納稅籌劃

10/31/20221教學(xué)相長10/31/20222納稅籌劃的基本理論知識(shí)營改增中的納稅籌劃個(gè)人所得稅的納稅籌劃房地產(chǎn)的納稅籌劃10/31/20223一個(gè)小CASE帶來的啟示王先生有100,000元人民幣計(jì)劃投資于債券市場,現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5％的國家債券；一是年利率為6％的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？10/31/20225分析王先生在作投資方案選擇時(shí)，如果僅從票面利率上看，企業(yè)債券利率6%高于國家債券利率5%,但由于兩種債券的稅收政策不同，必然會(huì)影響到兩種債券的稅后收益率。對(duì)王先生來說，稅后收益率才是他的凈收益率。國家債券的稅后收益率=5%企業(yè)債券的稅后收益率=6%×（1-20%）=4.8%王先生通過納稅籌劃利用稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)稅后最大收益。10/31/20226愚昧者抗稅愚蠢者偷稅聰明者避稅精明者籌稅2022/10/31肖全章710/31/20227亞當(dāng)·斯密賦稅理論亞當(dāng)斯密提出四大賦稅原則，即公平、確定、便利、經(jīng)濟(jì)。公平：一國國民應(yīng)盡可能按其能力以支持政府，亦即國民應(yīng)按其在政府保護(hù)下所享有的利得比例納稅。確定：各國民應(yīng)當(dāng)繳納的稅捐，須確定并不得隨意變更，繳納時(shí)期、繳納方法、應(yīng)付稅額，都應(yīng)對(duì)納稅人清楚宣示。

便利：一切稅捐，都應(yīng)在最適合于納稅人的時(shí)間與方法收之。經(jīng)濟(jì)：每一稅捐都應(yīng)善加設(shè)計(jì)，務(wù)使公民繳付國庫以外，在他的財(cái)力上受到最少可能的激動(dòng)。10/31/20228

問題的引入

納稅人的權(quán)利10/31/2022108、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)9、委托稅務(wù)代理權(quán)10、陳述與申辯權(quán)11、對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)12、稅收法律救濟(jì)權(quán)13、依法要求聽證的權(quán)利14、索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利10/31/202212一、納稅籌劃的含義（一）定義納稅籌劃是指納稅人在保障國家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。10/31/202214包括三個(gè)定義：（1）納稅籌劃的主體是納稅人（2）納稅籌劃的前提是不違反稅法（3）納稅籌劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)稅10/31/202215二、納稅籌劃的特點(diǎn)進(jìn)行籌劃的目的是為了獲取最大的稅收收益在企業(yè)行為發(fā)生前就進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合法性籌劃性目的性10/31/202216目的性（一）選擇低稅負(fù)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)；（二）延期納稅，將納稅期推后，無償使用財(cái)政資金以獲取資金時(shí)間價(jià)值。10/31/202217納稅籌劃不一定能達(dá)到預(yù)期效果好的稅收籌劃，需要多種專業(yè)知識(shí)的運(yùn)用企業(yè)決策時(shí)不僅僅考慮納稅因素，還要整體考慮整體性專業(yè)性風(fēng)險(xiǎn)性二、納稅籌劃的特征10/31/202218整體性：納稅成本隱含成本隱含成本即為機(jī)會(huì)成本。例如納稅人由于采用獲得稅收收益的方案而導(dǎo)致資金占用量增加，資金占用量增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這種由于資金占用量增加而引起的投資機(jī)會(huì)的喪失就是機(jī)會(huì)成本。10/31/202220專業(yè)性現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)代理、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點(diǎn)。10/31/2022211.偷稅定義：偷稅是指納稅人以不繳或者少繳稅款為目的，采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或采取各種不公開的手段，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)的手段，隱瞞真實(shí)情況，不繳或少繳稅款，欺騙稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。

10/31/2022232.逃稅以非法手段逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為非法手段：隱瞞—虛假申報(bào)應(yīng)稅收入和應(yīng)稅交易項(xiàng)目欺騙—虛假申報(bào)偽造交易事項(xiàng)假報(bào)數(shù)額不提供納稅申報(bào)10/31/2022244.抗稅

抗稅是以暴力或者威脅方法，拒絕繳納稅款的行為違反刑法，要接受刑事處罰是絕對(duì)不可取的一種手段，也是缺乏基本法制觀念的一種極端錯(cuò)誤的表現(xiàn)10/31/2022265.騙稅

是指采取弄虛作假和欺騙等手段，將本來沒有發(fā)生的應(yīng)稅行為，虛構(gòu)成發(fā)生的應(yīng)稅行為，將小額的應(yīng)稅行為偽造成大額的應(yīng)稅行為，從而從國家騙取出口退稅款的一種少交稅款的行為。我國對(duì)騙稅的打擊力度非常大。騙稅不是某一個(gè)單獨(dú)的企業(yè)或機(jī)關(guān)就可以做得到的，這是一種集體犯罪行為。10/31/2022276.欠稅欠稅是指納稅人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限而發(fā)生的拖欠稅款的行為。欠稅類別：①主觀欠稅：企業(yè)有錢而不交②客觀欠稅：企業(yè)想交稅，但是沒錢交處罰主觀欠稅屬于違法犯罪行為客觀欠稅的企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)緩交，但緩交期限最長不得超過3個(gè)月10/31/202228內(nèi)容節(jié)稅避稅從法律角度看合法、合理不違法不合理從立法本意看完全符合背道而馳從稅法角度看善意利用破壞性利用從稅收政策看符合稅收政策不符合稅收政策目的稅收支付的節(jié)約少繳稅或不繳稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)破壞市場規(guī)則節(jié)稅與避稅的區(qū)別10/31/202230為什么可以進(jìn)行稅收籌劃？納稅可以測算稅收優(yōu)惠的存在稅收政策存在的差異性10/31/202231稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要征稅還要幫納稅人節(jié)稅宣傳稅法讓納稅人知道稅收優(yōu)惠政策10/31/202232四、稅收籌劃平臺(tái)與技術(shù)1、避稅籌劃2、節(jié)稅籌劃3、轉(zhuǎn)嫁籌劃4、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)10/31/2022331、價(jià)格平臺(tái)核心：轉(zhuǎn)讓定價(jià)關(guān)聯(lián)企業(yè)注意問題：A.要進(jìn)行成本---效益分析B.價(jià)格波動(dòng)應(yīng)在一定范圍內(nèi)，稅法容忍的范圍，防止被調(diào)整C.運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排10/31/2022342、優(yōu)惠平臺(tái)優(yōu)惠平臺(tái)籌劃方法直接利用臨界點(diǎn)屬地變更掛靠10/31/202235注意問題：盡量挖掘信息源充分利用保持聯(lián)系，得到認(rèn)可10/31/2022363、漏洞平臺(tái)

時(shí)間地點(diǎn)人員技術(shù)注意問題：財(cái)務(wù)稅務(wù)專業(yè)知識(shí)納稅操作經(jīng)驗(yàn)保密，隱蔽性風(fēng)險(xiǎn)---收益分析10/31/2022374.規(guī)避平臺(tái)利用臨界點(diǎn)稅基臨界點(diǎn)優(yōu)惠臨界點(diǎn)10/31/202238納稅籌劃操作的技術(shù)手段免稅技術(shù)減稅技術(shù)稅率差異技術(shù)扣除技術(shù)抵免技術(shù)退稅技術(shù)分劈技術(shù)延期納稅2022/10/313910/31/202239案例劉某是某一發(fā)明的發(fā)明人，應(yīng)出版社的邀請(qǐng)，就其發(fā)明專利的原理、推廣應(yīng)用的操作方法、價(jià)值及發(fā)明經(jīng)過等寫了一本書，能夠取得4000元的稿酬收入。在寫作過程中，其夫人提供了許多建議，并收集了資料，還承擔(dān)了其中一章的寫作和全部文字的潤色工作。署名時(shí)，署劉某一人的名字還是夫妻雙方的名字在稅法處理上有什么不同？2022/10/31肖全章4010/31/202240——計(jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性某股份有限公司計(jì)劃對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬元,董事會(huì)決定這次的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬元左右。

10/31/202241稅法上的大修理支出：1、修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上2、修理后固定資產(chǎn)的使用年延長2年以上10/31/202242如果把維修費(fèi)用支出控制在2500萬元以下,則其維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用,減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過2500萬元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。兩種不同方法對(duì)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響.10/31/202243【案例】某紡織廠擬用1000萬元購進(jìn)設(shè)備，投資收益期為10年，年均盈利200萬元，該紡織廠適用25%的所得稅率。對(duì)于1000萬資金的籌集有兩種方案：方案一，用企業(yè)自有資金支付，但企業(yè)需積累10年；方案二，向銀行貸款,銀行貸款年利息15萬。從節(jié)稅的角度看，應(yīng)選擇哪種方案？

10/31/202244

該廠盈利后每年應(yīng)納所得稅額:200×25%=50萬元

10年應(yīng)納所得稅總額為:50萬×10=500萬元

若該廠不用自我積累的資金，而是采取向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)貸款的方式融資。假設(shè)企業(yè)從銀行取得1000萬元的貸款，年息支付15萬元；企業(yè)年均盈利仍為200萬元?jiǎng)t企業(yè)每年應(yīng)納所得稅額為:(200萬一15萬)×25%=46.25萬元?jiǎng)t實(shí)際稅負(fù)為:46.25萬/200萬=23.125%

10年應(yīng)納所得稅總額為:46.25萬×l0=462.5萬元

10/31/202245營改增納稅籌劃10/31/202246概述為進(jìn)一步完善稅收制度，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展，2011年10月26日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定開展深化增值稅制度改革試點(diǎn)：11月16日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》財(cái)稅[2011]110號(hào)，同時(shí)印發(fā)了《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111號(hào)）包括一個(gè)辦法兩個(gè)規(guī)定。明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等開展?fàn)I業(yè)稅改為征收增值稅的試點(diǎn)。10/31/202247財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知財(cái)稅〔2012〕71號(hào)北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江?。ê瑢幉ㄊ校?、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校?0/31/202248試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日開始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開展試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā)售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊稅制轉(zhuǎn)換。

北京市應(yīng)當(dāng)于2012年9月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。江蘇省、安徽省應(yīng)當(dāng)于2012年10月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。福建省、廣東省應(yīng)當(dāng)于2012年11月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。天津市、浙江省、湖北省應(yīng)當(dāng)于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。10/31/202249營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的主要內(nèi)容1．在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎(chǔ)上，增加6%、11%兩檔稅率，2．提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，稅率為6%；年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬以下（交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。3．繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4．試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)。5．納入改革試點(diǎn)的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。10/31/202250營改增后歸誰管？國稅局？地稅局？10/31/202251征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍應(yīng)稅服務(wù)范圍詳見《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)

使用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)

陸路運(yùn)輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸【暫不包括鐵路運(yùn)輸】水路運(yùn)輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套?、期租業(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)?！竞娇者\(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)10/31/202252船舶代理應(yīng)征什么稅？提供船舶代理服務(wù)的單位和個(gè)人，受船舶所有人、船舶經(jīng)營人或者船舶承租人委托向運(yùn)輸服務(wù)接受方或者運(yùn)輸服務(wù)接受方代理人收取的運(yùn)輸服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照水路運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅10/31/202253征收范圍-----應(yīng)稅服務(wù)范圍行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)

圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)服務(wù)利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)

包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃】鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動(dòng)?！静话▌趧?wù)派遣】10/31/202254納稅人的分類管理試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方法、憑證管理等方面都有所不同小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。隨著試點(diǎn)工作的開展，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局將根據(jù)試點(diǎn)工作的需要，對(duì)小規(guī)模納稅人的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。10/31/202255一般納稅人認(rèn)定一般納稅人銷售額標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)提供交通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)累計(jì)取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額。

案例：某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)，2011年銷售收入為550萬元，銷售額=550/（1+6%）=519萬元>500萬元銷售額超過500萬元的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)企業(yè)就應(yīng)該申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。10/31/202256一般納稅人認(rèn)定認(rèn)定條件：（同現(xiàn)行一般納稅人認(rèn)定規(guī)定）（1）有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所；（2）能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿。根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。納稅輔導(dǎo)期管理（1）營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)一般納稅人不實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。（2）試點(diǎn)一般納稅人發(fā)生增值稅偷稅、騙稅、虛開增值稅扣稅憑證等行為的，可以實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理，期限不少于6個(gè)月.10/31/202257一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人，仍按照小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。2.小規(guī)模納稅人能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。3.除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。10/31/202258一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定4.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）試點(diǎn)納稅人年銷售額超過小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的。10/31/202259本次稅改一般納稅人資格認(rèn)定的特別規(guī)定1.對(duì)于本市原公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)的自開票納稅人，無論其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額是否達(dá)到500萬元，均應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。2.因銷售貨物和提供加工修理修配勞務(wù)已被認(rèn)定為一般納稅人，不需重新申請(qǐng)認(rèn)定。3.本市提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車）的納稅人，其提供應(yīng)稅服務(wù)的年銷售額超過500萬元，可以選擇按照簡易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。10/31/202260不認(rèn)定一般納稅人條件應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。不認(rèn)定應(yīng)符合以下條件之一：（1）非企業(yè)性單位；（2）不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)；（3）個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。10/31/202261適用稅率（適用于一般計(jì)稅方法）（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。10/31/202262適用稅率二、征收率

增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計(jì)稅的特定項(xiàng)目，如輪客渡、公交客運(yùn)、軌道交通、出租車。三、關(guān)于零稅率納稅人發(fā)生適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，在滿足納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間有關(guān)規(guī)定以及國家對(duì)應(yīng)稅服務(wù)出口設(shè)定的有關(guān)條件后，免征其出口應(yīng)稅服務(wù)的增值稅。對(duì)出口服務(wù)相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，待財(cái)政部與國家稅務(wù)總局出臺(tái)具體規(guī)定后，再行處理。10/31/202263一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額<當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率一般計(jì)稅方法10/31/202264一般方法：銷售額為不含稅銷售額；合并定價(jià)方法：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率一般計(jì)稅方法——銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額銷售額10/31/202265合并定價(jià)方法銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額銷售額注：因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p后仍有余額的，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。10/31/202266起征點(diǎn)-----適用于個(gè)體工商戶及其他個(gè)人增值稅起征點(diǎn)幅度如下:（一）按期納稅的，為月應(yīng)稅銷售額5000-20000元（含本數(shù)）（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）起征點(diǎn)的調(diào)整由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局備案。個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。10/31/202267發(fā)票問題國家稅務(wù)總局公告2012年第42號(hào)（一）試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）從事增值稅應(yīng)稅行為（提供貨物運(yùn)輸服務(wù)除外）統(tǒng)一使用增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）和增值稅普通發(fā)票，一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)統(tǒng)一使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票（以下簡稱貨運(yùn)專用發(fā)票）和普通發(fā)票。

小規(guī)模納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，接受方索取貨運(yùn)專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開貨運(yùn)專用發(fā)票。代開貨運(yùn)專用發(fā)票按照代開專用發(fā)票的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（二）自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)地區(qū)納稅人不得開具公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。（三）試點(diǎn)地區(qū)提供港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)及旅客運(yùn)輸服務(wù)等四類企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，防偽稅控一機(jī)多票系統(tǒng)難以滿足部分企業(yè)開具普通發(fā)票的需要，可以選擇使用定額普通發(fā)票。

10/31/202268納稅申報(bào)一般納稅人小規(guī)模納稅人10/31/202269試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人（指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人）價(jià)款后的余額為銷售額。

10/31/202270特殊交通運(yùn)輸業(yè)試點(diǎn)——試點(diǎn)按照包括分包金額的總金額對(duì)外開放開具發(fā)票和申報(bào)，同時(shí)增加對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額試點(diǎn)——非試點(diǎn)按照包括分包金額的總金額對(duì)外開具發(fā)票，先全額申報(bào)，再作為銷售額的調(diào)減10/31/202271

運(yùn)輸分包金額可以抵扣1、無論分包給試點(diǎn)地區(qū)還是非試點(diǎn)地區(qū)，均須按照金額向貨主開具發(fā)票2、分包給試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人運(yùn)輸企業(yè)的金額，11%，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票。3、分包給試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模運(yùn)輸企業(yè)的金額，按照增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。注：按照3%計(jì)算征稅，接受方按照7%計(jì)算抵扣3610/31/202272交通運(yùn)輸業(yè)政策分析

運(yùn)輸分包金額可以抵扣（續(xù)）4、分包給試點(diǎn)地區(qū)以外的運(yùn)輸企業(yè)的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

如分包金額100元，分包方繳納營業(yè)稅3元，自己抵扣7元（100·7%），貨主抵扣9.91元（100÷1.11×11%）3710/31/202273進(jìn)項(xiàng)稅額——進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點(diǎn)納稅人接受試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)稅合計(jì)金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)4.運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率（7%）1、運(yùn)輸費(fèi)用（含鐵路臨管線、鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)；2、增值稅納稅人從試點(diǎn)地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。

10/31/202274接收交通運(yùn)輸勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)抵扣的特別規(guī)定1、從非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，非試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人開具運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運(yùn)輸專用發(fā)票），受票方可按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；2、從試點(diǎn)地區(qū)的小規(guī)模納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。從試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人接受交通運(yùn)輸勞務(wù)，按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率）10/31/202275特別注意事項(xiàng)我國現(xiàn)行增值稅管理實(shí)行的是購進(jìn)扣稅法，試點(diǎn)納稅人必須特別注意對(duì)相關(guān)抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣的時(shí)限規(guī)定。案例：某試點(diǎn)地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。10/31/202276營業(yè)稅原有的優(yōu)惠政策該如何？公告〔2012〕8號(hào)繼承備案10/31/202277征收管理納稅人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅，具體辦法由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局制定。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

（一）向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。10/31/202278其他事項(xiàng)跨年度租賃合同，在營改增開始之前未執(zhí)行完，如何繳稅？

跨年度租賃。

試點(diǎn)納稅人在該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前（湖北省在2012年12月1日前）簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。”

10/31/202279營業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人需要使用什么稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票并抄報(bào)稅？

交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)。

10/31/202280營業(yè)稅改征增值稅后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，需要哪些稅控設(shè)備？

營業(yè)稅改征增值稅后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票，需要金稅盤和報(bào)稅盤10/31/202281營業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人開具貨運(yùn)專用發(fā)票，需要哪些稅控設(shè)備？原有的在地稅開具運(yùn)輸發(fā)票所用的稅控設(shè)備是否可以繼續(xù)使用？

營業(yè)稅改征增值稅后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人開具貨運(yùn)專用發(fā)票，需要稅控盤和傳輸盤。原有的在地稅開票所用的稅控設(shè)備通過在國稅部門重新發(fā)行后，仍然可以使用，不必更換。10/31/202282現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人使用的金稅盤和報(bào)稅盤分別在哪些業(yè)務(wù)中使用？購?fù)似?、?bào)稅和修改購票員信息必須用報(bào)稅盤，其他如變更企業(yè)名稱、變更發(fā)票供應(yīng)量、增加分開票機(jī)和修改金稅卡時(shí)鐘授權(quán)等使用金稅盤。

10/31/202283營改增企業(yè)有多個(gè)經(jīng)營點(diǎn)需要自行開票的如何處理？可向主管國稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)主分機(jī)開票，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)納稅人的每個(gè)開票機(jī)均要配置單獨(dú)的金稅盤和報(bào)稅盤。交通運(yùn)輸業(yè)納稅人的每個(gè)開票機(jī)均要配置單獨(dú)的稅控盤，報(bào)稅盤可以只配置一個(gè)，用于多個(gè)開票機(jī)10/31/202284原納增值稅一般納稅人兼有現(xiàn)代服務(wù)業(yè)是否必須使用金稅盤開票？

原有一般納稅人可以使用原金稅卡，IC卡開票，無須更換稅控設(shè)備。10/31/202285稅盤、報(bào)稅盤與金稅卡、IC卡相比，具有哪些優(yōu)勢？USB金稅盤和報(bào)稅盤容量更大、效率更高、安全可靠，只有防偽稅控系統(tǒng)才能對(duì)其中數(shù)據(jù)進(jìn)行讀寫。10/31/202286營業(yè)稅改征增值稅后一般納稅人所購稅控設(shè)備的費(fèi)用是否由納稅人負(fù)擔(dān)？

根據(jù)財(cái)稅[2012]15號(hào)文第一條規(guī)定：“增值稅納稅人2011年12月1日（含，下同）以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

。10/31/202287增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤；貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報(bào)稅盤；機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤?！?/p>

所以，營業(yè)稅改征增值稅后一般納稅人初次購買稅控設(shè)備的費(fèi)用購買增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的費(fèi)用可以抵減增值稅，不需要納稅人負(fù)擔(dān)10/31/202288【主要籌劃方法】

一、利用稅收優(yōu)惠政策二、選擇納稅人的身份三、合理安排經(jīng)營活動(dòng)四、合理安排銷售活動(dòng)10/31/202289增值稅納稅人的稅收籌劃增值稅納稅人籌劃主要包括兩方面內(nèi)容：第一，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的籌劃；第二，增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃。10/31/202290一般納稅人和小規(guī)模納稅人選擇的納稅籌劃【相關(guān)稅法規(guī)定】一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)：

508050010/31/202291一般納稅人與小規(guī)模納稅人的計(jì)稅方法：一般納稅人以當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。其中銷項(xiàng)稅額為應(yīng)稅銷售額乘以適用稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額為稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)金額乘以適用稅率。小規(guī)模納稅人采用簡便易行的計(jì)算和征收管理辦法，即以其全部銷售額乘以稅率（征收率）為應(yīng)納稅額。一般納稅人與小規(guī)模納稅人的適用稅率：一般納稅人基本稅率17%，銷售或進(jìn)口糧食、圖書等特殊物品的適用稅率13%。11%，6%。小規(guī)模納稅人適用稅率（征收率）為3%。10/31/202292一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率和計(jì)稅方法是不同的，那么，在銷售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人比小規(guī)模納稅人多繳稅，還是小規(guī)模納稅人比一般納稅人多繳稅呢？10/31/202293銷售額增值率判斷法

增值率：指增值額占銷售額的比率。

在一個(gè)特定的增值率時(shí)，增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款數(shù)額相同，我們把這個(gè)特定的增值率稱為“無差別平衡點(diǎn)的增值率”，當(dāng)增值率低于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于這個(gè)點(diǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。

10/31/202294無差別平衡點(diǎn)增值率計(jì)算（1）不含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算增值率=（銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額∵進(jìn)項(xiàng)稅額=購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率購進(jìn)項(xiàng)目金額=銷售額-銷售額×增值率=銷售額×（1-增值率）∴進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率=銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率10/31/202295一般納稅人應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率－銷售額×（1-增值率）×增值稅稅率=銷售額×增值稅稅率×[1－（1－增值率）]=銷售額×增值稅稅率×增值率

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率10/31/202296當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率。即：銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×征收率增值率=征收率÷增值稅稅率10/31/202297無差別平衡點(diǎn)增值率一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%17.65%13%3%23.08%11%3%27.27%6%3%50%10/31/202298增值稅納稅人身份的選擇（1）甲乙兩個(gè)企業(yè)均為工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，加工生產(chǎn)機(jī)械配件。甲企業(yè)年銷售額為40萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物金額35萬元，乙企業(yè)年銷售額43萬元，年可抵扣購進(jìn)貨物金額37.5萬元，（以上金額均為不含稅金額，進(jìn)項(xiàng)可取得增值稅專用發(fā)票）。由于兩個(gè)企業(yè)年銷售額均達(dá)不到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)兩企業(yè)均按小規(guī)模納稅人簡易方法征稅，征收率3%。甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.2萬元（40×3%），乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅1.29萬元（43×3%），兩企業(yè)年共應(yīng)納增值稅2.49萬元（1.2+1.29）。

10/31/202299【節(jié)稅方案】

根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率原理，甲企業(yè)增值率12.5%[即（40—35）÷40]，小于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。乙企業(yè)增值率12.79%[即（43—37.5）÷43]，同樣小于無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，選擇作為一般納稅人稅負(fù)較輕。因此，甲乙兩個(gè)企業(yè)如通過合并方式，組成一個(gè)獨(dú)立核算的納稅人，年應(yīng)稅銷售額83萬元，符合一般納稅人的認(rèn)定資格。企業(yè)合并后，年應(yīng)納增值稅1.78（萬元）[（40+43）×17%—（35+37.5）×17%=14.11—12.33=1.78]，可減輕稅負(fù)0.71萬元（2.49—1.78）。

10/31/2022100在進(jìn)行增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份籌劃時(shí)，還須注意幾個(gè)相關(guān)問題：第一，對(duì)于年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，可通過稅負(fù)比較等方法進(jìn)行納稅籌劃，選擇納稅人的身份。第二，小規(guī)模要轉(zhuǎn)成一般納稅人身份應(yīng)考慮：一般納稅人要有健全的會(huì)計(jì)核算制度，需要培養(yǎng)和聘用專業(yè)會(huì)計(jì)人員，將會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算成本；一般納稅人的增值稅征收管理制度復(fù)雜，需要投入的財(cái)力、物力和精力也多，會(huì)增加納稅人的納稅成本等。

10/31/2022101增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人選擇的納稅籌劃

【稅法規(guī)定】混合銷售：我國稅法對(duì)混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其它單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。10/31/2022102“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物的銷售額超過50%，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。特殊規(guī)定：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，以及財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形應(yīng)分別核算貨物的銷售額和營業(yè)額，未分開核算的由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。10/31/2022103關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)10/31/2022104納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的同時(shí)一并銷售的附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)中，凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）第二條有關(guān)規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅；凡屬于不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅。

10/31/2022105【籌劃思路】

除了特殊情況外，混合銷售行為只征一種稅，或者征增值稅，或者征營業(yè)稅，不同的稅種必然存在稅負(fù)的差異，也就給納稅人進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了一定的條件。這里有兩種籌劃的思路和方法：調(diào)整銷售額籌劃法、分立與合并籌劃法。10/31/2022106【調(diào)整銷售額籌劃法】

通過調(diào)整增值稅銷售額或營業(yè)稅銷售額，使其占總銷售額的比例在50%以上或者以下，并報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)繳納增值稅或者營業(yè)稅，從而降低混合銷售行為的稅負(fù)，從而達(dá)到節(jié)稅目的。10/31/2022107【分立與合并籌劃法】可以通過將提供營業(yè)稅勞務(wù)的部門單獨(dú)設(shè)立新公司，使其原來按增值稅一起征的部分改征營業(yè)稅；或者通過合并將繳納兩種稅的兩個(gè)公司變?yōu)榘凑栈旌箱N售行為只繳納一種稅的公司。

10/31/2022108判斷稅負(fù)輕重含稅銷售額增值率判斷法

一般納稅人應(yīng)納增值稅額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）×增值率×增值稅稅率應(yīng)納營業(yè)稅稅額=含稅銷售額×營業(yè)稅稅率若使應(yīng)納增值稅稅額與應(yīng)納營業(yè)稅稅額相等，得到增值率=（1+增值稅稅率）×營業(yè)稅稅率÷增值稅稅率10/31/2022109含稅銷售額無差別平衡點(diǎn)增值率

增值稅一般納稅人稅率營業(yè)稅適用稅率無差別平衡點(diǎn)增值率17%3%20.65%17%5%34.41%13%3%26.08%13%5%43.46%10/31/2022110

如果實(shí)際增值率大于無差別平衡點(diǎn)增值率，說明應(yīng)納增值稅稅額打于應(yīng)納營業(yè)稅稅額，繳納營業(yè)稅可以節(jié)稅；如果實(shí)際增值率小于無差別平衡點(diǎn)增值率，說明應(yīng)納增值稅稅額小于應(yīng)納營業(yè)稅稅額，繳納增值稅可以節(jié)稅。10/31/2022111混合銷售行為時(shí)納稅人身份選擇

某有限責(zé)任公司甲，下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營部門：供電器材加工廠和工程安裝施工隊(duì)。供電器材加工廠主要生產(chǎn)和銷售貨物，工程安裝施工隊(duì)主要對(duì)外承接輸電設(shè)備的安裝等工程。某年，公司銷售收入為2800萬元(不含稅)，安裝收入為2200萬元，購買生產(chǎn)用原材料2000萬元，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元。公司為一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。因?yàn)樵摴緦儆谏a(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%。

增值稅銷項(xiàng)稅額=（2800+2200/1.17）×17%=795.66（萬元）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=340萬元增值稅應(yīng)納稅額=795.66—340=455.66萬元10/31/2022112經(jīng)過分析，公司的實(shí)際增值率=[2800×(1+17%)+2200—2340]÷(2800×1.17+2200)×100%=57.268%，實(shí)際增值率大于無差別平衡點(diǎn)增值率20.65%（17%，3%），說明采按照增值稅征稅稅負(fù)較高。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)公司的安裝收入比例較高，但沒有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)扣除額。進(jìn)行籌劃后，將工程安裝施工隊(duì)單獨(dú)組建成一個(gè)公司乙，獨(dú)立核算，自行繳納稅款。工程安裝收入適用稅率為3%?；I劃后納稅情況如下：甲公司應(yīng)繳納增值稅=2800×17%—340=136（萬元）乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=2200×3%=66（萬元）合計(jì)應(yīng)納稅額=136+22=202（萬元）比較籌劃前后，稅收節(jié)約253.66萬元。

10/31/2022113【稅法規(guī)定】兼營行為兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。

例如供銷系統(tǒng)企業(yè)既經(jīng)營稅率為17%的生活資料，又經(jīng)營稅率為13%的農(nóng)業(yè)用生產(chǎn)資料。另一種是不同稅種，不同稅率，即既涉及增值稅項(xiàng)目又涉及營業(yè)稅項(xiàng)目。10/31/2022114【籌劃思路】納稅人應(yīng)選擇分開核算，否則被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定可能會(huì)加重稅收負(fù)擔(dān)。10/31/2022115進(jìn)貨渠道選擇的納稅籌劃【稅法規(guī)定】：一般納稅人的進(jìn)貨渠道選擇進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣以增值稅專用發(fā)票作為抵扣憑證，因此一般納稅人進(jìn)貨采購渠道不同，可抵扣的比例不同，將會(huì)影響其實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)。進(jìn)貨渠道——一般納稅人：開具稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票。進(jìn)貨渠道——小規(guī)模納稅人：不能開具專用發(fā)票或者請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為3%的增值稅專用發(fā)票10/31/2022116試點(diǎn)區(qū)的增值稅一般納稅人接受運(yùn)輸服務(wù)的籌劃試點(diǎn)區(qū)非試點(diǎn)區(qū)一般納稅人11%小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票7%普票不能扣除費(fèi)用單據(jù)7%10/31/2022117【籌劃思路】選擇合適的進(jìn)貨渠道，使得稅后收益最大。從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物，多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)因扣除率低或不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失呢？

價(jià)格折讓臨界點(diǎn)10/31/2022118用現(xiàn)金流量分析原理，分別求出各采購情況的現(xiàn)金凈流量，在現(xiàn)金凈流量相等的情況下：一般納稅人的抵扣率小規(guī)模納稅人的抵扣率價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)（含稅）17%3%86.79%17%084.01%13%3%90.24%13%087.35%10/31/2022119如果小規(guī)模納稅人給予的銷售價(jià)格（含稅）折扣少于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，應(yīng)選擇從一般納稅人那進(jìn)貨；如果折扣高于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，則選擇從小規(guī)模納稅人那進(jìn)貨。10/31/2022120進(jìn)貨渠道的納稅籌劃

宏偉家具生產(chǎn)廠（增值稅一般納稅人）外購木材作為加工產(chǎn)品原材料，現(xiàn)有兩個(gè)供應(yīng)商甲與乙，甲為增值稅一般納稅人，可以開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，該批木材報(bào)價(jià)50萬元（含稅價(jià)款）；乙為小規(guī)模納稅人，可以出具由其所在主管稅務(wù)局代開的征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，木材報(bào)價(jià)46.5萬元。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%）。請(qǐng)為宏偉廠材料采購做出納稅籌劃建議。10/31/2022121【解答】從價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)原理可知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人抵扣率為3%時(shí)，價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)86.79%，即價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)的銷售價(jià)格為433950元（500000×86.79%），從題中乙的報(bào)價(jià)看，465000元>價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)433950元，因此，應(yīng)從甲（一般納稅人）處采購。10/31/2022122【稅法規(guī)定】：小規(guī)模納稅人進(jìn)貨渠道選擇

小規(guī)模納稅人采用簡易方法計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！净I劃思路】：選擇價(jià)格較低的一方作為進(jìn)貨渠道，是的稅后收益最大。10/31/2022123銷售結(jié)算方式的納稅籌劃【稅法規(guī)定】不同結(jié)算方式下納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定【籌劃思路】在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量采取有利于本企業(yè)的結(jié)算方式，推遲納稅時(shí)間，獲得納稅期的遞延。10/31/2022124（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；10/31/2022125因?yàn)椤扒窏l”受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰一些公司銷售貨物，購貨方?jīng)]有付款，而是打了個(gè)“欠條”，公司認(rèn)為沒有收到貨款就不需要申報(bào)納稅。其實(shí)，欠條就是“索取銷售款的憑證”公司可以憑“欠條”要回貨款。但如果企業(yè)在銷售貨物時(shí)及時(shí)改變結(jié)算方式，則完全可以避免提早繳納稅款不利局面。

10/31/2022126在“應(yīng)收賬款”上受到處罰因?yàn)檫@些企業(yè)采取直接收款的方式銷售貨物，按規(guī)定收到銷售款或取得銷售款的憑據(jù)時(shí)就要申報(bào)納稅，但因?yàn)閾?dān)心對(duì)方發(fā)生退貨，比如購貨方以產(chǎn)品不符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而拒絕付款，使公司遭受損失，所以這些企業(yè)通常把銷售額記在“應(yīng)收賬款”上，沒有申報(bào)納稅，受到處罰，假如公司懂得一些納稅籌劃方法，采取分期收款的方式銷售產(chǎn)品，在購買方付款前就不用納稅了。10/31/2022127某企業(yè)，2011年5月向外地某供應(yīng)站銷售價(jià)值117萬元的貨物，貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式,當(dāng)月取得索取銷售款憑據(jù)，10月份匯來貨款30萬元。該企業(yè)應(yīng)如何對(duì)結(jié)算方式進(jìn)行稅收籌劃呢？【分析】如果按照直接收款方式，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額：117/（1＋17%）×17%＝17（萬元）。

10/31/2022128【籌劃】由于購貨單位為商業(yè)企業(yè)，并且貨款結(jié)算采用了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可以選擇委托代銷貨物的形式，按委托代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理，如果按委托代銷處理，5月份可不計(jì)銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額：30/（1＋17%）×17%＝4.36（萬元）對(duì)尚未收到銷貨清單的貨款可暫緩申報(bào)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。10/31/2022129

結(jié)算方式的納稅籌劃

甲企業(yè)9月1日銷售機(jī)床一臺(tái)，價(jià)值2000萬元，產(chǎn)品成本為1500萬元，適用17%的增值稅稅率。因?yàn)橘徹浧髽I(yè)資金困難，貨款無法一次收回。如果按照直接收款方式銷售產(chǎn)品，甲企業(yè)9月份實(shí)現(xiàn)的該機(jī)床的銷項(xiàng)稅額為340萬元；如果甲企業(yè)同購貨企業(yè)達(dá)成分期收款的協(xié)議，協(xié)議中注明10個(gè)月收回貨款，每月30日前購貨企業(yè)支付貨款200萬元，則每個(gè)月的銷項(xiàng)稅額為34萬元。顯然，采用分期收款的方式使企業(yè)能夠分期實(shí)現(xiàn)稅款，減輕企業(yè)稅收壓力，使增值稅稅負(fù)趨于均衡。

10/31/2022130注意要點(diǎn)：

第一，未收到貨款不開發(fā)票，達(dá)到推遲納稅的目的。第二，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算的方式銷售貨物，防止墊付稅款。第三，是在求得對(duì)方諒解的基礎(chǔ)上，采用貨款不到不開發(fā)票的形式，達(dá)到推遲納稅的目的；第四，采用賒銷方式，分期收款結(jié)算，收多少款，開多少發(fā)票。

10/31/2022131個(gè)人所得稅納稅籌劃10/31/2022132個(gè)人所得稅是什么？是一件痛并快樂的事情！10/31/2022133說明幾個(gè)問題個(gè)人所得稅=工資薪金稅起征點(diǎn)=費(fèi)用扣除額單位代扣代繳個(gè)人所得稅=個(gè)人不負(fù)擔(dān)個(gè)稅超額累進(jìn)稅率=比例稅率Wrong10/31/2022134個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得對(duì)企事業(yè)承包承租經(jīng)營所得工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得利息、股息、紅利所得財(cái)產(chǎn)租賃所得特許權(quán)使用費(fèi)所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得偶然所得其他所得稿酬所得個(gè)人所得稅淪為工資稅10/31/2022135各項(xiàng)所得適用稅率累進(jìn)稅率比例稅率個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得對(duì)企事業(yè)承包承租經(jīng)營所得工資薪金所得勞務(wù)報(bào)酬所得其他各項(xiàng)所得20%10/31/2022136工資薪金費(fèi)用扣除額2006年1月1日160032002008年3月1日200048002011年9月1日3500480010/31/2022137改革內(nèi)容一是將工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由每月2000元提高到3500元；二是調(diào)整了適用于工薪所得的最低稅率和稅率級(jí)次級(jí)距；三是調(diào)整了適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得的稅率級(jí)距；四是適當(dāng)延長了個(gè)人所得稅申報(bào)納稅時(shí)間。10/31/2022138新，在減除3500基礎(chǔ)上級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元的部分451350510/31/2022139年終獎(jiǎng)愚弄大眾的47號(hào)文10/31/202214010/31/202214110/31/202214210/31/2022143年終獎(jiǎng)到底該怎么算?我國公民韓先生在某一公司工作，2012年2月3日取得工資收入3400元，當(dāng)月又一次取得年終獎(jiǎng)金24100元，其應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？10/31/20221441、先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。10/31/20221452、將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：（1）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)（2）如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率－速算扣除數(shù)10/31/2022146韓先生因當(dāng)月工資不足3500元，可用其取得的獎(jiǎng)金收入24100元補(bǔ)足其差額部分100元，剩余24000元除以12個(gè)月，得出月均收入2000元，其對(duì)應(yīng)的稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元。應(yīng)納稅額=（24100+3400-3500）×10%-105=2295元如果按偽47號(hào)文算結(jié)果會(huì)是？（2000×10%-105）×12=1140元10/31/2022147真正的47號(hào)文關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)同時(shí)一并銷售附著于土地或者不動(dòng)產(chǎn)上的固定資產(chǎn)有關(guān)稅收問題的公告國家稅務(wù)總局公告2011年第47號(hào)10/31/2022148財(cái)稅[2011]50號(hào)

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》10/31/2022149不征收個(gè)人所得稅1.企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

例如：企業(yè)促銷出售空調(diào)5000元，活動(dòng)期間一律8折銷售，相當(dāng)于客戶獲得了2折優(yōu)惠；客戶空調(diào)買回家，發(fā)現(xiàn)存在瑕疵，企業(yè)承諾再給予其1折折讓，客戶實(shí)際按照7折付款，所獲得的3折優(yōu)惠即屬于這種情形。

10/31/2022150

2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等；10/31/2022151

3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

積分消費(fèi)如今是大行其道，超市消費(fèi)有積分，手機(jī)話費(fèi)有積分，信用卡消費(fèi)有積分，積分累積到一定額度即可兌換禮品，這種不帶有隨機(jī)偶然性的必然會(huì)出現(xiàn)的結(jié)果，財(cái)稅[2011]50號(hào)同樣規(guī)定不征收個(gè)人所得稅。

10/31/2022152征收個(gè)人所得稅

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

10/31/20221533.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。10/31/2022154本單位職工例外?

財(cái)稅[2011]50號(hào)強(qiáng)調(diào)了對(duì)于本單位以外人員所獲贈(zèng)品征稅規(guī)定，本單位職工任職于本單位所獲取的不外乎工資薪金所得和福利費(fèi)所得，按照現(xiàn)行規(guī)定，同樣應(yīng)征收個(gè)人所得稅，只是稅目上應(yīng)適用“工資薪金所得”而已。10/31/2022155個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃【稅法規(guī)定】

個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策免稅項(xiàng)目

減稅項(xiàng)目暫免征項(xiàng)目10/31/20221563%速算扣除數(shù)0（一）工資、薪金所得的稅收籌劃35%30%25%20%45%10%速算扣除數(shù)1005速算扣除數(shù)555速算扣除數(shù)105速算扣除數(shù)13505速算扣除數(shù)5505速算扣除數(shù)275510/31/2022157（一）工資、薪金所得的稅收籌劃1、提高福利水平，降低名義收入（工資薪金福利化）

這里講的消費(fèi)服務(wù)應(yīng)是一種能與企業(yè)單位經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生一定聯(lián)系的服務(wù)，否則可能會(huì)被查定為企業(yè)單位支付給個(gè)人的種種收入，而被認(rèn)定征稅。10/31/20221581、提高福利水平，降低名義收入（1）企業(yè)提供住所

購房費(fèi)、房租補(bǔ)貼免費(fèi)住房，少收租金（2）企業(yè)提供福利設(shè)施

餐補(bǔ)免費(fèi)膳食（餐票？）辦公器材企業(yè)提供交通補(bǔ)貼提供車輛

那能不能提供免費(fèi)的旅游？10/31/2022159例如：公司給職工以個(gè)人名義買車、筆記本電腦等，個(gè)人承擔(dān)個(gè)人所得稅，建議企業(yè)可采取以公司的名義購買，這樣車、電腦等的折舊可以在企業(yè)所得稅前扣除，而且可以在企業(yè)所得稅前列支因使用汽車而發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)可以減少應(yīng)納稅所得額。個(gè)人無須繳納個(gè)人所得稅。折舊期滿后，可按余值出售給該個(gè)人。還比如，個(gè)人深造進(jìn)修轉(zhuǎn)為公司名義，職工教育經(jīng)費(fèi)10/31/20221602．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃

（高稅率項(xiàng)目與低稅率項(xiàng)目轉(zhuǎn)換）3%~45%20%~40%14%20%5%~35%稅率比較10/31/20221612．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃（1）勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)換為工資

若應(yīng)納稅所得額比較少的時(shí)候

勞務(wù)合同勞動(dòng)合同、聘用合同

10/31/2022162【案例】

張某在A公司兼職，收入為每月3300元。如果張某與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得征稅。則其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝（3300－800）×20％＝500（元）如果張某與A公司建立起合同制的雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝0（元）

因此張某應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅500元10/31/20221632．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃（2）工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬若應(yīng)納稅所得額比較多的時(shí)候勞動(dòng)合同、聘用合同勞務(wù)合同10/31/2022164【案例】劉某系一高級(jí)軟件工程師，2012年10月獲得某公司工資類收入為50800元。如果劉某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅。則其應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納稅額＝(50800－3500)×30％－2755＝11435（元）如果劉某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額＝50800×（1－20％）×30％－2000＝10192（元）

因此可考慮劉某以勞務(wù)報(bào)酬的形式取得這筆收入，可節(jié)約稅款1243元（11435－10192）。10/31/2022165工資和勞務(wù)的平衡點(diǎn)——30417所得為30417元時(shí)，兩者稅負(fù)相等。當(dāng)所得小于30417元時(shí)采用工資薪金所得的形式當(dāng)所得大于30417元時(shí)采用勞務(wù)報(bào)酬所得的形式10/31/2022166［案例］楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人,年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。楊先生應(yīng)該采取哪種合作方式可以使稅負(fù)最輕呢？

10/31/2022167第一,調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,應(yīng)適用3％～45％的七級(jí)超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在50萬元左右,則月收入為4萬元左右,預(yù)計(jì)適用稅率為30％。第二,兼職專欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,如果按月平均支付,預(yù)計(jì)其適用稅率為30％。第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得,預(yù)計(jì)適用稅率為20％,并可享受減征30％的稅收優(yōu)惠,則其實(shí)際適用稅率為14％。

10/31/2022168【案例】某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個(gè)自然人投資組建，投資比例各占1／3。甲、乙、丙三人各月的工資均為3000元，年底每人應(yīng)分股利12000元。由于工資、薪金所得與股息所得適用稅率不同，可利用兩者之間稅率的差異進(jìn)行項(xiàng)目之間的轉(zhuǎn)換，即把股息所得轉(zhuǎn)化為工資所得。比較一下轉(zhuǎn)換前后各自的稅負(fù)，以確定方案是否可行。工資、薪金\股息\紅利的選擇2．應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃10/31/2022169①轉(zhuǎn)換前的納稅情況：

工資要繳稅嗎股息所得應(yīng)納稅額＝12000×20％＝2400（元）三人合計(jì)應(yīng)納稅額＝2400×3＝7200（元）10/31/2022170②轉(zhuǎn)換后的納稅情況：工資薪金所得每人每月增加1000元（12000÷12），每人每月應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額＝（1000＋3000－3500）×3％＝15（元）三人合計(jì)年應(yīng)納稅額為：15×12×3＝540（元）通過以上計(jì)算可知，轉(zhuǎn)換后比轉(zhuǎn)換前稅負(fù)減輕6660元（7200－540）。10/31/2022171

所得平衡點(diǎn)為37600當(dāng)所得小于37600元時(shí)工資、薪金所得形式；當(dāng)所得大于37600元時(shí)，選擇股息所得會(huì)減輕稅負(fù)。10/31/2022172

（5）將應(yīng)獲收益轉(zhuǎn)化為對(duì)企業(yè)投資的稅收籌劃

利息、股息和紅利繳納個(gè)人所得稅（20%）若用此再投資，則無需納稅這樣籌劃必須以個(gè)人對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景比較樂觀為前提。10/31/20221733.收入均衡發(fā)放，可以降低稅負(fù)

對(duì)于受季節(jié)影響大的行業(yè)，在月收入不均程度較大時(shí)，盡可能地將上一年度員工在業(yè)績考核基礎(chǔ)上發(fā)放的大額度獎(jiǎng)金性收入平均到下一個(gè)年度發(fā)放可能節(jié)約不少的個(gè)人所得稅。

年終獎(jiǎng)越多越好10/31/2022174年獎(jiǎng)金的納稅籌劃

例：某單位職工月平均工資為3500元。假定年終獎(jiǎng)分別為18000元和18001元。年終獎(jiǎng)為18000元時(shí)，適用稅率5％： 應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000×3％=540元；稅后收入17460元年終獎(jiǎng)為18001元時(shí)，適用稅率為10％： 應(yīng)納個(gè)人所得稅=(18001×10％-105)=1695.1元；稅后收入16304.9元結(jié)果：多發(fā)獎(jiǎng)金1元，多交稅1155.1元1155.1=(18001-1500)×(10％-3%)10/31/2022175年終獎(jiǎng)的稅收籌劃

籌劃方案：目標(biāo)讓月工資的稅率與年終獎(jiǎng)的稅率一致。（運(yùn)用這種方法時(shí)，最好保證不使當(dāng)月工資適用的所得稅稅率提高）如果企業(yè)的年終獎(jiǎng)數(shù)目尚未定下，則要注意年終獎(jiǎng)的臨界點(diǎn)。使得年終獎(jiǎng)的適用稅率盡量降低（少發(fā)），但不能提高工資的適用稅率，或者使二者稅率平衡。10/31/2022176（二）勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃通過增加費(fèi)用開支盡量減少應(yīng)納稅所得額，或者通過延遲收入、平分收入等方法，將每一次的勞務(wù)報(bào)酬所得安排在較低稅率的范圍內(nèi)。級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)1不超過20000元的部分20%02超過20000～50000元的部分30%20003超過50000元的部分40%700010/31/20221771、分項(xiàng)計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬所得：屬于一次性收入的以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。同一項(xiàng)目是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)。個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

10/31/20221782、合理安排支付次數(shù)

對(duì)于同一項(xiàng)目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。但某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個(gè)時(shí)期收入可能較多，而在另一些時(shí)期收入可能會(huì)很少甚至沒有收入（例如按提成方式）。因此可通過合理安排，增加支付次數(shù)，并且使每次支付金額比較平均，從而適用較低的稅率辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班收入、董事費(fèi)收入10/31/2022179

【案例】居民甲為某行政單位軟件開發(fā)員，利用業(yè)余時(shí)間為某電腦公司開發(fā)軟件并提供一年的維護(hù)服務(wù)，按約定可得勞務(wù)報(bào)酬36000元，甲可要求對(duì)方事先一次性支付該報(bào)酬，也可要求對(duì)方按軟件維護(hù)期12個(gè)月支付，即每月支付3000元。（各自的優(yōu)缺點(diǎn)）若對(duì)方一次性支付，則甲應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝36000×(1－20％)×30％－2000＝6640（元）若對(duì)方分次支付，則甲每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅額＝（3000－800）×20％＝440（元）全年12個(gè)月共計(jì)繳納稅款5280元（440×12），比一次性支付報(bào)酬少繳納個(gè)人所得稅1360（6640－5280）元。

10/31/20221803、費(fèi)用轉(zhuǎn)移為他人提供勞務(wù)以取得報(bào)酬的個(gè)人，可以考慮由對(duì)方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對(duì)方提供，以達(dá)到規(guī)避個(gè)人所得稅的目的。10/31/2022181（三）稿酬所得的稅收籌劃1、系列叢書籌劃法同一個(gè)刊號(hào)：納一次稅不同刊號(hào)：納多次稅10/31/20221822、合理分?jǐn)偢宄辏ㄖ鹘M籌劃法）“先分、后扣、再稅”原則分?jǐn)偢宄甑膬?yōu)缺點(diǎn)

（扣除額達(dá)到最大）800/20%10/31/20221833、增加前期寫作費(fèi)用適用比例稅率20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。故其實(shí)際稅率14%。因此，降低應(yīng)納稅額可以降低稅負(fù)。一般的做法是可通過和出版社協(xié)商，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給出版社，降低自己的名義稿酬所得。如可考慮由出版社負(fù)擔(dān)資料費(fèi)、書寫工具、交通費(fèi)、住宿費(fèi)等。10/31/2022184【案例】某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計(jì)全部稿費(fèi)收入20萬元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5萬元。

籌劃分析：如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則其：應(yīng)納稅額＝200000×(1－20％)×14％＝22400(元)實(shí)際稅后收入＝200000－22400－50