入，是指企業(yè)取得的，由

財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)政性。，是指企業(yè)取得的來(lái)源于

及其有關(guān)、補(bǔ)貼、

財(cái)政性部門(mén)的財(cái)政政專(zhuān)項(xiàng)，包括直接減免的貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)和即征即退、先，但不包括企業(yè)按規(guī)定征后退、先征后返的各種取得的出口退

。企業(yè)的不征

入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；企業(yè)的不征

入用于支出所形202成0/1的1/1資6產(chǎn)，其計(jì)算的折經(jīng)濟(jì)舊管理、學(xué)院攤會(huì)計(jì)銷(xiāo)系不得在計(jì)算43

應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）免

入國(guó)債利息收入。免稅的國(guó)債利息，是指到期的利息收入，不是中途轉(zhuǎn)讓的收益。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益。指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益都不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)

并上市

流通的

不足12個(gè)月取得的投資收益。符合條件的非營(yíng)利組織的收入。2020/1非1/1營(yíng)6

利組織的收入，不包括非營(yíng)利組44織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入2020/11/經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

【例題·計(jì)算題】某企業(yè) 年取得直接投資境內(nèi)居民企業(yè)分配的股息收入 萬(wàn)元，已知境內(nèi)被投資企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為15%；取得到期的國(guó)債利息收入90萬(wàn)元（假定當(dāng)年國(guó)家 的最長(zhǎng)期限的國(guó)債年利率為6%），計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額?！赫_答案』計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)=……+130+90計(jì)算應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)-130-902020/11/16經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系465.

非營(yíng)利組織的下列收入為免

入接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；除《中

民 企業(yè)所得稅法》第7條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他

收入，但不包括因 服務(wù)取得的收入；按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；入孳生的銀行不征 入和免存款利息收入；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)收入。規(guī)定的其他2020/11/16經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【例題·多選題】企業(yè)取得的下列收入，屬于企業(yè)所得稅免入的有（ ）。國(guó)債利息收入金融債券的利息收入居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的

1年以上取得的投資收益『正確答案』ACD『答案解析』選項(xiàng)B，金融債券的利息收入免征個(gè)人所得稅，但不免企業(yè)所得稅?！纠}·多選題】下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的有（ ）。境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通12個(gè)月以下的 取得的投資收益因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)出口貨物退還的將自產(chǎn)貨物用于職工福利『正確答案』ABD『答案解析』選項(xiàng)C，出口自產(chǎn)貨物退還的不繳納企業(yè)所得稅。472020/11/1648經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項(xiàng)目的原則原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項(xiàng)目的范圍——共5項(xiàng)。成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本【例題·計(jì)算題】一個(gè)生產(chǎn)小轎車(chē)的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車(chē)一千輛，每輛的含稅價(jià)格是17.55萬(wàn)元，要交 17%，消費(fèi)稅12%，所得稅是計(jì)稅的收入。出售給職工40輛，成本價(jià)收回400萬(wàn)元（成本10萬(wàn)元/輛），請(qǐng)列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅

應(yīng)納所得稅＝[[17.55÷1.17×（1000+40）-10×（1000+40）-消費(fèi)稅-城建稅和教育費(fèi)附

加]×25%2020/11/1649經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2.費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用、用、財(cái)務(wù)費(fèi)用）（1）銷(xiāo)售費(fèi)用：特別關(guān)注其中的費(fèi)、銷(xiāo)售傭金等費(fèi)用。費(fèi)、用：特別關(guān)注其中的業(yè)務(wù)招

待費(fèi)、職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、為管理組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供各項(xiàng)支援性服務(wù)而發(fā)

生的費(fèi)用等。財(cái)務(wù)費(fèi)用：特別關(guān)注其中的利息支出、借款費(fèi)用等。2020/11/1650經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系3.稅金:指銷(xiāo)售稅金及附加六稅一費(fèi)：已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地

、出口關(guān)稅及教育費(fèi)附加；為價(jià)外稅，不包含在計(jì)稅中，應(yīng)納稅所得額計(jì)算時(shí)不得扣除。企業(yè)繳納的

稅、車(chē)船稅、土地

使用稅、印花稅等，已經(jīng)計(jì)入

中扣除的，不再作為銷(xiāo)售稅金單獨(dú)扣除2020/11/1651經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【例題·計(jì)算題】2008綜合題前四項(xiàng)業(yè)務(wù)某市一家居民企業(yè)為 一般

，主要生產(chǎn)銷(xiāo)售彩色電視機(jī)，假定2008年度有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：銷(xiāo)售貨物取得不含 入8600萬(wàn)元，與彩電配比的銷(xiāo)售成本5660萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓技術(shù)所 取得收入700萬(wàn)元，直接與技術(shù)所 轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬(wàn)元；（3）出租設(shè)備取得收入200萬(wàn)元，接受原材料捐贈(zèng)取得增值稅 注明材料金額50萬(wàn)元、 進(jìn)項(xiàng)稅金8.5萬(wàn)元，取得國(guó)債利息收入30萬(wàn)元；（4）購(gòu)進(jìn)原材料共計(jì)3000萬(wàn)元，取得稅額510萬(wàn)元；支付購(gòu)料 費(fèi)用共計(jì)230萬(wàn)元，取得注明進(jìn)項(xiàng)稅；（1）應(yīng)繳納的

＝8600×17%－8.5－510－230×7%＝927.4（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅＝200×5%＝10（萬(wàn)元）應(yīng)繳納的城市 建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝（927.4+10）×（7%+3%）＝93.74（萬(wàn)元）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)＝10+93.74＝103.74（萬(wàn)元）2020/11/1652經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系4.損失：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中損失和其他損失（1）包括：固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓

損失，呆賬損失，壞賬損失，自然等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）稅前可以扣除的損失為凈損失。即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5.扣除的其他支出指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的支出。2020/11/1653經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（三）扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)——共18項(xiàng)1.工資、薪金支出★★★企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)

，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資。以及與任職或者是受雇有關(guān)的其他支出?！昂侠砉べY薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬薪金制度規(guī)定實(shí)際或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資給員工的工資薪金。2020/11/1654經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/16

552.職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)★★★規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)按實(shí)際數(shù)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的只能按標(biāo)準(zhǔn)扣除。標(biāo)準(zhǔn)為：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。自

起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入（3）除收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。3.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)★（1）按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在

財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除；企業(yè)參加

保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。2020/11/1656經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系4.利息費(fèi)用★★★非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn) 債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：利率不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)

計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除。2020/11/1657經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【例題·計(jì)算題】某居民企業(yè)2009年發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用40萬(wàn)元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬(wàn)元所支付的年利息20萬(wàn)元（當(dāng)年金融企業(yè)的年利率為5.8%）。利息稅前扣除額＝250×5.8%＝14.5（萬(wàn)元）財(cái)務(wù)費(fèi)用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝20-14.5＝5.5（萬(wàn)元）2020/11/1658經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益

性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。①企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)下列比例的準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5:1；其他企業(yè)，為2:1。②企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。2020/11/1659經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/1660經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

③企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開(kāi)計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開(kāi)計(jì)算的，一律按前術(shù)第（1）條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。④企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！纠}2·計(jì)算題】甲公司為

一般

，資本1200萬(wàn)元（其中關(guān)聯(lián)方乙企業(yè)的權(quán)益性投資1000萬(wàn)元）。2009年甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用400萬(wàn)元，其中向乙企業(yè)借款2500萬(wàn)元、支付的利息費(fèi)用150萬(wàn)元，其余為向金融機(jī)構(gòu)借款利息。已知向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的年利息率為6%，金融機(jī)構(gòu)同期

利率為4%。甲公司2009年度企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝（400-150）＋1000×2×4%＝250＋80＝330（萬(wàn)元）財(cái)務(wù)費(fèi)用的納稅調(diào)整額＝400-330＝70（萬(wàn)元）2020/11/1661經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出①企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除。②企業(yè)向除上述規(guī)定以外的

職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)

利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。a.企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有

目的或其他

法律、的行為；b.企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。2020/11/1662經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系某公司2009年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額25萬(wàn)元。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)中列支有兩筆利息費(fèi)用：向銀行借入生產(chǎn)用

200萬(wàn)元，借用期限6個(gè)月，支付借款利息5萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用

60萬(wàn)元，借用期限10個(gè)月，支付借款利息3.5萬(wàn)元。該公司2009年度的應(yīng)納稅所得額為（A.21

B.26）萬(wàn)元。C.30

D.33『正確答案』B銀行的利率＝（5×2）÷200＝5%；可以稅前扣除的職工借款利息＝60×5%÷12×10＝2.5（萬(wàn)元）；準(zhǔn)＝3.5－2.5＝1（萬(wàn)元）；應(yīng)納稅所得額＝25＋1＝26（萬(wàn)元）2020/11/1663經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/1664經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系5.借款費(fèi)用★★★企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。2020/11/1665經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬(wàn)元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個(gè)季度的借款利息22.5萬(wàn)元，該廠房于10月31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用為（

）萬(wàn)元?！赫_答案』稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2

＝

5（萬(wàn)元）『答案解析』固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計(jì)入當(dāng)期損益。2020/11/1666經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系6.匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，準(zhǔn)予扣除.2020/11/1667經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系7.業(yè)務(wù)招待費(fèi)★★★企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)

務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但

最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！疽c(diǎn)1】扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。【例題】 銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬(wàn)元。分兩種情況：（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬(wàn)元：40×60%＝24萬(wàn)元；稅前可扣除10萬(wàn)元;納稅調(diào)整額＝40-10＝30萬(wàn)元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬(wàn)元：15×60%＝9萬(wàn)元；稅前可扣除9萬(wàn)元；納稅調(diào)整額＝15-9＝6萬(wàn)元2020/11/1668經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/1669經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【要點(diǎn)2】計(jì)算限額的依據(jù)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的，即《申報(bào)表》附表一第一行“銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”。包括：銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、視同銷(xiāo)售收入等，即會(huì)計(jì)核算中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”，再加上視同銷(xiāo)售收入。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/16

70企業(yè)2009年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬(wàn)元，含國(guó)債利息收入7萬(wàn)元、金融債券利息收入20萬(wàn)元、從被投資公司分回的稅后利潤(rùn)38萬(wàn)元；后經(jīng)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師 審計(jì)，發(fā)現(xiàn)有關(guān)問(wèn)題如下：及貨款l1.7萬(wàn)元。企（1）12月收到甲公司代銷(xiāo)貨物的代銷(xiāo)業(yè)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款——代銷(xiāo)汽車(chē)款117000貸：預(yù)收賬款——代銷(xiāo)汽車(chē)款117000（2）12月份，以自產(chǎn)公允價(jià)值47萬(wàn)元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬(wàn)元，公允價(jià)值與 的差額債權(quán)人不再追要。清償 時(shí)企業(yè)直接以50萬(wàn)元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；（3）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的所

，取得收入60萬(wàn)元未作收入處理，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面成本35萬(wàn)元也未轉(zhuǎn)銷(xiāo)；機(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈(zèng)家電產(chǎn)品一批，23萬(wàn)元。企業(yè)核算時(shí)按成本價(jià)格直（4）12月份通過(guò)當(dāng)?shù)爻杀緝r(jià)20萬(wàn)元，市場(chǎng)接沖減了庫(kù)存商品，（5）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬(wàn)元。要求：計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。2020/11/1671經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系企業(yè)當(dāng)年的銷(xiāo)售收入＝8000－7－20－38＋11.7÷1.17＋47＋23＝8015（萬(wàn)元）允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝8015×5‰＝40.075（萬(wàn)元）45×60%＝27（萬(wàn)元）＜40.075，準(zhǔn)予扣除27萬(wàn)元調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬(wàn)元）8.費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)★★★費(fèi)不同于贊助支出，贊助支出不得扣除。一般行業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的符合條件的費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。2020/11/1672經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系扣除最高限額銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入×15%實(shí)際扣除數(shù)額扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則?！纠}】某護(hù)發(fā)品生產(chǎn)企業(yè)2009年銷(xiāo)售收入4000萬(wàn)元， 費(fèi)發(fā)生扣除最高限額4000×15%＝600萬(wàn)元。（1）

費(fèi)發(fā)生700萬(wàn)元：稅前可扣除600萬(wàn)元，納稅調(diào)整100萬(wàn)元（2）

費(fèi)發(fā)生500萬(wàn)元：稅前可扣除500萬(wàn)元，納稅調(diào)整0準(zhǔn)處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除——暫時(shí)性差異2020/11/1673經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系總結(jié)：【1】

費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算稅前扣除限額的依據(jù)是相同的。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷(xiāo)售貨物收入、勞務(wù)收入、收入、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷(xiāo)售出租收入等?！?】費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不再區(qū)分扣除標(biāo)準(zhǔn)，按照口徑計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)。【3】

費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。這與職工教育經(jīng)費(fèi)處理一致——均為暫時(shí)性差異2020/11/1674經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【例題·計(jì)算題】某服裝廠2011年銷(xiāo)售收入3000萬(wàn)元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬(wàn)元；轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)收入200萬(wàn)元， 費(fèi)支出1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)40萬(wàn)元，則計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)整所得是多少？費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)＝（3000＋200）×15%＝480萬(wàn)元費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)際發(fā)生額＝1000＋40＝1040萬(wàn)元， 準(zhǔn)1040－480＝560萬(wàn)元調(diào)整所得額560萬(wàn)元。2020/11/1675經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系9.環(huán)境保護(hù)專(zhuān)項(xiàng)

★企業(yè)依照法律、行政有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)提取后改變用途的，不保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)予扣除；上述專(zhuān)項(xiàng)得扣除。10.保險(xiǎn)費(fèi)★企業(yè)參加

費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。2020/11/1676經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系11.租賃費(fèi)★★租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營(yíng)性租賃是指所不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項(xiàng)資產(chǎn)所有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：屬于經(jīng)營(yíng)性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。2020/11/1677經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【例題·單選題】某貿(mào)易公司

，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立 交易原則支付

1.2萬(wàn)元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期2年，當(dāng)年支付 1.5萬(wàn)元。計(jì)算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)

納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（ ）。B.1.2萬(wàn)元

D.2.7萬(wàn)元A.1.0萬(wàn)元

C.1.5萬(wàn)元『正確答案』A當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝1.2÷12×10＝1萬(wàn)元。2020/11/1678經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/1679經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系12.勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)★企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13.公益性捐贈(zèng)支出★★★（1）公益性捐贈(zèng)含義：是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民 及其部門(mén)，用于《中 民 公益事業(yè)捐贈(zèng) 定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。新增內(nèi)容：對(duì)符合條件的公益性群眾團(tuán)體（接受捐贈(zèng)），應(yīng)按照管理權(quán)限，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)和省、、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)分別每年聯(lián)合。2020/11/1680經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

對(duì)存在以下情形之一的公益性群眾團(tuán)體，應(yīng)取消其公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格：①前3年接受捐贈(zèng)的總收入中用于公益事業(yè)的支出比例低于70%的；②在申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)有弄虛行為的；③

存在逃避繳納

行為或?yàn)樗颂颖芾U納提供便利的；④

存在

該組織章程的活動(dòng)，或者接受的捐贈(zèng)款項(xiàng)用于組織章程規(guī)定用途之外的支出等情況的；⑤受到行政處罰的。被取消公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性群眾團(tuán)體，3年內(nèi)不得重新申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格。2020/11/1681經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（2）公益性捐贈(zèng)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家

會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。（3）

直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)增2020/11/1682經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【1】會(huì)計(jì)利潤(rùn)的準(zhǔn)確計(jì)算——綜合題考點(diǎn)；【2】公益性捐贈(zèng)包括貨幣捐贈(zèng)和非貨幣捐贈(zèng)；貨幣性：按實(shí)際金額；非貨幣性：按公允價(jià)值?！?】與流轉(zhuǎn)稅關(guān)系：企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，按公允價(jià)值交納 ；視同對(duì)外銷(xiāo)售交納所得稅；但會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入和利潤(rùn)。2020/11/1683經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用★企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類(lèi)固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)

境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)

總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、

、分配依據(jù)和方法等證明文

件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。2020/11/1684經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/16經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系8516.資產(chǎn)損失★企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤(pán)虧毀損凈損失，由其提供清查盤(pán)存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)

損失 準(zhǔn)予與存貨損失 起在所得稅前按規(guī)定扣除、丟失、霉損失，是指因管理不善造成爛變質(zhì)的損失。2020/11/1686經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

【例題】某企業(yè)2009年發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料32.79萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬(wàn)

元），取得保險(xiǎn)公司賠款8萬(wàn)，稅前扣除的損失是多少？『正確答案』32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬(wàn)元）17.其他項(xiàng)目★如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、

費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除。2020/11/1687經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/16經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系8818.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān) 續(xù)費(fèi)及傭金支出不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。①保險(xiǎn)企業(yè)：

保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、

人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。（2）除委托個(gè)人外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為權(quán)益性支付給有關(guān)承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。（4）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)

資產(chǎn) 續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷(xiāo)等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付

續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。2020/11/1689經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【總結(jié)】匯總上述有扣除標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目如下：項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)處理職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予當(dāng)年不得扣除職工教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除利息費(fèi)用不超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi) 利率計(jì)算的利息當(dāng)年不得扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的

5‰當(dāng)年不得扣除2020/11/1690經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)處理費(fèi)和業(yè)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入l5%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除當(dāng)年不得扣除；但超過(guò)部分，準(zhǔn)務(wù)宣傳費(fèi)三個(gè)行業(yè)：銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入30%以?xún)?nèi)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。公益性捐贈(zèng)支出不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)年不得扣除2020/11/1691經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系項(xiàng)目扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)處理（1）

保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部手續(xù)費(fèi)及傭金保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法當(dāng)年不得扣除經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。2020/11/1692經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系四、不得扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。企業(yè)所得稅

。滯納金，是指 被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。2020/11/1693經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系4.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失，是指納稅人國(guó)家有關(guān)

規(guī)定，被有關(guān)部門(mén)處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒(méi)收財(cái)物。超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非 性質(zhì)支出。核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。2020/11/1694經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系【新增】

前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)以后，核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額?！纠}】（2009年，綜合題節(jié)選）某公司受全球金融

的影響，企業(yè)持有的原賬面價(jià)值300萬(wàn)元的交易性金融資產(chǎn)，到12月底公允價(jià)值下降為210萬(wàn)元（企業(yè)以公允價(jià)值核算）?！捍鸢附馕觥唤灰仔再Y產(chǎn)減值應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝300－210＝90（萬(wàn)元）2020/11/1695經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系8.企業(yè)之間支付的、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9.與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。2020/11/1696經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系五、虧損彌補(bǔ)企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。而且，企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的。2020/11/1697經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/1698經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/16

99新增內(nèi)容（了解）：2.資產(chǎn)損失只能影響損失年度的損益。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)管理辦法〉 》（〈企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除發(fā)[2009]88號(hào)）第3條規(guī)定的精神，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)槲茨芸鄢?，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除?？梢园凑铡吨忻衿髽I(yè)所得稅法》和《中民征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變?cè)擁?xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。企業(yè)因以前年度資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳納的企業(yè)所得稅 ，可在 確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出3.籌建期不計(jì)算虧損年度。企業(yè)籌辦期間不計(jì)算為虧損年度，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年 扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。2020/11/16100經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系4.稅務(wù)查補(bǔ)的所得可以彌補(bǔ)虧損。

對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中民共和收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。2020/11/16101經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/16102經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系第四節(jié)

資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。固定資產(chǎn)按照直計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。2020/11/16103經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除 財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；工具，為飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的4年；電子設(shè)備，為3年。2020/11/16104經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/16

105二、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的折舊范圍：【提示1】只有生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可以計(jì)提折舊?！咎崾?】生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限計(jì)算的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊。折舊年限：林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)10年；畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)3年三、無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的范圍下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。自創(chuàng)商譽(yù)?！咎崾尽客赓?gòu)商譽(yù)，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)階段不予扣除；整體轉(zhuǎn)讓或者 時(shí)準(zhǔn)予扣除。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2020/11/16106經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法及年限無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)采取直

計(jì)算。無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)不得低于10年。2020/11/16107經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系2020/11/16108經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除。已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。租入固定資產(chǎn)的改建支出。固定資產(chǎn)的大修理支出。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用資產(chǎn)使用年限分期攤銷(xiāo)。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。五、存貨的稅務(wù)處理：同會(huì)計(jì)六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。七、稅

定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由核定其應(yīng)納稅所得額。企業(yè)依法時(shí)，以其終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。2020/11/16109經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系第五節(jié)

資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失稅前扣除政策【關(guān)注】壞賬損失、存貨損失、機(jī)構(gòu)損失營(yíng)業(yè)2020/11/16110經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（一）企業(yè)除

類(lèi)債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：人依法

、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)

，其2.

人

，或者依法被

、不足清償?shù)模?，其?cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?；人逾?年以上未清償，且有確鑿

證明已無(wú)力清償

的；與人達(dá)成

重組協(xié)議或

批準(zhǔn)

重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)?；因自?/p>

、

等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的；財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。2020/11/16111經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系（二）企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢、等原因不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（三）企業(yè)境內(nèi)、產(chǎn)損失應(yīng)分開(kāi)核算，對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)生的資營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)由于發(fā)生資產(chǎn)損失而產(chǎn)生的虧損，不得在計(jì)算境內(nèi)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2020/11/16112經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系二、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（一）稅前扣除自行計(jì)算扣除與 扣除：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)后才能扣除的資產(chǎn)損失。2020/11/16113經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系

(1)企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失【關(guān)注選擇題】①企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；②企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；③企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；④企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限